UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA - UFPB

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS - CCSA

DEPARTAMENTO DE FINANÇAS E CONTABILIDADE – DFC
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Campus Universitário - João Pessoa – PB

Aula 8: Controle
Interno
Disciplina: Auditoria I
Profa.: Ma. Caritsa Moreira
O que é Controle
Interno?

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Controle Interno
O controle interno representa, em uma organização, o
conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os
objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis
confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada
dos negócios da empresa.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

Controle Interno seria
sinônimo de
Auditoria Interna?

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

Não! Auditoria Interna equivale a um trabalho organizado de
revisão e apreciação de trabalho, normalmente executado por um
departamento especializado, ao passo que o Controle Interno
refere-se aos procedimentos e a organização das rotinas adotados
como planos permanentes da empresa.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

A auditoria interna e a externa realizam seus trabalhos utilizando
as técnicas de auditoria, ambas verificam o controle interno e
sugerem melhorias para as deficiências encontradas, modificando
seu trabalho conforme as observações e a eficiência dos sistemas
contábeis e de controles internos existentes.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

Sistemas de conferência, aprovação e
autorização;

Segregação de funções (pessoas que

têm acesso aos registros contábeis
não podem custodiar ativos da
empresa);

Controles físicos sobre ativos;

Auditoria interna.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Controle Interno
Assim, antes de elaborar o plano ou programa que guiará o auditor, é necessário
observar como se encontram os controles da empresa:

Quanto melhor o controle, mais segurança para o trabalho.

Quanto menor o controle, mais cuidado será exigido na execução das tarefas.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Conceito de Controle Interno
Compreende o plano de organização e todos os métodos e medidas adotadas na
empresa para salvaguardar seus ativos, verificar exatidão e fidelidade dos dados
contábeis, desenvolver a eficiência nas operações e estimular o seguimento das
políticas administrativas prescritas.

*Deve-se ter em mente a peculiaridade de cada empresa, cada instituição, como

caso particular.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Utilidade do Controle Interno
§ Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes
patrimoniais;
§ Dar conformidade ao registro contábil em relação ao ato correspondente;
§ Propiciar a obtenção de informação oportuna e adequada;
§ Estimular adesão às normas e as diretrizes fixadas;
§ Contribuir para a promoção da eficiência operacional da entidade;
§ Auxiliar na prevenção de práticas ineficientes e antieconômicas, erros, fraudes,
desvios e outras inadequações.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Classificação do Controle Interno
Operacional: relacionado as ações que propiciam o alcance dos objetivos da
entidade.

Contábil: relacionado a veracidade e a fidedignidade dos registros e das

demonstrações contábeis.

Normativo: relacionado a observância da regulamentação pertinente.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

O objetivo principal do auditor externo ou independente é emitir uma opinião sobre
as demonstrações financeiras auditadas. Logo, o auditor deve somente avaliar os
controles relacionados com estas demonstrações, que são, no caso, os controles
contábeis. Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influência nos
relatórios da contabilidade, o auditor deve considerar também a possibilidade de o
avaliar.

Exemplos de controles administrativos: Análises estatísticas de lucratividade por linha de

produtos, controle de qualidade, treinamento de pessoal e análise das variações entre os
valores orçados e os incorridos.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

Componentes do Controle Interno

Ambiente de controle

Mapeamento e Avaliação de Riscos

Procedimentos de Controle

Informação e Comunicação

Monitoramento

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Ambiente de Controle e Avaliação de
Riscos
ü Ambiente de Controle: deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os
níveis da administração com a qualidade do controle interno em seu conjunto;

ü Avaliação de Riscos: corresponde a análise da relevância dos riscos identificados:

§ Probabilidade de Ocorrência;

§ Forma como são gerenciados;

§ Ações de prevenção.

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 Procedimentos de Controle

ü Procedimentos de Prevenção: medidas que antecedem o processamento de um

ato ou um fato, para prevenir a ocorrência de omissões, inadequações e
intempestividade da informação contábil;

ü Procedimentos de Detecção: medidas que visão a identificação, concomitante

ou a posteriori, de erros, omissões, inadequações e intempestividade da
informação contábil.

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 Sistemas de Informação e
Monitoramento
ü Sistemas de informação: identificar e comunicar toda informação relevante,
na forma e período determinados, afim de cumprir os objetivos estabelecidos;

ü Monitoramento: acompanhamento dos pressupostos do controle interno,

visando assegurar a sua adequação aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e
aos riscos.

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 Riscos e Controle

Como controlar as áreas de risco? Os setores de compras, vendas, contas a pagar

e receber, folha de pagamento, estoque de mercadorias e financeiro são
considerados sujeitos a irregularidades;

Quais são os procedimentos mais eficientes? “Provas surpresas” pela auditoria

interna.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Critérios essenciais no momento da
contratação
§ É fundamental checar não apenas a técnica profissional, mas também os
valores morais;

§ Observação quanto aos hábitos de vida superiores ao nível financeiro que

aparentemente possui;

§ Referências anteriores são difíceis de serem obtidas.

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 Importância do Controle Interno

§ Garantir a continuidade do fluxo de operações das empresas;

§ Serve de base para uma contabilidade confiável;

§ Procedimentos adequados de controles internos diminui os “erros

involuntários” e os desperdícios.

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 Rotinas Internas
A empresa deve definir um Manual de Organização de todas as rotinas:

§ Formulários:

ü Requisição de aquisição de materiais;

ü Formulário de cotação de preços;
ü Mapa de licitação;
ü Ordem de compra.
ü Aviso de recebimento do material;
ü Pedido de vendas.

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 Rotinas Internas
A empresa deve definir um Manual de Organização de toda as rotinas:

§ Instruções para preenchimento dos formulários internos e externos;

§ Evidências das execuções dos procedimentos internos de controle;

§ Procedimentos internos dos diversos setores da empresa.

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 Acesso aos Ativos
Exemplos de controles físicos:

§ Local fechado para o caixa;

§ Verificação da saída dos funcionários na saída da fábrica.

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 Confronto dos Ativos com os Registros
Exemplos de confronto:

§ Contagem de caixa e comparação com o saldo contábil;

§ Contagem dos títulos e comparação com o saldo da conta investimentos;
§ Conciliações bancárias;
§ Inventário físico dos estoques e imobilizado confrontando com os registros
dos saldos dessas contas.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Auditoria Interna
Não adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem
que alguém verifique periodicamente se os funcionários estão cumprindo o que
foi determinado no sistema.

Objetivo da Auditoria Interna:

§ Verificar se as normas internas estão sendo cumpridas;

§ Avaliar a necessidade de novas normas internas ou de notificação das já
existentes;

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 Levantamento do Sistema de Controle
Interno

§ Leitura dos manuais internos da organização;

§ Conversa com funcionários da empresa;

§ Inspeção física desde o início da operação até o registro contábil final.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno

Consiste em aplicar medidas significativas na consideração de

transações relevantes e ativos correlatos envolvidos na auditoria,
tendo como finalidade principal detectar erros e irregularidades
materiais nas demonstrações contábeis.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno
Compreende:

§ Determinar os erros e irregularidades que poderiam acontecer;

§ Verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou

irregularidades;

§ Analisar as fraquezas ou falta de controle, que possibilitam a existência de

erros ou irregularidades.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno
O processo de avaliação do Controle Interno consta de três etapas:

§ Realce do sistema;

§ Avaliação propriamente dita do sistema;

§ Realização de testes de cumprimento de normas internas.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno
Realce do Sistema
§ Objetivo é obter informação que se supõe que o sistema funcione e pode-se
alcança-lo mediante discussão com as pessoas responsáveis pelos controles
internos;

§ Essas discussões são realizadas apenas com o pessoal do alto nível hierárquico
da organização;

§ As evidências podem ser obtidas visitando os locais de trabalho e observando

o que fazem os empregados para controlar as operações.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno
Avaliação
§ Tendo obtido as evidências do controle interno, deve-se proceder a sua
avaliação crítica para determinar sua eficácia e os pontos passíveis de
melhoria;

§ Durante a fase de avaliação, um aspecto de grande importância é a

identificação dos controles-chaves do sistema:
§ Assegura que um sistema administrativo produza informações fidedignas; e
§ Serve de base para satisfação dos objetivos de auditoria.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Avaliação do Sistema de Controle
Interno
Testes de cumprimento de normas internas
§ Não basta forma-se uma opinião sobre a eficácia do sistema, baseando-se em
representações verbais ou escritas, feitas por funcionários.
§ Determinar os objetivos do teste. Em termos gerais, procura-se confirmar que os
controles previamente identificados como “controles-chaves” funcionam durante
todo o período submetido a exame;
§ Definir o universo. O universo de transações homogêneas submetidas ao sistema
de controle e registro que se testa. Por exemplo, se se estiver realizando um teste
de desembolso poder-se-ia definir o universo como “todos os desembolsos
feitos”.

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 Questionário de Avaliação do Controle
Interno
§ Tem como finalidade auxiliar a avaliação da eficiência ou adequação dos
controles internos do cliente:
§ Se os controles contábeis internos asseguram o correto registro das transações
financeiras;
§ Se os controles internos administrativos proporcionam eficiência operacional e
observância da política da empresa e da legislação em vigor.

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 Questionário de Avaliação do Controle
Interno
Forma de aplicação:

§ Dividir por sessões em função da natureza de cada operação ou atividade;

§ Cada sessão deve existir um espaço para o auditor indicar procedimentos de

controles alternativos usados pelos clientes mas não abrangidos pelo
questionário;

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Princípios do Controle Interno
Controle Interno a ser adotado
Devem ser fixadas as responsabilidades.
A contabilidade e as operações devem
estar separadas.
Controles cruzados
Nenhuma pessoa individualmente deve ter
completamente a seu cargo uma transação
comercial.
Motivo
Se não existir essa delimitação, o controle será deficiente.
Um empregado não deve ocupar um posto em que tenha
controle da contabilidade e, ao mesmo, controle das
operações que ocasionam lançamentos.
Devem ser utilizados todas as provas disponíveis para se
comprovar a exatidão, visando assegurar que as
operações foram registradas corretamente na
contabilidade.
É provável que se descubram os erros se o manejo de
uma transação está dividido entre duas ou mais pessoas.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

 Princípios do Controle Interno
Controle Interno a ser adotado Motivo
Um treinamento cuidadoso oferece como resultados
Deve-se escolher e treinar adequadamente
melhor rendimento, custos reduzidos e funcionários mais
os funcionários
atentos.
Se for possível: deve haver rotatividade
entre os empregados destinados a cada
Isso reduz as oportunidades de fraude e indica a
trabalho. Deve ser imposta a obrigação de
adaptabilidade do empregado.
usufruto de férias para todas as pessoas
que ocupam postos de confiança.
As instruções de operações para cada
Os manuais de procedimentos fomentam a eficiência e
cargo devem ser sempre fornecidas por
evitam erros ou interpretações erradas.
escrito.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira

Referências Básicas

Ø CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática.11 ed. São Paulo: Atlas,

2020.

Ø GRAMLING, A.A; RITTENBERT, L.E; JOHNSTONE, K.M. Auditoria;

Cengage Learning, 2012.

Ø LONGO, C.G – Manual de Auditoria e Revisão das Demonstrações

Financeiras. Atlas, 2015.

Ø STUART, I.C. Serviços de auditoria e asseguração na prática. Bookman,

2014. Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira 1
Referências Complementares

§ ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 9. ed. São

Paulo: Atlas, 2019.

§ ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas,

2018.

Auditoria I – Profa. Caritsa Moreira 1

Não desista! Alguém se inspira em você.

Profa. Caritsa Moreira

Gratidão!
csm@estudantes.ufpb.br

profacaritsamoreira

(84) 99116-1827

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