05 - Simples Nacional

Curso de Ciências Contábeis
Disciplina: CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA
SIMPLES Nacional
Prof. Paulo Gontijo
1º sem. 2022
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Regimes de tributação das pessoas jurídicas
Tributação baseada no resultado

LUCRO Regra geral
REAL
efetivamente apurado pela
de tributação
pessoa jurídica.
LUCRO Opção de Tributação baseada nas receitas

PRESUMIDO tributação auferidas pela pessoa jurídica.
Recolhimento unificado de
SIMPLES Opção de tributos, mediante apuração
NACIONAL tributação baseada nas receitas da pessoa
jurídica.
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Tratamento diferenciado para Microempresas (ME) e

Empresas de Pequeno Porte (EPP)
 Constituição Federal de 1988:

Art. 179 - A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios dispensarão às microempresas e às empresas
de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico
diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de
suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias
e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio
de lei.
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SIMPLES Nacional
 O SIMPLES foi instituído pela LC n° 123, de 14/12/2006 – Estatuto
Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte.
 Microempresa: empresa com receita bruta anual até R$ 360 mil.
 Empresa de Pequeno Porte: empresa com receita bruta anual até R$
4,8 milhões (até 2017 o limite era de R$ 3,6 milhões).
 Apuração da receita bruta:
 Receita da venda de produtos e serviços, deduzidas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais.
 As receitas de exportação não são computadas para fins do
limite, desde que não ultrapassem R$ 4,8 milhões no ano.
 No ano de início das atividades os limites de receita bruta são
proporcionais ao número de meses de exercício da atividade.
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SIMPLES Nacional – características

 Recolhimento centralizado de tributos
 Única apuração para diversos tributos
 Documento único de arrecadação
 Abrange tributos da União, dos Estados e dos Municípios.
 É um regime de tributação facultativo.
 A apuração dos tributos é baseada no faturamento da empresa –
caráter de simplificação.
 A opção pelo SIMPLES é irretratável para o ano-calendário.
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Impossibilidade de tributação com base no SIMPLES

Nacional
 Não poderá recolher tributos na forma do SIMPLES Nacional a ME
ou EPP que:
 Tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior ou no
ano-calendário em curso, receita bruta superior a R$ 4,8
milhões no mercado interno.
 Tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior ou no
ano-calendário em curso receita bruta superior a R$ 4,8 milhões
com exportações.
No ano de início das atividades os limites de receita bruta são
proporcionais ao número de meses de exercício da atividade.
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Impedimento ao SIMPLES Nacional

 Nos termos do § 4º do art. 3º da LC nº 123/2006, mesmo que se
enquadre nos limites de receita bruta, está impedida de utilizar o
SIMPLES Nacional a pessoa jurídica:
 de cujo capital participe outra pessoa jurídica;
 que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de
pessoa jurídica com sede no exterior;
 de cujo capital participe pessoa física que seja sócia de outra
empresa optante pelo SIMPLES, se a receita bruta global
ultrapassar o limite R$ 4,8 milhões;
 cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de
outra empresa não optante pelo SIMPLES, se a receita bruta
global ultrapassar o limite de R$ 4,8 milhões;
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 cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurídica com fins lucrativos, se a receita bruta global
ultrapassar o limite de R$ 4,8 milhões;
 constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
 que participe do capital de outra pessoa jurídica;
 que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito,
financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de
corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e
câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalização ou de previdência complementar;
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 resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma
de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em
um dos 5 anos-calendário anteriores;
 constituída sob a forma de sociedade por ações;
 cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o
contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação
e habitualidade.
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Vedações ao ingresso no SIMPLES Nacional

 Nos termos do art. 17 da LC nº 123/2006, mesmo que se enquadre
nos limites de receita bruta, não poderá ingressar no SIMPLES
Nacional a ME ou EPP:
 que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e
riscos, administração de contas a pagar e a receber,
gerenciamento de ativos (asset management) ou compra de
direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestação de serviços (factoring) ou que execute operações
de empréstimo, de financiamento e de desconto de títulos de
crédito, exclusivamente com recursos próprios, tendo como
contrapartes microempreendedores individuais, microempresas
e empresas de pequeno porte, inclusive sob a forma de
empresa simples de crédito;
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 que tenha sócio domiciliado no exterior;
 de cujo capital participe entidade da administração pública,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
 que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social -
INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou
Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;
 que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual
de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando
possuir características de transporte urbano ou metropolitano
ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana
para o transporte de estudantes ou trabalhadores;
 que seja geradora, transmissora, distribuidora ou
comercializadora de energia elétrica;
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 que exerça atividade de produção ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas
de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas não alcoólicas a seguir descritas: refrigerantes,
inclusive águas saborizadas gaseificadas; preparações
compostas, não alcoólicas (extratos concentrados ou
sabores concentrados), para elaboração de bebida
refrigerante, com capacidade de diluição de até 10 partes
da bebida para cada parte do concentrado; cervejas sem
álcool;
c) bebidas alcoólicas, exceto aquelas produzidas ou
vendidas no atacado por: micro e pequenas cervejarias;
micro e pequenas vinícolas; produtores de licores; micro e
pequenas destilarias; 12
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 que exerça atividade de importação ou fabricação de
automóveis e motocicletas;
 que exerça atividade de importação de combustíveis;
 que realize cessão ou locação de mão-de-obra;
 que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.
 que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto
quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS.
 com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro
fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível.
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Opção pelo SIMPLES Nacional

 Condições necessárias para optar pelo SIMPLES Nacional:
Receita bruta
anual até R$
4,8 milhões
Não haja
Não haja
vedação ao
impedimento
ingresso no
ao SIMPLES
SIMPLES
Nacional
Nacional
(art. 3º da LC nº
123/2006) (art. 17 da LC nº
123/2006)
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Formalização da opção pelo SIMPLES Nacional

 A solicitação de opção pelo SIMPLES Nacional é realizada no mês
de janeiro, através do Portal do Simples Nacional.
 A opção é irretratável para todo o ano-calendário.
 No momento da opção, a empresa deverá declarar não incorrer em
qualquer situação impeditiva à opção pelo SIMPLES Nacional
prevista na legislação.
 Durante o período da opção, é permitido o cancelamento da
solicitação da opção pelo SIMPLES Nacional, salvo se o pedido já
houver sido deferido.
 A empresa já optante pelo SIMPLES Nacional não precisa fazer
nova opção a cada ano. Uma vez optante, a empresa somente sairá
do regime quando excluída, seja por comunicação do optante ou de
ofício.
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Tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional

 Na apuração mensal e recolhimento do SIMPLES Nacional, estão
abrangidos os seguintes tributos:
 IRPJ
 CSL É utilizado um único documento de
arrecadação mensal.
 IPI
 PIS  Na Contribuição Patronal
 COFINS Previdenciária (CPP) já está incluída a
Contribuição RAT.
 CPP (INSS Patronal)  A empresa optante pelo SIMPLES
Nacional está dispensada do
 ICMS
recolhimento do Salário-educação e
 ISS das contribuições SESI, SENAI, SESC,
SEBRAE, SENAT e congêneres.
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Tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional

 Quando a Receita Bruta anual exceder a R$ 3,6 milhões, o ICMS e
o ISS não estarão incluídos no SIMPLES Nacional.
 Nessa hipótese, o ICMS e o ISS deverão ser apurados e
recolhidos em separado, com base nas legislações estatual e
municipal, respectivamente.
 Para as atividades a seguir elencadas, a Contribuição Patronal
Previdenciária (CPP) não está incluída no SIMPLES Nacional e
deve ser recolhida segundo a legislação prevista para os demais
contribuintes ou responsáveis:
 construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo,
bem como decoração de interiores;
 serviço de vigilância, limpeza ou conservação;
 serviços advocatícios.
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Apuração do SIMPLES Nacional

 O Valor Devido mensalmente com base na opção pelo SIMPLES
Nacional á apurado da seguinte forma:
Receita Bruta
do mês, Alíquota
Valor
Devido = auferida no
mercado
x Efetiva do
SIMPLES
interno Nacional
Da Receita Bruta são deduzidas as

vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos
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 A Alíquota Efetiva do SIMPLES Nacional é calculada da seguinte
forma:
Alíquota (RBT12 x ALIQ.) - VD

Efetiva do
SIMPLES = RBT12
Nacional
• RBT12: Receita Bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao

período de apuração
• ALIQ.: Alíquota Nominal, segundo a legislação do SIMPLES
• VD: Valor a Deduzir, de acordo com a legislação do SIMPLES
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 Exemplo 1:
Para apurar o valor devido com base no SIMPLES Nacional em
abril/2022 determinada empresa possui as seguintes informações:
 Receita Bruta em abr/2022: 350.000
 Receita Bruta acumulada de abr/2021 a mar/2022: 4.000.000
 Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional: 30,00%
 Valor a Deduzir: 720.000
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 Exemplo 1 – Apuração do SIMPLES Nacional:
Cálculo da Alíquota Efetiva:
Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (4.000.000 x 30,00%) - 720.000

Efetiva = = 12,00%
RBT12 4.000.000
Apuração do Valor Devido com base no SIMPLES Nacional:
Valor = RB no mês x Alíquota Efetiva 350.000 x 12,00% = 42.000

Devido
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 Exemplo 2:
março/2022 determinada empresa possui as seguintes
informações:
 Receita Bruta em mar/2022: 200.000
 Receita Bruta acumulada de mar/2021 a fev/2022: 1.600.000
 Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional: 10,70%
 Valor a Deduzir: 22.500
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Cálculo da Alíquota Efetiva:
Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (1.600.000 x 10,70%) - 22.500 = 9,29%

Efetiva =
RBT12 1.600.000

Devido
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 A apuração mensal do SIMPLES Nacional é efetuada através dos
seguintes passos:
Apuração da
Identificação Apuração do
Receita
da Alíquota Cálculo da Valor Devido
Bruta da
Nominal e Alíquota com base no
empresa nos
do Valor a Efetiva SIMPLES
últimos 12
Deduzir Nacional
meses
O recolhimento do Valor Devido deve ser efetuado até o dia 20 do mês subsequente,
ou no dia útil imediatamente posterior caso não haja expediente bancário no dia 20.
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Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

 A Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional e o Valor a Deduzir
são estabelecidos na legislação (LC nº 123/2006).
 A Alíquota Nominal é estabelecida em função:
 Do montante da Receita Bruta acumulada em 12 meses.
 Do tipo de atividade da empresa: Comércio, Indústria ou
Prestação de Serviço (inclusive do tipo de serviço prestado).
 Os Anexos I a V da Lei Complementar nº 123/2006 contém as
tabelas com as Alíquotas Nominais a serem aplicadas em função do
tipo de atividade e do montante da Receita Bruta.
 Os Anexos trazem também a definição dos percentuais de partilha
dos tributos arrecadados através do SIMPLES Nacional.
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 Os Anexos da LC nº 123/2006 estão organizados da seguinte
forma:
Anexo I Comércio
Anexo II Indústria
(§§ 5º-B, 5º-D, 5ºE, 5º-F, do art. 18 da

Anexo III Prestação de Serviços
LC nº 123/2006)
Anexo IV Prestação de Serviços (§ 5º-C do art. 18 da LC nº 123/2006)
Anexo V Prestação de Serviços (§ 5º-I do art. 18 da LC nº 123/2006)
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 O Anexo I da LC nº 123/2006 aplica-se ao Comércio.
Alíquota Valor a
Receita Bruta nos 12 meses anteriores
Nominal Deduzir
1ª Faixa Até R$ 180 mil 4,00% -
2ª Faixa De R$ 180 mil a R$ 360 mil 7,30% 5.940,00
4ª Faixa De R$ 720 mil a R$ 1.800 mil 10,70% 22.500,00
5ª Faixa De R$ 1.800 mil a R$ 3.600 mil 14,30% 87.300,00
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 Repartição dos tributos de acordo com o Anexo I (Comércio):
IRPJ CSL COFINS PIS CPP ICMS
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -
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 O Anexo II da LC nº 123/2006 aplica-se à Indústria.
Alíquota Valor a
Nominal Deduzir
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 Repartição dos tributos de acordo com o Anexo II (Indústria):
IRPJ CSL COFINS PIS CPP IPI ICMS
1ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%
3ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%
4ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%
6ª Faixa 8,50% 7,00% 20,96% 4,54% 23,50% 35,00% -
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 O Anexo III da LC nº 123/2006 aplica-se aos Prestadores de
Serviço relacionados no § 5º-B, § 5º-D, § 5º-E e no § 5º-F do art.
18 da LC nº 123/2006.
Alíquota Valor a
Nominal Deduzir

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 Enquadram-se no Anexo III as seguintes atividades:
 creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas
técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de
artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos,
gerenciais e escolas livres;
 agência terceirizada de correios;
 agência de viagem e turismo;
 centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte
terrestre de passageiros e de carga;
 agência lotérica;
 serviços de instalação, de reparos e de manutenção em geral, bem como
de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
 transporte municipal de passageiros;
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 escritórios de serviços contábeis;
 produções cinematográficas, audiovisuais, artísticas e culturais, sua
exibição ou apresentação, inclusive no caso de música, literatura, artes
cênicas, artes visuais, cinematográficas e audiovisuais;
 fisioterapia;
 corretagem de seguros.
 arquitetura e urbanismo;
 medicina, inclusive laboratorial, e enfermagem;
 odontologia e prótese dentária;
 psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura,
podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e
bancos de leite;
 administração e locação de imóveis de terceiros;
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 academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
 academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de
esportes;
 elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos,
desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
 licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;
 planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas
eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
 empresas montadoras de estandes para feiras;
 laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;
 serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros
gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética;
 serviços de prótese em geral;
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 atividades de prestação de serviços de comunicação e de transportes
interestadual e intermunicipal de cargas, e de transportes de passageiros
autorizados a optar pelo SIMPLES Nacional (para essas atividades, será
deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela
correspondente ao ICMS prevista no Anexo I);
 demais atividades de prestação de serviços, para as quais não haja
previsão expressa de tributação com base nos Anexos IV e V.
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 Repartição dos tributos de acordo com o Anexo III (Serviços):
IRPJ CSL COFINS PIS CPP ISS
1ª Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50%
2ª Faixa 4,00% 3,50% 14,05% 3,05% 43,40% 32,00%
3ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,50%
4ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,50%
5ª Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50%
6ª Faixa 35,00% 15,00% 16,03% 3,47% 30,50% -
O percentual efetivo máximo devido ao ISS será de 5%, transferindo-se a diferença, de forma
proporcional, aos tributos federais da mesma faixa de receita bruta anual. 36
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 O Anexo IV da LC nº 123/2006 aplica-se aos Prestadores de
Serviço relacionados no § 5º-C do art. 18 da LC nº 123/2006.
Alíquota Valor a
Nominal Deduzir
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 Enquadram-se no Anexo IV as seguintes atividades:
 construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo,
bem como decoração de interiores;
 serviço de vigilância, limpeza ou conservação;
 serviços advocatícios.
 Para essas atividades, enquadradas no Anexo IV, a Contribuição

Patronal Previdenciária (CPP) não está incluída no SIMPLES
Nacional e deve ser recolhida segundo a legislação prevista para
os demais contribuintes ou responsáveis.
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 Repartição dos tributos de acordo com o Anexo IV (Serviços):
IRPJ CSL COFINS PIS ISS
1ª Faixa 18,80% 15,20% 17,67% 3,83% 44,50%
2ª Faixa 19,80% 15,20% 20,55% 4,45% 40,00%
3ª Faixa 20,70% 15,20% 19,73% 4,27% 40,00%
4ª Faixa 17,80% 19,20% 18,90% 4,10% 40,00%
5ª Faixa 18,80% 19,20% 18,08% 3,92% 40,00%
6ª Faixa 53,50% 21,50% 20,55% 4,45% -
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 O Anexo V da LC nº 123/2006 aplica-se aos Prestadores de
Serviço relacionados no § 5º-I do art. 18 da LC nº 123/2006.
Alíquota Valor a
Nominal Deduzir
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 Enquadram-se no Anexo V as seguintes atividades:
 medicina veterinária;
 serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação;
 engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes,
suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e
agronomia;
 representação comercial e demais atividades de intermediação de
negócios e serviços de terceiros;
 perícia, leilão e avaliação;
 auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e
administração;
 jornalismo e publicidade;
 agenciamento, exceto de mão de obra;
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 outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade a
prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de
natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua
profissão regulamentada ou não, desde que não sujeitas à tributação na
forma dos Anexos III ou IV.
 Caso a razão entre a Folha de Salários e a Receita Bruta seja igual

ou superior a 28% (considerados os 12 meses anteriores ao mês de
apuração), as atividades de prestação de serviços serão tributadas
na forma do Anexo III, e não do Anexo V.
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 Repartição dos tributos de acordo com o Anexo V (Serviços):
IRPJ CSL COFINS PIS CPP ISS
1ª Faixa 25,00% 15,00% 14,10% 3,05% 28,85% 14,00%
2ª Faixa 23,00% 15,00% 14,10% 3,05% 27,85% 17,00%
3ª Faixa 24,00% 15,00% 14,92% 3,23% 23,85% 19,00%
4ª Faixa 21,00% 15,00% 15,74% 3,41% 23,85% 21,00%
5ª Faixa 23,00% 12,50% 14,10% 3,05% 23,85% 23,50%
6ª Faixa 35,00% 15,50% 16,44% 3,56% 29,50% -
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 Síntese dos Anexos da LC nº 123/2006:
Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Anexo V

Comércio Indústria Serviços Serviços Serviços
Receita Bruta nos
12 meses anteriores
Alíquota Valor a Alíquota Valor a Alíquota Valor a Alíquota Valor a Alíquota Valor a
Nominal Deduzir Nominal Deduzir Nominal Deduzir Nominal Deduzir Nominal Deduzir
Até R$ 180 mil 4,00% - 4,50% - 6,00% - 4,50% - 15,50% -
De R$ 180 mil a R$ 360 mil 7,30% 5.940 7,80% 5.940 11,20% 9.360 9,00% 8.100 18,00% 4.500
De R$ 360 mil a R$ 720 mil 9,50% 13.860 10,00% 13.860 13,50% 17.640 10,20% 12.420 19,50% 9.900
De R$ 720 mil a R$ 1.800 mil 10,70% 22.500 11,20% 22.500 16,00% 35.640 14,00% 39.780 20,50% 17.100
De R$ 1.800 mil a R$ 3.600 mil 14,30% 87.300 14,70% 85.500 21,00% 125.640 22,00% 183.780 23,00% 62.100
De R$ 3.600 mil a R$ 4.800 mil 19,00% 378.000 30,00% 720.000 33,00% 648.000 33,00% 828.000 30,50% 540.000
44
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 Exemplo 3:
informações:
 Atividade: industrial
 Receita Bruta acumulada de mar/2021 a fev/2022: 1.920.000
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Cálculo da Alíquota Efetiva (aplica-se o Anexo II) :

Efetiva =
RBT12 1.920.000

Devido
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 Exemplo 4:
informações:
 Atividade: comercial
 Receita Bruta acumulada de mar/2021 a fev/2022: 290.000
47
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Cálculo da Alíquota Efetiva (aplica-se o Anexo I) :
Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (290.000 x 7,30%) - 5.940 5,25%

Efetiva = =
RBT12 290.000

Devido
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 Exemplo 5:
informações:
 Atividade: prestação de serviços de manutenção de
equipamentos eletrônicos
 Receita Bruta acumulada de mar/2021 a fev/2022: 680.000
49
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Cálculo da Alíquota Efetiva (aplica-se o Anexo III) :
Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (680.000 x 13,50%) - 17.640

Efetiva = = 10,91%
RBT12 680.000

Devido
50
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Atividades diversificadas no SIMPLES Nacional

 Podem ocorrer situações em que uma empresa optante pelo
SIMPLES Nacional exerça atividades diversificadas, de forma que
uma atividade se enquadra em um dos Anexos da LC nº 123/2006,
e outra atividade em um outro Anexo.
 Nessa hipótese, quando da apuração do SIMPLES Nacional, a
empresa deve segregar as receitas, de forma que o Valor Devido
será apurado levando em conta cada tipo de receita e seu
respectivo Anexo.
51
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Sublimites do SIMPLES Nacional para o ICMS e o ISS

 Como regra geral, a opção pelo SIMPLES Nacional observa limite
de Receita Bruta anual até R$ 4,8 milhões.
 Para que o SIMPLES Nacional não comprometesse a arrecadação
de Estados e Municípios, foi criado um sublimite para efeito da
tributação do ICMS e do ISS.
 Caso o sublimite seja ultrapassado, o ICMS e o ISS deverão ser
apurados e recolhidos separadamente do SIMPLES Nacional, com
base nas legislações estatual e municipal, respectivamente.
 Ultrapassado o sublimite, somente os tributos federais estarão
contidos no SIMPLES Nacional (IRPJ, CSL, IPI, PIS, COFINS e
CPP).
52
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Sublimites do SIMPLES Nacional para o ICMS e o ISS

 Os Estados cuja participação no PIB seja de até 1% poderão optar
pela aplicação do sublimite R$ 1,8 milhão de Receita Bruta anual
para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS relativos aos
estabelecimentos localizados em seus respectivos territórios.
 Os Estados cuja participação no PIB seja superior a 1%, ou que não
optarem pelo sublimite de R$ 1,8 milhão (quando a participação no
PIB é de até 1%) observarão o sublimite R$ 3,6 milhões de Receita
Bruta anual para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS relativos
aos estabelecimentos localizados em seus respectivos territórios.
 Em 2021 apenas o Estado do Amapá adotou o sublimite de R$ 1,8
milhão (Portaria CGSN nº 30/2020).
 Em 2022 todos os Estados adotaram o sublimite de R$ 3,6 milhões
(Portaria CGSN nº 33/2021).
53
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Tributação com base no Regime de Caixa

 À opção da pessoa jurídica, a apuração do Valor Devido com base
no SIMPLES Nacional poderá ser efetuada com base no Regime de
Caixa.
 Nessa hipótese, a Alíquota Efetiva será aplicada sobre a Receita
Recebida no mês (e não sobre a Receita Bruta auferida).
 A opção pelo regime de reconhecimento da receita para fins de
tributação com base no SIMPLES Nacional é irretratável para todo
o ano-calendário.
 A opção pelo Regime de Caixa aplica-se exclusivamente para a
determinação da base de cálculo mensal.
 Para determinação das alíquotas nominal e efetiva utiliza-se a
Receita Bruta auferida (por competência).
54
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 Exemplo 6:
março/2022 determinada empresa comercial possui as seguintes
informações:
 Receita Bruta auferida em mar/2022: 160.000
 Receita Bruta recebida em mar/2022: 120.000
 Receita Bruta auferida de mar/2021 a fev/2022: 1.900.000
 Receita Bruta recebida de mar/2021 a fev/2022: 1.700.000
 A empresa optou pelo Regime de Caixa para tributação com
base no SIMPLES Nacional
55
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Cálculo da Alíquota Efetiva (aplica-se o Anexo I) :

Efetiva =
RBT12 1.900.000

Devido
56
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Tributos não cumulativos e o SIMPLES Nacional

 A opção pelo SIMPLES Nacional implica a impossibilidade de
apropriação de créditos tributários relativos aos tributos abrangidos
por essa modalidade.
 A empresa optante pelo SIMPLES Nacional não poderá apropriar
créditos de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
 Apropriação de créditos por empresas que adquirem produtos de
empresas optantes pelo SIMPLES Nacional:
 ICMS: devido o crédito (§ 1º do art. 23 da LC nº 123/2006)
 PIS e COFINS: devido o crédito (AD Interpretativo RFB nº
15/2007).
 IPI: vedada a apropriação de créditos.
57
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Ganhos de Capital e o SIMPLES Nacional

 Os Ganhos de Capital na alienação de bens do Ativo não Circulante
não integram a Receita Bruta para fins da tributação baseada no
SIMPLES Nacional
 Sobre o Ganho de Capital na alienação de bens do Ativo não
Circulante, a empresa optante pelo SIMPLES Nacional deverá
recolher, em separado, o Imposto de Renda.
 A empresa deverá apurar o IR sobre o Ganho de Capital e recolher
até o último dia útil do mês seguinte ao da alienação do bem.
 Ganho de Capital é a diferença positiva entre o valor de alienação
do bem e o valor contábil.
 O valor contábil corresponde ao custo de aquisição diminuído
da depreciação acumulada, ainda que a empresa não
mantenha escrituração contábil completa.
58
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 Para apuração do Imposto de Renda sobre os Ganhos de Capital
de empresas optantes pelo SIMPLES Nacional aplica-se as
seguintes alíquotas:
Ganho de Capital Alíquota
Até R$ 5.000.000,00 15,0%
R$ 5.000.000,01 a R$ 10.000.000,00 17,5%
R$ 10.000.000,01 a R$ 30.000.000,00 20,0%
Acima de R$ 30.000.000,00 22,5%
 Vale observar que as alíquotas são progressivas, ou seja, para

cada faixa de Ganho de Capital aplica-se a alíquota específica. 59
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 Exemplo 7:
Determinada empresa optante pelo SIMPLES Nacional vendeu um
imóvel em março/2022, operação com as seguintes
características:
 Data de aquisição do imóvel: 01/10/2014
 Valor de aquisição: 5.000.000 (70% terreno e 30% edificações)
 Data da venda: 31/03/2022
 Valor da venda: 4.800.000
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 Exemplo 7 – Apuração do valor contábil do bem:
Valor de Taxa anual de Depreciação Depreciação

Bem
aquisição depreciação anual mensal
Terreno 3.500.000 não há não há não há
Edificações 1.500.000 4% 60.000 5.000
Depreciação
Tempo de
Bem Aquisição Venda acumulada
depreciação
até a venda
Terreno 01/10/2014 31/03/2022 não há não há
Edificações 01/10/2014 31/03/2022 90 meses 450.000
61
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 Exemplo 7 – Apuração do IR sobre o Ganho de Capital:
Depreciação
Valor de Custo residual
Bem acumulada
aquisição no ato da venda
até a venda
Terreno 3.500.000 - 3.500.000
Edificações 1.500.000 (450.000) 1.050.000
Total 5.000.000 (450.000) 4.550.000
Receita com
Custo residual Ganho
a venda
no ato da venda de Capital
do bem
Imóvel 4.800.000 (4.550.000) 250.000
IR sobre o Ganho de Capital (15%) 37.500

62
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Exclusão do SIMPLES Nacional

 A exclusão do SIMPLES Nacional implica que a empresa não mais
poderá recolher tributos com base nesse regime tributário.
 Se a empresa é excluída do SIMPLES Nacional, deve migrar para
outro regime tributário, passando à tributação com base no Lucro
Presumido ou com base no Lucro Real, conforme o caso.
63
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 A exclusão do SIMPLES Nacional pode ocorrer por:
Opção da
empresa
Exclusão por
Obrigatoriedade
ofício
64
SIMPLES Nacional
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 A exclusão do SIMPLES Nacional pode ocorrer por opção da
empresa.
 Nesse caso, deve ser apresentada à Receita Federal, através do
Portal do SIMPLES Nacional, a Comunicação de Exclusão do
SIMPLES Nacional.
 Vale ressaltar, contudo, que a opção pelo SIMPLES é
irretratável no ano-calendário.
 A Comunicação de Exclusão do SIMPLES Nacional por opção
própria produz efeitos somente a partir do ano-calendário
seguinte.
 Se a Comunicação de Exclusão do SIMPLES Nacional for
efetuada em janeiro, produz efeitos a partir do ano-calendário
da solicitação.
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 Haverá exclusão obrigatória da empresa do SIMPLES Nacional se
a Receita Bruta no ano-calendário ultrapassar o limite de R$ 4,8
milhões, no mercado interno ou nas exportações.
 Se o excesso de Receita Bruta em relação ao limite for de até
20%, a exclusão do SIMPLES Nacional será a partir do ano-
calendário subsequente.
 Se o excesso de Receita Bruta em relação ao limite for
superior a 20%, a exclusão do SIMPLES Nacional será a partir
do mês subsequente.
 No ano de início das atividades, se o excesso de Receita
Bruta em relação ao limite for superior a 20%, a exclusão do
SIMPLES Nacional será retroativa ao mês de início das
atividades.
66
SIMPLES Nacional
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 Também levam à exclusão obrigatória do SIMPLES Nacional:
 Mudança de atividade econômica, passando a exercer
atividade não autorizada a optar pelo SIMPLES Nacional.
 Alteração na estrutura societária, passando a alguma
composição em que seja vedada a opção pelo SIMPLES
Nacional.
 Débitos não transacionados/negociados junto ao INSS e/ou
junto às Fazendas Públicas Federal, Estaduais ou Municipais.
 A exclusão por obrigatoriedade também deve ser objeto da
Comunicação de Exclusão do SIMPLES Nacional por parte da
empresa, sob pena de multa (correspondente a 10% do valor dos
tributos devidos no mês que anteceder a exclusão).
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 A exclusão do SIMPLES Nacional também pode ocorrer por ofício,
nas seguintes hipóteses:
 verificada a falta de Comunicação de Exclusão obrigatória;
 for oferecido embaraço à fiscalização, caracterizado pela
negativa não justificada de exibição de livros e documentos a
que estiverem obrigadas;
 for oferecida resistência à fiscalização, caracterizada pela
negativa de acesso ao estabelecimento;
 a sua constituição ocorrer por interpostas pessoas;
 tiver sido constatada prática reiterada de infração;
 a ME ou a EPP for declarada inapta;
68
SIMPLES Nacional
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 comercializar mercadorias objeto de contrabando ou
descaminho;
 houver falta de escrituração do livro-caixa ou não permitir a
identificação da movimentação financeira, inclusive bancária;
 for constatado que durante o ano-calendário o valor das
despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de
ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de
início de atividade;
 for constatado que durante o ano-calendário o valor das
aquisições de mercadorias para comercialização ou
industrialização, ressalvadas hipóteses justificadas de aumento
de estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no
mesmo período, excluído o ano de início de atividade.
69
SIMPLES Nacional
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 for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples
Nacional, que a ME ou a EPP incorria em alguma das
hipóteses de vedação;
 for constatada declaração inverídica prestada;
 não emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço;
 omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de
informações previsto pela legislação previdenciária, trabalhista
ou tributária, segurado empregado, trabalhador avulso ou
contribuinte individual que lhe preste serviço.
 houver descumprimento, no caso dos escritórios de serviços
contábeis, das obrigações de promover atendimento gratuito
relativo à inscrição e à primeira declaração anual simplificada
do micro empreendedor individual.
70
SIMPLES Nacional
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Microempreendedor Individual - MEI

 Considera-se MEI o empresário individual que tenha receita bruta
de até R$ 81 mil no ano anterior, e seja optante pelo SIMPLES.
 Com o regime tributário do MEI, os microempreendedores podem
ter registro no CNPJ.
 O MEI poderá optar pelo SIMEI (Sistema de Recolhimento em
Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo SIMPLES).
 No SIMEI, independentemente da receita do mês, é recolhido um
valor fixo a título de pagamento do SIMPLES (correspondente a 5%
do salário-mínimo a título de INSS + R$ 1,00 a título de ICMS + R$
5,00 a título de ISS).
 Comércio ou Indústria: R$ 61,60 por mês
 Serviços: R$ 65,60 por mês
 Comércio e serviços: R$ 66,60 por mês
71
SIMPLES Nacional
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 Requisitos para enquadramento do empresário como
Microempreendedor Individual:
 Faturamento até R$ 81 mil por ano.
 Não participar de outra empresa como sócio, administrador ou
titular.
 Contratar no máximo um empregado, recebendo salário-
mínimo ou o piso salarial da categoria.
 Exercer uma das atividades permitidas ao MEI, previstas no
Anexo XI da Resolução CGSN nº 140/2018.
72
SIMPLES Nacional
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 Tramita no Congresso Nacional um Projeto de Lei através do qual
se pretende:
 Elevar o faturamento do MEI para até R$ 130 mil por ano.
 Permitir que o MEI contrate até 2 empregados, recebendo
salário-mínimo ou o piso salarial da categoria.
73

05 - Simples Nacional

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Curso de Ciências Contábeis

Disciplina: CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA

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Regimes de tributação das pessoas jurídicas

Tributação baseada no resultado

LUCRO Opção de Tributação baseada nas receitas

Tratamento diferenciado para Microempresas (ME) e

 Constituição Federal de 1988:

SIMPLES Nacional – características

Impossibilidade de tributação com base no SIMPLES

Impedimento ao SIMPLES Nacional

Impedimento ao SIMPLES Nacional

Impedimento ao SIMPLES Nacional

Vedações ao ingresso no SIMPLES Nacional

Vedações ao ingresso no SIMPLES Nacional

Vedações ao ingresso no SIMPLES Nacional

Vedações ao ingresso no SIMPLES Nacional

Opção pelo SIMPLES Nacional

Formalização da opção pelo SIMPLES Nacional

Tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional

Tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional

Apuração do SIMPLES Nacional

Da Receita Bruta são deduzidas as

Apuração do SIMPLES Nacional

Alíquota (RBT12 x ALIQ.) - VD

• RBT12: Receita Bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao

Apuração do SIMPLES Nacional

Apuração do SIMPLES Nacional

Cálculo da Alíquota Efetiva:

Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (4.000.000 x 30,00%) - 720.000

Apuração do Valor Devido com base no SIMPLES Nacional:

Valor = RB no mês x Alíquota Efetiva 350.000 x 12,00% = 42.000

Apuração do SIMPLES Nacional

Apuração do SIMPLES Nacional

Cálculo da Alíquota Efetiva:

Alíquota (RBT12 x ALIQ) - VD (1.600.000 x 10,70%) - 22.500 = 9,29%

Apuração do Valor Devido com base no SIMPLES Nacional:

Valor = RB no mês x Alíquota Efetiva 200.000 x 9,29% = 18.580

Apuração do SIMPLES Nacional

Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

(§§ 5º-B, 5º-D, 5ºE, 5º-F, do art. 18 da

Anexo IV Prestação de Serviços (§ 5º-C do art. 18 da LC nº 123/2006)

Anexo V Prestação de Serviços (§ 5º-I do art. 18 da LC nº 123/2006)

Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

1ª Faixa Até R$ 180 mil 4,00% -

2ª Faixa De R$ 180 mil a R$ 360 mil 7,30% 5.940,00

3ª Faixa De R$ 360 mil a R$ 720 mil 9,50% 13.860,00

4ª Faixa De R$ 720 mil a R$ 1.800 mil 10,70% 22.500,00

5ª Faixa De R$ 1.800 mil a R$ 3.600 mil 14,30% 87.300,00

6ª Faixa De R$ 3.600 mil a R$ 4.800 mil 19,00% 378.000,00

Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

IRPJ CSL COFINS PIS CPP ICMS

1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%

2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%

3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -

Alíquota Nominal do SIMPLES Nacional

1ª Faixa Até R$ 180 mil 4,50% -

2ª Faixa De R$ 180 mil a R$ 360 mil 7,80% 5.940,00

3ª Faixa De R$ 360 mil a R$ 720 mil 10,00% 13.860,00