UNIVERSIDADE SÃO TOMÁS DE MOÇAMBIQUE

FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÓMICAS E EMPRESARIAIS

Auditoria Interna

Ficha de Exercícios

1. Aquando da realização de trabalhos de auditoria na Empresa ABC, Lda, o auditor

interno constatou os seguintes factos: i) o director de aprovisionamento desenvolvia
um trabalho pessoal durante as horas normais de expediente, usando a viatura de
empresa para transportar material de escritório para benefício próprio, cimento para a
sua obra de construção entre outras práticas, tendo reportado esta prática ao gestor
Sénior da Empresa, e ao mesmo tempo, o auditor fez o uso de uma informação
confidencial de um dos departamentos para o benefício pessoal. Partindo da situação
acima identifique o(s) princípio(s) que corresponde e diga adicionalmente se o(s)
mesmo(s) é(são) posto(s) em causa ou não. Justifique o princípio(s) que é(são)
posto(s) em causa.

R: Os princípios éticos relevantes nesta situação são:

**Integridade**: Espera-se que os funcionários ajam com honestidade e integridade em todas

as situações relacionadas ao trabalho.

**Confidencialidade**: Informações confidenciais da empresa devem ser protegidas e não

devem ser usadas para benefício pessoal.

**Responsabilidade**: Os funcionários devem assumir a responsabilidade por suas ações e

tomar as medidas apropriadas para corrigir comportamentos inadequados.

Na situação descrita, tanto o diretor de aprovisionamento quanto o auditor interno estão

violando esses princípios éticos:

**Integridade**: O diretor de aprovisionamento está utilizando recursos da empresa para

benefício pessoal, o que vai contra a integridade esperada de um funcionário. Além disso, o

1|Page
auditor interno também está agindo de forma questionável ao usar informações confidenciais
para benefício pessoal.

**Confidencialidade**: O auditor interno está violando a confidencialidade ao fazer uso de

informações confidenciais para benefício pessoal.

**Responsabilidade**: O diretor de aprovisionamento está falhando em assumir a

responsabilidade por suas ações ao utilizar os recursos da empresa para benefício pessoal,
enquanto o auditor interno está agindo de forma irresponsável ao fazer uso de informações
confidenciais para benefício próprio.

Portanto, tanto o diretor de aprovisionamento quanto o auditor interno estão colocando em

causa os princípios de integridade, confidencialidade e responsabilidade. Suas ações são ética
e moralmente questionáveis e exigiriam medidas corretivas por parte da empresa para
garantir o cumprimento desses princípios.

2. Ao acompanhar a realização de auditoria no armazém da empresa TIVA-TAKO, Lda,

o auditor detectou uma diferença entre a quantidade física e quantidade registada na
ficha de controlo do armazém. Uma parte da diferença foi ocasionada pela fragilidade
do controlo interno. O responsável do controlo do estoque, efectua o registo
contabilístico (entrada e saída) de mercadoria, todos trabalhadores têm acesso ao
armazém da empresa. As mercadorias sem qualidade não têm se dado o devido
tratamento contabilístico. O valor referente a diferença de quantidade foi calculado
em 25.000,00Mt.

a) O estudante é o auditor seleccionado do GAI para realizar a auditoria na empresa,

quais são os procedimentos que iria efectuar de acordo com o texto? Justifique.
b) Proponha três medidas de controlo interno para esta situção.
c) Quais são as recomendações mais adequadas que o auditor interno devia emitir
para a empresa?
R: a) Como auditor do Gabinete de Auditoria Interna (GAI), os procedimentos que eu
realizaria para lidar com essa situação seriam os seguintes:
**Análise de Documentação**: Examinaria detalhadamente as fichas de controlo do
armazém, registros contábeis de entrada e saída de mercadorias, bem como quaisquer

2|Page
documentos relacionados ao controlo de estoque para identificar inconsistências e lacunas
nos processos.
**Entrevistas e Observação**: Entrevistaria o responsável pelo controlo de estoque e outros
funcionários envolvidos no processo de gestão de estoque para entender melhor as práticas
atuais e identificar possíveis falhas nos procedimentos. Também observaria diretamente as
operações no armazém para avaliar a segurança e a eficácia do controlo interno.
**Reconciliação de Registos**: Realizaria uma reconciliação entre a quantidade física de
mercadorias no armazém e os registros contábeis para identificar discrepâncias e determinar a
extensão do problema.
**Avaliação de Controlos Internos**: Analisaria os controlos internos existentes para
identificar as áreas de fragilidade que contribuíram para a diferença de quantidade detectada.
Isso incluiria avaliar os procedimentos de entrada e saída de mercadorias, o acesso ao
armazém e o tratamento contabilístico de mercadorias sem qualidade.

b) Três medidas de controlo interno que poderiam ser implementadas para melhorar a
situação são:
**Restrição de Acesso ao Armazém**: Limitar o acesso ao armazém apenas a funcionários
autorizados, mediante identificação e registo de entrada e saída. Isso ajudaria a reduzir o risco
de desvios e garantiria uma melhor supervisão das atividades no armazém.
**Revisão e Reforço dos Procedimentos de Controlo de Qualidade**: Implementar
procedimentos mais rigorosos para identificar e lidar com mercadorias sem qualidade,
garantindo que todas as mercadorias recebidas sejam devidamente registadas e tratadas
contabilisticamente, independentemente do estado.
**Implementação de Reconciliações Periódicas**: Realizar reconciliações periódicas entre a
quantidade física de mercadorias no armazém e os registros contábeis, a fim de identificar
rapidamente quaisquer discrepâncias e tomar medidas corretivas imediatas.

c) As recomendações mais adequadas que o auditor interno deveria emitir para a

empresa incluiriam:

**Fortalecimento dos Controlos Internos**: Recomendar a revisão e fortalecimento dos

controlos internos relacionados ao controlo de estoque, incluindo restrições de acesso,
procedimentos de controle de qualidade e reconciliações periódicas.
3|Page
**Formação e Sensibilização**: Recomendar a implementação de programas de formação e
sensibilização para os funcionários envolvidos no controlo de estoque, destacando a
importância do cumprimento dos procedimentos e políticas estabelecidos.

**Melhoria dos Sistemas de Informação**: Recomendar a avaliação e possível atualização

dos sistemas de informação utilizados para gestão de estoque, visando garantir uma melhor
rastreabilidade e controle das mercadorias.
Essas recomendações visam mitigar os riscos identificados e melhorar a eficácia dos
controlos internos relacionados ao controlo de estoque na empresa TIVA-TAKO, Lda.

3. Para cada uma das cinco (5) descrições constantes no quadro seguinte, está subjacente
um princípio1 que orienta a actividade profissional dos auditores internos. Identifica o
princípio correspondente a cada descrição e diga adicionalmemte se o mesmo é ou
não posto em causa.

N° Descrição Principio Prejudicado/não

prejudicado
1 Os auditores internos são solicitados
com regularidade para efectuarem
lançamentos contabilísticos de
elevada complexidade pois que os
assistentes de contabilidade não são
suficientemente competentes para os
executar.
2 É condição essencial para se obter
resultados positivos nos trabalhos
desenvolvidos pelo GAI que este
reporte a Alta Administração.

3 Aquando da realização de trabalhos

de exame à área de contabilidade, o
auditor interno constatou que um
dos contabilistas está a desenvolver

4|Page
 um trabalho pessoal durante as
horas normais de trabalho, usando
de forma abusiva os recursos da
empresa, tendo reportado este facto
a alta Administração.

4 O sistema de controlo interno da

Empresa MIMOSA, Lda., é baseado
nas novas tecnologias de informação
e comunicação e foi concebido e
implementado tendo em conta a
preparação académica e profissional
dos seus trabalhadores. No entanto,
a possibilidade de falir é maior.

5 O Director do GAI recebeu por

lapso um e-mail do Director de
Aprovisionamento. Neste e-mail
ficou a saber que o fornecedor tem
sido seleccionado pela empresa
graça as quantias de valores que tem
oferecido ao Director de
Aprovisionamento. Apartir dessa
data, ele passou a beneficiar de uma
certa quantia sempre que a empresa
compra mercadoria a esse
fornecedor.

4. A Empresa Mundo Consultores, Lda., foi contratada para rever o Sistema de

Controlo Interno da Sociedade Makuero, Lda., em 31 de Dezembro de 2023, tendo
constatado o seguinte conjunto de situações:

5|Page
  Os documentos de suporte dos lançamentos efectuados na contabilidade não
são rubricados pelas pessoas responsáveis pela sua preparação, classificação
e conferência, nem contêm evidências de terem sido aprovados e autorizados
pelo chefe do Departamento de Contabilidade. Adicionalmente verificaram-
se existências de determinados lançamentos contabilísticos não suportados
por documentação legalmente válida e/ou sem qualquer documento de
suporte.

 Os serviços de património, estão a processar com atraso substancial o seguro,

principalmente para incédio e perda de lucros, o que origina situações em que
a apólice está em vigor sem que o respectivo prémio tenha sido cobrado. O
atraso verificado atinge por vezes um ano, existindo valores referentes a um
determinado exercício que estao a ser contabilizados so no exercício
seguinte.

 Durante a auditoria interna verificou-se que existia um cliente do mercado

nacional cujo saldo sofreu poucas alterações ao longo do ano, representando
com frequência um atraso de cerca de seis meses nos pagamentos. Ao
indagar a causa desta situação, informou-se que se tratava de um cliente
especial com quem foram acordadas condições de crédito, sendo igualmente
o Presidente do Conselho de Direccão da Empresa quem contacta o cliente
para exigir os pagamentos, limitando-se o Departamento Comercial a colocar
a encomenda sempre que é instruído nesse sentido.

Pretende-se que identifique os eventuais problemas, suas implicações e proponha

recomendações.

R: Com base nas situações apresentadas na revisão do Sistema de Controlo Interno da

Sociedade Makuero, Lda., podemos identificar os seguintes problemas, suas implicações e
recomendações:

**Falta de Controlo e Documentação Adequada na Contabilidade**:

- Problema: Os documentos contábeis não são devidamente rubricados pelas pessoas

responsáveis, não há evidências de aprovação e autorização pelo chefe do Departamento de
Contabilidade, e alguns lançamentos não possuem suporte documental válido.
6|Page
 - Implicações: Isso pode levar a erros na contabilização, lançamentos fraudulentos e falta de
transparência nas operações contábeis, comprometendo a precisão e integridade das
informações financeiras.

- Recomendação: Implementar procedimentos claros e rigorosos para a preparação,

classificação, revisão e autorização dos documentos contábeis. Todos os lançamentos devem
ser suportados por documentação legalmente válida, e a aprovação do chefe do Departamento
de Contabilidade deve ser evidenciada.

**Atraso no Processamento de Seguros**:

- Problema: Os serviços de patrimônio estão atrasados no processamento do seguro,

resultando em apólices em vigor sem que os prémios tenham sido cobrados. Os valores
relacionados com um determinado exercício estão a ser contabilizados apenas no exercício
seguinte.

- Implicações: Isso pode resultar em exposição a riscos não cobertos pelo seguro, além de
distorções nos resultados financeiros devido ao reconhecimento tardio dos custos de seguro.

- Recomendação: Estabelecer procedimentos claros para o processamento oportuno do

seguro, incluindo a renovação atempada das apólices e a contabilização adequada dos
prémios de seguro no período correto.

**Gestão Inadequada de Contas a Receber**:

- Problema: Um cliente nacional tem consistentemente atrasos de cerca de seis meses nos
pagamentos, com o Presidente do Conselho de Direção sendo responsável por exigir os
pagamentos, enquanto o Departamento Comercial apenas cumpre as instruções.

- Implicações: Isso indica uma falta de controlo sobre as contas a receber, o que pode
resultar em falta de liquidez, risco de perdas por incobráveis e impacto negativo no fluxo de
caixa.

- Recomendação: Implementar políticas claras de gestão de crédito, incluindo avaliação de

risco de crédito de clientes, estabelecimento de termos de pagamento claros,
acompanhamento rigoroso das contas a receber e comunicação eficaz entre os departamentos

7|Page
de vendas e financeiro. Além disso, é importante que a autoridade para exigir pagamentos
seja claramente definida e documentada.

5. A Empresa Donza, Lda., dedica-se a fabricação de Projectores de Cinema, de alta

precisão e alto preço, e que contêm componentes cujas especificações são vitais para
o processo de fabricação. A empresa adquire lentes caras e grandes quantidades de
parafusos e folhas de metal. As lentes e parafusos são encomendados e facturados por
unidade e as folhas de metal, por peso. O auxiliar de recebimento de materiais é
responsavel por documentar a qualidade e quantidde da mercadoria recebida. A
estrutura de controlo interno indica que os seguintes procedimentos são
religiosamente observados:

 Recepcao de Materiais: informações constantes de pedidos de fornecimento

devidamente aprovados, os quais são pré-numerados, são armazenados no
computador. O auxiliar de recepção de materiais tem acesso a todas
informações que se encontram nos pedidos de fornecimento endereçados aos
fornecedores. O auxiliar regista o recebimento de mercadorias em um
formulário do computador que corresponde ao pedido de fornecimento.

 Folha de Metal: a empresa recebe as folhas de metal por via férrea. A

ferrovia pesa independentemente as folhas e relata o peso e data de
recebimento de mercadorias num conhecimento de embarque que acompanha
todas as entregas. O encarregado pelo recebimento de materiais somente
verifica o peso constante no conhecimento de embarque contra informações
que constam no pedido de fornecimento arquivado no computador.

 Parafusos: o encarregado pelo recebimento de materiais abre as caixas em

que os parafusos são recebidos, inspecciona e pesa o conteúdo, converte o
peso para quantidade de parafusos, com auxílio de um gráfico de conversão, e
compara a quantidade com informações que constam do pedido de
fornecimento.

 Lentes: cada lente é recebida numa caixa específica. O encarregado pelo

recebimento conta as caixas recebidas em cada lote e compara a quantidade de
caixas com informações que constam do pedido de fornecimento.

8|Page
 Pede-se:

a) Das quatro situações, explique quais são os procedimentos de controlo

interno adequados e quais os não adequados.

R: Dos quatro procedimentos descritos, podemos identificar os seguintes como adequados e

inadequados em termos de controlo interno:

Adequados:

**Recepção de Materiais**: Este procedimento parece adequado, pois envolve o registo do

recebimento de mercadorias com base nas informações constantes nos pedidos de
fornecimento devidamente aprovados. Isso ajuda a garantir que apenas os materiais
autorizados sejam aceites.

**Folha de Metal**: A verificação do peso das folhas de metal recebidas pela empresa com
base nas informações do conhecimento de embarque parece ser um procedimento adequado
para garantir a precisão das quantidades recebidas.

Inadequados:

**Parafusos**: O procedimento de converter o peso dos parafusos recebidos em quantidade

com base em um gráfico de conversão pode ser inadequado, pois há margem para erro na
interpretação do gráfico e na conversão do peso em quantidade. Isso pode levar a imprecisões
nas quantidades registadas.

**Lentes**: Contar as caixas recebidas em cada lote e comparar a quantidade com as

informações do pedido de fornecimento pode ser inadequado, pois não verifica diretamente a
qualidade e quantidade das lentes individuais dentro de cada caixa. Isso pode resultar em
falhas na detecção de lentes danificadas ou faltantes.

b) Descreva as distorções nas Demonstrações Financeiras que os

procedimentos inadequados indicados na alínea anterior podem gerar e
como podem ocorrer.

9|Page
R: As distorções nas demonstrações financeiras que os procedimentos inadequados podem
gerar e como podem ocorrer incluem:

**Inflação de Inventário**: Se os procedimentos inadequados resultarem em registros

imprecisos de quantidades de materiais recebidos, isso pode levar a uma superestimação do
inventário da empresa. Por exemplo, se a conversão errada de peso para quantidade de
parafusos resultar em um número inflado de unidades de inventário, isso pode aumentar
artificialmente o valor do inventário e distorcer os números relatados no balanço patrimonial.

**Perda de Receitas ou Custos**: Se as lentes danificadas ou faltantes não forem

devidamente identificadas durante o processo de recebimento, isso pode levar a perda de
receitas se as lentes danificadas forem vendidas como se estivessem em perfeitas condições.
Da mesma forma, se as quantidades de parafusos recebidas forem registradas incorretamente,
isso pode resultar em custos mais altos incorridos pela empresa para adquirir os parafusos
necessários para a produção. Essas distorções podem afetar os números relatados no
demonstrativo de resultados.

10 | P a g e