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do Gran. Será proibida toda forma de plágio, cópia, reprodução ou qualquer outra forma de
uso, não autorizada expressamente, seja ela onerosa ou não, sujeitando-se o transgressor às
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CÓDIGO:
230724441501
MANUEL PIÑON
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NOÇÕES DE ORÇAMENTO PÚBLICO
Instrumentos Orçamentários
Manuel Piñon
SUMÁRIO
Apresentação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Instrumentos Orçamentários. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Introdução. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2. PPA – Plano Plurianual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3. LDO – Lei de Diretrizes Orçamentárias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4. LOA – Lei Orçamentária Anual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Mapa Mental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Questões Comentadas em Aula . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Questões de Concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Gabarito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Gabarito Comentado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Referências . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
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Instrumentos Orçamentários
Manuel Piñon
APRESENTAÇÃO
Olá, amigo(a) concurseiro(a)!
Nesta aula, vamos avançar mais acerca do estudo do Orçamento Público, detalhando
alguns assuntos e conhecendo um pouco mais acerca dos Instrumentos Orçamentários.
Nosso objetivo é que ao final da aula você saiba identificar perfeitamente as principais
características de cada uma das três Leis Orçamentárias.
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INSTRUMENTOS ORÇAMENTÁRIOS
1. INTRODUÇÃO
Vamos agora conhecer as Leis Orçamentárias, que são os Instrumentos de Planejamento
e Orçamento utilizados na implantação das Políticas Públicas do nosso país. O artigo 165 da
CF/1988 nos revela os três principais instrumentos (leis) orçamentários de planejamento
utilizados na implantação das Políticas Públicas:
Esses instrumentos são, na verdade, as leis orçamentárias que regulam, cada uma
delas com especificidades e escopos próprios, o planejamento e o orçamento dos entes
públicos nas três esferas de governo. No âmbito de cada ente, essas leis constituem
etapas distintas, porém integradas. Assim, elas permitem um planejamento estrutural
das ações governamentais.
Veja na figura a seguir o sentido da seta para visualizar a influência de cada uma em
termos de integração:
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Instrumentos Orçamentários
Manuel Piñon
DICA
A EC n. 109/2021 inseriu o artigo 164-A em nossa CF/1998
para que a elaboração e a execução de planos e orçamentos
reflitam a compatibilidade dos indicadores fiscais com a
sustentabilidade da dívida.
Resumidamente, tenha em mente que o PPA, a LDO e a LOA são leis instituídas pelo
artigo 165 da nossa Carta Magna de 1988, cabendo ao PPA estabelecer diretrizes de
médio prazo (quatro anos). A LDO, que deve ser compatível com o PPA, estabelece, entre
outros, o conjunto de metas e prioridades da Administração Pública Federal e orienta
a elaboração da LOA para o ano seguinte. A LOA, que deve ser compatível com o PPA e
com a LDO, contempla os orçamentos fiscal, da seguridade social e de investimentos
das estatais.
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Realmente, a LOA e a LDO, que abrangem o período de um ano, podem ser considerados
instrumentos de curto prazo, enquanto o PPA, que abrange o período de quatro anos, é
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Já para os municípios, que têm eleições distintas da União, Estados e DF, o PPA atualmente
em andamento é para o período de 2022 a 2025.
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DICA
Nesse contexto, guarde para o PPA o mnemônico DOM –
Diretrizes, Objetivos e Metas.
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Entenda por Diretrizes a ideia de que o PPA tem um condão abrangente e estratégico,
servindo de plano de voo para os próximos quatro anos. Já em relação aos Objetivos, a
ideia é que o PPA verbalize o que precisa ser modificado, ou seja, o que a implementação
do PPA deseja para o país.
Finalmente, as Metas tornam as diretrizes e os objetivos menos subjetivos, ou seja,
traduzem-nos em aspectos mais quantitativos ou qualitativos, a depender das especificidades
de cada caso. Veja no quadro seguinte outra forma de entender as Diretrizes, Objetivos e
Metas relativas ao PPA:
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Manuel Piñon
Importante destacar que o PPA federal não contempla Diretrizes, Objetivos e Metas das
demais esferas de governo, já que cada ente possui seu respectivo PPA.
Importante destacar que o PPA federal não contempla Diretrizes, nacionais, já que
não contempla as Diretrizes das demais esferas de governo, já que cada ente possui seu
respectivo PPA.
Errado.
Importante destacar ainda que, enquanto o PPA tem duração de quatro anos, durante
a sua vigência serão elaboradas uma LDO e uma LOA a cada ano, ou seja, quatro LDOs e
quatro LOAs que precisam ser compatíveis com o respectivo PPA. Veja para a União, Estados
e DF o PPA em andamento e respectivas LDOs e LOAs:
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EXEMPLO
Veja um exemplo apenas a título ilustrativo de um município que está implantando o PPA
participativo, ou seja, um PPA em que a população participa da definição das diretrizes,
objetivos e metas na sua cidade.
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Nessa pegada, guarde que a vigência do PPA é de quatro anos, mas inicia-se no segundo
exercício financeiro do mandato do chefe do executivo e terminando no primeiro exercício
financeiro do mandato subsequente, devendo ser enviado até 31 de agosto do primeiro
exercício.
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Está de acordo com o disposto no artigo 35 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias
– ADCT da nossa CF/1988, conforme a seguir:
§ 2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º, I e II, serão
I – o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro exercício financeiro
do mandato presidencial subsequente, será encaminhado até quatro meses antes do
da sessão legislativa;
Certo.
Exato, assim como a LDO e a LOA, o PPA é de iniciativa do chefe do Poder Executivo, e, como
vale para os próximos quatro anos, deve ser enviado ao Congresso Nacional até o dia 31
de agosto do primeiro ano do mandato presidencial, devendo ser aprovado até o fim da
sessão legislativa, ou seja, 22 de dezembro, tendo vigência até o fim do primeiro ano do
Governo seguinte.
Certo.
Por meio do PPA, é declarado o conjunto das políticas públicas, em termos macro,
do governo para um período de quatro anos e os caminhos para viabilizar as metas
prevista. Isto possibilita a construção de um Brasil melhor.
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EXEMPLO
Veja um exemplo de um programa específico do Governo federal e o seu acompanhamento
para o ano de 2021:
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Importante ter em mente que as despesas de capital, a que se refere o PPA, são aquelas
que contribuem, diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de capital, como
a construção ou ampliação de um aeroporto.
DICA
No caso da União, nem todas as despesas orçamentárias
de capital constam no PPA. No PPA federal não constam
as despesas dos programas de operações especiais, ou
seja, ficam de fora as despesas com amortização da dívida
pública.
Atente ao significado do termo, “e outras delas decorrentes”, que tem relação com o
fato de que as despesas de capital acabam gerando despesas correntes ainda dentro do
período de vigência do PPA. Aprenderemos durante o curso que as despesas correntes são
as que não contribuem, diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de capital,
como as despesas com pessoal, encargos sociais, custeio, manutenção etc.
EXEMPLO
Usando o exemplo da construção de um aeroporto, após a sua conclusão, teremos diversos
gastos com sua manutenção, ou seja, gastos decorrentes da despesa de capital que foi a
construção do aeroporto. Assim, guarde que tanto a construção do aeroporto (despesa de
capital) quanto o custeio com sua manutenção durante a vigência do PPA (despesa corrente
relacionada à de capital) devem constar nesse PPA.
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as despesas de capital e
A lei que instituir o plano as diretrizes, objetivos, e
outras deles decorrentes e para
plurianual estabelecerá metas da administração
as relativas aos programas de
de forma regionalizada pública federal para
duração continuada.
Errado.
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matéria, despesas com investimentos são um tipo de despesa de capital que engloba
despesas com softwares e com o planejamento e a execução de obras, inclusive com a
aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, e com a aquisição
de instalações, equipamentos e material permanente, como no caso da construção de um
aeroporto.
O Plano Plurianual-PPA deve ser elaborado de forma regionalizada. Este instrumento
central de planejamento deve promover, de maneira integrada, oportunidades de
investimentos que sejam definidas a partir das realidades regionais e locais, levando a
um desenvolvimento mais equilibrado entre as regiões do País.
A regionalização fornece informações relacionadas à distribuição das metas estipuladas
para o objetivo no território. A regionalização será expressa em macrorregiões, estados
ou municípios. Em casos específicos, poderão ser aplicados recortes mais adequados para
o tratamento de determinadas políticas públicas, tais como região hidrográfica, bioma,
territórios de identidade e área de relevante interesse mineral. Parte da Doutrina afirma
inclusive que essa determinação faz surgir um novo Princípio Orçamentário: o princípio
da regionalização.
A CF/1988 em seu § 1º deixa claro que as metas estabelecidas no PPA devem ser regionalizadas.
Confira com grifos nossos:
Assim, não resta dúvida que a regionalização das metas, ou seja, a localização do gasto é
obrigatória. Considerando que o Brasil é regionalizado em três macrorregiões econômicas
Centro-Sul, Nordeste e Amazônia, não podemos afirmar que a regionalização das metas
não pode abranger territórios maiores que as macrorregiões econômicas, visto que é
possível efetivar a regionalização por estados, municípios, regiões administrativas, biomas
ou outros critérios espaciais.
Errado.
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Ainda no âmbito do PPA, é interessante que saiba que ele é adotado como referência
para os demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais, como o artigo 165
da CF/1988, assim determina (com grifos nossos):
De acordo com a CF/1988 e com a sua banca examinadora, em tese, tais planos e
programas, mesmo que de duração superior, devem ser elaborados em consonância com
o PPA, de duração inferior. Na prática, vale a lei que for sancionada primeiro, ou seja, no
exemplo do PNE, ele foi elaborado em consonância com o PPA 2012-2015 da época, mas,
após sancionado, passou a condicionar os PPAs seguintes, como o PPA 2016-2019.
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metas e objetivos contemplados nos programas do plano plurianual. Veja a sua literalidade,
de acordo com o artigo 165 da CF/1988:
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DICA
A CF/1988 determina que a LDO considere as alterações na
legislação tributária, mas a LDO não pode criar, aumentar,
suprimir, diminuir ou autorizar tributos, o que deve ser feito
por outras leis. Também não existe regra determinando
que tais leis sejam aprovadas antes da LDO.
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Devem estar de acordo com a LDO e não com a LOA, de acordo com o artigo 165 da CF/1988:
Errado.
Merece destaque uma novidade em relação à LDO trazida pela EC n. 102/2019: o anexo
de agregados fiscais, que deve ser elaborado para o exercício a que se refere e, pelo menos,
para os 2 (dois) exercícios subsequentes. Trata-se de um anexo com previsão de agregados
fiscais e a proporção dos recursos para investimentos que serão alocados na lei orçamentária
anual para a continuidade daqueles em andamento.
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Importante ressaltar que serão nulas as subvenções não previstas na LDO, excluindo
casos de emergência;
• Estabelecer critérios para início de novos projetos, após o adequado atendimento
dos que estão em andamento;
Obs.: Além do estabelecimento e definição dos itens anteriormente relacionados, a LDO
deverá ser acompanhada do chamado ANEXO DE METAS FISCAIS e do ANEXO DE
RISCOS FISCAIS – ARF.
Com o advento da LRF, a LDO ganhou mais atribuições, com destaque para o Anexo de Riscos
Fiscais, onde são avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as
contas públicas, informando as providências a serem tomadas, caso se materializem.
Certo.
Nesse contexto, é importante destacar que a LRF criou três anexos que deverão integrar
a LDO: AMF – Anexo de Metas Fiscais, ARF – Anexo de Riscos Fiscais e o Anexo dos Objetivos
das Políticas monetária, creditícia e cambial, sendo esse último apenas para a União.
Os dois primeiros anexos são os mais cobrados em prova e serão abordados em tópicos
específicos adiante.
Já o anexo com os objetivos das políticas monetária, creditícia e cambial, engloba
parâmetros e as projeções para seus principais agregados e variáveis, e as metas de inflação
para o exercício subsequente, sendo elaborado apenas pela União. Esquematizando, temos:
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a) dos regimes geral de previdência social e próprio dos servidores públicos e do Fundo de Amparo
ao Trabalhador;
b) dos demais fundos públicos e programas estatais de natureza atuarial;
V – demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receita e da margem de expansão
das despesas obrigatórias de caráter continuado.
Amigo(a), chamo a sua atenção ao fato de que as receitas de alienações de bens não devem
ser somadas ao cálculo da Receita Corrente Líquida, por tratar-se de receitas de capital, e,
igualmente, não serão elas computadas no cálculo do Resultado Primário, por constituírem
receitas de caráter eventual.
O AMF – Anexo de Metas Fiscais – incluirá, ainda, a avaliação da situação dos fundos
de caráter previdenciário, utilizada em geral na complementação de aposentadorias, ou
simplesmente usada no pagamento de pensões e serviços médicos utilizados pelos servidores
e seus dependentes. No passado, recursos desses fundos eram utilizados com frequência
para finalidades diversas daquelas previstas em seus estatutos. Busca a LRF, desta forma,
proteger os regimes próprios de previdência, assegurando a utilização dos seus recursos
na finalidade específica e garantindo a sua viabilidade econômico-financeira.
Guarde ainda que a LRF facultou os municípios com menos de 50 mil habitantes a elaborar
o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da Lei de Diretrizes Orçamentárias a
partir do quinto exercício seguinte ao da publicação daquela Lei Complementar. Portanto,
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esses municípios não foram definitivamente dispensados de nenhum dos dois anexos. Por
último, o Anexo de Metas Fiscais deverá apresentar as estimativas dos efeitos de incentivos
fiscais ou qualquer tipo de renúncia que importe na perda de receitas próprias da União,
dos Estados ou dos Municípios.
EXEMPLO
Veja um exemplo hipotético de AMF:
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O Anexo de Riscos Fiscais, outra inovação da LRF a constar da LDO, destaca aqueles
fatos que poderão impactar nos resultados fiscais (contas públicas) estabelecidos
para o exercício e informando as providências a serem tomadas, caso ocorram. Veja
um exemplo hipotético abaixo:
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EXEMPLO
EXEMPLO
Para exemplificar cito as sentenças judiciais, que podem a qualquer momento gerar uma despesa
inesperada, se não houver uma reserva para este tipo de contingência. O reconhecimento de
uma despesa potencial corresponderá a um novo elemento a ser avaliado nas metas propostas
no Anexo de Metas Fiscais.
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Guarde a ideia de que a LRF elegeu a LDO como instrumento mais importante para a
obtenção do equilíbrio nas contas públicas, a partir de um conjunto de metas que, após
aprovadas, passam a ser compromisso de governo.
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A princípio parece estranho que um orçamento seja uma lei... Afinal, frequentemente
temos contato com o orçamento em nosso dia a dia como algo informal, como quando
precisamos consertar algo e pedimos um orçamento ou quando fazemos o orçamento
de uma festa, ou o próprio orçamento de uma família. Entretanto, quando se trata de
dinheiro público, algumas regras para o seu uso precisam ser respeitadas e elas precisam
estar previstas na legislação. Assim, esse é um dos principais objetivos do nosso estudo:
conhecer tais regras, já que elas serão cobradas em prova.
Para começo de conversa, guarde que a LOA deve conter exclusivamente duas matérias:
previsão de receita e fixação de despesa. Entretanto, a título de exceção, são admitidas
autorizações para créditos suplementares e operações de crédito, inclusive por ARO –
Antecipação de Receita Orçamentária (Princípio orçamentário constitucional da exclusividade).
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Instrumentos Orçamentários
Manuel Piñon
É bom lembrar que a LOA é orientada pelas diretrizes, objetivos e metas do PPA, compreendendo
as ações a serem executadas, seguindo as metas e as prioridades estabelecidas na LDO.
Importante atentarmos para a palavra previsão para receita, já que a receita orçamentária
pode ser arrecadada acima do valor previsto no orçamento público por não existir teto para
a receita. Por outro lado, em se tratando da despesa, usamos a expressão fixação, por ser
prevista com um limite até o qual poderá ser executada. A esse limite de autorização de
gastos dá-se o nome de dotação orçamentária, que é a expressão monetária do crédito
orçamentário, uma autorização discriminada para se gastar recursos. Muitas vezes esses
termos são usados como sinônimos mesmo, mas vamos esclarecer a diferença entre dotação
e crédito orçamentário.
A dotação orçamentária é o valor monetário autorizado, consignado na lei do orçamento
(LOA), para atender uma determinada programação orçamentária. É o limite financeiro
(orçamentário) autorizado. A dotação não entra no mérito das classificações da respectiva
despesa orçamentária.
Por sua vez, o crédito orçamentário apresenta as respectivas classificações orçamentárias
da despesa para a qual existe uma dotação. É um detalhamento da dotação orçamentária.
Em outras palavras, o crédito orçamentário é portador de uma dotação que é o limite
de recurso financeiro autorizado. Em suma, o crédito orçamentário é o detalhamento
em termos de classificação da despesa de uma respectiva dotação orçamentária.
Importante destacar que nossa CF/1988 veda o início de programas ou projetos que
não estejam incluídos na LOA e proíbe a consignação de crédito com finalidade imprecisa ou
com dotação ilimitada. O projeto da LOA deve ser encaminhado ao Congresso Nacional
quatro meses antes do término do exercício financeiro, ou seja, até o dia 31 de agosto
de cada ano, e devolvido ao Poder Executivo até o final da sessão legislativa, ou seja,
aproximadamente até 22 de dezembro do exercício de sua elaboração. Veja as possíveis
consequências inerentes ao descumprimento dos prazos:
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Manuel Piñon
Guarde os prazos:
PPA
• prazo para encaminhar 31/08 (primeiro ano do mandato);
• prazo para aprovar 22/12 (primeiro ano do mandato).
LDO
• prazo para encaminhar 15/04;
• prazo para aprovar 17/07.
LOA
• prazo para encaminhar 31/08;
• prazo para aprovar 22/12.
Obs.: Importante destacar ainda que nossa Carta Magna, em seu artigo 165, § 6º, determina
que o projeto da LOA seja acompanhado de demonstrativo regionalizado do
efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias, remissões,
subsídios e benefícios de natureza financeira, tributária e creditícia.
Sim, a diminuição das desigualdades regionais como um dos objetivos do Orçamento está
prevista no artigo, 165, § 6º. Confira a sua literalidade, com grifos nossos, que confirma a
veracidade da assertiva:
Certo.
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III – o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados,
da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos
pelo Poder Público.
Destaca-se que, como visto no desenho anterior, na verdade, trata-se de uma única
LOA, um único documento. Mas, vamos falar um pouco de cada um deles.
No que diz respeito ao orçamento fiscal, que deve ser sempre equilibrado, guarde que
ele deve contemplar as receitas e despesas do Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário,
do Ministério Público e dos Tribunais de Contas, incluindo seus fundos, órgãos e entidades
da administração direta e indireta, com exceção apenas das receitas e despesas que
estiverem no orçamento da seguridade social e de investimento das estatais.
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Vamos aproveitar essa questão para rever o artigo 165, § 5º, da nossa CF/1988 (com grifos
nossos):
Nesse contexto, é importante saber que a LRF apresentou o conceito de Empresa Estatal
(integra a Administração Indireta) dependente:
Empresa estatal dependente é a empresa controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital,
excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária.
Assim, na questão temos uma empresa estatal dependente, que, portanto, estará no
orçamento fiscal e não no de investimento em empresas estatais.
Certo.
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Guarde que para uma empresa ser considerada uma estatal, o Estado precisa ter o
controle, ou seja, todas as empresas consideradas estatais são controladas. Uma estatal,
controlada, portanto, pode ser dependente ou não dependente. Na aula de LRF (parte 1),
os conceitos de estatal dependente e não dependente serão bem definidos.
Por enquanto, guarde que a estatal dependente é aquela que recebe recursos do governo
para custeio do seu funcionamento, enquanto a estatal não dependente, como o nome
sugere, não recebe recursos do governo para custeio do seu funcionamento. Assim, em
termos de orçamento, se a estatal for dependente, ela participa do apenas no OF e no
OSS, mas se for uma estatal não dependente deve constar no OI.
No que diz respeito ao orçamento da Seguridade Social, guarde que ele compreende um
conjunto integrado de ações de iniciativa dos Poderes Públicos e da sociedade, destinadas
a assegurar os direitos relativos à saúde, à previdência e à assistência social. Inclusive, é
importante destacar que o orçamento da seguridade social deve englobar todos os órgãos
que possuem receitas e despesas públicas relacionadas à seguridade social (previdência,
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Deve haver, portanto, uma compatibilidade entre o PPA, a LDO e a LOA. Contudo, vale
ressaltar que a abrangência do PPA e da LDO vai além da dimensão orçamentária.
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Sim, é verdade que o PPA e a LDO são referências para a LOA. Entretanto, a sua aprovação
não está condicionada à aprovação do PPA. Em verdade, como os dois projetos são enviados
até a mesma data, não seria razoável condicionar a aprovação da LOA à aprovação do PPA.
Errado.
A proposta de Plano Plurianual deve ser elaborada pelo Poder Executivo durante o
primeiro ano de mandato do Presidente da República. Após a votação no Congresso e a
sanção presidencial, o Plano deve orientar a ação de governo.
A compreensão do orçamento exige o conhecimento de sua estrutura e de sua
organização, implementadas por meio de um sistema de classificação estruturado. Na
estrutura atual do orçamento público, as programações orçamentárias estão organizadas
em programas de trabalho, que contêm informações qualitativas e quantitativas, sejam
físicas ou financeiras.
Toda ação do Governo está estruturada em programas orientados para a realização dos
objetivos estratégicos definidos para o período do PPA, ou seja, quatro anos. A integração
das ações orçamentárias com o PPA é retratada na figura a seguir:
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Obs.: Um bom exemplo para elucidar a questão trazida à baila é o caso das contribuições
destinadas ao financiamento da seguridade social, em que todos os valores
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Instrumentos Orçamentários
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Da mesma forma que na LDO, várias alterações também foram introduzidas pela LRF,
na sistemática de elaboração do orçamento – Lei Orçamentária Anual – LOA. Dentre as
principais, destacam-se:
• O demonstrativo da compatibilidade da programação do orçamento com as metas
da LDO previstas no respectivo Anexo de Metas Fiscais.
• A previsão da reserva de contingência, em percentual da receita corrente líquida,
destinada ao pagamento de restos a pagar e passivos contingentes, além de outros
imprevistos fiscais.
• A LOA deverá apresentar as despesas relativas à dívida pública, mobiliária ou contratual
e respectivas receitas, sendo o refinanciamento da dívida (e suas receitas) demonstrado
de forma separada, tanto na LOA como nas leis de créditos adicionais.
De acordo com o artigo 5º da LRF, a LOA demonstrará que está compatível e adequada
ao Anexo de Metas Fiscais, tendo ainda, por acompanhamento, o demonstrativo de efeitos
sobre as receitas e as despesas decorrentes de anistias, isenções, subsídios etc.
Neste caso, a LOA, sendo orientada pela LDO, deve manter os objetivos definidos na
LDO. É o que se observa, ainda, na reserva de contingência, que a LDO deverá prever para
o atendimento às despesas previstas no Anexo de Riscos Fiscais.
Ressalte-se ainda que a dívida pública tem um tratamento especial na LOA. Outro
ponto relevante na execução da LOA é que os pagamentos de sentenças judiciais (os famosos
precatórios) deverão identificar os respectivos beneficiados, de forma a evidenciar a ordem
cronológica da sua ocorrência (visou inibir aquelas absurdas “furadas” de fila).
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RESUMO
INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO
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No quadro a seguir, podemos ver a base legal do processo orçamentário brasileiro, com
destaque para a LRF e para Lei n. 4.320/1964.
O embasamento legal das finanças públicas no Brasil, após o advento da LRF, pode ser
assim visualizado:
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PPA
O PPA deve estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas (DOM)
da administração pública federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes
e para as relativas aos programas de duração continuada. Nenhum investimento cuja
execução ultrapasse um exercício financeiro pode ser iniciado sem prévia inclusão no
PPA, ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena de crime de responsabilidade. Os planos
e programas nacionais, regionais e setoriais previstos na CF/1988 devem ser elaborados
em consonância com o PPA e apreciados pelo Congresso Nacional.
LDO
LOA
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MAPA MENTAL
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QUESTÕES DE CONCURSO
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b) ao Plano Plurianual.
c) à Lei Orçamentária Anual.
d) ao Plano Diretor.
e) ao Plano Nacional de Desenvolvimento.
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a) Poder Executivo.
b) Poder Legislativo.
c) Ministro da Fazenda.
d) Ministro da Economia.
e) Presidente do Banco Central.
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Um servidor mais experiente o orientou que deveriam ser inicialmente apresentados no(a):
a) plano plurianual;
b) anexo de metas fiscais;
c) lei orçamentária anual;
d) lei de diretrizes orçamentárias;
e) relatório da execução orçamentária.
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Acerca da Lei de Diretrizes Orçamentárias, é correto afirmar que uma de suas atribuições
constitucionais é
a) orientar a elaboração do Plano Plurianual.
b) estabelecer a política de aplicação das agências reguladoras oficiais.
c) determinar as diretrizes, os objetivos e as metas da administração federal.
d) definir, de forma regionalizada, os programas de duração continuada.
e) dispor sobre mudanças na legislação tributária.
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GABARITO
1. C 35. a
2. E 36. b
3. C 37. e
4. C 38. e
5. E 39. d
6. E 40. e
7. E 41. d
8. E 42. c
9. E 43. e
10. C 44. a
11. C 45. a
12. C 46. a
13. E 47. a
14. E 48. a
15. c 49. b
16. d 50. e
17. b 51. a
18. d 52. e
19. a 53. a
20. b 54. b
21. b 55. d
22. d 56. a
23. b 57. e
24. d 58. d
25. e 59. e
26. a 60. d
27. e
28. b
29. c
30. c
31. d
32. e
33. b
34. d
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GABARITO COMENTADO
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Conforme disposto nos ADCT da CF/1988, a vigência do PPA é de quatro anos (segundo
ano do mandato até o encerramento do primeiro exercício financeiro seguinte). Confira:
Art. 35, § 2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º, I e II,
serão obedecidas as seguintes normas:
I – o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro exercício financeiro do
mandato presidencial subsequente, será encaminhado até quatro meses antes do encerramento
do primeiro exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa
Letra d.
Letra b.
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De acordo com nossa CF/1988, os três instrumentos orçamentários (PPA, LDO e LOA) são
editados por meio de lei de iniciativa do Poder Executivo, que são apreciados pelas duas
Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
Letra d.
Art. 165, § 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da administração pública federal para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de duração continuada.
c) Errada. Na verdade, é o PLOA que deve ser acompanhado disso. Confira na CF/1988:
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Art. 165, § 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita
e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos
suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita,
nos termos da lei.
Letra a.
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Art. 165, § 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da administração pública federal para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de duração continuada.
§ 4º Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituição serão
elaborados em consonância com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.
Letra b.
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Letra b.
Letra d.
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Note que de acordo com o dispositivo da CF/88 abaixo reproduzido, deve ser utilizado o
critério populacional:
Art. 165, § 7º Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano
plurianual, terão entre suas funções a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critério
populacional.
§ 5º A lei orçamentária anual compreenderá:
I – o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;
II – o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha
a maioria do capital social com direito a voto;
Letra b.
Letra d.
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a) Lei Orçamentária Anual (LOA), Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e Lei do Plano
Plurianual (PPA).
b) Lei do Plano Plurianual (PPA), Lei Orçamentária Anual (LOA) e Lei de Diretrizes Orçamentárias
(LDO).
c) Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO), Lei do Plano Plurianual (PPA) e Lei Orçamentária
Anual (LOA).
d) Lei Orçamentária Anual (LOA), Lei do Plano Plurianual (PPA) e Lei de Diretrizes Orçamentárias
(LDO).
e) Lei do Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e Lei Orçamentária
Anual (LOA).
Essa questão deveria ter sido anulada. Na verdade, o PPA, LDO e LOA são três instrumentos
orçamentários e não 3 etapas como disse no cabeçalho a VUNESP.
Deixando isso de lado, a resposta da questão levou em conta a função da LDO de garantir
a realização das metas e objetivos previstos no PPA e de orientar a elaboração da LOA,
servindo como elo entre ambos.
Tenha em mente que PPA é realizado a cada quatro anos, enquanto a LOA e a LDO são
elaboradas anualmente, não nos permitindo afirmar categoricamente que PPA, LDO e LOA
ocorrem nesta sequência.
Letra e.
Guarde que cabe à LDO exercer o papel de elo entre o Planejamento estabelecido nas
diretrizes do PPA e a Execução desse planejamento por meio da LOA.
Letra a.
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a) compreenderá o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos
e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas
pelo Poder Público.
b) compreenderá o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.
c) determinará que as diretrizes orçamentárias, o orçamento anual e os créditos adicionais
serão apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
d) disporá sobre critérios para a execução equitativa, além de procedimentos que serão
adotados quando houver impedimentos legais e técnicos, cumprimento de restos a pagar
e limitação das programações de caráter obrigatório, para a realização do disposto em lei
específica.
e) compreenderá as metas e prioridades da administração pública federal, orientará a
elaboração da lei orçamentária anual, disporá sobre as alterações na legislação tributária
e estabelecerá a política de aplicação das agências financeiras oficiais de fomento.
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Dessa leitura, podemos destacar que a LDO serve para orientar a elaboração da Lei
Orçamentária Anual – LOA.
Letra b.
Art. 23. As receitas e despesas de capital serão objeto de um Quadro de Recursos e de Aplicação
de Capital, aprovado por decreto do Poder Executivo, abrangendo, no mínimo um triênio.
Letra c.
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Letra c.
O Orçamento Público, seja ela do tipo orçamento-programa ou orçamento base zero é a Lei
Orçamentária Anual – LOA que, como o próprio nome indica, é para o período de um ano,
o que já torna as alternativas B e E falsas. Atente também ao fato de que o Orçamento
tem mais a ver com aspectos operacionais de curto prazo do que com o planejamento
estratégico de médio prazo.
A sua dúvida deve ter sido escolher entre as assertivas A e D, que aparentemente são as 2
assertivas que representam o planejamento de médio/longo prazo do Governo.
Importante destacar que o PEG é uma ferramenta de gestão de planejamento de longo prazo
usada por qualquer organização, não tendo um prazo determinado e não tendo previsão
constitucional. Como instrumento de Gestão, pode/deve ser usado antes da elaboração
do PPA, a seguir comentado. Assim, a assertiva A é Falsa.
Já o PPA é o instrumento de médio/longo prazo previsto constitucionalmente com o fito
de estabelecer as prioridades e direcionar as ações do Governo para o prazo de 4 anos. O
parágrafo 2º do inciso II do artigo 35 do ADCT dispõe que o PPA tem prazo de 4 anos. Assim,
a alternativa correta é a D.
Por fim, a LDO é anual e tem a função de ser o elo entre a LOA (curto prazo) e o PPA (longo
prazo) o que torna a alternativa C falsa.
Letra d.
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A LDO, que deve ser compatível com o PPA, estabelece, entre outros, o conjunto de metas
e prioridades da Administração Pública Federal e orienta a elaboração da LOA para o ano
seguinte.
Letra e.
b) Certa. Essa alternativa está correta e é o gabarito, pois a LDO é regida pelo § 2º do artigo
165 da CF/1988 que diz:
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c) Errada. Essa também está errada, pois de acordo com o artigo 2 da Lei n. 4.320/1964:
Observe que não existe previsão acerca de dispor sobre alterações na legislação tributária.
d) Errada. Já que a LRF (LC n. 101/2000) não dispõe acerca de alterações na legislação
tributária, tratando, em verdade, normas relativas à responsabilidade fiscal no trato das
finanças públicas.
e) Errada. Já que a Lei n. 8.666/1993 não dispõe acerca de alterações na legislação
tributária, tratando, em verdade, normas relativas à licitações e contratações no âmbito
da Administração Pública.
Letra b.
a) Errada. Pois a LOA deve ajustar o PPA e a LDO à realidade financeira do país, em função
das receitas nela previstas e as despesas nela fixadas.
b) Errada. Pois a LOA é uma só Lei, embora contemple 3 subdivisões (fiscal, da seguridade
social e de investimento das estatais) é uma única Lei.
c) Errada. Pois, em verdade, o PPA a princípio está hierarquicamente acima, servindo de
referência tanto para a LDO quanto para a LOA.
d) Certa. É o que diz o § 8º do artigo 165 da CF/88. Confira:
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§ 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação
da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares
e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.
Assim, o PPA é destinado a organizar e viabilizar a ação pública, com vistas a cumprir os
fundamentos e os objetivos da República, sendo por meio dele declarado o conjunto das
políticas públicas do governo para um período de quatro anos e os caminhos trilhados
para viabilizar as metas previstas, construindo um Brasil melhor. O PPA orienta o Estado e
a sociedade no sentido de viabilizar os objetivos da República. O Plano apresenta a visão de
futuro para o País, macro desafios e valores que guiam o comportamento para o conjunto
da Administração Pública Federal.
b) Errada. Já que o modelo orçamentário pátrio tem a sua gênese na própria CF/1988, nos
artigos 165 a 169.
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c) Errada. Pois embora o PPA de fato norteie a elaboração da LOA, a LOA por sua vez NÃO
norteia a elaboração da LDO, mas sim a LDO norteia a elaboração da LOA.
d) Errada. Pois todas os 3 instrumentos orçamentários são de iniciativa do Poder Executivo.
Confira:
e) Errada. Já que o prazo do PPA NÃO coincide com o mandato do chefe do Poder Executivo.
O artigo 35, § 2º, do ADCT combinado com o artigo 165, § 9º, I e II, nos dizem que:
Letra a.
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I – o plano plurianual;
II – as diretrizes orçamentárias;
III – os orçamentos anuais.
Letra b.
Letra e.
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§ 1º Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um exercício financeiro poderá ser iniciado
sem prévia inclusão no plano plurianual, ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena de crime
de responsabilidade.
Letra e.
A LDO tem seu conteúdo básico definido no § 2º do artigo 165 da CF/88. Questão do tipo
“cara crachá” com a norma. Confira:
Letra d.
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Letra c.
a). b) Erradas. A LDO e LOA são instrumentos de curto prazo, pois vigem por um ano.
c), d) Erradas. A LRF e a Lei de licitações e contratos não são instrumentos de planejamento
governamental.
e) Certa. Já que o PPA vige por 4 anos. Confira o que dispõe o § 1º do artigo 165 da CF/88,
combinado com o artigo 35, § 2º, do ADCT, acerca do PPA:
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I – o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro exercício financeiro do
mandato presidencial subsequente, será encaminhado até quatro meses antes do encerramento
do primeiro exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa;
Letra e.
É LOA que representa a última etapa da decisão legislativa e que apropria fontes de receita
à programação das despesas, já que cabe à LOA apresentar as receitas previstas e as
despesas fixadas.
Letra a.
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Letra a.
Para responder essa questão com segurança, é necessário conhecer o §5º do artigo 165
da CF/1988. Confira:
Letra a.
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b) Errada. Na verdade, o PPA trata das diretrizes, objetivos e metas da administração pública
federal para os programas de duração continuada.
c) Errada. Na verdade, a LDO deve estar de acordo com as diretrizes, os objetivos e as metas
do PPA.
d) Errada. Na verdade, é o Poder Legislativo que aprecia.
e) Errada. Na verdade, usa-se o PPA do gestor anterior no primeiro ano de mandato.
Letra a.
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Art. 3º A dívida consolidada líquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, ao final
do décimo quinto exercício financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicação
desta Resolução, não poderá exceder, respectivamente, a:
I – no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente líquida, definida
na forma do art. 2; e
II – no caso dos Municípios: a 1,2 (um inteiro e dois décimos) vezes a receita corrente líquida,
definida na forma do art. 2.
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Letra e.
Confira no MCASP:
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Art. 165, § 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e
à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos
suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita,
nos termos da lei.
Letra a.
Art. 166, § 9º As emendas individuais ao projeto de lei orçamentária serão aprovadas no limite
de 2% (dois por cento) da receita corrente líquida do exercício anterior ao do encaminhamento
do projeto, observado que a metade desse percentual será destinada a ações e serviços públicos
de saúde.
§ 9º-A Do limite a que se refere o § 9º deste artigo, 1,55% (um inteiro e cinquenta e cinco
centésimos por cento) caberá às emendas de Deputados e 0,45% (quarenta e cinco centésimos
por cento) às de Senadores.
Letra e.
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Art. 165, § 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as
Letra a.
principais instrumentos de organização das atividades do governo, pelo qual são estabelecidas
diretrizes, objetivos e metas para a Administração Pública.
Acerca do PPA, assinale a afirmativa correta.
a) Tem início no primeiro ano do mandato do governante eleito.
b) Equivale a um plano de médio prazo, abrangendo o período de 4 anos.
c) Deve ser elaborado anualmente, visando se adequar ao orçamento anual.
d) Tem duração até o fim do segundo ano do mandato posterior ao mandatário que formulou
o plano.
e) Abrange um período trianual, correspondendo ao disposto na Lei de Diretrizes Orçamentárias.
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Letra b.
Art. 165, § 14 A lei orçamentária anual poderá conter previsões de despesas para exercícios
seguintes, com a especificação dos investimentos plurianuais e daquele s em andamento.
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a) Errada. Na verdade, até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias, o Poder Executivo estabelecerá a programação
financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso.
b) Errada. Na verdade, é uma exceção ao princípio da exclusividade. Confira:
Art. 165, § 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita
e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos
suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita,
nos termos da lei.
Art. 165, § 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita
e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos
suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita,
nos termos da lei.
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Letra e.
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Válido para o período de quatro anos, cada PPA vai do segundo ano do mandato até o
encerramento do primeiro exercício financeiro seguinte ao término desse mandato. Confira
nos ADCT da CF/1988:
Art. 35, § 2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º, I e II,
serão obedecidas as seguintes normas:
I – o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro exercício financeiro do
mandato presidencial subsequente, será encaminhado até quatro meses antes do encerramento
do primeiro exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa
Letra d.
Das alternativas apresentadas, a única correta é a que diz que a LDO dispõe sobre alterações
na legislação tributária. Confira na CF/1988:
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Entretanto, em 2001, a LRF proibiu a realização de operação de crédito por ARO no último
ano do mandato do Chefe do Poder Executivo, assim, a regra acima foi parcialmente
suplantada, visto que inadmite a realização em qualquer mês do exercício financeiro
de operação de crédito por ARO.
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de receita destina-se a atender insuficiência de
caixa durante o exercício financeiro e cumprirá as exigências mencionadas no art. 32 e mais as
seguintes:
IV – estará proibida:
b) no último ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
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REFERÊNCIAS
PALUDO, Augustinho. Orçamento Público (AFO e LRF). 10ª Edição. Editora Juspodium.
GIAMBIAGI, Fábio; ALÉM, Ana Cláudia Duarte de. Finanças Públicas. Editora Campus.
PASCOAL, Valdecir. Direito Financeiro e Controle Externo. 10ª Edição. Editora Método.
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