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Fiscos e Controle
Inclui
Pronunciamentos Clássicos
Turma Audazes Fiscos e Controle - Prof. Gilmar Possati
SUMÁRIO
Resumos de Contabilidade ................................................................................ 2
Aspectos Introdutórios.......................................................................................................................... 2
Patrimônio ..................................................................................................................................................... 4
Contas ............................................................................................................................................................... 6
Atos e Fatos................................................................................................................................................... 8
Escrituração .................................................................................................................................................. 9
Balanço Patrimonial .............................................................................................................................. 12
Reservas e Dividendos .........................................................................................................................16
Demonstração do Resultado do Exercício ............................................................................ 18
CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual ........................................................................................... 20
Orientação Básica Pronunciamentos Contábeis ............................................................. 30
CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos .......................................................... 31
CPC 04 – Ativo Intangível .................................................................................................................. 32
CPC 16 – Estoques ................................................................................................................................... 37
CPC 25 – Provisões, Passivos e Ativos Contingentes ..................................................... 38
CPC 27 –Ativo Imobilizado ................................................................................................................39
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RESUMOS DE CONTABILIDADE
Prezado Audaz! Nesse ebook vamos trazer os principais tópicos de Contabilidade
Geral de maneira esquematizada para que você possa usar especialmente como
ferramenta de revisão. Separamos os resumos por tópicos a fim de facilitar o
raciocínio e as revisões. Além disso, para cada tópico trouxemos uma breve
orientação. Avante!
Aspectos Introdutórios
Orientação: Os aspectos introdutórios da disciplina englobam conhecimentos básicos que
nos ajudam a entender os diversos assuntos da disciplina. Algumas bancas, a exemplo do
CESPE, têm explorado esses pontos básicos em prova. Logo, é interessante você saber esses
detalhes que estão resumidos abaixo.
CONCEITO: é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de
registro dos atos e fatos de uma administração econômica.
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▪ Investidores
existentes e
▪ credores por empréstimos usuários principais
potenciais
▪ Outros credores
▪ “Outras partes”
- Reguladores
usuários “secundários"
- Público em geral
- Administração
(...)
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Patrimônio
Orientação: Aqui nós devemos saber bem os conceitos dos elementos patrimoniais (Ativo,
Passivo e PL). Esses conceitos são encontrados no CPC 00 (R2) e resumidamente estão
descritos abaixo.
Além desses conceitos devemos ter o entendimento da equação fundamental do
patrimônio. Atenção para o estudo dos sinônimos patrimoniais, conforme tabela abaixo.
Anotações
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COMPONENTES PATRIMONIAIS
APLICAÇÕES ORIGENS
Anotações
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Contas
Orientações: Nesse tópico precisamos saber dois pontos básicos centrais da Contabilidade:
o método das partidas dobradas e a natureza das contas.
Saber o mecanismo de débito e crédito simplesmente é a base para você entender os fatos
contábeis e toda a metodologia de escrituração. Portanto, jamais vá para uma prova de
Contabilidade sem entender esse ponto.
Além disso, saber a natureza das contas também é importantíssimo. No início do estudo,
vale até mesmo memorizar (com um pequeno tempo de estudo naturalmente estará
incorporado ao seu conhecimento).
CONCEITO: são nomes que qualificam os elementos patrimoniais e quantificam-nos
por meio de saldos devedores e credores.
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A todo o débito corresponde um ou mais créditos, sendo que o total de débito é
exatamente igual ao total de crédito;
A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos;
Um ou mais débitos em uma ou mais contas deve corresponder a um ou mais
créditos de valor equivalente em uma ou mais contas.
NATUREZA DAS CONTAS
▪ Devedora – Aumenta a Débito e diminui a Crédito → Ativo, Despesa, Redutora de
Passivo e Redutora do PL.
▪ Credora – Aumenta a Crédito e diminui a Débito → Passivo, Receita, Redutora de
Ativo
▪ Entrada no Ativo → Bens e Direitos → Debitar
▪ Saída no Ativo → Bens e Direitos → Creditar
▪ Entrada no Passivo → Obrigações → Creditar
▪ Saída no Passivo → Obrigações → Debitar
▪ Despesas → apropriação (reconhecimento) → Debitar
▪ Receitas → apropriação (reconhecimento) → Creditar
FUNÇÃO DAS CONTAS: representar os itens patrimoniais e de resultado.
ESTRUTURA DAS CONTAS: A conta é composta pelos elementos essenciais: data;
histórico; débito; crédito; e saldo.
PLANO DE CONTAS
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Agentes Correspondentes
Pessoas que não pertencem
à entidade. São os direitos e
as obrigações da empresa.
Anotações
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Atos e Fatos
Orientações: Esse assunto não possui mistérios. Sabendo o que está no resumo abaixo você
pode garantir o acerto em uma eventual exigência.
Lembre-se que os fatos modificativos envolvem o reconhecimento de uma despesa (fatos
modificativos diminutivos) ou o reconhecimento de uma receita (fatos modificativos
aumentativos).
Já nos fatos mistos além de envolver um fato permutativo, há a ocorrência de um fato
modificativo.
TIPOS DE FATOS:
Anotações
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Escrituração
Orientações: Aqui começamos a entender como funcionam os registros contábeis, como se
efetiva a escrituração das principais operações contábeis.
Devemos saber aspectos básicos dos livros contábeis. Nesse ponto, oriento focar sua revisão
nas formalidades extrínsecas e intrínsecas dos livros.
Além disso, você deve revisar quais são os elementos essenciais do lançamento, quais as
fórmulas (a nossa tabelinha descrita no resumo abaixo) e as formas de correção dos
lançamentos (todos esses pontos estão objetivamente resumidos abaixo).
Nas operações típicas, sugiro dar especial atenção às operações com duplicatas
descontadas. Revise as 3 hipóteses que podem ocorrer no vencimento da duplicata (1ª – o
cliente paga a duplicata; 2ª – o cliente não paga a duplicata; 3ª – o cliente paga apenas uma
parte do valor da duplicata).
ESCRITURAÇÃO
Técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis;
A escrituração é obrigatória, exceto para produtor rural e pequeno empresário
(receita bruta anual de até R$ 81.000,00);
Método das Partidas Dobradas: a todo o débito corresponde um ou mais créditos.
Débitos = Créditos.
LIVROS DE ESCRITURAÇÃO
RAZÃO
Obrigatório: pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018) somente para as
entidades obrigadas a declarar o IR com base no lucro real.
Facultativo: pela legislação societária.
Principal: registra todos os fatos contábeis.
Sistemático: os fatos contábeis são registrados por tipo de contas (bancos, duplicatas
a receber, fornecedores, capital social, etc).
Pode ser considerado também cronológico.
DIÁRIO
Obrigatório: exigido pelo Código Civil;
Principal: registra todos os fatos contábeis;
Comum: para todas as empresas;
Cronológico: fatos contábeis registrados em ordem cronológica.
FORMALIDADES
Extrínsecas (forma de apresentação material)
Encadernado; folhas numeradas e rubricadas; autenticado; termo abertura e
encerramento;
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FORMAS DE CORREÇÃO
Estorno: lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o integralmente.
Transferência: estorno parcial.
Complementação: consiste em complementar (suplementar) o valor registrado a
menor (registro original).
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BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Demonstrativo auxiliar, não obrigatório, levantado para fins operacionais;
É composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro
Razão;
Objetivo: verificar se o método das partidas dobradas foi obedecido ao longo do
processo de escrituração dos fatos contábeis;
Existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete.
O fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos
credores não significa que a escrituração está 100% correta.
Tipo Estrutura
(colunas)
Oito saldo anterior (D/C); movimento (D/C) e Saldos (D/C); saldo atual (D/C)
Anotações
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Balanço Patrimonial
Orientações: Aqui você deve revisar quais as demonstrações contábeis que são
obrigatórias, quais são dispensadas... enfim, o que está no resumo abaixo.
Além disso, revise as características de cada grupo e subgrupo (ativo circulante, não
circulante, investimentos, imobilizado, etc).
Vale dar uma atenção também no estudo das reservas de lucro e de capital, suas
características, formas de constituição, as regras previstas na Lei n. 6.404/76.
CONCEITO
O Balanço Patrimonial representa uma posição estática, compreendendo todos os
bens e direitos (Ativo), as obrigações (Passivo Exigível) e o Patrimônio Líquido da
entidade em uma determinada data.
ESTRUTURA
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Bens e Direitos (curto prazo) Obrigações (curto prazo)
(-) contas retificadoras (-) contas retificadoras
Intangível
Bens Intangíveis
(-) contas retificadoras
Total Total
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▪ Disponibilidades;
AC ▪ Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente;
▪ Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte (despesas antecipadas).
▪ Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte;
ARLP
▪ Direitos com pessoas ligadas de negócio não usual.
▪ Participações permanentes em outras sociedades;
Investimento ▪ Direitos de qualquer natureza não classificáveis no AC;
▪ Propriedades para Investimento.
▪ Bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da
companhia;
Imobilizado
AÑC ▪ Bens “adquiridos” por meio de Arrendamento Financeiro.
▪ USO e MAIS de 1 PERÍODO (definição CPC 27).
▪ Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comércio adquirido.
Intangível
▪ Deve ser: (i) identificável; (ii) controlável; e (iii) gerador de
benefícios futuros.
▪ Não Monetário, Identificável, Sem Substância Física (CPC 04)
▪ Contas representativas das obrigações cujos vencimentos ocorram durante o
PC
exercício seguinte. (CURTO PRAZO)
▪ Mesmas contas representativas de obrigações classificadas no Passivo Circulante,
PÑC porém vencíveis após o término do exercício social seguinte. Nesse grupo são
classificadas as Receitas Diferidas. (LONGO PRAZO)
PL ▪ Contas representativas aos capitais próprios da entidade.
RESERVAS DE CAPITAL
→ Valores recebidos pela empresa de sócios ou terceiros que não transitam pelo
resultado do exercício;
→ São Receitas de Capital:
(i) Reserva para ágio na emissão de ações; (ii) Produto da alienação de partes
beneficiárias e bônus de subscrição.
→ Podem ser utilizadas para:
(i) Absorção de Prejuízos; (ii) Resgate, reembolso ou compra de ações; (iii) Resgate de
partes beneficiárias; (iv) Incorporação ao capital social; (v) Pagamento de dividendo a
ações preferenciais.
→ As doações e subvenções para investimento e os prêmios na emissão de
debêntures não são mais classificados como reservas de capital. Atualmente,
devemos registrar como receita do exercício.
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RESERVAS DE LUCROS
→ Extraídas do lucro líquido do exercício. Possuem o objetivo de preservar o
patrimônio líquido.
→ Reserva Legal (antes de qualquer destinação)
(i) 5% do Lucro Líquido do Exercício; (ii) Limitada a 20% do capital social;
(iii) A entidade poderá deixar de destinar recursos à reserva legal se o somatório desta
reserva com as reservas de capital exceder o montante de 30% do capital social
(limite facultativo);
(iv) A reserva legal é a única reserva de lucro que possui constituição obrigatória para
a empresa;
(v) somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital
social.
→ Reserva Estatutária; → Reserva de Retenção de Lucros;
→ Reserva para Contingências; → Reserva de Lucros a Realizar;
→ Reserva de Incentivos Fiscais; → Reserva Específica de Prêmio de
Debêntures.
→ Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído.
DIVIDENDOS
→ Dividendos obrigatórios: são contabilizados no Passivo, na data do fechamento
das demonstrações financeiras.
→ Dividendos adicionais:
(i) Declarados após o período contábil: não são contabilizados, devendo ser
divulgados em Nota Explicativa.
(ii) Declarados antes do período contábil: são contabilizados no Patrimônio
Líquido, até a aprovação pela assembleia, momento em que são transferidos para o
Passivo.
OUTRAS CONTAS PL
Opções Outorgadas Reconhecidas → relacionada ao pagamento de serviços de
seus administradores baseado em ações.
Pagamentos liquidados com instrumentos patrimoniais = conta do patrimônio
líquido (juntamente com as reservas de capitais);
Pagamentos realizados em dinheiro = conta do passivo.
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Gastos na emissão de ações → não devem ser reconhecidos como despesa, mas sim
como acréscimo do custo de emissão em conta retificadora do capital social.
Ajustes acumulados de conversão
(i) Ativo e Passivo: usamos a taxa de fechamento da data do balanço;
(ii) Patrimônio Líquido: usamos a taxa histórica (taxa de conversão da data em que foi
contabilizado o item no PL).
(iii) Resultado do exercício: deve ser usada a taxa da data da transação, sendo
aceitável usar uma taxa média.
Anotações
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Reservas e Dividendos
Orientações: Considerando que o seu edital coloca expressamente a Lei n. 6.404/76, esses
assuntos se tornam necessários. Não se preocupe com aquelas questões mais complicadas
de cálculos, pois acreditamos que se for cobrado algo na sua prova, seja algo mais teórico.
Revise os principais pontos da teoria abaixo!
RESERVAS DE LUCROS
Extraídas do lucro líquido do exercício. Possuem o objetivo de preservar o
patrimônio líquido.
→Reserva Legal (antes de qualquer destinação)
(i) 5% do Lucro Líquido do Exercício;
(ii) Limitada a 20% do capital social;
(iii) A entidade poderá deixar de destinar recursos à reserva legal se o somatório desta
reserva com as reservas de capital exceder o montante de 30% do capital social
(limite facultativo);
(iv) A reserva legal é a única reserva de lucro que possui constituição obrigatória para
a empresa;
(v) somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital
social.
→ Reserva Estatutária; → Reserva de Retenção de Lucros;
→ Reserva para Contingências; → Reserva de Lucros a Realizar;
→ Reserva de Incentivos Fiscais; → Reserva Específica de Prêmio de Debêntures.
→ Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído.
DIVIDENDOS
→ Dividendos obrigatórios: são contabilizados no Passivo, na data do fechamento
das demonstrações financeiras.
→ Dividendos adicionais:
(i) Declarados após o período contábil: não são contabilizados, devendo ser
divulgados em Nota Explicativa.
(ii) Declarados antes do período contábil: são contabilizados no Patrimônio
Líquido, até a aprovação pela assembleia, momento em que são transferidos para o
Passivo.
Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal –
Reserva para Contingências + Reversão de Reserva para Contingências –
Reserva de Incentivos Fiscais (facultativo) – Reserva Específica de Prêmio
na Emissão de Debêntures (facultativo).
Regra: Distribuição de Dividendos Obrigatórios
Percentual é definido em Estatuto.
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Compras Brutas
(-) Devolução de Compras ou Compras Anuladas
(-) Abatimentos sobre Compras
(+) Fretes e Seguros sobre Compras
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
(=) Compras Líquidas
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Aspectos Introdutórios
A Estrutura Conceitual (EC) não é um pronunciamento propriamente dito. Nada
contido na Estrutura Conceitual se sobrepõe a qualquer pronunciamento ou
qualquer requisito em pronunciamento.
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FORNECER INFORMAÇÕES
NÃO fornecem nem podem
financeiras sobre a entidade que
fornecer todas as informações;
reporta que sejam ÚTEIS para
investidores, credores por NÃO se destinam a fornecer o
empréstimos e outros credores, valor da entidade que reporta;
existentes e potenciais, na NÃO são direcionados a outros
TOMADA DE DECISÕES referente à grupos (usuários “secundários).
oferta de recursos à entidade.
▪ Investidores
existentes e usuários principais
▪ credores por empréstimos
potenciais
▪ Outros credores
▪ “Outras partes”
- Reguladores
usuários “secundários"
- Público em geral
- Administração
(...)
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Características Qualitativas
Fundamentais
Característica Conceito
De Melhoria
Característica Conceito
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DESPESAS são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em
reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio.
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Reconhecimento e Desreconhecimento
Reconhecimento é o processo de captação para inclusão no balanço patrimonial ou
na demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente de item
que atenda à definição de um dos elementos das demonstrações contábeis – ativo,
passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa.
O reconhecimento vincula os elementos, o balanço patrimonial e a demonstração
do resultado e a demonstração do resultado abrangente:
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Contraprestação
Custo Histórico Adquirido ou
Custos Incorridos paga + Custos de
de Ativo criado
Transação
Contraprestação
Custo Histórico de
Incorrido ou assumido recebida - Custos de
Passivo
Transação
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de ativo ou que seria pago pela
transferência de passivo em transação ordenada entre participantes do mercado na
data de mensuração.
Valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa, ou outros benefícios econômicos,
que a entidade espera obter do uso de ativo e de sua alienação final.
Valor de cumprimento é o valor presente do caixa, ou de outros recursos
econômicos, que a entidade espera ser obrigada a transferir para cumprir a
obrigação.
Custo corrente de ativo é o custo de ativo equivalente na data de mensuração,
compreendendo a contraprestação que seria paga na data de mensuração mais os
custos de transação que seriam incorridos nessa data.
Custo corrente de passivo é a contraprestação que seria recebida pelo passivo
equivalente na data de mensuração menos os custos de transação que seriam
incorridos nessa data.
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Entrada
Observável no Específica à
Base de mensuração ou
mercado? entidade?
saída?
Geralmente
Custo histórico Entrada Sim
observável
Apresentação e Divulgação
Princípios da Comunicação Efetiva (apresentação e divulgação)
Concentração em
princípios e objetivos
Agregação
Flexibilidade
Comparabilidade
Especificidade
Compreensibilidade
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TESTE DE RECUPERABILIDADE
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PERMUTA DE ATIVOS
O custo de ativo intangível é mensurado pelo valor justo a não ser que:
i. a operação de permuta não tenha natureza comercial; ou ii. o valor justo do ativo
recebido e do ativo cedido não possa ser mensurado com confiabilidade.
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade não
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido.
Se o ativo adquirido não for mensurável ao valor justo, seu custo deve ser
determinado pelo valor contábil do ativo cedido.
ÁGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente não deve ser reconhecido como ativo porque não é um recurso
identificável (ou seja, não é separável nem advém de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com confiabilidade
ao custo.
ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE
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CPC 16 – Estoques
Estoques são ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
b) em processo de produção para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados
no processo de produção ou na prestação de serviços.
Valor realizável líquido: valor que a entidade espera receber pela venda do estoque;
Valor Justo: preço pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado.
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável
líquido, dos dois o menor.
Custo do Estoque: O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de
aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques à sua condição e localização atuais.
Custos de Aquisição
Preço de Compra
(+) impostos não recuperáveis (caso não estejam inclusos no preço de compra)
(+) custos de transporte (frete), seguro, manuseio
(+) outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos
acabados, materiais e serviços
(-) Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
(-) Impostos recuperáveis (caso estejam inclusos no preço de compra)
Custos de Transformação
Custos diretamente relacionados com as unidades produzidas
(+) alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis,
que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados
Itens não incluídos no custo dos estoques (reconhecidos como despesa)
Valor anormal de desperdício
Gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao
processo produtivo
Despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao
seu local e condição atuais
Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e
serviços aos clientes.
Perdas Normais: apropriadas aos estoques (custo de produção)
Perdas Anormais: apropriadas ao resultado (despesa do exercício)
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Mensuração no Reconhecimento
Os direitos classificados no imobilizado serão avaliados pelo custo de aquisição,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão (art.
183, V, Lei n. 6.404/76).
Custo de ativo imobilizado
Preço de Aquisição
(+) impostos de importação e impostos não recuperáveis
(+) qualquer custo diretamente atribuível para colocar o ativo no local e
condição necessárias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuíveis são:
Custos diretamente atribuíveis (exemplos)
Custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da
construção ou aquisição de item do ativo imobilizado
Custos de preparação do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação)
Custos de instalação e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente
Honorários profissionais.
Exemplos de custos que não fazem parte do custo de ativo imobilizado:
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Bens cujo tempo de vida útil econômica seja inferior a um ano. Nesse caso, também,
o valor gasto será contabilizado diretamente em conta de despesa operacional.
....
Prezados, com isso fechamos esse e-book com os principais tópicos que você precisa
saber sobre Contabilidade Geral e alguns Pronunciamentos Clássicos. Estaremos
juntos até o dia da prova!
Bons estudos!
Prof. Gilmar Possati
@profgilmarpossati (Instagram)
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