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CURSO DE IPI
IMPOSTO S/ PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
Instrutor: João Paulo de Melo
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INSTRUTOR
JOÃO PAULO DE MELO,
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a) seletividade
b) não cumulatividade
c) imunidade
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Contribuinte
A legislação do IPI dispõe que são contribuintes do imposto, nas saídas de
produtos que realizar:
a) o estabelecimento industrial que realiza quaisquer das operações definidas
como industrialização, previstas no RIPI , art. 4º (transformação, beneficiamento,
montagem, acondicionamento ou reacondicionamento e renovação ou
recondicionamento); e
b) o estabelecimento equiparado a industrial, assim considerado aquele a quem a
legislação atribui os mesmos direitos e obrigações do estabelecimento industrial,
apesar de não realizar nenhuma das operações de industrialização referidas na
letra "a".
ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS A INDUSTRIAL
A equiparação a industrial pode ser obrigatória ou por opção do próprio
estabelecimento.
EQUIPARAÇÃO OBRIGATÓRIA
Determinados estabelecimentos são equiparados obrigatoriamente, pela legislação, a industrial com
base nas operações e nos produtos que comercializam.
A seguir, elaboramos tabela com descrição dos estabelecimentos equiparados a industrial e a
respectiva fundamentação legal.
EQUIPARADO A INDUSTRIAL FUNDAMENTO LEGAL
estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira que derem saída a
RIPI/2010 , art. 9º , caput, I
esses produtos
estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem para comercialização diretamente da
RIPI/2010 , art. 9º , caput, II
repartição que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma empresa
filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos importados,
industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte,
RIPI/2010 , art. 9º , caput, III
salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não estiverem enquadrados na
hipótese descrita no item anterior
estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização haja sido realizada por outro
estabelecimento da mesma empresa ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de
matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou
modelos
RIPI/2010 , art. 9º , caput, IV
Nota: Não é equiparado a industrial o estabelecimento que encomenda a industrialização para
ser realizada por terceiros sem o fornecimento de insumos (Parecer Normativo CST
nº 202/1970 e Solução de Consulta DT/SRRF nº 94/2001).
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EQUIPARAÇÃO OBRIGATÓRIA
EQUIPARADO A INDUSTRIAL FUNDAMENTO
LEGAL
estabelecimentos comerciais de produtos do Capítulo 22 da TIPI (bebidas), cuja industrialização tenha
RIPI/2010 , art. 9º ,
sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do
caput, V
encomendante, de terceiro ou do próprio executor da encomenda
estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posições 71.01 a 71.16 RIPI/2010 , art. 9º ,
da TIPI (pérolas, pedras preciosas e outros) caput, VI
estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de RIPI/2010 , art. 9º ,
procedência estrangeira, classificados nas posições 33.03 a 33.07 da TIPI (cosméticos) caput, VIII
estabelecimentos atacadistas dos produtos da posição 87.03 da TIPI (automóveis); essa equiparação
RIPI/2010 , art. 9º ,
aplica-se, inclusive, ao estabelecimento fabricante que revender produtos dessa mesma posição
caput, X, § 4º
produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior
EQUIPARAÇÃO OPCIONAL
São equiparados a industrial, por opção do próprio estabelecimento:
a) os estabelecimentos comerciais que derem saída a bens de produção para
estabelecimentos industriais ou revendedores; e
b) as cooperativas, constituídas nos termos da Lei nº 5.764/1971 , que se dediquem
à venda em comum de bens de produção recebidos de seus associados para
comercialização.
FORMALIZAÇÃO
A formalização da opção pela equiparação a industrial deverá ser realizada por meio
de alteração dos dados cadastrais do estabelecimento no CNPJ, para a sua inclusão
como contribuinte do imposto.
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Nota:
O optante agirá, ao formalizar a opção, como contribuinte do imposto, obrigando-se ao cumprimento
das normas legais e regulamentares correspondentes, até que venha a formular a desistência da
opção.
DESISTÊNCIA
Caso o estabelecimento desista da equiparação a industrial deverá formalizar sua
desistência, também, por meio de alteração dos dados cadastrais do estabelecimento
no CNPJ.
ACONDICIONAMENTO / IMPORTA EM ALTERAR A APRESENTAÇÃO DO PRODUTO, PELA COLOCAÇÃO DA EMBALAGEM, AINDA QUE
RECONDICIONAMENTO EM SUBSTITUIÇÃO DA ORIGINAL, EXCETO A DE TRANSPORTE
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“Saído com Suspensão do IPI”, nos termos do artigo .... do Decreto nº ................”.
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Suspensão do IPI Deslocamento do Não haverá o Crédito mantido, Não haverá o Não haverá o
prevista no Inciso X Fato Gerador nascimento por considerando que o surgimento recolhimento
do Artigo 43 do efeito suspensivo destinatário irá
RIPI revender o produto
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Tributação Normal Concretiza-se com a Haverá o nascimento Poderá ser recuperado a Haverá o recolhimento
do IPI em função da saída dos produtos do quando concretizado o fato depender do perfil daquele nos termos e prazos
Equiparação do estabelecimento gerador que adquire a mercadoria definidos na Legislação
Atacadista à equiparado
Industrial
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Tributação Normal Concretiza-se com a saída Crédito mantido, Impossibilidade de Haverá o recolhimento
do IPI em função da dos produtos do considerando que o recuperação do Crédito pelo estabelecimento
Equiparação do estabelecimento destinatário irá revender o do IPI remetente da transferência
Atacadista à produto
Industrial
Venda posterior
não alcançada pela
incidência do IPI Não haverá Não haverá Não haverá Não haverá
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Hipóteses de Suspensão
Todas as hipóteses de suspensão poderão ser verificadas no art. 43 do Decreto nº 7.212/2010 –
RIPI.
Listaremos a seguir algumas hipóteses de suspensão:
• os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente
a exposição em feiras de amostras e promoções semelhantes;
• os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depósitos
fechados ou armazéns-gerais, bem como aqueles devolvidos ao remetente;
• as matérias-primas, os produtos intermediários e os materiais de embalagem destinados à
industrialização, desde que os produtos industrializados sejam enviados ao estabelecimento
remetente daqueles insumos;
• os produtos que, industrializados na forma do item anterior e em cuja operação o executor da
encomenda não tenha utilizado produtos de sua industrialização ou importação, forem
remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados:
• a comércio; ou
• a emprego, como matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem, em nova
industrialização que dê origem a saída de produto tributado.
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As aquisições de produtos de estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional, não ensejarão aos adquirentes direito a
fruição de crédito do IPI relativo a matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem (Artigo 228 do Decreto
nº 7.212/2010).
O Parecer CST 65/79, dispõe que: “o bem, desde que não devam,
em face de princípios contábeis geralmente aceitos, ser incluídos
no Ativo Permanente”, geram direito a crédito de IPI.
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CRÉDITO EXTEMPORÂNEO
PRESCRIÇÃO
Prescreve em 5 anos o direito ao crédito do IPI relativo à entrada de produtos no
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, contados a partir da data
da entrada.
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Base de cálculo
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