Contabilidade Introdutoria Revisada PDF

COORDENAO GERAL
Marcos Barros e Silva

COORDENAO PEDAGGICA
Samuel Bruer
SECRETARIA ACADMICA DO UNICEUMA
Szana Couto Grij
DESIGN INSTRUCIONAL
Sandra Regina Pinto Pestana
DESIGN GRFICO
Gerson Edson Morais Leite Junior
Joo Mrio Chaves Jnior
PROGRAMAO
Luan Pereira Nascimento
COORDENAO DO CURSO DE ADMINISTRAO DISTNCIA
Antnio das Graas Alves Ferreira
E Eq qu ui ip pe e E EA AD D
A Ap pr re es se en nt ta a o o
Ol estudante! Seja bem-vindo (a)
Voc est iniciando mais uma disciplina do curso de Administrao na
modalidade a distncia. Trata-se da disciplina de Introduo Contabilidade, que
visa servir de roteiro didtico para todos aqueles que esto entrando em contato
com esta matria pela primeira vez.
A proposta deste material apresentar um trabalho didtico e prtico que
permita ao estudante compreender com facilidade os principais procedimentos
contbeis necessrios ao registro dos fatos contbeis que ocorrem numa empresa.
Assim, o foco principal, voc, prezado estudante, a quem dedicamos este
material didtico, trabalhado cuidadosamente com intuito de lhe proporcionar um
estudo de contabilidade mais fcil e interessante.
Trata-se de um material prtico contendo a teoria estritamente necessria para o
bom entendimento da matria, concentrando-se numa explicao objetiva dos
principais conceitos, na exemplificao consistente e na linguagem acessvel,
caractersticas que o tornam compatvel com o estudo individual.
Vou apresentar conceitos e teorias que envolvem a temtica da disciplina,
organizando os contedos em 8 mdulos e da seguinte forma:
Mdulo I A Contabilidade. Nesse mdulo vou apresentar os seguintes
contedos: Definio, objeto, funo e campo de aplicao da Contabilidade;
Pessoas fsicas e pessoas jurdicas; usurios da informao contbil; Limitaes do
Mtodo Contbil e Tcnicas Contbeis.
Mdulo II O Patrimnio. Nesse mdulo vou trabalhar os seguintes
contedos relacionados temtica: Conceito, bens, direitos e obrigaes do
Patrimnio; Patrimnio Lquido; Origens e aplicaes de recursos; Termos tcnicos
importantes.
Mdulo III O Plano de Contas. Nesse mdulo vou abordar: Conceito,
elementos e funes de uma conta; Teorias das Contas; Classificaes e
Representaes grfica das contas; Mecanismo do dbito e do crdito; Naturezas e
funcionamento das contas; Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas
(contas de Resultado); Composies do Plano de Contas; Cdigo e Grau das
Contas; Contas sintticas e analticas; Contas Retificadoras ou Redutoras.
Mdulo IV Atos e Fatos Administrativos. Nesse mdulo vou apresentar
os seguintes contedos: Conceito de atos e fatos; Classificao dos fatos contbeis:
Fatos permutativos ou compensativos; Fatos modificativos; Fatos mistos ou
compostos.
Mdulo V A Escriturao. Nesse mdulo vou trabalhar os seguintes
contedos: Conceito, objetivo, mtodos e sistemas de escriturao; Livros
Contbeis; Noes de Dbito e Crdito; Lanamentos.
Mdulo VI Apurao do resultado do exerccio e balancete de
verificao. Nesse mdulo vou abordar: despesas e regime contbil; Transferncias
de saldos entre contas; Balancete de Verificao: Conceito, objetivo,
caractersticas, elaborao e estrutura.
Mdulo VII Balano Patrimonial e Demonstrao do resultado do
exerccio. Nesse mdulo vou apresentar: o conceito e a importncia do balano
patrimonial, as formas de apresentao e os grupos de conta, alm da
demonstrao do resultado do exerccio DRE.
Mdulo VIII Princpios Fundamentais da Contabilidade (PFC). Esse
refere-se ao ltimo mdulo e nele vou abordar os seguintes princpios: da
Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo Valor Original; da
Atualizao Monetria; da Competncia; da Prudncia.
Ao final de cada mdulo voc encontrar as atividades de aprendizagem,
que consistem em exerccios tericos e prticos que permitem aos estudantes
praticar tudo aquilo que foi estudado.
Seja bem-vindo (a) ao processo pela busca do saber, onde voc um sujeito
ativo e o professor um mediador, e que juntos, possamos estabelecer uma
cumplicidade valorizada por curiosidade, motivao e exigncia, propiciando a
finalidade principal do ensino universitrio: o exerccio da crtica na pesquisa, no
ensino e na extenso.
Lembro que todas as orientaes para a formatao e uniformizao dos
trabalhos acadmicos esto apresentadas e seguem os critrios da ABNT -
Associao Brasileira de Normas Tcnicas, atravs das Normas Brasileiras
Regulamentadoras - NBR s 6.023 (Referncias) e 10.520 (Citaes), como aqueles
definidos pelo UNICEUMA.
Bons estudos!
Professora Conteudista Ivanise de Paiva Pereira
S Su um m r ri io o
M M D DU UL LO O I I - - A A C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD DE E
1 - Definio, objeto, funo e finalidade da Contabilidade 10
1.1
Campo de aplicao
1.2
Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas
1.3
Usurios da Informao Contbil
1.4
Tcnicas Contbeis
Atividades de Aprendizagem 14
Comentrio das atividades 17
M M D DU UL LO O I II I - - O O P PA AT TR RI IM M N NI IO O
1 - Conceito, bens, direitos e obrigaes do Patrimnio 24
1.1
Patrimnio Lquido
Situao Lquida
Origens e Aplicaes de Recursos
27
30
M M D DU UL LO O I II II I - - O O P PL LA AN NO O D DE E C CO ON NT TA AS S
1 - Conceito, funes e elementos de uma conta 44
1.1
Teorias das Contas
1.2
Classificaes das
Contas e Representaes Grfica das Contas
1.3
Mecanismo do Dbito e do Crdito
1.4
Funcionamento das Contas de
Receitas e Despesas (contas de Resultado)
1,5
Composies do Plano de Contas e Cdigo e Grau das Contas
1.6
Contas sintticas, analticas e contas Retificadoras ou Redutoras
M M D DU UL LO O I IV V - - A AT TO OS S E E F FA AT TO OS S A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AT TI IV VO OS S
1 - Conceito de Atos e Fatos Administrativos 64
1.1
Classificao dos fatos contbeis
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13
13
26
1.1.1
1.1.2
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64
M M D DU UL LO O V V - - A A E ES SC CR RI IT TU UR RA A O O
1 - Conceito, objetivo, mtodos e sistemas de escriturao 82
1.1
Livros Contbeis
1.2
Noes de Dbito e Crdito
Razonetes
84
1.3 Lanamentos
M M D DU UL LO O V VI I - - A AP PU UR RA A O O D DO O R RE ES SU UL LT TA AD DO O D DO O E EX XE ER RC C C CI IO O
E E B BA AL LA AN NC CE ET TE E D DE E V VE ER RI IF FI IC CA A O O
1 - Apurao do resultado do exerccio
100
1.1
Transferncia dos saldos das contas de resultado
para a conta de apurao do resultado do exerccio (ARE)
1.2
O Balancete de Verificao
Atividades Resolvidas 106
M M D DU UL LO O V VI II I - - B BA AL LA AN N O O P PA AT TR RI IM MO ON NI IA AL L E E D DE EM MO ON NS ST TR RA A O O
D DO O R RE ES SU UL LT TA AD DO O D DO O E EX XE ER RC C C CI IO O
1 - Conceito, importncia e formas de apresentao
112
1.1
Grupos de Contas (Lei 6.404/76, Art. 178)
1.2
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
Atividades Resolvidas
121
M M D DU UL LO O V VI II II I - - P PR RI IN NC C P PI IO OS S F FU UN ND DA AM ME EN NT TA AI IS S D DA A
C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD DE E ( (P PF FC C) )
1 - Princpios Fundamentais da Contabilidade 134
REFERNCIAS
138
83
84
1.2.1
85
Lanamentos feito passo a passo
85 1.3.1
Frmulas de Lanamentos 87 1.3.2
Erros de escriturao e correes 88 1.3.3
Formas de Correo 89 1.3.4
101
103
Elaborao e Estrutura 103 1.2.1
113
116
I
I
A Contabilidade
O Ob bj je et ti iv vo o
Nesse primeiro mdulo voc ter a oportunidade de iniciar o
estudo sobre a contabilidade, a partir do conhecimento e reflexo de
contedos fundamentais uma compreenso significativa da mesma.
I n t r od u o Co n t a b i l i d a d e
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A contabilidade um instrumento de informao em que as pessoas passam a conhecer dados
relacionados estrutura econmica-financeira das entidades com fins lucrativos ou no. Neste primeiro
momento, vamos estudar a contabilidade e seu ambiente compreendendo um pouco do seu conceito, seu
objeto de estudo, seu objetivo, sua aplicabilidade e sua importncia em nossa sociedade.
Vale ressaltar que vrios so os conceitos acerca das Cincias Contbeis. Segundo o Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil IBRACON, a Contabilidade consiste num sistema de informao e
avaliao voltado prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira,
fsica e de produtividade, em relao entidade objeto de contabilizao.
De acordo com o autor Osni Moura, a Contabilidade uma cincia que possibilita, atravs de suas
tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa.
No Congresso Brasileiro de Contabilistas, em 1924, chegou-se a definio de que contabilidade
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao
econmica.
Enfim, existem inmeros conceitos, de vrios autores e entidades, sobre o que seja a
Contabilidade. Entretanto, todos estes conceitos convergem para a contabilidade como sendo uma cincia
que tem por objeto prprio o patrimnio das entidades e por objetivo o controle desse patrimnio, com a
finalidade de fornecer informaes seus usurios para a tomada de decises.
Portanto, cabe destacar que a contabilidade estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio
(variaes do patrimnio), que atravs das tcnicas contbeis registra, classifica e demonstra a situao
patrimonial, analisando e interpretando os fatos de maneira a oferecer informaes e orientaes a curto e
longo prazo.
Nesse sentido, o objeto da contabilidade o patrimnio das entidades econmico-
administrativas, pois uma vez aplicado s tcnicas contbeis sobre ele, iremos conhecer em determinado
momento, sua situao econmico-financeira e com isto, fornecer informaes a respeito de sua riqueza
patrimonial, que servir de suporte e orientao para tomada de deciso.
Cur s o de Gr a dua o e m Admi ni s t r a o Di s t nc i a
11
Portanto, cabe destacar que a contabilidade estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio
(variaes do patrimnio), que atravs das tcnicas contbeis registra, classifica e demonstra a situao
patrimonial, analisando e interpretando os fatos de maneira a oferecer informaes e orientaes a curto e
longo prazo.
Nesse sentido, o objeto da contabilidade o patrimnio das entidades econmico-
administrativas, pois uma vez aplicado s tcnicas contbeis sobre ele, iremos conhecer em determinado
momento, sua situao econmico-financeira e com isto, fornecer informaes a respeito de sua riqueza
patrimonial, que servir de suporte e orientao para tomada de deciso.
Em relao funo da Contabilidade, Franco afirma que:
A funo registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar todos os fenmenos
que ocorrem no patrimnio das entidades, objetivando fornecer informaes,
interpretaes e orientaes sobre a composio e as variaes do patrimnio,
para a tomada de deciso de seus adminstradores. (FRANCO, 1997, p. 19)
Vale acrescentar que uma das principais funes da contabilidade a de informar a seus usurios,
dados e informaes verdicas, ntegras e tempestivas acerca da entidade.
Ferrari (2002, p. 4) nos ensina que:
FUNO ADMINISTRATIVA: Controla o patrimnio da entidade, tanto sob o aspecto
esttico quanto ao dinmico.
FUNO ECONMICA: Apura o resultado, isto , o lucro ou prejuzo da entidade.
Receita > Despesa = Lucro
Receita < Despesa = Prejuzo
Receita = Despesa = Resultado Nulo
Com a evoluo da complexidade econmica e a competitividade da economia nos tempos
modernos, a contabilidade passa a ser considerada como um poderoso instrumento de controle e
orientao adminstrativa, pois controla o patrimnio e fornece informaes as pessoas ou entidades
interessadas na situao patrimonial e econmica da entidade, bem como na aferio de sua capacidade
produtiva.
Vale ressaltar que estas informaes servem de suporte para a tomada de deciso no que se refere
ao planejamento e ao controle. No planejamento, a informao contbil o intrumento que auxilia
decidir que ao dever ser tomada para o futuro. J no controle, refere-se a anlise do funcionamento da
organizao.
Entidades econmico-administrativas so as organizaes que para atingirem seu objetivo,
econmico ou social, utilizam-se de bens patrimoniais e precisam de um orgo
administrativo, que pratique atos de natureza econmica necessrios seus fins.
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A Contabilidade tem um campo de aplicao muito vasto, pois se aplica a todas as entidades que
possuem patrimnio, sejam elas fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no, e cujos objetivos podem
ser sociais e/ou econmicos.
Uma entidade econmico-administrativa tambm pode ser chamada de AZIENDA, que segundo
Neves (2002, p.2) :
O conceito de AZIENDA mais amplo que o conceito de empresa. Esta ltima tem
como objetivo vender bens e servios com a finalidade de obter lucro nas suas
atividades. No conceito de AZIENDA se incluem, alm das empresas, as entidades
cujo objetivo no obter lucros, mas simplesmente prestar servios comunidade
tais como: entidades de assistncia social , clubes desportivos, as fundaes de
carcter cultural etc...Estas entidades tambm usam da contabilidade para controlar
a evoluo do seu patrimnio. (NEVES, 2002, p.2)
Com relao ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser
classificadas como sendo:
a) Entidades com fins econmicos: so chamadas de empresas, visam o lucro a fim de
preservar e aumentar seu patrimnio prprio (Empresas Comerciais, Indstrias, etc.);
b) Entidades com fins scioeconmicos: so chamadas de instituies, visam reverter
seus resultados em benefcio de seus integrantes (Associaes, Sindicatos, etc.);
c) Entidades com fins sociais: no tm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do
interesse coletivo (Entes Federados, Organizaes no-governamentais - ONGs, etc.).
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De acordo com Neves (2002 p. 3), a Pessoa Fsica, tambm denominada de natural, qualquer ser
humano, sujeito de direitos e obrigaes.
O sujeito torna-se uma pessoa fsica de fato, a partir do momento em que nasce e de direito, a
medida em que faz o registro no cartrio civil de pessoas fsicas.
J a Pessoa Jurdica, toda entidade resultante de uma organizao humana, com vida e
patrimnio prprios, a qual, est sujeita a direitos e obrigaes. Exemplos: empresas civis, comerciais ou
industriais, entidades (com ou sem fins lucrativos), associaes, fundaes, governo (Municipal, Estadual
ou Federal) etc..
Nesse sentido, a entidade torna-se uma Pessoa Jurdica de fato, atravs dos atos praticados pelo
comerciante de bens ou servios e de direito, atravs do registro no rgo competente.
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So chamados de usurios da contabilidade os indivduos que se beneficiam das informaes
contbeis produzidas pela mesma. Considerando que a contabilidade possui seus usurios internos e seus
usurios externos na entidade, faz-se as seguintes consideraes:
a) Usurios internos: So os indivduos que tem relao direta com a entidade, como por
exemplo os scios (acionistas ou cotistas) que necessitam da informao contbil para a avaliar a
rentabilidade e segurana dos seus investimentos. Outro exemplo so os administradores, diretores e
executivos que utilizam-se da informao contbil, para o controle e planejamento, visando a tomada de
decises.
b) Usurios Externos: So todos os indivduos que se beneficiam da informao contbil
de forma indireta, como por exemplo, os bancos, capitalistas e financeiras que utilizam-se da informao
contbil, para avaliar a segurana de seus emprstimos e financiamentos. Dentre outros exemplos de
usurios externos temos os fornecedores que para efetuar suas vendas a prazo, tem interesse em saber a
capacidade de pagamento da entidade. O governo tambm outro exemplo de usurio externo, pois
utiliza-se da informao contbil, para viabilizar a fiscalizao de tributos.
Entretanto identifica-se algumas limitaes no Mtodo Contbil, tais como:
S capaz de captar e registrar, normalmente, eventos mensurveis em moeda;
Nem sempre representa o valor de mercado da moeda.
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As Tcnicas Contbeis so o conjunto de procedimentos destinados registrar, controlar,
evidenciar, examinar ou criticar o patrimnio de uma empresa especfica.
Escriturao: Consiste no registro dos fatos que envolvem o patrimnio da entidade.
feito nos seguintes livros: dirio, razo, caixa e etc..
Demonstraes Contbeis: a exposio dos fatos atravs dos demonstrativos regidas por
lei prpria como: Balano Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE),
Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA) e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Auditoria: Consiste em comprovar a veracidade da situao patrimonial, confirmando se
os registros e as demonstraes contbeis esto de acordo com os princpios, normas e procedimentos que
orientam o trabalho da contabilidade.
Anlise de balano: Consiste em analisar, comparar e interpretar as demonstraes
contbeis, afim de oferecer informaes teis aos seus usurios.
Atividade de Aprendizagem
14
1) Marque a alternativa que corresponde ao objeto da contabilidade:
a) Balano Patrimonial
b) Auditoria
c) Patrimnio
d) Escriturao
e) Todas as alternativas esto corretas.
2) Marque a alternativa incorreta:
a) A contabilidade tem as pessoas fsicas e jurdicas como usurios de suas informaes.
b) O campo de aplicao da Contabilidade so as entidades econmico-administrativas.
c) Escriturao, Auditoria, e Anlise de balanos so tcnicas da contabilidade.
d) Bancos, capitalistas e financeiras so exemplos de usurios internos da contabilidade.
e) A contabilidade um poderoso instrumento de controle e orientao administrativa, que serve
de suporte para a tomada de deciso no que se refere ao planejamento e ao controle.
3) Tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos contbeis:
a) Anlise de balano
b) Auditoria
c) Inventrio
d) Escriturao
e) Todas esto corretas.
4) Marque a alternativa que corresponde a funo da contabilidade:
a) Controlar o patrimnio
b) Evitar erros e fraudes
c) Apurar o lucro ou prejuzo
d) Efetuar o registro dos fatos contbeis
e) Todas as alternativas acima.
5) Marque a alternativa que corresponde a finalidade da contabilidade:
a) Somar valores ao patrimnio
b) Interpretar o patrinio de uma pessoa
c) Controlar os pagamentos efetuados a terceiros
d) Controlar os recebimentos de dinheiro
e) Controlar o patrimnio
15
6) Marque a alternativa incorreta:
a) Cabe a contabilidade estudar os fenmenos ocorridos no patrimnio, e atravs das tcnicas
contbeis, interpretar os fatos de maneira a oferecer informaes e orientaes a curto e longo prazo.
b) Usurios internos, so os indivduos que tem relao direta com a entidade, como por exemplo
os scios e gerentes.
c) Pessoa Jurdica toda entidade resultante de uma organizao humana, com vida e patrimnio
prprios, a qual, est sujeita a direitos e obrigaes.
d) A contabilidade registra os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das empresas,
provocados e no consentidos pela administrao.
e) Pessoa Fsica qualquer ser humano, sujeito de direitos e obrigaes.
7) Assinale a alternativa correta:
a) A contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos
b) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.
c) Somente as entidades pblicas usam a informao contbil.
d) O patrimnio no objeto de estudo da contabilidade.
e) Auditoria corresponde a interpretao dos registros contbeis.
8) So entidades Scioeconmicas:
a) As empresas que visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimnio prprio.
b) So instituies que visam reverter seus resultados em benefcio de seus integrantes, como por
exemplo, as associaes e os sindicatos.
c) So entidades que no tm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo.
d) Os Entes Federados e as ONGs so exemplos de entidades scioeconmicas.
e) Todas as alterntivas esto incorretas.
9) Assinale a alternativa que conceitua corretamente a Contabilidade (ESAF 1991):
a) Cincia que trata os fenmenos relativos a produo, distribuio, acumulao e consumo dos
bens materiais.
b) Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimmino de uma entidade.
c) Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de
uma administrao econmica.
d) Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao dos demonstrativos do
estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade.
e) Conjunto de princpios, normas e funes que tem por fim ordenar os fatores de produo e
controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinado resultado.
10) Leia os textos abaixo e assinale a afirmativa verdadeira:
I - O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias
nele verificadas.
16
II - Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e
variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente:
a) Campo de aplicao da contabilidade e conceito de contabilidade.
b) Finalidade e as tcnicas contbeis.
c) Objeto e finalidade da contabilidade.
d) Finalidade e conceito da contabilidade.
e) Campo de aplicao da contabilidade e o objeto da contabilidade.
Comentrios das Atividades
17
Cur s o d e Gr a dua o e m Ad mi ni s t r a o Di s t n c i a
Na Atividade de n 1
a) O balano patrimonial uma demonstrao contbil que consite na exposio dos fatos atravs de
demonstrativos regidos por lei. A alternativa est incorreta, pois o objeto da contabilidade no o balano
patrimonial.
b) A Auditoria um exame que consiste em comprovar a veracidade da situao patrimonial, confirmando
se os registros e as demonstraes contbeis esto de acordo com os princpios, normas da contabilidade.
A alternativa est incorreta, pois o objeto da contabilidade no a auditoria.
c) Parabns! O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades econmico- administrativas, pois
sobre ele recai as tcnicas contbeis, afim de conhecer sua situao econmico-financeira e com isto,
fornecer informaes a respeito de sua riqueza patrimonial. Portanto a alternativa est correta.
d) Escriturao o registro dos fatos contbeis. A alternativa est incorreta, pois o objeto da contabilidade
no a Escriturao.
e) A alternativa est incorreta, pois nem todas as alternativas se encontram corretas.
Na Atividade de n 2
a) So chamados de usurios da contabilidade os indivduos que direta ou indiretamente se beneficiam das
informaes contbeis produzida pela mesma. Portanto podemos dizer que a alternativa a no est
incorreta, pois as pessoas fsicas e jurdicas so usurios das informaes contbeis.
b) A alternativa no est incorreta, pois a contabilidade aplica-se a todas as entidades que possuem
patrimnio, sejam elas fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no e cujos os objetivos podem ser sociais
e/ou econmicos. Portanto, as entidades econmico- administrativas pertencem ao campo de aplicao da
contabilidade, pois utilizam-se desta para estudar a evoluo do seu patrimnio.
c) As tcnicas da contabilidade so: Escriturao, Auditoria, Anlise de Balano e as Demonstraes
Contbeis (BP, DOAR, DLPA e DMPL). Portanto a alternativa c no est incorreta.
d) Parabns! Esta alternativa est incorreta porque os bancos, capitalistas e financeiras, utilizam a
informao contbil para avaliar a segurana de seus emprstimos e financiamentos, ou seja, se
beneficiam da informao contbil de forma indireta. Portanto, so classificados como usurios externos e
no internos como afirma a alternativa.
e) A alternativa no est incorreta, pois a contabilidade tem por finalidade controlar o patrimnio e
fornecer informaes as pessoas ou entidades interessadas na situao patrimonial e econmica da
entidade. Portanto, ela um poderoso instrumento de controle e orientao adminstrativa, que serve de
suporte para a tomada de deciso no que se refere ao planejamento e ao controle.
18
Na Atividade de n 3
a) A alternativa est incorreta, pois a Anlise de balano no responsvel pelo registro dos fatos
contbeis. A anlise de balano consiste em analisar, comparar e interpretar as demonstraes contbeis,
afim de oferecer informaes teis a seus usurios.
b) A alternativa est incorreta, pois a Auditoria no responsvel pelo registro dos fatos contbeis. A
auditoria, consiste em comprovar a veracidade da situao patrimonial, confirmando se os registros e as
demonstraes contbeis esto de acordo com os princpios, normas e procedimentos que orientam o
trabalho da contabilidade.
c) A alternativa est incorreta, pois o Inventrio no o responsvel pelo registro dos fatos contbeis.
d) Parabns! A Escriturao a tcnica responsvel pelo registro dos fatos que envolvem o patrimnio da
entidade. Portanto, a alternativa est correta.
e) A alternativa est incorreta, pois as alternativas no esto todas corretas.
Na atividade de n 4:
a) A alternativa est incorreta, pois o controle do patrimnio constitui a finalidade da contabilidade e no
a funo econmica.
b) A alternativa est incorreta, pois evitar erros e fraude no constitui a funo econmica da
contabilidade.
c) Parabns! A alternativa est correta, pois a funo econmica da contabilidade apurar o resultado, isto
, o lucro ou o prejuzo da entidade.
d) A alternativa est incorreta, pois, efetuar o registro dos fatos contbeis constitui uma tcnica da
contabilidade (escriturao) e no a funo econmica.
e) A alternativa est incorreta, pois no esto corretas todas as alternativas.
Na Atividade de n5:
a) A alternativa est incorreta, pois a finalidade da contabilidade no se resume apenas em somar valores
ao patrimnio.
b) A alternativa est incorreta, pois a finalidade da contabilidade no se resume somente em interpretar o
patrimnio de uma pessoa.
c) A alternativa est incorreta, pois a finalidade da contabilidade no se resume somente em controlar os
pagamentos efetuados terceiros.
d) A alternativa est incorreta, pois a finalidade da contabilidade no se resume somente em controlar os
recebimentos de dinheiro .
e) Parabns! A alternativa est correta, pois a finalidade da contabilidade controlar o patrimnio da
entidade.
Na Atividade de n6:
a) A alternativa no est incorreta, pois cabe a contabilidade estudar os fenmenos ocorridos no
patrimnio, e atravs das tcnicas contbeis interpretar os fatos de maneira a oferecer informaes e
orientaes a curto e longo prazo.
19
b) A alternativa no est incorreta, pois os usurios internos so os indivduos que tem relao direta com
a entidade, como scios e gerentes.
c) Toda entidade resultante de uma organizao humana, com vida e patrimnio prprios, a qual, est
sujeita a direitos e obrigaes constitui pessoa jurdica. Portanto a alternativa est correta.
d) Parabns! a alternativa est incorreta, porque a contabilidade registra os fenmenos econmicos e no
econmicos que afetam o patrimnio das empresas, provocados e consentidos ou no pela administrao,
ou seja, para ocorrer o registro contbil, no h necessidade de consentimento da administrao.
e) A alternativa no est incorreta, pois Pessoa Fsica qualquer ser humano, sujeito de direitos e
obrigaes.
Na Atividade de n7:
a) A alternativa est incorreta, pois a contabilidade aplica-se a todas as entidades que possuem
patrimnio, sejam elas fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no e cujos os objetivos podem ser
sociais e/ou econmicos.
b) Parabns! A Escriturao a tcnica responsvel pelo registro dos fatos que envolvem o patrimnio da
entidade. Portanto, a alternativa est correta.
c) A alternativa est incorreta, pois no somente as entidades pblicas que usam a informao contbil.
Temos os usurios internos como scios, gerentes e usurios externos como banco, fornecedores e
clientes.
d) A alternativa est incorreta porque o patrimnio o objeto de estudo da contabilidade.
e) A alternativa est incorreta, porque a auditoria se preocupa em verificar se os registros e as
demonstraes contbeis esto de acordo com os princpios da contabilidade e no com a interpretao
dos registros contbeis.
Na Atividade de n 8
a) A alternativa est incorreta porque as empresas que visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu
patrimnio prprio so as entidades que tem fins econmicos .
b) Parabns! A entidades scioeconmicas so as instituies que visam reverter seus resultados em
benefcio de seus integrantes, como por exemplo, as associaes e sindicatos.
c) A alternativa est incorreta porque as entidades que no tm fins lucrativos e que se destinam a um fim
em prol do interesse coletivo so as entidades com fins sociais e no as entidades com fins scio
econmicos.
d) A alternativa est incorreta porque os Entes Federados e as ONGs no so exemplos de entidades
scioeconmicas e sim de entidades que tem fins sociais.
e) A alternativa est incorreta, pois nem todas as alternativas encontram-se incorretas.
Na Atividade de n 9
a) A alternativa no correta, porque a contabilidade no uma cincia voltada somente para estudar
fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens materiais.
20
b) A alternativa est incorreta, pois a contabilidade no uma tcnica e sim uma cincia social.
c) Parabns! A contabilidade uma cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e
registro dos atos e fatos de uma adminstrao econmica.
d) A alternativa est incorreta, pois a contabilidade no uma tcnica e sim uma cincia social.
e) A alternativa est incorreta, pois a finalidade da contabilidade no ordenar os fatores de produo e
controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinado resultado.
Na Atividade de n 10
a) A alternativa est incorreta, pois o item I no se refere ao campo de aplicao da contabilidade e nem o
item II se refere ao conceito de contabilidade.
b) A alternativa est incorreta, pois o item I no se refere a finalidade da contabilidade e nem o item II se
refere as tcnicas contbeis.
c) Parabns! Pois o item I se refere ao objeto da contabilidade (o Patrimnio) e o item II se refere a
finalidade da contabilidade ( Estudar e controlar o patrimnio).
d) A alternativa est incorreta, pois o item I no se refere a finalidade da contabilidade e nem o item II se
refere ao conceito de contabilidade.
e) A alternativa est incorreta, pois o item I no se refere ao campo de aplicao da contabilidade e nem o
item II se refere ao objeto da contabilidade.
I
I
I
I
O Patrimnio
Nesse mdulo voc conhecer o que o Patrimnio, assim
como quais so os seus direitos e obrigaes, aprendendo a
identificar o patrimnio lquido e a analisar a aplicao de recursos.
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Define-se Patrimnio como um conjunto de bens, direitos e obrigaes, pertencentes a uma pessoa
fsica ou jurdica.
Os bens e direitos constituem sua parte positiva, a qual chamamos de Ativo. As obrigaes,
dvidas com terceiros, constituem a parte negativa, a qual chamamos de Passivo. A forma grfica (em
forma de T) foi a maneira escolhida para representar:
BENS
PATRIMNIO
OBRIGAES
DIREITOS
De forma geral, os bens so todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No sentido
econmico, bem tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. Os bens
podem ser:
Bens mveis: So aqueles que podem ser removidos ou deslocados com facilidade por si
prprios ou por outras pessoas: animais, equipamentos, estoque de mercadorias etc...
Bens imveis: So aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem
destruio ou danos. Ex: edifcios, construes e rvores.
Bens materiais: corpreos ou tangveis, a empresa obtm para uso, troca ou consumo.
Bens imaterias: Incorpreos ou intangveis, que no possui existncia fsica, porm,
representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em
direitos de propriedade que so legalmente conferidos seus possuidores, como os direitos sobre marcas,
patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras
empresas.
Bens de uso: So destinados manuteno da empresa, ela precisa deles para desenvolver
suas atividades. Ex : prdio da empresa.
Bens de renda: No destinado para a manuteno da empresa, ou seja, no necessrio
para desenvolvimento das atividades da empresa. Ex: prdio para aluguel, imveis para aluguel, terrenos
(no utilizados pela empresa), obras de arte, entre outras.
Bens de consumo: No durveis, ou seja, so gastos ou consumidos no processo produtivo,
e depois de consumidos, representam despesas, como de: combustveis, lubrificantes, material de
escritrio, material de limpeza.
25
Outras Classificaes de Bens
Bens numerrios: Caixa, aplicaes de liquidez, numerrios em trnsito...
Disponibilidades: Representam dinheiro em espcie ou equivalente.
Bens de venda: Mercadorias (empresa comercial). Vale ressaltar que esses
bens no constituem bens de venda, como por exemplo: material de
expediente, que no sero vendidos e sim consumidos.
Fixos ou imobilizados: Representa os bens durveis, com vida til
superior a 01 ano, tais como: Imveis, veculos, mquinas, instalaes,
equipamentos etc..
Na contabilidade entende-se por direito, os valores expressos em moeda e que a entidade tem a
receber de terceiros. Portanto, so valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de
terceiros.
Um exemplo de direitos so os valores a serem recebidos por venda a prazo ao cliente em que a
empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se
duplicatas receber. Outro Exemplo: Se a empresa depositar certa quantia no banco, ter o direito de
sacar o dinheiro quando quiser, pois este pertence empresa.
Entende-se por obrigao, os valores que a empresa tem a pagar, as dvidas que a empresa tem
com outras pessoas. Tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, ou seja, pagamentos que sero
exigidos na data do seu vencimento. Por exemplo, se voc faz emprstimos com o banco e se a dvida no
for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento.
O quadro abaixo apresenta exemplos de bens, direitos e obrigaes:
BENS
OBRIGAES
Bens
Dinheiro
Mercadoria
Veculos
Moveis e utenslios
Marcas e patentes
Obrigaes
Emprstimos a pagar
Salrios a pagar
Fornecedores (duplicatas a pagar)
Aluguis a pagar
Contas a pagar
Revisando
26
DIREITOS
OBRIGAES
Direitos
Depsito em banco
Duplicatas receber
Aes
Obrigaes
Encargos sociais a pagar
Promissrias a pagar
Impostos a recolher
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Para identificar qual o patrimnio lquido de uma empresa necessrio saber qual a sua situao
lquida, que obtida atravs da soma dos bens e direitos, subtraindo-se as obrigaes. Esse clculo feito
atravs da Equao Patrimonial.
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
ou
Equao Patrimonial
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo
A parte ativa do Patrimnio refere-se parte positiva, composta de bens e direitos, e que tambm
denominada de patrimnio bruto.
A parte passiva refere-se parte negativa, que refere-se s obrigaes patrimoniais com terceiros e
que composta de dois grupos:obrigaes exigveis e obrigaes no exigveis.
As obrigaes exigveis so aquelas que tm data de vencimento e portanto, precisam ser
liquidadas. Tambm podem ser chamadas de passivo exigvel, capital alheio ou capital de terceiros.
As obrigaes no exigveis, so aquelas que no tm data certa de vencimento para serem
liquidadas. E que so demonstradas no patrimnio lquido da entidade. Podemos citar como exemplo:
capital social, lucros ou prejuzos acumulados, reservas, aes em tesouraria.
O Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), representa as obrigaes da entidade para
com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos do ativo e
o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel). Esta parte que vai medir ou avaliar a situao
ou condio da entidade, sendo, portanto, chamado de Passivo no exigvel, capital prprio ou recursos
prprios.
O grfico na forma de T, utilizado para representar o patrimnio das empresas, denomina-se
Balano Patrimonial. O prprio termo balano, lembra a idia de equilbrio. Isto , para que haja
equilbrio na empresa, o total do lado direito tem que ser igual ao total do lado esquerdo. Portanto,
podemos afirmar:
Lado direito = Lado esquerdo
Ativo = Passivo
Bens + Direitos = Obrigaes + Patrimnio Lquido
27
Nesse sentido, podemos representar o patrimnio com o seguinte exemplo:
ATIVO PASSIVO + PL
Bens
Dinheiro........................................... 2.000
Mercadoria...................................... 1.500
Veculos........................................... 5.000
Mveis e utenslios.......................... 2.000
Marcas e patentes.............................1.500
Direitos
Depsito em banco.......................... 1.500
Duplicatas a receber..........................700
Aes ............................................... 800
Obrigaes
Emprstimos a pagar .............. 2.000
Salrios a pagar....................... 1.500
Duplicatas a pagar................... 1.000
Contas a pagar ......................... 800
Encargos sociais a pagar .......... 700
Patrimnio Lquido (PL)
(+) Capital Social......................... 6.000
(+)Reservas ..................................1.000
(+) Lucros Acumulados............... 2.000
TOTAL DO ATIVO 15.000 TOTAL DO PASSIVO 15.000
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1
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A situao lquida a diferena entre ativo e passivo. O passivo neste momento, entendido pelo
total das obrigaes exigveis.
A equao fundamental do Patrimnio a frmula que evidencia o equilbrio patrimonial.
Equao Patrimnial
PL = Ativo Passivo
ou
SL = Bens + Direitos Obrigaes
28
Para calcular a situao lquida ou o patrimnio lquido, necessrio saber o valor total do lado do
ativo e o valor total do lado das obrigaes exigveis. Ao subtrair esses montantes, teremos o valor da
situao lquida. Veja o exemplo a seguir:
ATIVO PASSIVO + PL
Bens
Dinheiro........................................... 2.000
Mercadoria...................................... 1.500
Veculos........................................... 5.000
Direitos
Duplicatas a receber..........................700
Aes ............................................... 800
Obrigaes
Salrios a pagar....................... 1.500
Duplicatas a pagar................... 1.000
Contas a pagar ......................... 800
?
TOTAL DO ATIVO 10.000 TOTAL DO PASSIVO ?
Clculo da situao Lquida:
Bens : 2.000 + 1.500 + 5.000 = 8.500
Direitos = 700 + 800 = 1.500
Obrigaes = 1.500 + 1.000 + 500 = 3.000
Ativo = Bens + Direitos = 8.500 + 1.500
Situao lquida = Ativo obrigaes
Situao lquida = 8.500 3.00
Situao lquida = 5.500
Os elementos patrimoniais podem gerar situaes lquidas diferentes, tais como: positiva, negativa
ou nula. Vejamos alguns casos:
1 CASO : Situao Lquida Positiva
Quando o Ativo da entidade for maior que o passivo exigvel (obrigaes), resultando num
patrimnio lquido maior que zero, ou seja: A> P A-P>0 e SL >0.
tambm chamada de:
Situao Lquida positiva
Situao Lquida ativa
Situao Lquida favorvel
Situao Lquida superavitria
Exemplo: A empresa X, ao levantar seu patrimnio apurou:
29
ATIVO PASSIVO
TOTAL DO ATIVO 36.000,00
Bens...................................20.000,00
Direitos...............................16.000,00
Obrigaes.............................11.000,00
Patrimnio Lquido (PL)..........?
TOTAL DO PASSIVO 36.000,00
PL = Ativo Obrigaes
PL = 36.000 - 11.000
PL= 25.000
Concluso: Pode-se afirmar que a situao lquida positiva, favorvel, ativa ou superavitria.
2 CASO: Situao Lquida Negativa
Quando o Ativo da entidade for menor que o passivo exigvel (obrigaes), resultando num
patrimnio lquido menor que zero. ou seja A<P A-P<0 e SL<0.
tambm chamado de:
Situao Lquida Negativa
Situao Lquida Passiva
Situao Lquida Deficitria
Situao Lquida Desfavorvel
Passivo a descoberto
Exemplo: A empresa Y, ao levantar seu patrimnio apurou:
ATIVO PASSIVO
Ac
Bens...................................36.000,00
Direitos................................20.000,00
PC
Obrigaes.............................80.000,00
Patrimnio Lquido (PL)..........?
TOTAL DO PASSIVO
PL = Ativo - Passivo
PL= 52.000 - $ 80.000
PL = (28.000)
Concluso: Logo pode-se afirmar que a situao lquida negativa, deficitria, desfavorvel, ou
passivo descoberto.
30
3 CASO: Situao Lquida nula
Ocorre quando o Ativo da entidade for igual ao passivo exigvel (obrigaes), resultando numa
situao lquida igual a zero, ou seja A= P A-P=0 e SL=0.
tambm chamada de Situao Lquida Compensada.
Exemplo: A empresa Y, ao levantar seu patrimnio apurou :
ATIVO PASSIVO
Bens...................................17.000,00
Direitos................................10.000,00
Obrigaes.............................27.000,00
Patrimnio Lquido (PL)..........- 0 -
TOTAL DO PASSIVO 27.000,00
PL = Ativo - Passivo
PL = 27.000 27.000
PL = 0
Concluso: logo pode-se afirmar que a situao lquida Nula.
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1
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1
1
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s
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O Balano Patrimonial um dos relatrios que demonstram as origens e aplicaes de recursos de
uma entidade.
ATIVO PASSIVO
TOTAL DAS APLICAES
APLICAES DE RECURSOS
Em Bens
Em Direitos
ORIGENS DOS RECURSOS
De capital de terceiros (passivo exigvel)
Capital Prprio (PL)
TOTAL DAS ORIGENS
BALANO PATRIMONIAL
Nesse sentido, observa-se que o lado do passivo, mostra onde a empresa conseguiu recursos
(obrigaes e PL) e o lado do ativo, onde a empresa aplicou os recursos (bens e direitos).
Veja a figura a seguir:
31
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Caixa 300 Contas a Pagar 150
Estoque 400
Direitos PL
Duplicatas a Receber 300 Capital Social 850
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
Analisando esse exemplo da figura, pode-se
afirmar que a empresa conseguiu recursos no valor de
R$ 1.000,00 (obrigaes + PL), onde a empresa aplicou
os recursos (bens = R$700,00 e direitos = R$300,00).
Em relao s origens de recursos (passivo),
considera-se que os recursos que esto a disposio da
empresa podem originar-se dos recursos de terceiros
que compreendem as obrigaes que se originaram em
consequncia de dvidas contradas pela empresa
(como fornecedores, obrigaes fiscais e obrigaes
trabalhistas etc...) e de dvidas contradas junto a
instituies financeiras (como emprstimos e
financiamentos).
Os recursos prprios, correspondem aos que se
originam em consequncia do capital inicial investido
pelo proprietrio (capital social), bem como pelos
resultados da gesto da empresa (lucro ou prejuzo).
J em relao s aplicaes de recursos (ativo),
considera-se que os recursos que a empresa tem a sua
disposio podem ser aplicados em bens e direitos que
sero utilizados pela empresa tambm chamado de
bens de uso como por exemplo, mveis, veculos,
marcas e patentes etc...) Os recursos tambm podem
ser aplicados em bens e diretos que no sero utilizados
pela empresa, mas que geram renda para a mesma,
como por exemplo: imveis para alugar, aes de
outras empresas e obras de arte.
ATENO
Prezado estudante, muito
importante que voc conhea alguns
termos tcnicos utilizados na
Contabilidade, tais como:
- Recursos de terceiro = passivo exigvel =
obrigaes
- Recursos prprios = patrimnio lquido
- Capital de terceiro = passivo exigvel =
obrigaes
- Capital prprio = patrimnio lquido =
obrigaes no exigveis
- Capital aplicado = ativo
- Patrimnio Bruto = ativo
- Capital total = recurso total
- Capital social = capital subscrito = capital
nominal
- Capital a integralizar = capital a realizar
* O Capital total a disposio da empresa
(Cto)=capital de terceiros
(obrigaes)+capital prprio(PL)
* Origens de recursos (OR) = recursos de
terceiros + recursos prprios = Obrigaes
+ PL
* Aplicaes de recursos = Bens + direitos
= Ativo
* Passivo Total = passivo exigvel
(obrigaes) + passivo no exigvel (PL)
32
Prezado estudante, antes de iniciar com as questes que voc deve refletir e responder sobre
os assuntos trabalhados, apresenta-se um exemplo de exerccio resolvido, que vai orient-lo na
resoluo de algumas questes.
Exemplo de exerccio resolvido:
No levantamento do patrimnio de uma empresa foram obtidos os seguintes valores:
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
Bens............................................$ 28.0000
Direitos.........................................$ 34.000
Obrigaes....................................$ 43.000
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
Assim, determine o valor do:
ativo (A)
Passivo exigvel (P)
Patrimonio Bruto (PB)
Capital de terceiros (Cte)
Capital prprio (CP)
Capital total a disposio da empresa (Cto)
Capital Aplicado (Cap)
Soluo:
A = bens + direitos = 28.000 + 34.000 = $62.000
P = Obrigaes = $43.000
PB = Ativo = $ 62.000
PL = Ativo Passivo = 62.000 43.000 = $ 19.000
Cte = Passivo = $ 43.000
CP = PL = $ 19.000
Cto = P + PL = 43.000 + 19.000 = $ 62.000
Cap = A = $ 62.000
33
1) Enumere a segunda coluna de acordo com a primeira levando em considerao o significado das
expresses e em seguida marque a alternativa que corresponde a ordem dos nmeros de cima para
baixo:
1. Bens mveis ( ) Duplicatas a receber
2. Bens imveis ( ) Prdios e Edifcios
3. Obrigaes ( ) Situao lquida positiva
4. Direitos ( ) Veculos e computadores
5. Ativo > Passivo ( ) Situao lquida nula
6. Ativo < passivo ( ) Duplicatas a pagar
7. Ativo = Passivo ( ) Situao Lquida Negativa
8. Bens intangveis ( ) Marcas e patentes
a) 8, 2, 5,1, 7, 3, 6, 4
b) 4, 2, 5,1, 7, 3, 6, 8
c) 4, 1, 5,2, 7, 3, 6, 8
d) 4, 2, 6,1, 7, 3, 5, 8
e) 3, 2, 5,2, 7, 4, 6, 8
2) Coloque (V) de Verdadeiro ou (F) de Falso e em seguida marque a alternativa correta:
( ) Situao lquida ativa resultado de um ativo maior que o passivo.
( ) Situao lquida Nula resultado de um passivo maior que o Ativo.
( ) Se o ativo for menor que o passivo ocorrer um passivo a descoberto.
a) V, F, F
b) F, V, V
c) V, F, V
d) F,F, V
e) V, F, F
34
3) Reflita e identifique nas cinco opes as respostas correta s seguintes questes:
De onde se origina os recursos necessrios para o funcionamento da empresa?
Onde so aplicados esses recursos?
a) Ativo e Passivo, Patrimnio Lquido
b) Ativo e Patrimnio Lquido, Passivo
c) Patrimnio lquido e Ativo, Passivo
d) Passivo e Patrimnio lquido, Ativo
e) Ativo e Passivo, Patrimnio Lquido
4) Identifique a opo de resposta correta que corresponde aos questionamentos abaixo:
O passivo representa que tipo de capital?
E o Patrimnio lquido representa que capital?
a) Alheio, prprio
b) De terceiros, alheio
c) Obrigaes, de terceiros
d) Prprio, de terceiros
e) Nenhuma das alternativas esto corretas.
5) No levantamento do Patrimnio de uma empresa foram obtidos os seguintes valores:
Bens..............$ 14.0000
Direitos..........$ 17.000
Obrigaes....$ 21.000
Assim, determine o valor, respectivamente, dos itens abaixo e em seguida marque a opo
correspondente:
Patrimnio Bruto (PB)
Capital de terceiros (Cte)
Capital prprio (CP)
Capital total a disposio da empresa (Cto)
a) 14.000, 10.000, 21.000, 10.000, 31.000
b) 31.000, 21.000, 21.000, 10.000, 31.000
c) 31.000, 21.000, 17.000, 10.000, 31.000
d) 31.000, 10.000, 21.000, 10.000, 31.000
e) 31.000, 10.000, 21.000, 10.000, 21.000
35
6) Preencha a tabela com uma das seguintes palavras: Bem, Direito ou Obrigao (na coluna 1).
Ativo ou Passivo (na coluna 2). Depois elabore o Balano Patrimonial no espao reservado para
anotaes em sua apostila e em seguida marque a alternativa correta.
EELLEEMMEENNTTOO PPAATTRRIIMMNNIIAALL CCOOLLUUNNAA 22
1-Ttulos a pagar
2- Caixa
3- Aes de outras empresas
4- Contas a receber
5- Obras de arte
6- Imposto de renda a pagar
7- Estoque de mercadorias
8- Computador para uso prprio
9- Duplicatas a receber
10- Emprstimos bancrios a
pagar
CCOOLLUUNNAA 11
11- Veculo para uso da empresa
12- Capital social
13- Comisses a pagar
14- Emprstimos concedidos a
empregados
15- Aes em tesouraria
16- Reservas
a) Caixa, ttulos a pagar e obras de arte so contas de ativo.
b) Caixa, contas a pagar e estoque de mercadoria so contas de ativo.
c) Capital social, aes em tesouraria e reservas so contas de Patrimnio Lquido.
d) Ttulos a receber, imposto de renda a pagar e comisses a pagar so contas de passivo.
e) As alternativas a , b e c esto corretas.
7) Diz-se que a situao lquida negativa quando o ativo total :
a) Maior que o passivo total.
b) Maior que o passivo exigvel.
c) Igual a soma do passivo circulante com o passivo exigvel a longo prazo.
d) Igual ao passivo exigvel.
e) Menor que o passivo exigvel.
8) A empresa Alves & Cia Ltda. apresentou em seu balano: bens no valor de R$ 500,00 e o total do
ativo era R$ 800,00. Calcule qual o valor dos direitos e marque a alternativa correta.
a) 1300
b) 800
c) 500
d) 300
e) Nenhuma das alternativas
36
9) Aplique a equao patrimonial para cada situao abaixo, responda as perguntas e em seguida
marque a alternativa correta :
a) A empresa Pereira apresentou em seu balano um ativo de R$ 500.000 e o passivo exigvel de
R$ 250.000, qual o valor do patrimnio lquido?
b) A empresa Lima, possui R$ 8.000 de obrigaes e R$ 12.000 de patrimnio lquido, determine
o valor do seu passivo total.
c) A empresa Alves apurou R$ 300 de obrigaes e R$ 500 de patrimnio lquido. Qual o total
do seu ativo?
a) 250.000; 4.000 e 800
b) 250.000; 20.000 e 800
c) 500.000; 20.000 e 800
d) 250.000; 20.00 e 200
e) 500.000; 4.000 e 800
10) Analise o balano patrimonial e responda as perguntas a seguir:
ATIVO PASSIVO
TOTAL DO ATIVO 500
Caixa ....................................... 300
Mveis e utenslios ................. 100
Duplicatas a receber ............... 100
Duplicatas a pagar ................ 80
PL
Capital social ......................... 400
Lucros Acumulados................ 20
TOTAL DO PASSIVO 500
BALANO PATRIMONIAL
BENS
OBRIGAES
I. Qual o valor do capital prprio?
II. Qual o valor do capital de terceiros?
III. Qual o valor total das aplicaes?
IV. Qual o valor do patrimnio bruto?
V. Qual o valor da situao lquida?
a) 400, 80, 500, 500, 420
b) 420, 200, 300, 200, 420
c) 400, 80, 200, 500, 400
d) 420, 200, 300, 400, 580
e) 420, 80, 500, 500, 420
37
Na Atividade de n 1
a) A alternativa est incorreta, pois as duplicatas a receber no so bens tangveis, elas so direitos que a
instituio tem a receber de terceiros. Outro erro so as marcas e patentes, pois elas constituem um bem
intangvel.
b) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim.
c) A alternativa est incorreta, pois prdios e edifcios no so bens mveis.Outro erro so os veculos e
computadores que no so bens imveis.
d) A alternativa est incorreta, pois a situao lquida positiva ativo maior que passivo (Ativo > passivo)
e situao lquida negativa Ativo < passivo.
e) A alternativa est incorreta, pois duplicatas a receber constituem um direito e no uma obrigao como
afirma a alternativa. Outro erro est em duplicatas a pagar que uma obrigao e no um direito.
Na Atividade de n 2
a) A alternativa est incorreta, pois coloca como falso a primeria alternativa e como verdadeiro a segunda
afirmativa.
b) A alternativa est incorreta porque coloca como falsa a primeira afirmativa.
c) Parabns! Voc acertou, continue assim .
d) A alternativa est incorreta porque coloca como falsa a primeira afirmativa e como verdadeira a
segunda afirmativa.
e) A alternativa est incorreta porque coloca como falsa a terceira afirmativa.
Na Atividade de n 3
a) A alternativa est incorreta porque os recursos necessrios para o funcionamento da empresa no se
originam no Ativo, como afirma a alternativa.
b) A alternativa est incorreta porque os recursos necessrios para o funcionamento da empresa no se
c) A alternativa est incorreta porque os recursos necessrios para o funcionamento da empresa no se
d) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim.
e) A alternativa est incorreta porque os recursos necessrios para o funcionamento da empresa no se
Na Atividade de n 4
a) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim.
b) A alternativa est incorreta, pois o patrimnio lquido no representa o capital alheio.
38
c) A alternativa est incorreta, pois o patrimnio lquido no representa o capital de terceiros.
d) A alternativa est incorreta, pois o passivo no representa o capital prprio e nem o patrimnio lquido
representa o capital de terceiros.
e) A alternativa est incorreta, pois possui uma alternativa correta na questo.
Na Atividade de n 5
a) A alternativa est incorreta, pois o patrimnio bruto no 14.000 como afirma a alternativa. O
patrimnio bruto soma dos bens mais os direitos.
b) A alternativa est incorreta, pois o patrimnio lquido no 21.000 como afirma a alternativa. O
patrimnio lquido soma dos bens mais direitos menos as obrigaes.
c) A alternativa est incorreta, pois o capital de terceiro no 17.000 como afirma a alternativa. O capital
de terceiros igual as obrigaes.
e) A alternativa est incorreta, pois o capital total a disposio da empresa no 21.000 como afirma a
alternativa. O capital total a disposio da empresa igual ao ativo total ou seja, a soma dos bens mais os
direitos.
Na Atividade de n 6
a) A alternativa est incorreta. Pois ttulos a pagar conta de passivo e no conta de ativo como afirma a
alternativa.
b) A alternativa est incorreta. Pois contas a pagar conta de passivo e no conta de ativo como afirma a
alternativa.
c) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim.
d) A alternativa est incorreta. Pois ttulos a receber conta de ativo e no conta de passivo como afirma a
alternativa.
e) A alternativa est incorreta, pois as alternativas a e b esto erradas.
Na Atividade de n 7
a) A alternativa est incorreta porque o ativo total igual ao passivo total e nunca poder ser maior.
b) A alternativa est incorreta porque quando temos um ativo total maior que o passivo exigvel teremos
uma situao lquida positiva e no negativa como afirma a questo.
c) A alternativa est incorreta, pois nestas circunstncias no teremos uma situao lquida negativa.
d) A alternativa est incorreta porque quando temos um ativo total igual ao passivo exigvel teremos uma
situao lquida nula.
e) Parabns! Voc acertou, continue sempre asssim.
Na Atividade de n 8
a) A alternativa est incorreta, pois os valores dos direitos no corresponde a 1.300.
b) A alternativa est incorreta, pois os valores dos direitos no corresponde a 800.
39
c) A alternativa est incorreta, pois os valores dos direitos no corresponde a 500.
e) A alternativa est incorreta, pois os valores dos direitos no corresponde a 1.300.
Na Atividade de n 9
a) A alternativa est incorreta porque o passivo total no este valor.
c) A alternativa est incorreta porque o patrimnio lquido no este valor.
d) A alternativa est incorreta porque o total do ativo no este valor.
e) A alternativa est incorreta porque o patrimnio lquido no este valor.
Na Atividade de n 10
a) A alternativa est incorreta, pois o valor do capital prprio, no est correto.
b) A alternativa est incorreta, pois no est correto o valor do capital prprio, nem o valor total das
aplicaes .
c) A alternativa est incorreta, pois o valor do capital prprio, valor total das aplicaes e o valor da
situao lquida no esto corretos.
d) A alternativa est incorreta, pois o valor do capital de terceiros, valor total das aplicaes, o valor do
patrimnio bruto e o valor da situao lquida no esto corretos.
e) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim.
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O Plano de Contas
Nesse mdulo voc ir refletir sobre o Plano de Contas,
compreendendo seu conceito, suas funes e componentes. Alm de
estudar as teorias das contas, abordando tipos, classificao,
natureza, funcionamento, composio e representao grfica das
contas.
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O Plano de Contas um conjunto de contas, que disciplinam as tarefas do setor contbil de uma
entidade, uniformizando os seus registros contbeis.
Cada empresa dever elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e tendo em
vista os Princpios Contbeis geralmente aceitos, as normas da Lei 6.404/76 e a legislao especfica do
ramo de atividade da empresa.
Vrios so os conceitos apresentados para contas, entre eles, destacamos os seguintes:
Conta o nome tcnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou
obrigao), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). (GUIMARES,
2004);
Conta o nome que representa a natureza do fato contbil, ou seja, a denominao do
bem, do direito e da obrigao, da receita e da despesa (FRANCO, 1997);
Conta a representao grfica dos Dbitos e dos Crditos que qualifica os componentes
patrimoniais. (GUIMARES, 2004).
Capital Social
Caixa
Exemplos de Contas: Mercadorias
Duplicatas a pagar
Salrios
Todos os acontecimentos que ocorrem durante a gesto patrimonial de uma entidade, tais como
compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc... so registrados contabilmente em suas respectivas
contas. Por exemplo: o dinheiro, que um bem, representado pela conta caixa; valores a receber de
outras pessoas, so representados pela conta duplicatas a receber ou pela conta Clientes; dinheiro em
banco representado pela conta Banco conta movimento; as mercadorias, so representadas pela conta
Estoque. As obrigaes decorrentes de compras a prazo, que uma obrigao a pagar so representadas
pela conta Fornecedores ou pela conta duplicatas a pagar. etc.
Nesse contexto, considera-se como elementos de uma conta:
a) TTULO o nome da conta;
b) DBITO So registros efetuados na coluna de dbitos da conta;
c) CRDITO - So os registros efetuados na coluna de crditos da conta;
d) HISTRICO - Relata o fato acontecido que alterou o patrimnio;
e) SALDO - a diferena existente entre o dbito e o crdito de uma conta.
45
atravs das contas que a Contabilidade consegue identificar os fatos registrados, facilitar o
registro das variaes patrimoniais, identificar o saldo de cada elemento patrimonial em um determinado
momento, de maneira que permita o planejamento e o controle do patrimnio, afim de fornecer
informaes quantitativas e qualitativas por meio dos seus demonstrativos.
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Ao longo do desenvolvimento da contabilidade surgiram vrias escolas que foram aperfeioando a
cincia com a criao de vrias teorias, entre elas destaca-se:
A Teoria Personalstica: De acordo com esta teoria as contas so associadas s pessoas,ou
seja ela personaliza as contas, classificando-as em:
a) Contas dos agentes consignatrios: que representam os bens da empresa; por
exemplo: mquinas e equipamentos, veculos, imveis etc..
b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigaes
do patrimnio perante terceiros; por exemplo: duplicatas a pagar, impostos a pagar etc..
c) Contas do proprietrio: So representativas do Patrimnio Lquido, incluindo
as contas de receitas e despesas. Por exemplo: capital social, lucros acumulados, despesas com aluguel,
receita de servios etc.
A Teoria Materialista: Tambm denominada de Teoria Econmica. Segundo essa teoria,
as contas representam valores materiais; sendo dividida em dois grupos:
a) Contas Integrais: so aquelas que representam bens, direitos ou obrigaes, ou
seja contas de Ativo e Passivo;
b) Contas Diferenciais: so aquelas que representam o Patrimnio Lquido,
incluindo suas variaes como: receitas e despesas.
A Teoria Patrimonialista: a teoria usualmente adotada no Brasil. Essa teoria apresenta
o patrimnio como objeto da contabilidade, separando as contas que indicam a composio do
patrimnio, das contas que registram a movimentao da situao patrimonial (aspecto dinmico).
Classifica as contas como:
a) Contas patrimoniais: Engloba as contas que representam bens, direitos,
obrigaes e o PL da entidade, ou seja, contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
b) Contas de resultado: Engloba as contas que alteram Patrimnio Lquido da
entidade, ou seja, as contas das receitas e despesas.
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As contas classificam-se da seguinte forma:
a) As contas patrimoniais ou integrais: So aquelas que representam os elementos
componentes do Patrimnio, ou seja, representam o Ativo (Bens e direitos) e o Passivo (Obrigaes e
Patrimnio Lquido).
b) As contas de resultado ou diferencial: So aquelas contas que registram as variaes
patrimoniais da entidade, determinando tambm o resultado do exerccio. Dividem-se em Receitas e
Despesas. As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios, visando obter
receitas, como por exemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os
salrios pagos, etc. J as receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios, como por
exemplo, os juros ativos, descontos obtidos etc.
O quadro abaixo exemplifica as contas patrimoniais e as contas de resultado, assim como as
contas de despesa e as de receita.
CCOONNTTAASS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO
ATIVO PASSIVO
Contas que representam bens:
Caixa
Estoque
Veculo
Contas que representam direitos:
Contas a receber
Clientes
Contas que representam
obrigaes:
Contas a pagar
Salrios a pagar
Fornecedores
Contas de Patrimnio Lquido:
Capital social
Reservas
Lucros
Contas de Despesas:
Aluguis Ativos
Juros Ativos
Descontos obtidos
Vendas de Mercadorias
Comisses Ativas
Receita de servios
Contas de Receita:

gua e Esgotos
Aluguis Passivos
Juros passivos
Descontos Concedidos
Despesas Bancrias
Fretes e Carretos
Impostos
Salrios
Caf e lanche
Material de Expediente
As Representaes grfica das contas consistem em registros que so feitos em fichas ou folhas
soltas, cujo o conjunto forma o livro contbil chamado Razo. Cada ficha utilizada para cada conta, e os
elementos necessrios em cada registro so: valores do dbito e do crdito, data, histrico e o saldo da
conta. Conforme modelo a seguir:
47
Uma outra forma de representar as movimentaes dos saldos das contas no Razo a
representao em forma de T e conhecido como RAZONETE.
O razonete uma simplificao da ficha da conta, em que somente so usados o ttulo da conta
e as colunas de dbito e crdito. O saldo apurado pela diferena entre as somas das colunas.
Exemplo:
TTTTUULLOO DDAA CCOONNTTAA:: BBAANNCCOO CCOONNTTAA MMOOVVIIMMEENNTTOO
HISTRICO CRDITO
SALDO D / C
15/01/08
25/01/08
Depsito n10
Cheque n 015 emitido
em 23/01/08
200
000
000
150
100
50
D
D
DDUUPPLLIICCAATTAASS AA RREETTEERR
DBITO (D) CRDITO (C)
Lado Esquerdo Lado Direito
Saldo Devedor Saldo Credor
Observe que o razonete tem forma de
T,devendo os lanamentos a dbito serem
registrados no lado esquerdo e os crditos
no lado direito da coluna.
Ao final dos lanamentos, apura-se o saldo
da conta.
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Guimares (2004, p. 64) afirma que:
[...] as operaes podem ocasionar aumento e diminuies no ativo, passivo e Patrimnio
lquido. Esses aumentos e diminuies so indicados atravs dos dbitos e crditos
efetuados nas contas. Para melhor compreenso dos registros de dbitos e crditos
utilizamos o quadro abaixo, onde as contas possuem duas colunas (esquerda e direta),
assim os valores que proporcionam aumentos so registrados em uma coluna e os que
provocam diminuies, sero registrados na outra coluna.(GUIMARES, 2004, p.64)
CCOONNTTAASS
DDBBIITTOO CCRRDDIITTOO
SSAALLDDOO
ATIVO Aumenta Diminui Devedor
PASSIVO Diminui Aumenta Credor
PATRIMNIO LQUIDO
Diminui Aumenta Credor
RECEITA Diminui Aumenta Credor
DESPESA Aumenta Diminui Devedor
Fonte: GUIMARES, Marcus Freire. Contabilidade geral. 12. ed. (2004, p. 64).
48
As contas so movimentadas atravs dos dbitos e dos crditos. As Aplicaes de Recursos da
Entidade provm inicialmente dos Recursos Prprios (PL) e posteriormente das Origens de recursos de
Terceiros (Passivo Exigvel). Conclumos ento que: as origens de recursos tm natureza credora, logo,
aumentam com o crdito e diminuem com o dbito; e as aplicaes de recursos tm natureza devedora,
logo, aumentam com o dbito e diminuem com o crdito.
As contas de Ativo e as contas de Despesas: Por representarem aplicaes de recursos (em bens,
direitos ou gastos) tm natureza devedora. O aumento dos saldos dessas contas se dar pelos respectivos
dbitos, e as diminuies pelos respectivos Crditos.
Contas de Passivo, do PL e Receitas: As contas do Passivo, assim como as contas do Patrimnio
Lquido e Receitas, representam origens de recursos (Recursos Prprios, de Terceiros ou de Ganhos); por
isso apresentam natureza credora, aumentando-se seus saldos pelo respectivo crdito e diminuindo pelo
dbito.
O Saldo da conta de um respectivo Razonete o valor da diferena entre a soma de seus dbitos e
a soma dos seus crditos. Portanto, podemos concluir que:
a) O saldo ser devedor se o total de dbitos for maior que o total de crditos.
Exemplo: CAIXA Dbitos = $12.000
Crditos = $5.400
Saldo $6.600 (devedor)
b) O saldo ser credor se o total de crditos for maior que o total de dbitos.
Exemplo: Fornecedores: Dbitos = $4.700
Crditos = $6.000
Saldo $1.300 (credor)
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Segundo Marcos Freire Guimares, em seu livro Contabilidade Geral, as contas de Receitas
provocam aumento do Patrimnio Lquido e apresentam saldo credor por indicar origens de recursos.
Exemplo de Receitas:
No dia 15/03/2008, o Sr Joo prestou servio tcnico para a grfica Pereira. Houve
portanto, o Recebimento de servio prestado no valor de $ 600,00.
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CCaaiixxaa RReecceeiittaa ddee SSeerrvviiooss
D C D C
600,00 600,00
Observe que ao debitarmos na conta caixa, houve um aumento no Ativo da entidade, e ao
creditarmos na conta de receitas de servios, houve um aumento do patrimnio lquido.
As contas de Despesas quando incorridas e pagas, provocam a reduo do patrimnio lquido e
portanto, possuem saldo devedores.
Exemplo de despesas incorridas e pagas:
Pagamento de salrios de $ 500,00
DDeessppeessaass ddee SSaallrriiooss CCaaiixxaa
D C D C
500,00 500,00
Observe, que a conta de despesas de salrios foi debitada, pois indica onde os recursos foram
aplicados, e a conta caixa foi creditada porque indicou a reduo do ativo.
Quando uma despesa incorrida mas no paga, surge uma obrigao a pagar que aumenta o
passivo exigvel.
Exemplo de despesas incorridas e no pagas:
O aluguel do ms de fevereiro no valor de $ 250,00 no foi pago na data de
vencimento.
DDeessppeessaass ccoomm AAlluugguueell AAlluugguueell aa PPaaggaarr
D C D C
250,00 250,00
Toda conta de despesa debitada e apresenta saldo devedor. Observe que a conta de despesa com
aluguel foi debitada, enquanto a conta Aluguel a pagar foi creditada indicando o aumento do passivo
exigvel.
Em casos em que a empresa faz o pagamento antecipado das despesas, ter uma despesa paga e
no incorrida gerando assim, um direito para a empresa .
Exemplo de despesas pagas e no incorridas:
A empresa paga antecipadamente o seguro em 02/01/2008 no valor de 120,00. Este
seguro ter validade at 31/12/2008. No dia 02/01/08 a empresa ter que registrar o pagamento da
seguinte forma:
50
D - seguros a vencer ________ 120,00 C - Caixa ______________ 120,00
SSeegguurrooss aa VVeenncceerr CCaaiixxaa
D C D C
120,00 120,00
Fazendo a apropriao mensal da despesa:
Mensalmente, no ltimo dia do ms, ser efetuado o lanamento de reconhecimento da
despesa. Portanto, no dia 31/ 01/08 ser feito o seguinte lanamento:
D- Despesas de seguros ___________ 10,00
C- Seguros a vencer ______________ 10,00
Valor do seguro referente ao ms de janeiro de 2008. (120,00/12 meses = 10,00 cada ms).
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O plano de contas composto pelos seguintes elementos:
O Elenco de Contas: so todas as contas (ttulo) com seus respectivos cdigos que sero
utilizadas nos registros dos Fatos contbeis, decorrentes da gesto patrimonial de uma entidade;
O Manual de Contas: um Conjunto de explicaes que tem por funo apresentar
detalhes a respeito do uso adequado de cada conta, servindo de guia para o trabalho do contabilista.
Lanamentos Explicativos para o Registro de Operaes Especiais: so modelos de
lanamentos, prprios para o registro de fatos que raramente ocorrem na entidade.
A adoo de cdigos uma forma de agilizar os registros contbeis, quando estes so feitos
atravs de sistemas informatizados. O cdigo composto por um ou mais algarismos utilizados para
identificar cada conta que compem o plano de contas.
CCOONNTTAASS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS
11-- AATTIIVVOO 22-- PPAASSSSIIVVOO
1. ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caixa Geral
1.1.1.1.1 Caixa da Matriz
1.1.1.1.2 Caixa da Filial
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.2.1 Caixa Econmica
2. PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo
2.3 Resultado de Exerccios Futuros
2.4 Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital Social
2.4.2 Reservas de Capital
2.4.3 Reservas de Reavaliao
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CCOONNTTAASS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS
11-- AATTIIVVOO 22-- PPAASSSSIIVVOO
1.1.1.2.2 Banco do Brasil
1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3 Ativo Permanente
1.3.1 Investimento
1.3.2 Imobilizado
1.3.3 Diferido
2.4.4 Lucros (ou Prejuzos) Acumulados
CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO
3. CONTAS DE DESPESA E CUSTOS
3.1 Despesas Operacionais
3.1.1 Despesas com vendas
3.1.2 Despesas administrativas
3.1.3 Despesas Finaneiras
4. CONTAS DE RECEITA
4.1 Receitas Operacionais
4.1.1 Receitas Brutas com vendas
4.1.2 Receitas financeiras
4.1.3 Outras Receitas operacionais
5. CONTAS DE APURAO DO RESULTADO
5.1 Resultado Bruto
5.1.1 Resultado no operacional
5.1.2 Resultado Lquido
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As contas sintticas, tambm chamadas de contas de primeiro grau, indicam grupos de contas da
mesma natureza. Essas contas sintticas, podem se subdividir em vrias subcontas que so chamadas de
contas analticas, ou contas de segundo grau.
Conforme modelo explicativo abaixo:
1. Ativo subdiviso patrimonial;
1.1 Ativo Circulante subgrupo do Ativo;
1.1.1 Disponibilidades subgrupo do Ativo Circulante;
1.1.1.1 Caixa Geral conta de 1 grau;
1.1.1.1.1 Caixa da Matriz conta de 2 grau;
1.1.1.1.2 Caixa da Filial conta de 2 grau.
CCOONNTTAA SSIINNTTTTIICCAA oouu CCOONNTTAA DDEE 11 GGRRAAUU CCOONNTTAASS AANNAALLTTIICCAASS oouu CCOONNTTAASS DDEE 22 GGRRAAUU
Bancos Banco Brasil
Banco Bradesco
Banco do Nordeste
Clientes Sr. H. Lucena
Sr. Oderico Batista
Sra. Lucia
Fornecedores Madeiras Nobres S.A
Martins do Brasil S.A
Fibranor LTDA
52
As contas retificadoras ou redutoras so contas que apresentam um saldo contrrio ao do grupo ao
qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) tm saldos credores; e as
contas retificadoras de Passivo (ou redutoras de passivo) e de PL tm seus respectivos saldos devedores.
GGRRUUPPOO
CCOONNTTAASS
SSAALLDDOOSS
ATIVO
Proviso para devedores duvidosos
Duplicatas descontadas
Proviso para ajustes ao valor de mercado
Proviso para perdas em investimentos
Desgio de investimentos
Depreciao Acumulada
Exausto Acumulada
Amortizao Acumulada
CREDOR
PASSIVO
Encargos financeiros a transcorrer
Custos de exerccios futuros
DEVEDOR
PL
Capital a Realizar ou a Integralizar
Prejuzos Acumulados
Aes em Tesouraria
Quotas Liberadas
Dividendos Antecipados
DEVEDOR
53
1) As Receitas e as Despesas tm, respectivamente, a propriedade de:
a) diminuir e aumentar o patrimnio lquido
b) aumentar e aumentar o patrimonio lquido
c) aumentar e diminuir o patrimonio lquido
d) diminuir e diminuir o patrimonio lquido
e) no interfere no patrimnio lquido
2) No conta patrimonial:
a) Salrios a pagar
b) Clientes
c) Adiantamento de clientes
d) Encargos de depreciao
e) Amortizao acumulada
3) Examine a relao de contas apresentadas na tabela abaixo e identifique as contas em: bem,
direito, obrigao, receita, despesa e patrimnio lquido, anotando esta identificao na coluna
Natureza da conta. Depois indique se o saldo da respectiva conta credor ou devedor. Veja o
modelo na primeira linha da tabela.
CCOONNTTAA SSAALLDDOO
NNAATTUURREEZZAA DDAA
CCOONNTTAA
SSAALLDDOO DDEEVVEEDDOORR SSAALLDDOO CCRREEDDOORR
1- Caixa 50 Bem 50 0
100
3- Veculo
80
4- Lucro Acumulado
30
5- Conta a receber
50
6- Taxa a pagar 20
7- Salrio a pagar 40
8- Fornecedores
47
9- Gasto com telefone
10
10- Prejuzo Acumulado
30
11- Papel Chamex
05
12- Emprstimos
30
13- Venda Mercadoria 200
14- Energia 15
54
CCOONNTTAA SSAALLDDOO
NNAATTUURREEZZAA DDAA
CCOONNTTAA
SSAALLDDOO DDEEVVEEDDOORR SSAALLDDOO CCRREEDDOORR
15- Compra Mercadoria 100
16- Estoque inicial de
Mercadoria
20
17- Juros ativo 10
18- Capital Social
200
19- Juros passivo 15
20- Reserva de capital
15
21- Banco 104
22- Desconto obtido na
compra
06
23- Nota a receber 10
24- Desconto concedido
na venda
14
TTOOTTAALL 559988 559988
Agora marque a alternativa correta:
a) Os itens 1,2,3,5 tem saldo Credor
b) Os itens 4, 18 e 20 so contas de patrimnio lquido, portanto tem saldo devedor
c) Os itens 9,14, 19 e 24 so despesas e portanto tem devedor
d) Os itens 13, 17 e 22 so receitas e portanto, tem saldo devedor
e)Todas as alternativas esto corretas.
4) Assinale a alternativa que mostra uma conta de 1 grau:
a) 1. Ativo
b) 1.1 Ativo Circulante
c) 1.1.1 Disponibilidades
d) 1.1.1.1 Caixa Geral
e) 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz
5) Assinale a alternativa que mostra uma conta de 2 grau:
a) 1. Ativo
b) 1.1 Ativo Circulante
c) 1.1.1 Disponibilidades
d) 1.1.1.2 Bancos
e) 1.1.1.2.1 Caixa Econmica Federal
6) Marque a alternativa correta:
a) Aluguis ativos conta de receita portanto, tem saldo credor.
b) Aluguis a vencer tem saldo credor.
55
c) Aluguis passivos tem saldo devedor
d) Aluguis a pagar tem saldo devedor
e) Aluguis a receber tem saldo credor
7) Analise as afirmativas abaixo:
I- No Passivo Circulante, so classificadas as contas de obrigaes exigveis em curto prazo;
II- Toda conta de devedor, quando creditada ter seu saldo aumentado;
III- As receitas tm saldo credor e as despesas saldo devedor.
A alternativa que representa os itens que esto corretos :
a) I
b) II
c) I e III
d) II e III
e) III
8) Observe o elenco de contas abaixo:
1. Caixa
2. Duplicatas a pagar
3. Caixa
4. Mquinas fabris
5. Mercadorias
6. Receita de vendas
7. Salrios a pagar
8. Terrenos
9. Fornecedores
So contas Credoras (saldo credor):
a) 1, 4 e 7
b) 2, 5 e 8
c) 3, 4 e 7
d) 2, 7 e 9
e) 5, 8 e 9
9) Marque a alternativa que possua somente contas de despesas:
a) Caixa, aluguis passivos, Fornecedores
b) Aluguis Ativos, duplicatas a pagar, proviso para devedores duvidosos
c) Agua e Esgosto, juros passivos, Descontos concedidos
d) Juros passivos, capital social, gua e esgoto
e) Nenhuma das alternativas.
56
10) Marque a alternativa que possua somente contas de Receitas:
a) Vendas, Caixa, Juros ativos,
b) Juros Ativos, Receita de servios, Descontos obtidos
c) Aluguis passivos, moveis e utenslios, Veculo
d) Descontos concedidos, comisses passivas, Fornecedores
e) Nenhuma das alternativas.
57
Na Atividade n 1
a) Alternativa incorreta, pois a conta de receita no diminui o patrimnio lquido.
b) Alternativa incorreta, pois a conta de despesa no aumenta o patrimnio lquido.
d) Alternativa incorreta, pois a conta de receita no diminui o patrimnio lquido.
e) Alternativa incorreta, pois as contas de receita e despesas interferem no patrimnio lquido aumentando
ou diminuindo o seu valor.
Na Atividade n 2
a) Alternativa incorreta, salrios a pagar pertence ao passivo, portanto conta patrimonial.
b) Alternativa incorreta, Clientes (duplicatas a receber) pertence ao ativo, portanto conta patrimonial.
c) Alternativa incorreta, adiantamento de clientes conta de passivo, portanto conta patrimonial.
d) A conta de encargos de depreciao representa uma despesa e portanto, conta de resultado. Parabns!
Voc acertou, continue sempre assim.
e) Alternativa incorreta, amortizao acumulada conta retificadora ao passivo, portanto conta
patrimonial.
Na Atividade n 3
a) Alternativa Incorreta, as contas caixa, mquina, veculos e contas a receber pertencem ao ativo e tem
saldo devedor e no credor, como afirma a alternativa.
b) Alternativa incorreta, as contas de lucros acumulados, capital social e reservas so contas de
patrimnio lquido e tem saldo credor e no devedor, como afirma a alternativa.
d) As contas de venda de mercadorias, juros ativos e descontos obtidos na compra so contas de receitas e
tem saldo credor. Portanto a alternativa est incorreta.
e) Alternativa incorreta, as alternativas no esto todas corretas.
Na Atividade n 4
a) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. O ativo uma subdiviso patrimonial,
portanto, no conta de1 grau.
b) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. O ativo circulante um subgrupo do ativo,
portanto, no conta de 1 grau.
58
c) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. As disponibilidades um subgrupo do Ativo
circulante, portanto, no conta de 1 grau.
e) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. A conta caixa da matriz um exemplo de conta
de 2 grau.
Na Atividade n 5
a) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. O ativo uma subdiviso patrimonial,
b) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. O ativo circulante um subgrupo do ativo,
c) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. As disponibilidades um subgrupo do Ativo
circulante, portanto, no conta de 1 grau.
d) Incorreta, as contas sintticas ou contas de 1 grau, podem se subdividir em vrias subcontas que so
chamadas de contas analticas, ou contas de segundo grau. A conta Banco um exemplo de conta de 1
grau.
Na Atividade n 6
b) Incorreta, aluguis a vencer tem saldo devedor, pois conta de ativo.
c) Incorreta, Aluguis passivos tem saldo credor, pois conta de passivo exigvel.
d) Incorreta, Aluguis a pagar tem saldo credor, pois conta de passivo exigvel.
e) Incorreta, aluguis a receber conta de ativo, representa um direito e seu saldo devedor.
Na Atividade n 7
a) Incorreta, o tem I uma afirmao correta, porm ele no o nico item correto na questo.
b) Incorreta, toda conta de saldo devedor,quando creditado ter seu saldo reduzido.
d) Incorreta, a afirmativa II no est correta, pois toda conta de saldo devedor, quando creditado ter uma
reduo no seu saldo.
e) Incorreta, o tem III uma afirmao correta, porm ele no o nico item correto na questo.
Na Atividade n 8
a) Incorreta, a conta caixa (item 1) conta de ativo e tem saldo devedor.
59
b) Incorreta, a conta mercadorias (item 5) conta de ativo e tem saldo devedor.
c) Incorreta, a conta caixa (item 1) e a conta mquinas fabris (item 4) so contas de ativo e tem saldo
devedor.
e) Incorreta, a conta Mercadorias (item 5) e a conta Terreno (item 8) so contas de ativo e tem saldo
devedor.
Na Atividade n 9
a) Incorreta, pois as contas caixa e fornecedores so contas patrimoniais e no representam uma despesa.
b) Incorreta, a conta aluguis ativos e duplicatas a pagar no representam despesas, pois a conta aluguis
ativos conta de receita e duplicatas a pagar conta patrimonial pertencente ao passivo.
d) Incorreta, capital social conta de patrimnio lquido e no conta de despesa.
e) Incorreta, pois dentre as alternativas existe uma correta.
Na Atividade n 10
a) Incorreta, a conta caixa no conta de receita, pois uma conta patrimonial.
b) Incorreta, a conta caixa no conta de receita, pois uma conta patrimonial.
c) Parabns! Voc acertou a alternativa.
d) Incorreta, a conta de descontos concedidos uma conta de despesa e a conta fornecedores conta
patrimonial portanto, no so contas de receita.
e) Incorreta, pois dentre as alternativas existe uma correta.
I
I
V
V
Atos e Fatos Administrativos
Neste mdulo voc realizar o estudo dos conceitos e da
classificao dos fatos contbeis, visando compreender os Atos e
Fatos Administrativos.
64
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Segundo Ferrari (2002, p. 214), [...] os acontecimentos numa empresa podem ou no alterar o seu
patrimnio. Aos acontecimentos que no alteram o patrimnio, chamamos de Atos Administrativos.
Exemplos:
Admisso de funcionrios;
Assinatura de um contrato de um seguro contra incndio;
Envio de duplicatas a receber ao banco para cobrana simples.
J os Fatos Administrativos so todos os atos que provocam alteraes qualitativas e /ou
quantitativas no patrimnio da empresa.So tambm chamados de fatos contbeis.
Exemplos:
Pagamento do salrio dos funcionrios;
Pagamento de seguro contra incndio;
Recebimento de duplicatas atravs da cobrana bancria simples
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Fonte: Ferrari 2002, p. 214.
65
Os fatos contbeis, conforme a figura acima, classificam-se da seguinte forma:
Os Fatos permutativos ou compensativos, so aqueles fatos que provocam apenas permutaes
entre elementos patrimoniais no alterando o valor do Patrimnio Lquido (PL). Existem cinco
modalidades:
1) (+) A e (-) A
2) (+) A e (+) P
3) (-) P e (-) A
4) (-) P e (+) P
5) (-) PL e (+) PL
Exemplo 01:
Compra de mercadorias vista (em dinheiro) no valor R$ 10.000,00:
(+) A (-) A
Com a compra de mercadorias, aumenta o Ativo da empresa (conta de estoque). E com o
pagamento da mercadoria, sai dinheiro do caixa da empresa, diminuindo o Ativo.
Concluso: Houve somente uma permuta, pois deixa de existir o diheiro no caixa da
empresa (diminui o Ativo), fato este que compensado com a entrada de mercadorias no mesmo valor
que saiu da conta caixa (aumento do Ativo). Portanto, o valor do Patrimnio lquido no se altera, pois
houve somente uma troca entre dinheiro (conta caixa) e mercadorias (conta de estoque). Houve uma
variao Qualitativa.
Exemplo 02:
Compra de uma mquina a prazo no valor de R$ 5.000.
(+) A (-) P
No caso, ocorre um aumento no Ativo, pois entra uma mquina, fato que compensado
por um aumento igual no passivo exigvel, pois entra uma obrigao a pagar no passivo (compra a prazo).
Concluso: Se entra no Ativo (mquina) no mesmo valor que entra no passivo (Contas a
pagar), podemos perceber que o Patrimnio Lquido no se altera. Da, um fato Permutativo.
66
Exemplo 03:
Pagamento de Contas a pagar (em dinheiro) no valor de R$ 8.000
(-) P (-) A
Se pagamos uma conta, sai dinheiro do caixa, ento diminui o ativo, fato este que
compensado por igual diminuio do passivo (sai a obrigao de contas a pagar).
Concluso: Se sai do passivo o mesmo valor que sai do ativo, podemos observar que o
Patrimnio Lquido no se altera.
Exemplo 04:
Reteno do Imposto de renda dos empregados
(-) P (-) P
Se sai valor de salrios a pagar, ento vai diminuir o Passivo, fato este que compensado
com a entrada de IRRF a recolher, que uma obrigao que aumenta o passivo.
Concluso: se sai do passivo o mesmo valor que entra, no h variao quantitativa do
mesmo, e consequentemente, no haver variao do Patrimnio Lquido.
OBS: IRRF imposto de renda retido na fonte.
Exemplo 05:
Aumento do capital social com a utilizao de reservas de capital.
(-) P (-) PL
Se entra valor no capital social, ento aumenta o Patrimnio Lquido, fato que
compensado com a sada de igual valor da conta de reservas de capital, que ento diminui o Patrimnio
Lquido.
Concluso: Se sai do Patrimnio Lquido o mesmo valor que entra, no h variao
quantitativa deste, apenas variao qualitativa.
67
Os Fatos modificativos, de acordo com o
autor Silvrio das Neves e Paulo E.V.Viceconti, so
fatos que provocam alteraes no valor do
Patrimnio Lquido (PL), provocando aumento ou
reduo de valor idntico no Passivo Exigvel ou no
Ativo. Estes fatos podem ser aumentativos ou
Lembre-se
O capital social e reservas de capital
so contas que pertencem ao
Patrimnio Lquido.
diminutivos:
Os diminutivos so aqueles que diminuem o valor do patrimnio lquido. Existem duas
modalidades, que so: a) (-) PL e (-) A b) (-) PL e (+) P
Exemplo 01:
Pagamento de Despesas com salrios:
(-) P (-) A
No momento em que pago o salrio, sai dinheiro do caixa, ento diminui o Ativo.
Entretanto, a ocorrncia de despesas so fatos contbeis diminutivos, pois reduzem o lucro e que
portanto, diminui o Patrimnio Lquido.
Concluso: Se sai o valor do ativo, sem entrar neste ou sem sair do passivo o mesmo
valor, podemos concluir que o PL diminui. Da, um fato modificativo diminutivo.
Exemplo 02:
Apropriao de salrios:
(-) PL (+) P
H uma despesa (despesa com salrios) que diminui o Patrimnio Lquido e entra uma
obrigao (salrios a pagar) que aumenta o passivo.
Concluso: Se entra uma obrigao, sem haver a sada de outra do mesmo valor, ou
entrada de um ativo do mesmo valor, podemos observar que o patrimnio lquido diminui .
Os Aumentativos so aqueles que provocam aumento no valor do Patrimnio Lquido. Existem
duas modalidades: a) (+) A e (+) PL b) (-) P e (+) PL
68
Exemplo 01:
Recebimento de receita de juros:
(+) A (+) PL
A entrada de dinheiro no caixa aumenta o meu Ativo e h uma receita que aumenta o meu
lucro, e que portanto, aumenta o meu Patrimnio Lquido.
Obs: O ingresso de receitas so fatos contbeis aumentativos, pois aumentam o valor do
ativo e do Patrimnio Lquido simultaneamente.
Concluso: Se entra valor no ativo, sem qualquer outra sada no ativo ou entrada no
passivo, o patrimnio lquido aumenta.
Exemplo 02:
Prescrio de dvida:
(-) P (-) A
Sai obrigao diminuindo meu passivo, e h uma receita aumentando o meu lucro, portanto
aumenta o meu PL.
Concluso: Se sai valor do passivo, sem haver a sada de Ativo do mesmo valor,
observamos que o patrimnio lquido aumenta.
Os fatos mistos ou compostos so os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos e
podem ser diminutivos ou aumentativos.
Os diminutivos so aqueles que simultaneamente so fatos permutativos com fatos modificativos
diminutivos. Existem quatro modalidades:
Exemplo 01:
Recebimento de duplicatas com desconto
(+) A
(-) A
(-) PL
69
Se por exemplo, uma duplicata de R$ 500 for recebida com um desconto de 10%, entram
no caixa somente R$ 450 e sai um direito de duplicatas a receber R$ 500.Logo, o Ativo ficar reduzido
em R$ 50, e consequentemente, o Patrimnio lquido tambm ficar reduzido no mesmo valor.
Concluso: Ocorre a entrada de dinheiro na conta caixa ( aumentando o Ativo), a Saida do
direito de receber (diminuindo o Ativo) e h tambm uma despesa com descontos concedidos,
diminuindo o PL.
Exemplo 02:
Pagamento de duplicata com incidncia de juros
(-) P
(-) A
(-) PL
Se por exemplo, uma duplicata de R$ 400 for paga com juros de 15%, saem do passivo R$
400 em duplicatas a pagar e saem do ativo R$ 460 em dinheiro. Logo, visto que a reduo do ativo RS
60 superior do passivo, haver reduo do patrimnio Lquido tambm neste valor.
Concluso: Ocorre a saida da obrigao de pagar a duplicata (diminuindo o passivo), com
o pagamento sai dinheiro do caixa (diminuindo o Ativo) e h tambm, uma despesa com juros que
diminui o PL.
Exemplo 03:
Reforma de dvida com incidncia de juros
(-) P
(+) P
(-) PL
Se por exemplo, uma duplicata de R$ 9.000 para 1 de julho for substituda por uma
promissria de R$ 9.600 para 1 de outubro, o Passivo ficar aumentado em R$ 600, e consequentemente,
o PL ficar reduzido em R$ 600.
Concluso: Sai a antiga obrigao que diminui o passivo e entra a nova obrigao que
aumenta o passivo. H tambm uma despesa de Juros Passivos que diminui o PL. (FERRARI, 2002, p.
219)
70
Exemplo 04:
Emisso de debntures abaixo do par (emisso com desgio).
(+) A
(+) P
(-) PL
Se por exemplo, uma companhia emite debntures de
valor nominal R$ 50.000 por R$ 42.000, entram em ativo R$
42.000 em dinheiro e no passivo R$ 50.000 em obrigao,
fazendo com que o patrimnio Lquido diminua de R$ 8.000
(despesa de obrigao de desgio).
Concluso: Ocorre a entrada de dinheiro, aumentando o Ativo e a entrada de obrigao,
aumentando o Passivo. H tambm uma despesa, desgio na emisso de debntures, que diminui o
patrimnio Lquido (FERRARI, 2002, p. 220).
J os Aumentativos so aqueles simultaneamente permutativos e modificativos aumentativos.
Existem quatro modalidades:
(-) A
(+) A
(+) PL
Exemplo 01:
Recebimento de duplicatas com juros.
(-) A
(-) P
(+) PL
Se por exemplo, uma duplicata de 600 for recebida com juro de 10% entram no caixa R$
660 e saem duplicatas a receber no valor R$ 600. Logo, como o Ativo ficar aumentado de R$ 60, o
patrimnio Lquido tambm ficar aumentado do mesmo valor. (FERRARI, 2002, p.220).
Concluso: Ocorre a entrada de dinheiro no caixa aumentando o meu Ativo e a sada do
direito de receber, diminuindo o Ativo. H tambm, uma receita (juros ativos), aumentando o Patrimnio
Lquido.
Exemplo 02:
Pagamento de duplicatas com desconto.
Debnture consiste num ttulo de
crdito representativo de
emprstimo que uma companhia
faz junto terceiros e que
assegura a seus detentores direito
contra a emissora, nas condies
constantes da escritura de emisso.
71
Se por exemplo, uma duplicata de R$ 800 for paga com desconto de 5%, saem do passivo
R$ 800 em duplicatas a pagar e saem do ativo R$ 760 em dinheiro. Logo, haver aumento do patrimnio
Lquido da diferena, que R$ 40 . (FERRARI,2002, p.220).
Concluso: Ocorre a Sada da obrigao de pagar as duplicatas, diminuindo o Passivo e a
Sada de dinheiro do caixa, diminuindo o Ativo. H tambm, uma receita (descontos obtidos),
aumentando o PL.
(+) P
(-) P
(+) PL
Exemplo 03:
Reforma da dvida com desconto.
(+) P
(+) A
(+) PL
Se por exemplo, uma duplicata a pagar de R$ 3.000 para junho for substituda por uma
promissria a pagar de R$ 2.800 para maro do mesmo ano, o patrimnio Lquido ficar aumentado pela
diferena, que de R$ 200. (FERRARI,2002, p.220).
Concluso: Ocorre a Sada da antiga dvida diminuindo o passivo, e a entrada da
nova dvida, aumentando o passivo. H tambm uma receita (descontos obtidos), aumentando o PL.
Exemplo 04:
Emisso de debntures acima do par (emisso com gio).
Se por exemplo, uma companhia emite debntures de valor nominal R$ 50.000 por R$
53.000, entram no Ativo R$ 53.000 em dinheiro e no passivo R$ 50.000 em obrigao, fazendo com que o
patrimnio Lquido aumente em R$ 3.000, pela entrada de uma reserva (reserva de capital) (FERARI,
2002 p.222).
Concluso: Ocorre a entrada de dinheiro, aumentando o Ativo e a entrada de uma
obrigao (debntures a pagar), aumentando o passivo. H tambm a entrada de uma reserva (gio com
emisso de debntures) aumentando o Patrimnio Lquido.
72
1) Marque a alternativa correta referente as perguntas abaixo:
Como so chamados os acontecimentos que numa empresa, no modificam o seu
patrimnio?
E como so chamados os acontecimentos que numa empresa modificam o seu patrimnio?
a) fatos contbeis / atos administrativos
b) atos contbeis / atos administrativos
c) atos administrativos / fatos contbeis
d) fatos administrativos / fatos contbeis
e) atos contbeis / fatos contbeis
2) O patrimnio das entidades est em constante movimentao, podendo sofrer alteraes
qualitativas e ou quantitativas. Quando um determinado fato altera o patrimnio qualitativamente,
sem alterar o valor da situao lquida patrimonial da entidade, chamado de:
a) permutativo
b) modificativo
c) quantitativo
d) composto
e) misto
3) Se determinado fato alterar o valor do patrimnio lquido, sem expressar qualquer tipo de
permutao nos elementos patrimoniais, ser chamado de:
a) fato permutativo
b) fato modificativo diminutivo
c) fato modificativo aumentativo
d) fato misto
e) fato modificativo
4) O pagamento dos salrios de abril no prprio ms caracteriza um fato contbil:
a) modificativo diminutivo
b) modificativo aumentativo
c) permutativo
d) misto diminutivo
e) misto aumentativo
73
5) Um determinado fato contbil, numa empresa, gerou a reduo do valor do seu ativo e do valor
do seu passivo, de tal forma que a reduo deste foi maior do que a reduo daquele. Assim, tal fato
denominado:
a) permutativo
b) modificativo diminutivo
c) modificativo aumentativo
d) misto aumentativo
e) misto diminutivo
6) fato contbil modificativo:
a) A baixa de duplicatas a receber, descontos no banco, mediante aviso bancrio de recebimento.
b) Transferncias de ajustes de avaliao patrimonial para lucros acumulados.
c) Aumento das reservas de lucros com lucros acumulados.
d) Pagamento de dividendos j provisionados anteriormente.
e) Converso de debntures em ao.
7) Um fato contbil gera no ativo uma reduo superior reduo no passivo exigvel. Assim, tal
fato deve ser considerado:
a) modificativo aumentativo
b) modificativo diminutivo
c) misto diminutivo
d) misto aumentativo
e) permutativo
8) Prova de Auditor do Tesouro Municipal CE/Esaf) Uma operao de recebimento de venda
vista, no valor de R$ 100,00 gera um registro contbil de dbito conta caixa e crdito conta
vendas brutas. Assinale o tipo de fato contbil presente na nica opo correta:
a) Misto Aumentativo
b) Misto Diminutivo
c) Modificativo Diminutivo
d) Modificativo Aumentativo
e) Permutativo
9) A operao de compra de mercadorias com pagamento vista considerada como um fato
contbil:
a) Misto aumentativo
b) Modificativo diminutivo
c) Misto diminutivo
d) Modificativo aumentativo
e) Permutativo
74
10) O Dbito na conta Despesa com Salrios e o Crdito na conta salrios a pagar corresponde a
um fato:
a) Permutativo
b) Modificativo aumentativo
c) Misto diminutivo
d) Misto aumentativo
e) Modificativo diminutivo
75
Na Atividade n 1
a) Incorreta, pois os acontecimentos que, numa empresa, no modificam o seu patrimnio so chamados
de Atos administrativos e no fatos contbeis como contm na alternativa.
b) Incorreta, pois os acontecimentos que, numa empresa, no modificam o seu patrimnio so chamados
de Atos administrativos e no atos contbeis como contm na alternativa.
d) Incorreta,pois os acontecimentos que, numa empresa, no modificam o seu patrimnio so chamados
de Atos administrativos e no fatos administrativos como contm na al ternativa.
e) Incorreta, pois os acontecimentos que, numa empresa, no modificam o seu patrimnio so chamados
de Atos administrativos e no atos contbeis como contm na alternativa
Na Atividade n 2
b) Incorreto, pois no fato modificativo ocorre a alterao do valor da situao lquida patrimonial da
entidade.
c) Incorreto, pois o fato altera o patrimnio qualitativamente e no quantitativamente.
d) Incorreto, pois o fato altera o patrimnio qualitativamente, ou seja ocorreu somente uma permuta entre
os elementos sem alterar a situao lquida.
e) Incorreto, pois no fato misto ocorre um fato permutativo e modificativo simultaneamente, ou seja
alterar o valor da situao lquida patrimonial da entidade.
Na Atividade n 3
a) Incorreto, o fato s ser permutativo se houver apenas troca de elementos patrimoniais, sem provocar
a alterao quantitativa da situao lquida .
b) Incorreto, o fato ser modificativo diminutivo se a alterao que teve no patrimnio diminuiu o valor
do patrimnio lquido. No entanto, a questo no comentou se houve reduo do Patrimnio lquido.
c) Incorreto, o fato ser modificativo aumentativo se a alterao que teve no patrimnio aumentou o valor
do patrimnio lquido. No entanto, a questo no comentou se houve aumento do Patrimnio lquido.
d) Incorreto, o fato misto simultaneamente permutativo e modificativo diminutivo. Portanto haver
troca entre elementos patrimoniais.
e) Parabns! Voc acertou, continue assim.
76
Na Atividade n 4
a) Parabns! Voc acertou, continue assim.
b)Incorreto, o dbito na conta de despesa com salrio diminui a situao lquida (- SL) e a sada de
dinheiro na conta caixa diminui o Ativo (-A) Portanto, o fato modificativo mas no pode ser
aumentativo.
c) Incorreto, o dbito na conta de despesa com salrio diminui a situao lquida (- SL) e a sada de
dinheiro na conta caixa diminui o Ativo (-A). Como no houve troca de elementos patrimoniais no pode
ser um fato permutativo.
d) Incorreto, o dbito na conta de despesa com salrio diminui a situao lquida (- SL) e a sada de
dinheiro na conta caixa diminui o Ativo (-A). Portanto, podemos ver que no houve permuta entre
elementos patrimoniais, e o fato s poder ser misto se for simultaneamente permutativo e modificativo.
e) Incorreto, o dbito na conta de despesa com salrio diminui a situao lquida (- SL) e a sada de
dinheiro na conta caixa diminui o Ativo (-A). Portanto, podemos ver que no houve permuta entre
elementos patrimoniais, e o fato s poder ser misto se for simultaneamente permutativo e modificativo.
Na Atividade n 5
a) Incorreto, pois quando ocorre reduo do passivo maior que do ativo, ocorreu uma alterao no
Patrimnio lquido. Portanto, o fato no poder ser somente permutativo.
b) Incorreto, pois quando ocorre reduo do passivo maior que do ativo, significa que ocorreu uma
alterao no Patrimnio lquido e que houve permutao entre elementos do ativo e passivo. Portanto, o
elemento no poder ser somente um fato modificativo.
c) Incorreto, pois quando ocorre reduo do passivo maior que do ativo, significa que ocorreu uma
alterao no Patrimnio lquido e que houve permutao entre elementos do ativo e passivo. Portanto, o
elemento no poder ser somente um fato modificativo.
e) Incorreto, pois quando ocorre reduo do passivo maior que do ativo, significa que ocorreu uma
alterao no Patrimnio lquido aumentativo e no diminutivo.
Na Atividade n 6
a) Incorreto, pois o a baixa de duplicatas a receber descontada no banco, mediante aviso bancrio de
recebimento um fato permutativo. (+A) e (-A).
b) Incorreto, o ajuste de avaliao patrimonial altera o Patrimnio Lquido (-PL), havendo um aumento na
conta de lucros acumulados (+PL), portanto um fato permutativo.
c) Incorreto. A sada do dinheiro da conta de lucros acumulados diminui o Patrimnio lquido (-PL),
porm a sua entrada na conta de reservas (conta de patrimnio lquido) aumenta o Patrimnio lquido
(+PL), portanto um fato permutativo.
d) Incorreto, o pagamento de dividendos provoca a diminuio do passivo (dividendos a pagar) e a
diminuio do ativo (conta banco).
e) Parabns! Voc acertou. A converso de debntures em aes provoca o aumento das obrigaes com
os debenturista (-P) e um aumento do capital social (+PL), tornando-se um fato modificativo aumentativo.
77
Na Atividade n 7
a) Incorreto, ocorre uma reduo no ativo (-A) e no passivo (-P) e consequentemente uma reduo na
situao lquida patrimonial. Portanto, ocorreu um permutativo e um modificativo.
b) Incorreto, ocorre uma reduo no ativo (-A) e no passivo (-P) e consequentemente uma reduo na
d)Incorreto, ocorre uma reduo no ativo (-A) e no passivo (-P) e consequentemente uma reduo na
situao lquida patrimonial. Com isso, ocorreu um fato misto que provocou a diminuio da situao
liquida, no podendo portanto ser misto aumentativo.
e) Incorreto, ocorre uma reduo no ativo (-A) e no passivo (-P) e consequentemente uma reduo na
Na Atividade n 8
a) Incorreto, o recebimento de uma venda vista aumentar o ativo (conta caixa) (+A) e haver um
aumento no Patrimnio lquido (conta de receita com vendas), logo haver um fato modificativo mas no
haver a permuta entre elementos patrimoniais, portanto, o fato no podera ser misto.
b) Incorreto, o recebimento de uma venda vista aumentar o ativo (conta caixa) (+A) e haver um
haver a permuta entre elementos patrimoniais, portanto, o fato no poder ser misto.
c) Incorreto, o recebimento de uma venda vista aumentar o ativo (conta caixa) (+A) e haver um
aumento no Patrimnio lquido (conta de receita com vendas), logo houve um aumento na situao
lquida no podendo ser um fato modificativo diminutivo.
d) Parabns! Voc acertou, continue assim.
e) Incorreto, o recebimento de uma venda vista aumentar o ativo (conta caixa) (+A) e haver um
haver a permuta entre elementos patrimoniais, portanto, o fato no poder ser misto.
Na Atividade n 09
a) Incorreto, a compra de mercadorias aumenta a conta estoque (+A) e o seu pagamento a vista reduz a
conta caixa (+A), logo quantitativamente o patrimnio lquido no ser alterado, portanto no poder ser
fato modificativo e nem fato misto.
b) Incorreto, a compra de mercadorias aumenta a conta estoque (+A) e o seu pagamento a vista reduz a
conta caixa (+A), logo quantitativamente o o patrimnio lquido no ser alterado, portanto no poder
ser fato modificativo e nem fato misto.
c) Incorreto, a compra de mercadorias aumenta conta estoque (+A) e o seu pagamento a vista reduz a
conta caixa (+A), logo quantitativamente o patrimnio lquido no ser alterado, portanto no poder ser
fato modificativo e nem fato misto.
d) Incorreto, a compra de mercadorias aumenta conta estoque (+A) e o seu pagamento a vista reduz a
conta caixa (+A), logo quantitativamente o o patrimnio lquido no ser alterado, portanto no poder
ser fato modificativo e nem fato misto.
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e) Parabns vc acertou, continue sempre assim.
Na Atividade n 10
a) Incorreto, Este um lanamento de apropriao, onde o dbito na conta de despesas com salrio
diminui a situao lquida (-PL) e o crdito na conta salrios a pagar provoca um aumento no passivo
(+P). Portanto, houve a diminuio do Patrimnio lquido, no podendo ser um fato permutativo.
b) Incorreto, Este um lanamento de apropriao, onde o dbito na conta de despesas com salrio
(+P). Portanto, houve a diminuio do Patrimnio lquido, no podendo ser um fato modificativo
aumentativo.
c) Incorreto, Este um lanamento de apropriao, onde o dbito na conta de despesas com salrio
(+P). Portanto, houve a diminuio do Patrimnio lquido, porm no houve troca de elementos
patrimoniais, no podendo ser caracterizado um fato permutativo e com isto, no poder tambm ser
misto.
d) Incorreto, Este um lanamento de apropriao, onde o dbito na conta de despesas com salrio
(+P). Portanto, houve a diminuio do Patrimnio lquido, porm no houve troca de elementos
patrimoniais, no podendo ser caracterizado um fato permutativo e com isto no poder tambm ser misto.
e) Parabns! Voc acertou, continue sempre assim
V
V
A Escriturao
Nesse mdulo voc ir refletir sobre a tcnica de
escriturao, a partir do estudo dos seguintes contedos: Conceito,
objetivo, mtodos e sistemas de escriturao; Livros Contbeis;
Noes de Dbito e Crdito; Lanamentos.
82
Curiosidades
chamado de mtodo das partidas
dobradas porque exige a
movimentao de no mnimo duas
contas, uma vez que teremos um
lanamento a Dbito e um
lanamento a crdito de igual valor.
Lembre-se! Os valores do ativo
representam sempre saldo devedor
e do passivo saldo credor. E que as
despesas so sempre debitadas e
as receitas creditadas!
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A escriturao a tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos contbeis, segundo os
princpios e normas contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e
os resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio.
Tem como objetivo o estudo, controle e fornecimento de informaes e orientaes sobre o estado
patrimonial e suas variaes.
Para o registro dos atos e fatos que comporo o patrimnio empresarial e o balano patrimonial
contbil, utilizamos a tcnica do registro contbil atravs do mtodo das partidas dobradas. Porm,
necessrio entender tambm o mtodo das partidas simples.
O mtodo das partidas simples o registro unilateral dos fatos contbeis, onde apenas um
elemento patrimonial utilizado (um valor a dbito ou um valor a crdito), no havendo a preocupao
em registrar outros elementos patrimoniais. Por ser um mtodo deficiente que no permite o controle
completo do patrimnio, no mais utilizado atualmente.
O mtodo das partidas dobradas um mtodo universalmente aceito e que tem como princpio
fundamental o fato de que o registro de qualquer operao implica que a cada lanamento a dbito(em
uma ou mais contas), corresponde a um lanamento a crdito de igual valor (em uma ou mais contas) , de
forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados.
O saldo das contas corresponde diferena entre os valores debitados e creditados na mesma
conta.
Em relao ao sistema de escriturao vale ressaltar que a contabilidade utilizou-se de diferentes
formas de escriturar os fatos contbeis, que foram evoluindo com o tempo. Assim, temos o sistema
manual, maquinizado, mecanizado e eletrnico.
83
Manual: O registro feito nos livros de escriturao so feitos manualmente.
Maquinizado: Utilizam mquinas de escrever convencionais e fichas trplices para fazer o
registro dos fatos.
Mecanizado: Uso de mquinas de escrever mais sofisticadas que a mquina convencional,
pois tais mquinas fornecem a soma dos dbitos e dos crditos e o saldo das contas.
Informatizado ou eletrnico: utiliza-se de computadores para o registro de todos os fatos
contbeis.
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A contabilidade utiliza vrios livros para registrar os fatos contbeis, controlar o patrimnio e
atender as exigncias legais e de fiscalizao. Dentre eles esto os livros contbeis, livros auxiliares,
livros fiscais, livros trabalhistas e livros societrios. Porm s iremos abordar nesta unidade, os dois
principais livros da contabilidade, que so: o livro dirio e o livro razo.
No livro Dirio, so registrados diariamente em ordem cronolgica, todas as operaes que afetam
a situao patrimonial de uma entidade. Antigamente era preenchido de forma manual, em seguida passou
a ser preenchido mecanicamente em folhas soltas e hoje so feitas em processos eletrnicos (computador)
. Seu uso obrigatrio e exigido por lei (cdigo comercial).
No livro Razo, os fatos so registrados por espcie (tipo de conta) e no por ordem cronolgica.
Neste livro abre-se uma folha para cada conta, registrando nessa folha, todas as operaes que afetam a
respectiva conta.
Os livros de escriturao obrigatrios devem conter certas formalidades para que tenham validade
jurdica e fiscal. Essas formalidades so requisitos que os livros devem conter, antes e depois de serem
escriturados, tais como:
Deve ser encadernado;
As folhas devem ser numeradas;
O livro dirio deve ser autenticado na junta comercial do estado (no caso de empresas
mercantis) ou no Registro Civil de Pessoas jurdicas (no caso de empresas civis);
Deve ter um termo de abertura e um termo de encerramento;
A escriturao deve seguir uma ordem cronolgica (dia, ms e ano);
Na escriturao do Dirio no deve haver rasuras, borres, linhas em branco etc;
A escriturao dever ser feita em lngua e moeda nacionais;
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No dia-a-dia e na linguagem comum, dbito significa dvidas e crdito significa valores a receber.
Na contabilidade, dbito e crdito so convenes contbeis, onde dbito significa aplicaes de recursos
e crdito, origem de recursos. Portanto, procure no ligar os significados tcnicos com o que eles
representam na linguagem comum.
Lembre-se que:
Dbito est no lado esquerdo do razonete e crdito no lado direito do razonete.
TTttuulloo ddaa CCoonnttaa
Dbito Crdito
A conta do Ativo tem natureza devedora por representarem aplicaes, logo, aumentam com o
dbito e diminuem com o crdito.
As contas do passivo e patrimnio lquido so por natureza credora, visto que, representam
origens e portanto, aumentam com o crdito e diminuem com o dbito.
Dbito de uma conta As contas que representam bens, direitos, despesas e custos
(contas de Ativo) tm saldo devedor.
Crdito de uma conta - As contas que representam obrigaes (PE), Patrimnio lquido
(PL) e Receitas (contas de Passivo) tm saldo credor.
Saldo de uma conta - Representa a diferena entre o valor a dbito e do crdito. Os saldos
podem ser: devedor, credor ou nulo.
a) Ser devedor quando o valor do dbito for superior ao crdito.
b) Ser credor - quando o valor do crdito for superior ao dbito
c) Ser Nulo- quando o valor do dbito for igual ao crdito.
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a representao grfica de uma conta em forma de um T, onde a coluna do lado esquerdo o
lado dos dbitos e a coluna o lado direito o lado dos crditos. Na parte superior coloca-se o nome da
conta e para cada conta envolvida na movimentao abre-se um razonete lanando-se nele os fatos
pertinentes.
O confronto entre os dbitos e crditos expressos nos razonetes, faz-se a apurao dos saldos de
cada conta para em seguida realizar o balancete e o balano patrimonial.
85
TTTTUULLOO DDAA CCOONNTTAA
Lanamento a Dbito 800,00 300,00 Lanamento a Crdito
SSaallddoo ddaa CCoonnttaa 500,00
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Lanamento a denominao tcnica dada ao registro dos fatos contbeis. Uma vez ocorrido e
identificado o fato contbil, deve-se registrar esse fato para que se tenha um controle permanente da
situao patrimonial.
Para que se proceda um registro a ser efetuado no livro dirio, em forma de lanamento, deve ser
observado os seguintes elementos:
a) Local e Data, visto que os registros devem ser feitos em ordem cronolgica;
b) Conta a ser debitada (D) e conta a ser creditada (C) representando a origem do recurso
e onde foi aplicado este recurso;
c) Histrico e valor em dinheiro;
Os lanamentos devem ser efetuados primeiramente no livro Dirio e em seguida transcritos
para o livro Razo e livros de controle auxiliares como: contas a receber, contas a pagar. O efetivo
lanamento feito nas contas que registram o patrimnio da empresa, que podem pertencer ao grupo de
Ativo, Passivo ou Patrimnio lquido.
As contas do Ativo, por terem saldo Devedor, so aumentadas de valor por dbito e diminudas
por crdito.
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1 Passo: Identificar o local onde a empresa est estabelecida e a data da ocorrncia do fato que
consta nos documentos como: nota fiscal, cheques, duplicatas etc. .
Exemplos:
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2 Passo: Identificar os elementos patrimoniais envolvidos em cada fato contbil, ou seja, verificar
se houve movimentao de um bem, um direito, uma obrigao, uma receita ou uma despesa;
3 Passo: Identificar atravs do plano de contas o nome das contas que sero utilizadas para
registrar os elementos envolvidos;
Dbito: Aplicao de Recursos
Crdito: Origem de Recursos
4 Passo: Identificar a conta a ser debitada e a conta a ser creditada;
5 Passo: Preparar o histrico, ou seja, narrar o fato de forma clara e objetiva. No histrico deve
conter: nmero e espcie de documento, nome da pessoa ou empresa que se relaciona, tipo de transao:
compra, venda, recebimento ou pagamento;
6 Passo : Criar o razonete (grfico em forma de T) utilizado para controle individual de cada
conta.
Exemplos:
a) Em 20/11/2008 houve o recebimento de duplicata $ 800,00 de emisso da empresa em
dinheiro, entra dinheiro no caixa, esta conta aumentada e logo dever ser debitada. O valor de duplicatas
a receber diminudo pelo recebimento do ttulo, logo dever ser creditada.
So Lus, 20 de novembro de 2008.
DD -- CCaaiixxaa..........................................................880000,,0000 CCaaiixxaa DDuupplliiccaattaass aa RReecceebbeerr
CC-- DDuupplliiccaattaass aa RReecceebbeerr................880000,,0000 800,00 800,00
Histrico: Valor referente a recebimento de duplicatas.
As contas do Passivo exigvel e do Patrimnio lquido, por apresentarem saldo credor, so
aumentadas de valor por crdito e diminudas por dbito.
Vejamos outros exemplos:
a) Compra de mercadorias a prazo por R$ 1.500,00, a conta mercadorias deve ser
debitada, pois conta de Ativo e foi aumentada. A conta Fornecedores deve ser creditada, pois conta de
passivo exigvel e foi aumentada. Ento ficar:
DD -- MMeerrccaaddoorriiaass..................................11550000,,0000 CCaaiixxaa DDuupplliiccaattaass aa RReecceebbeerr
CC-- FFoorrnneecceeddoorreess..................................11550000,,0000 1500,00 1500,00
Histrico: Valor referente a compra de mercadorias, conforme Nota fiscal n 254.
b) Integralizao de capital pelos scios, em dinheiro no valor de R$ 3.000,00, a
conta caixa deve ser debitada, pois conta de ativo e foi aumentada, a conta capital social deve ser
creditada, pois conta de PL e foi aumentada.
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DD -- CCaaiixxaa......................................................11550000,,0000 CCaaiixxaa DDuupplliiccaattaass aa RReecceebbeerr
CC-- CCaappiittaall SSoocciiaall................................11..550000,,0000 1500,00 1500,00
Histrico: Valor referente a integralizao de capital social, conforme contrato social.
c) Pagamento a fornecedores em dinheiro, a conta caixa deve ser creditada, pois
conta de Ativo e foi diminuda, a conta fornecedores deve ser debitada, pois conta de passivo exigvel
(PE) e foi diminuda.
DD -- FFoorrnneecceeddoorreess............................11..550000,,0000 CCaaiixxaa DDuupplliiccaattaass aa RReecceebbeerr
CC-- CCaaiixxaa......................................................11..550000,,0000 1500,00 1500,00
Histrico: Valor referente a pagamento ao Fornecedor Karrara Ltda., conforme Nota fiscal
n 222.
As contas relativas s receitas possuem saldo credor, pois provocam aumento do
patrimnio lquido (PL). As despesas, por sua vez, diminuem o valor do patrimnio lquido (PL), logo as
despesas somente podem ter saldo devedor.
Exemplos:
a) Pagamento de juros relativos a emprstimos bancrio no valor de R$ 30,00,
debita-se na conta Despesas de juros porque a incorrncia da despesa diminui o PL, e credita-se banco
conta movimento porque o saldo bancrio da empresa diminui (conta de ativo diminui por crdito).
DD -- DDeessppeessaass ccoomm JJuurrooss..................3300,,0000 DDeessppeessaass cc// JJuurrooss BBaannccoo cc// MMoovv..
CC-- BBaannccoo CCoonnttaa//MMoovviimmeennttoo..........3300,,0000 30,00 30,00
Histrico: Valor referente ao pagamento de juros, relativos a emprstimos bancrios.
b) Recebimento de receita de aluguel relativa ao aluguel do prdio no valor de RS
700,00. Credita-se a conta Receita de aluguel porque a receita aumenta o PL e debita-se a conta Caixa
pelo aumento no seu saldo.
DD -- CCaaiixxaa............................................................770000,,0000 DDeessppeessaass cc// JJuurrooss BBaannccoo cc// MMoovv..
CC-- RReecceeiittaa ddee AAlluugguueell..........................770000,,0000 700,00 700,00
Histrico: Valor referente a recebimento de receita de aluguel, conforme contrato firmado.
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Existem quatro frmulas de lanamento no dirio:
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EExx:: CCoommpprraa ddee vveeccuulloo nnoo vvaalloorr ddee RR$$ 1155..000000::
D: veculo...........15.000
C:Caixa..............15.000
2 Frmula: quando aparece uma conta debitada e vrias creditadas:
EEXX:: CCoommpprraa ddee mmeerrccaaddoorriiaass nnoo vvaalloorr ddee $$11..550000,,0000,,
ppaaggaannddoo 5500%% aa vviissttaa ee oo rreessttaannttee aa pprraazzoo::
D: mercadorias.................1.500,00
C: caixa.............................750,00
C: duplicatas a pagar.........750,00
3 Frmula: quando aparecem vrias contas debitadas e s uma creditada
EExx:: ccoommpprraa ddee mmeerrccaaddoorriiaass vviissttaa ee ppaaggaammeennttoo ddee
dduupplliiccaattaa
D: mercadorias............... 2.500
D: duplicatas a pagar.......3.000
C: Caixa...........................5.500
4 Frmula: Quando aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas
EEXX:: ccoommpprraa ddee ddiivveerrssooss bbeennss sseennddoo ppaarrttee aa vviissttaa ee
ppaarrttee aa pprraazzoo
D: veculos........................40.000
D: mveis e utenslios.......26.000
C: caixa .............................30.000
C: duplicatas a pagar..........36.000
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Os erros mais comuns so:
Valor: quando ao invs de debitar ou creditar-se um determinado valor, debita-se ou
credita-se outro;
Ttulo: quando se utiliza o nome de uma conta, quando se deveria usar o nome de outra
conta;
Inverso: quando a conta que deveria ser debitada foi creditada e a que deveria ser
creditada foi debitada;
Duplo Registro: quando o lanamento que j havia sido feito feito pela segunda vez.
Omisso: quando no se faz o lanamento;
Histrico Incorreto: quando o fato ocorrido no corresponde ao descrito no histrico do
lanamento.
1 Frmula: Quando aparece apenas uma conta debitada e uma conta creditada.
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As formas de correo so:
Estorno: consiste em anular o lanamento incorreto, atravs da elaborao de um
lanamento invertido em relao aquele;
Complementao: Consiste em fazer o lanamento para completar valor lanado a menor
ou a maior ;
Transferncia: Utilizado quando se comete erro de ttulo. Consiste em se fazer um
lanamento de tal forma que a conta incorreta seja debitada ou creditada em contrapartida com a conta
correta;
Ressalva: Quando ocorre erro no histrico. Utiliza-se de expresses do tipo digo, isto
.
90
1) Marque (V) para as alternativas verdadeiras e (F) para as alternativas falsas, em seguida
marque a alternativa certa: ( autor ngelo Cristhian Barbosa)
( ) As contas do ativo tm natureza devedora, portanto, aumentam com o crdito;
( ) As contas do passivo tm natureza credora, logo, aumentam com o crdito;
( ) O capital social da empresa s pode ser constitudo por dinheiro.
( ) Com a entrada de dinheiro no caixa, debita-se esta conta.
( ) Na compra de mercadorias a prazo, debita-se a conta mercadorias e credita-se a conta
fornecedores.
Marque a alternativa correta:
a) F ,V, F, F, F
b) V, F, V, V, V
c) F, V, F, V, V
d) V, V, F, F, F
2) Complete a segunda coluna de acordo com a primeira e em seguida marque a alternativa correta:
1.Fato permutativo ( ) Envolve apenas contas patrimoniais.
2.Fato modificativo ( ) Altera a situao lquida.
3.Fato misto ( ) Gasto com pessoal.
4.Despesas ( ) Corrige lanamentos errados.
5.Receitas ( ) Um dbito e um crdito apenas.
6.Estorno ( ) Recebimento por prestao de servio.
7.Lanamento em 1 frmula ( ) Vrios dbitos para vrios crditos.
8.Lanamento em 4 frmula ( ) Envolve permutao e modificao.
Em relao ao texto abaixo, assinale a afirmativa correta:
a) 1, 2, 3, 6, 7, 5, 8, 3
b) 2, 1, 3, 6, 7, 5, 8, 3
c) 1, 3, 6, 4, 7, 5, 8, 2
d) 1, 2, 5, 6, 7, 3, 8, 3
91
3) A integralizao de capital social com dinheiro em espcie:
a) Aumento do passivo e aumento do patrimnio lquido.
b) Aumento do ativo e do patrimnio lquido.
c) Aumento do ativo e aumento do passivo.
d) Aumento do ativo e diminuio do patrimnio lquido.
4) Aumentam os saldos das contas patrimnio lquido, ativo e passivo, os lanamentos nela
efetuados que representam, pela ordem:
a) Crdito, dbito e crdito
b) Crdito, crdito e dbito
c) Crdito, crdito e Crdito
d) Dbito, dbito e crdito
e) Dbito, crdito e dbito
5) Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no balano patrimonial so devedores:
a) Fornecedores e honorrios a pagar
b) Capital social e ICMS a recolher
c) Lucros acumulados e contas a pagar
d) Duplicatas a receber e banco conta movimento
e) Duplicatas a pagar e aluguis a pagar
6) Assinale a opo que identifica, pelos nmeros de ordem, exclusivamente contas que tem saldo de
natureza devedora, constantes da relao a seguir:
1-Caixa, 2- duplicatas a pagar, 3- duplicatas a receber, 4- Imveis de uso, 5- Mquinas, 6- Mveis e
utenslios, 7- Notas promissrias a pagar, 8- Salrios a pagar
a) 5, 6,7, 8
b) 1, 3, 5, 8
c) 2, 6, 4, 8
d) 1, 3, 5, 7
e) 1, 3, 4, 6
7) A operao de venda de um veculo ainda no depreciado, feita sem lucro ou prejuzo,
registrada contabilmente mediante o seguinte lanamento:
a.Dbito de contas a pagar e crdito de veculos
b.Debito de veculos e crdito de caixa
c.Debito de veculo e crdito de cotas a receber
d.Debito de contas a receber e crdito de veculos
e.Debito veculo crdito contas a pagar
92
8) Qual dos lanamentos contbeis abaixo representa a compra de mercadorias a vista?
a) D- caixa C- mercadoria
b) D- banco C -mercadoria
c) D- mercadoria C-fornecedor
d) D- mercadoria C- caixa
9) Estas so seis operaes realizadas por uma empresa. Identifique as que movimentam a conta
caixa, assinalando um X na coluna de dbito ou na coluna de crdito e em seguida marque a
alternativa correta:
DDbbiittoo CCrrddiittoo
I- Pagamento da conta de Luz ( ) ( )
II- Compra de ferramentas a prazo ( ) ( )
III- Compra de material de limpeza a vista ( ) ( )
IV- Venda de imveis a vista
( ) ( )
V- Depsito em dinheiro em conta bancria
( ) ( )
VI- Venda de mercadoria a prazo ( ) ( )
a) crdito, no altera, crdito, dbito, crdito, no altera.
b) dbito, no altera, crdito, dbito, crdito, no altera.
c) crdito, dbito, crdito, dbito, crdito, no altera.
d) crdito, no altera, dbito, dbito, crdito, no altera.
e) crdito, no altera, crdito, dbito, dbito, no altera.
10) Uma empresa adquiriu um carro para seu uso prprio, pagando uma entrada de 10.000 e
aceitando duplicatas no valor de 15.000, dever fazer o seguinte lanamento:
a) D- veculo..........................................15.000
C- caixa.............................................10.000
C- duplicatas a pagar........................ 10.000
b) D- caixa.............................................10.000
D- contas a receber............................15.000
C- veculo..........................................25.000
c) D- veculo..........................................25.000
C- caixa.............................................10.000
C- duplicatas a pagar.........................15.000
c) D- caixa.............................................15.000
D- duplicatas a pagar....................... 15.000
C- veculo ........................................ 25.000
d) D- veculo ........................................25.000
C- duplicatas a pagar .....................10.000
C- caixa ............................................15.000
93
Na Atividade n 1
a) Incorreta, est correto afirmar que a entrada de dinheiro no caixa debita-se a conta caixa e a alternativa
afirma que est falso.
b) Incorreta, dentre alguns erros que apresenta a alternativa, vamos comentar a primeira afirmativa que
afirma que est correta: As contas do ativo tm natureza devedora e aumentam com o dbito e no com o
crdito como afirma a alternativa.
d) Incorreta, dentre alguns erros que apresenta a alternativa, vamos comentar a primeira afirmativa que a
alternativa afirma est correta: As contas do ativo tm natureza devedora e aumentam com o dbito e no
com o crdito como afirma a alternativa.
e) Incorreto, dentre as alternativas existe uma que est correta.
Na Atividade n 2
b) Incorreta, o fato permutativo que envolve contas patrimoniais e no o fato modificativo.
c) Incorreta, estorno no o gasto com pessoal e nem a despesa quem corrige os lanamentos contbeis.
d) Incorreta, gasto com pessoal uma despesa e no receita como afirma a alternativa.
e) Incorreta, pois dentre as alternativas existe uma que est correta.
Na Atividade n 3
a) Incorreta, quando ocorre a integralizao do capital social em dinheiro, no ocorre nenhuma alterao
no passivo.
c) Incorreta, quando ocorre a integralizao do capital social em dinheiro, no ocorre nenhuma alterao
no passivo.
d) Incorreta, quando ocorre a integralizao do capital social em dinheiro, ocorre o aumento do
patrimnio lquido e no a diminuio.
e) Incorreta, pois dentre as alternativas, existe uma que est correta.
Na Atividade n 4
b) Incorreta, as contas de ativo aumentam seu saldo atravs dos lanamentos a dbito e no a crdito.
c) Incorreta, as contas de ativo aumentam seu saldo atravs dos lanamentos a dbito e no a crdito.
94
d) Incorreta, as contas de patrimnio lquido aumentam seu saldo atravs dos lanamentos a crdito e no
a dbito.
e) Incorreta, as contas de patrimnio lquido aumentam seu saldo atravs dos lanamentos a crdito e no
a dbito.
Na Atividade n 5
a) Incorreta, Fornecedores e honorrios a pagar so contas de passivo circulante, portanto tem saldo
credor.
b) Incorreta, a conta capital social pertence ao patrimnio lquido e tem saldo credor.
c) Incorreta, contas a pagar conta de passivo circulante, portanto tem saldo credor.
e) Incorreta, Duplicatas a pagar e aluguis a pagar so contas de passivo, portanto tem saldo credor.
Na Atividade n 6
a) Incorreta, promissrias a pagar (item 7) conta de passivo e tem saldo credor.
b) Incorreta, salrios a pagar (item 8) conta de passivo e tem saldo credor.
c) Incorreta, duplicatas a pagar (item 2) e salrios a pagar (item 8)so contas de passivo e tem saldo
credor.
d) Incorreta, promissrias a pagar (item 7) conta de passivo e tem saldo credor.
Na Atividade n 7
a) Incorreta, a operao de venda do veculo no altera o contas a pagar.
b) Incorreto, a operao refere-se a compra do veculo vista.
c) Incorreto, s debitamos veculos quando ocorre a operao de compra do veculo.
e) Incorreto, esta operao refere-se a compra do veculo a prazo.
Na Atividade n 8
a) Incorreta, pois, somente debitamos a conta caixa quando ocorrer entrada de dinheiro no caixa da
empresa.
b) Incorreta, pois somente debitamos a conta banco, quando ocorre entrada de dinheiro na conta bancria.
c) A operao refere-se a compra de mercadorias a prazo.
e) Incorreta, pois existe uma alternativa correta.
Na Atividade n 9
b) Incorreta, No item I ocorreu uma sada do dinheiro do caixa para efetuar o pagamento da conta de luz,
portanto, houve um crdito e no dbito.
95
c) Incorreta, No item II as compras de ferramentas foram feitas a prazo ento, podemos concluir que no
houve entrada nem sada de dinheiro do caixa, ou seja, o fato no alterou a conta caixa.
d) Incorreta, no item III, a compra de material de limpeza foi paga vista portanto, houve sada de
dinheiro do caixa (credita caixa).
e) Incorreta, No item V, houve sada do dinheiro do caixa (credito caixa) para ser feito o depsito no
banco (debita banco).
Na Atividade n 10
a) Incorreta, o valor total dos dbitos tem que ser igual ao valor dos crditos, o mtodo das partidas
dobradas.
b) Incorreta, esta operao refere-se a venda de um veculo, sendo parte a vista e parte a prazo.
c) Incorreta, a compra de um veculo significa a entrada de um bem no ativo da empresa portanto, exige-
se um lanamento a dbito na conta veculo e no na conta caixa.
e) Incorreta, pois existe uma alternativa correta .
V
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Apurao do Resultado do Exerccio e
Balancete de Verificao
Nesse mdulo voc aprofundar seus conhecimentos sobre a
Contabilidade, visando a compreenso do regime contbil, processos
de transferncias de saldos entre contas e Balancete de Verificao.
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Apurar o resultado significa verificar se a movimentao do patrimnio da empresa apresentou
lucro ou prejuzo no perodo. Esta verificao feita atravs das contas de resultado (receita e despesa).
O resultado de uma entidade num determinado perodo, pode ser lucro ou prejuzo. Ser lucro se a
receita for mais que o total de despesas. Ser prejuzo se as despesas forem maior que o total de receitas.
Os gestores de uma entidade desenvolvem aes administrativas com o intuito de levar a empresa
ter xito. Estas aes administrativas podem ser classificadas como atos e fatos administrativos que
necessitam ser avaliados dentro de um determinado perodo, afim de que possamos medir os resultados
obtidos com a sua administrao. Portanto, a cada final de exerccio social deve-se apurar o resultado do
exerccio para conhecer a situao econmico-financeira da entidade, isto , se houve lucro ou prejuzo.
A legislao das sociedades annimas (lei 6.404/76) estabelece em seu artigo 17 que : O
exerccio social ter durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Com isso, podemos
concluir que o exerccio social ter a durao de um ano, porm no obrigatrio coincidir com o ano
civil (de 01 de janeiro e 31 de dezembro), e que a data do seu incio e de seu trmino ser fixada no
contrato social.
Para que possamos conhecer o resultado de um exerccio preciso subtrair o total das despesas
com o total das receitas de um respectivo exerccio. A contabilidade confronta as receitas (vendas) com as
despesas :
Se a receita > despesa = Lucro;
Se a Receita for < que a despesa = Prejuzo.
A apurao feita na demonstrao do resultado do exerccio. Vejamos a seguir:
DDRREE DDRREE
Receita $ 90 milhes Receita $ 60 milhes
Despesas $ (48 milhes) Despesas $ (72 milhes)
Lucro $ 42 milhes Prejuzo $ (12 milhes)
A receita corresponde a venda de mercadorias ou prestaes de servios. refletida no balano
atravs de entradas de dinheiro no caixa (quando ocorre venda vista ) ou em forma de direitos a receber
(quando ocorre venda a prazo). Existem receitas operacionais (receita bruta, receita lquida e receita
financeira) e receita no operacionais (venda de bens e direitos registrados no ativo permanente).
As receitas so registradas pelo valor de venda das mercadorias, produtos ou servios
especificados na nota fiscal.
A despesa consiste em todo sacrifcio que a empresa faz para obter uma receita. refletida no
balano atravs de uma reduo do caixa (quando pago a vista) ou mediante o aumento de uma dvida
que foi contrada para ser paga no futuro. Ocorre tambm em caso de depreciao de mquina, pois
tambm reduz o ativo.
Em um exerccio podemos efetuar pagamento de despesas ocorridas no exerccio anterior, no
exerccio atual, e despesas que iro ocorrer no exerccio seguinte.
101
O mesmo poder acontecer com as receitas, pois em um mesmo exerccio podemos receber
dinheiro proveniente de receitas ocorridas em perodo anterior, podemos receber dinheiro proveniente de
receitas ocorridas no prprio exerccio social, como tambm podemos receber dinheiro de receitas que
ocorrero no exerccio seguinte.
Desse modo, o regime de caixa e o regime de competncia disciplinam a apurao do resultado do
exerccio, definido as receitas e as despesas que devem ser consideradas no levantamento do resultado do
respectivo exerccio.
No Regime de Competncia, a receita ser contabilizada no perodo em que for gerada,
independente de seu recebimento, e a despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida,
incorrida ou utilizada, independente do seu pagamento. O que vale neste regime a data da ocorrncia
dos respectivos fatos geradores.
Portanto, os registro das despesas sero realizados na data da compra dos bens ou servios
independente se foi feito o pagamento, e as receitas sero reconhecidas no momento da entrega dos bens
ou servios independentemente do seu pagamento ou recebimento.
No Regime de caixa, a Receita s ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja,
quando entrar dinheiro no caixa e a Despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja
quando sai dinheiro do caixa (desembolso). Podemos perceber que independe da data da ocorrncia dos
fatos geradores.
A legislao do imposto de renda no admite o regime de caixa para as empresas com fins
lucrativos, portanto ele s aplicado basicamente nas micro e pequenas empresas sem fins lucrativos, tais
como igrejas, clubes e sociedades filantrpicas.
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Segundo Neves (2002, p.38), No final do perodo as contas de resultado (receita, despesa) sero
encerradas contra uma conta denominada ARE (Apurao do Resultado do Exerccio) onde, ser apurado
o resultado, ou seja, se a empresa teve lucro, prejuzo ou resultado nulo, em suas atividades num
determinado exerccio social.
As contas relativas s receitas, por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a
respectiva conta pelo valor do saldo e creditando na conta ARE
DEBITO
CREDITO
Conta de Receita
Conta Are
Exemplos:
D- Receitas de Aluguel......1.300,00 RReecceeiittaass ddee AAlluugguueell AARREE
C- ARE--.............................. 1.300,00 (1) 1.300,00 1.300,00(s) 1.300,00 (1)
102
As contas de Despesas, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se (C) a
conta respectiva e debitando-se (D) a conta ARE pelo valor do seu saldo.
100,00 Saldo
Credor
DEBITO
CREDITO
Conta de Receita
Conta Are
Exemplos:
D- ARE ............................ 500,00 DDeessppeessaa cc// jjuurrooss AARREE
C- Despesas de juros .........500,00 (s) 500,00 500,00 (2) (2) 500,00 1.300,00 (1)
D- ARE.......................... 700,00 CCMMVV
C- CMV......................... 700,00 700,00 700,00
Nesse sentido, Neves (2002, p.38), afirma que aps a transferncia, os razonetes de despesas e o
CMV ficaro com saldo igual a zero. O saldo final da conta ARE, se credor, significar que as receitas
foram maiores que as despesas e, portanto, a empresa obteve lucro em suas atividades. Se devedor,
significar que as despesas foram maiores que as receitas e a empresa teve prejuzo. Se as receitas forem
iguais as despesas, o saldo da conta ARE ser nulo.
Vale ressaltar que a conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros
ou prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio
(NEVES, 2002, p.38).
1. Se o saldo da conta ARE for Credor:
(1) 700,00
100,00 100,00
D- ARE......................................100,00 AARREE LLuuccrrooss AAccuumm
C- Lucros ou Prejuzos Acumulados.100,00
500,00 1.300,00 (s) 100,00 (1)
2 . Se o saldo da conta ARE for Devedor:
800,00
(s) 300,00 300,00 (2)
D- ARE......................................300,00 AARREE LLuuccrrooss AAccuumm
C- Lucros ou Prejuzos Acumulados.300,00
600,00 1.100,00 (s) 300,00
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Para elaborar um balancete de verificao, necessrio observar os seguintes procedimentos:
1 Passo: Primeiramente fazer os lanamentos no livro dirio;
2 Passo: Colocar os lanamentos nos seus devidos razonetes e em seguida apurar o saldo
de cada razonete (encerramento);
3 Passo: Desenhar a estrutura do balancete de trs colunas e fazer o registro do nome de
todas as contas que foram movimentadas na escriturao;
4 Passo: Colocar na coluna de movimento devedor do balancete, somente o saldo dos
razonetes que aps terem sido apurados tiveram saldo devedor. E na coluna de movimento credor, o valor
dos razonetes que tiveram saldo credor;
5 Passo: Somar o saldo da coluna devedora e depois o saldo da coluna credora.
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Segundo a Resoluo 850/90 do Conselho Federal de Contabilidade, o balancete um
demonstrativo que relaciona todas as contas do livro razo com seus respectivos saldos devedores ou
credores, dispostos na mesma ordem do plano de contas elaborado.
O Balancete de verificao levantado com base nos saldos das contas do razo, ou seja, o
balancete um resumo do Razo.
O principal objetivo do balancete verificar se os saldos das contas esto corretos, servindo como
principal instrumento para a elaborao do balano patrimonial. Vai comprovar se o princpio das partidas
dobradas foi observado (a cada lanamento a dbito existe um crdito de igual valor), de forma a
identificar se houve a existncia de erros de lanamento que possam ter distorcido o valor do saldo de
uma determinada conta.
O balancete tambm serve de base para apurao do resultado operacional e elaborao das
demonstraes contbeis.
As principais caractersticas dos balancetes so:
extrado do Razo;
Pode ser levantado a qualquer momento;
Apresenta todas as contas patrimoniais;
Normalmente as empresas levantam um balancete preliminar antes de fazer os lanamentos
de ajustes (Guimares 2004, p.179).
Lembre-se:
Antes de colocar o saldo na coluna de devedora e credora do balancete, observe se o
saldo do razonete devedor ou credor para depois registrar o saldo devedor do
razonete na coluna devedora do balancete e o saldo credor do razonete na coluna
credora do balancete.
104
Aps elaborar o balancete, necessrio verificar se o princpio dos mtodos das partidas dobradas
foi observado, pois o total dos saldos devedores (coluna movimento devedor) dever ser igual ao total dos
saldos credores (coluna movimento credor).
Em relao a estrutura do Balancete, so trs os modelos:
O balancete de duas colunas
O balancete de duas colunas de valores monetrios conhecido como Balancete sinttico o
modelo mais comum. Veja modelo abaixo:
EEMMPPRREESSAA JJAAPPII LLTTDDAA..
BBAALLAANNCCEETTEE DDEE VVEERRIIFFIICCAAOO 3311//0011//22000088
RREEFFEERREENNTTEE AAOO PPEERROODDOO DDEE JJAANNEEIIOO DDEE 22000088
CCOONNTTAASS
SSAALLDDOOSS
DDEEVVEEDDOORREESS CCRREEDDOORREESS
Caixa 3.000,00
Banco 4.000,00
Capital Social 4.500,00
TTOOTTAALL 77..000000,,0000 77..000000,,0000
Contas a pagar 2.500,00
O balancete de quatro colunas
O Balancete de quatro colunas de valores Monetrios conhecido como balancete analtico,
demonstra o valor movimentado no perodo e o respectivo saldo da conta. Vejamos a seguir:
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CCOONNTTAASS
MMOOVVIIMMEENNTTOO
DDEEVVEEDDOORR CCRREEDDOORR
Caixa 3.000,00 2.000,00
Banco 4.000,00
Contas a pagar 500,00 2.500,00
SSAALLDDOOSS
1.000,00
4.000,00
2.000,00
TTOOTTAALL 77..550000,,0000 77..550000,,0000
3.000,00
55..000000,,0000 55..000000,,0000
O balancete de seis colunas
O Balancete de seis colunas de valores monetrios, conhecido como balancete complexo, mostra o
movimento que a empresa teve no perodo atual com o respectivo saldo final da conta e mostra tambm o
saldo do perodo anterior. Como no exemplo:
CCOONNTTAASS
SSAALLDDOO AANNTTEERRIIOORR
Caixa 2.000,00
Banco 6.000,00
MMOOVVIIMMEENNTTOO
3.000,00 2.200,00
2.000,00 3.000,00
200,00
TTOOTTAALL 88..000000,,0000 88..000000,,0000 5.200,00 5.200,00
SSAALLDDOO FFIINNAALL
2.800,00
5.000,00
2.800,00
5.000,00
77..880000,,0000 7.800,00
106
Prezado estudante, visando uma maior compreenso dos assuntos abordados apresenta-se
a seguir atividades resolvidas a fim de que voc reflita e analise de forma prtica.
1) A Floricultura Florisbela Ltda. Iniciou suas atividades em 02- 01- 2008. Contabilize as operaes
do ms de janeiro de 2008.
02/01 Houve a integralizao do capital social, em dinheiro, R$ 150,00
04/01 Compra de sementes, pagando R$ 48,00 vista
09/01 - Compra de vasos vista, pagando R$ 18,00
15/01 Compra de plantas prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 42,00.
19/01 Venda vista, de dois pacotes de semente por R$ 36,00. Estes pacotes custaram R$ 24,00.
23/01- Pagou despesas de entrega no valor de R$ 6,00
26/01- Comprou mveis e utenslios vista, no valor de R$ 60,00.
30/01 Pagou parte da dvida assumida no dia 15/01 no valor de R$ 12,00.
RESOLUO:
1 Passo: Primeiramente so feitos os lanamentos contbeis:
02/01 D caixa...........................150,00
C- Capital Social .............150,00
04/01 D Mercadorias..................48,00
C- Caixa ......................... 48,00
09/01 D- Mercadorias .............. 18,00
C- Caixa ..........................18,00
15/09- D- Mercadorias .................42,00
C Duplicatas a pagar ......42,00
Pela Venda de mercadorias:
19/01- D- Caixa ............................36,00
C- Receita com vendas.......36,00
Pela Baixa no custo da mercadorias:
D- CMV..............................24,00
C- Mercadorias ...................24,00
23/01- D- despesas de frete ........... 6,00
C Caixa ..............................6,00
26/01 D- Mveis e utenslios........60,00
C- Caixa.............................60,00
30/01 D- duplicatas a pagar ........ 12,00
C- Caixa ............................12,00
107
2 Passo: Agora iremos criar um razonete para cada conta e em seguida transferir os lanamentos
para os razonetes. Lembre-se que o lanamento a dbito fica no lado esquerdo do razonete e o
lanamento a crdito no lado direito.
CCAAIIXXAA
150,00
36,00
48,00
18,00
60,00
6,00
12,00
186,00 144,00
42,00
MMEERRCCAADDOORRIIAASS
48,00
18,00
42,00
24,00
108,00 24,00
84,00
MMVVEEIISS EE
UUTTEENNSSLLIIOOSS
60,00
60,00
DDUUPPLLIICCAATTAASS AA
PPAAGGAARR
120,00 42,00
30,00
CCAAPPIITTAALL
SSOOCCIIAALL
150,00
RREECCEEIITTAASS CCOOMM
VVEENNDDAASS
36,00
DDEESSPPEESSAASS CCOOMM
FFRREETTEE
6,00
CCMMVV
24,00
3 Passo: Agora o momento da apurao do Resultado. Iniciamos fazendo a Transferncia da
conta de Receita para a conta de resultado (Are) . Observe que a conta de receita tem saldo credor, ento
vamos debitar a conta de receita no mesmo valor e em contrapartida creditar a conta Are.
D- Receita de Vendas.....................36,00 RReecceeiittaa ccoomm vveennddaass AARREE
C- ARE...........................................36,00 36,00 36
4 Passo: Aps ter feito a transferncia da conta de receita, iremos realizar a Transferncia das
contas de despesa e custo das mercadorias vendidas para a conta de resultado (Are). Observe que a conta
de despesa e CMV tem saldo devedor, ento encerramos creditando a conta de despesa no valor de $6,00
e creditando a conta de CMV no valor de $24,00 em contrapartida debita-se a conta Are no valor de 30,00
(24,00 +6,00) . Vejamos a seguir:
D- ARE...................30,00 Despesa de frete
6,00 6,00
C Despesa de frete...6,00
CMV
24,00 24,00
ARE
30,00 36,00
6,00
C- CMV....................24,00
5 Passo: Transferncia da conta Are para a conta de Lucros acumulados. Observe que a conta Are
ficou com o saldo credor de $ 6,00, ento para encerramos a conta Are debitamos a conta no mesmo valor
e em contrapartida creditamos a conta Lucros acumulados.
D- ARE......................6,00
ARE
30,00 36,00
6,00 6,00
Lucros
6,00
C- Lucros...................6,00
A
A
g
g
o
o
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r
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r
i
i
f
f
i
i
c
c
a
a
o
o
:
:
Primeiramente preciso desenhar a estrutura do balancete de trs colunas e registrar o nome de
todas as contas que foram movimentadas na escriturao. Em seguida, colocar na coluna de movimento
devedor do balancete, somente o saldo dos razonetes que aps terem sido apurados tiveram saldo devedor.
E na coluna de movimento credor, o valor dos razonetes que tiveram saldo credor.
108
Ateno: As contas de Receita, Despesas e CMV j foram encerradas e no entram no balancete.
CCOONNTTAASS
SSAALLDDOO AANNTTEERRIIOORR
Caixa 2.000,00
Banco 6.000,00
MMOOVVIIMMEENNTTOO
3.000,00 2.200,00
2.000,00 3.000,00
200,00
TTOOTTAALL 88..000000,,0000 88..000000,,0000 5.200,00 5.200,00
SSAALLDDOO FFIINNAALL
2.800,00
5.000,00
2.800,00
5.000,00
77..880000,,0000 7.800,00
V
V
I
I
I
I
Balano Patrimonial e
Demonstrao do resultado do exerccio
Nesse mdulo voc ter a oportunidade de compreender o
balano patrimonial e identificar a situao de patrimnio e financeira
de uma entidade.
112
1
1
.
.
C
C
o
o
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t
t
a
a
o
o

O Balano Patrimonial uma das demonstraes mais importantes por meio da qual podemos
apurar a situao patrimonial e financeira de uma entidade, de forma a evidenciar o patrimnio de uma
entidade em dado momento, geralmente feito em 31 de dezembro de cada ano.
De acordo com o inciso I do art. 176 da lei 6.404/76, ao fim de cada exerccio social a diretoria
far elaborar, com base na escriturao mercantil, da companhia, entre outras demonstraes contbeis, o
balano patrimonial e posteriormente, public-lo juntamente com as demais demonstraes contbeis.
Obrigatoriamente, o balano patrimonial deve ser levantado uma vez por ano, ao fim de cada
exerccio social, todavia, para fins administrativos e gerenciais poder ser levantado tantas vezes quanto
quiser.
O Balano Patrimonial importante porque fornece informaes das aplicaes de recursos feitas
pela empresa (ativo) e quando destes recursos so devidos a terceiros (passivo). Isso evidencia o nvel de
endividamento, a liquidez da empresa, a proporo do capital prprio (patrimnio lquido) entre outras
anlises de balano, que permitem que as pessoas interessadas conheam a situao patrimonial da
empresa e suas variaes ocorridas durante certo perodo tempo.
Quanto a forma de apresentao divide-se em duas colunas: a do lado esquerdo denominado
Ativo e a do lado direito Passivo e Patrimnio Lquido
AATTIIVVOO PPAASSSSIIVVOO
AC
Bens
+ Direitos
ARLP
Direitos a receber a longo prazo
AP
PC
PELP
PL (passivo no exigvel)
Nomenclatura:
AC ativo circulante
ARLP Ativo realizvel a longo prazo
AP Ativo permanente
PC- Passivo circulante
PELP- Passivo exigvel a longo prazo
PL- Patrimnio lquido
113
1
1
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.
1
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G
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1
1
7
7
8
8
)
)
No Brasil, a lei 6.404/76 de 15.12.1976 (lei das sociedades por aes) padronizou o Blanco
patrimonial dividindo-o em grupos de contas. Cada grupo composto por contas que tem as mesmas
caractersticas em relao ao prazo ou a liquidez.
O balano patrimonial organizado de acordo com o grau de liquidez e decrescente para as
contas de ativo, e de acordo com o grau de exigibilidade, ou seja, tempo para pagamento das obrigaes
para as contas do passivo.
Nota: Para a anlise de balano, liquidez significa poder de pagamento.
A fim de facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia, no balano, o Ativo
pode subdividir -se em:
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a longo prazo
Ativo Permanente
PASSIVO
Passivo circulante
Passivo exigvel a longo prazo
Resultado do exerccio futuro
Patrimnio lquido
ATIVO: Compreende os bens e direito expresso em moedas proporciona ganhos para a empresa.
So tambm quantias que terceiros devem a empresa em virtude de alguma transao de crdito ex:
emprstimos e vendas a prazo.
Ativo Circulante: Neste grupo se classificam as contas que rapidamente se realizam ou se
convertem em dinheiro (alto grau de liquidez). So as disponibilidades. Ex: caixa, banco com movimento,
aplicaes de liquidez imediata.
Disponveis: Representam o numerrio que a empresa dispe a qualquer momento, em seu poder
ou em poder dos bancos (possuem alta liquidez). Ex: conta Caixa (registra a entrada e sada de dinheiro
em espcie), banco (registra a movimentao que empresa faz atravs do banco) e aplicaes financeiras a
curto prazo.
Direitos Realizveis a curto prazo: So bens e direitos que no representam dinheiro disponvel
num dado momento, mas que ser convertido num perodo de 365 dias.
114
Ativo Realizvel a longo prazo: Compreende itens que sero transformados em dinheiro a longo
prazo, ou seja, em perodo superior a 365 dias a contar da data de levantamento do balano de
encerramento do exerccio, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa.
Curto prazo: Significa um perodo de at 01 ano. Exemplo: Ao apresentar um balano em
31 de dezembro, todas as contas a receber e a pagar no prximo exerccio (prximos 365 dias) devem ser
classificadas como curto prazo.
Longo prazo: Perodo superior a 01 ano. Exemplo: contas a receber em longo prazo,
emprstimos a controladas, depsitos judiciais.
Exceo: Uma empresa que fabrica navios, dependendo da construo a empresa levar
mais de 01 ano para construir a obra. Nesse caso, quando o ciclo ultrapassa 01 ano ser considerado curto
prazo.
Ativo Permanente: Compreende itens que no se destinam a venda, mas so utilizados como
meios de produo para se obter renda. Os componentes deste grupo dificilmente sero convertidos em
dinheiro, pois no so destinados a venda e seus valores no so alterados freqentemente. Esses bens tm
vida til longa, ou seja so utilizados por vrios exerccios sociais, e so tambm chamados de ativo fixo.
O Ativo Permanente subdivide-se em:
Investimentos: So as participaes em outras sociedades (coligadas e controladas) cuja
empresa investidora no tenha interesse em vender tais participaes, por exemplo, aes de outra
companhia. Classificam-se tambm neste grupo outros itens que nada tem haver com a atividade
operacional da empresa, como por exemplo: prdio que a empresa possui mas no so utilizados por ela,
ento os scios decidem alugar para auferir receitas, temos tambm as participaes em coligadas, obras
de arte, aes de outras empresas etc..
Imobilizado: So os bens destinados para a manuteno da atividade principal da empresa.
So utilizados como meios de produo. Exemplo de imobilizado tangvel: mquinas, equipamentos,
prdios em uso, veculos, instalaes etc.. Exemplo de imobilizado intangvel: Fundo de comrcio
(adquirido), Concesses obtidas, Benfeitorias em imveis de terceiros, Patentes (adquiridas) etc..
Diferido: So gastos feitos pela empresa com terceiros que iro beneficiar a empresa por
um longo tempo. So os gastos pr operacionais (antes da abertura da empresa) Exemplos: propaganda,
abertura de firma, treinamento de empregado, pesquisa e desenvolvimento de novos produtos etc.
115
Passivo circulante: Compreende as obrigaes a pagar que a empresa deve a terceiros e que
devero ser liquidadas a partir de sua data de vencimento. Por exemplo, se o balano estiver sendo
levantado em 31.12. 19X1, sero contas de passivo circulante as obrigaes que tiverem seus prazos
vencveis at 31. 12. 19X2.
Exemplos:
Fornecedores
Salrios a pagar
Impostos a recolher (a pagar)
Proviso para imposto de renda
Encargos financeiros a pagar etc..
A fim de facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia, no balano, o
Passivo pode subdividirse em:
Passivo exigvel a longo prazo: Compreende as obrigaes com terceiros que sero
liquidadas a longo prazo (aps o trmino do exerccio seguinte). Por exemplo, se o balano estiver sendo
levantado em 31.12. 19X1, as obrigaes que tiverem prazo de vencimento a partir de 01.01. 19X3 sero
contas de passivo exigvel a longo prazo. Exemplo de contas: financiamentos juntos a bancos e
financeiras.
Patrimnio lquido: constitudo de contas que representam o capital prprio da
empresa, ou seja, os recursos aplicados pelos proprietrios na empresa. So contas representativas de:
Investimentos dos proprietrios da empresa
Valores recebidos com doaes e subvenes
Reservas oriundas de lucro
Reservas oriundas de avaliao de ativo
Capital Social (passivo no exigvel): Toda empresa necessita de uma quantia inicial de
recursos para efetuar suas primeiras aquisies, ou seja, quantia inicial necessria para a empresa
comear a funcionar.
Nota: Quando os scios se comprometem a investir na empresa certa quantia, este capital
ser chamado capital subscrito. E quando cumpre o contrato fornecendo o dinheiro, bens a empresa eles
esto integralizando capital . Portanto, a parte do capital comprometido e ainda no realizado chamada
de capital a integralizar.
Reservas: As reservas so constitudas, em sua maioria, por retenes dos ganhos
auferidos pela empresa.
116
Lucros acumulados: So os lucros ou prejuzos do exerccio que so transferidos para
estas contas e permanecem at a sua destinao.
Aes em tesouraria: Aes emitidas pela prpria empresa e por ela readquiridas. So
contas redutoras de patrimnio liquido.
AATTIIVVOO PPAASSSSIIVVOO
AC
Caixa
Banco
Estoque
Duplicatas a receber (em curto prazo)
ARLP
Emprstimos concedidos
Contas a receber (em longo prazo)
AP
Investimento
Imobilizado
Diferido
PC
Fornecedores
Impostos a pagar
Salrios a pagar
PELP
Emprstimos a pagar
Financiamentos
PL
Capital Social
Reservas
Lucro ou prejuzo Acumulado
TTOOTTAALL TTOOTTAALL
1
1
.
.
2
2
D
D
e
e
m
m
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o
-
-
D
D
R
R
E
E
A Demonstrao do Resultado do Exerccio uma demonstrao contbil que objetiva fornecer o
resultado lquido do exerccio e os elementos que o compuseram, de forma a evidenciar a situao lquida
da entidade.
A DRE apresenta um quadro ordenado das receitas e despesas e do custo de uma empresa em
determinado momento, possibilitando as pessoas interessadas conhecer a situao econmica, bem como
identificar os elementos que contriburam para o resultado apurado.
De forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual so deduzidos os
custos correspondentes, originando o Resultado Bruto, a seguir, so deduzidas as despesas operacionais
para atingir-se o Lucro operacional, a qual sero adicionados ou subtrado os valores correspondentes ao
resultado no operacionais apurando-se o Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social sobre o
lucro e do Imposto de Renda. Subtraindo-se o valor das provises para contribuio Social sobre o lucro
lquido e para o imposto de Renda e o valor das participaes nos lucros, chega-se ao resultado final, que
ser denominado Lucro ou prejuzo Lquido do Exerccio.(Neves 2002, p.316).
Pelo Regime de competncia, deve-se excluir a receita ou a despesa que no diz respeito ao
exerccio correspondente apurao do resultado (tempo convencionado).
117
Com base no artigo 187 da Lei 6.404/76, a Demonstrao do Resultado do Exerccio se
apresentar da seguinte forma:
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida
(-) Custo das mercadorias Vendidos / ou custo do servios Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas Financeiras
(-) Despesas Gerais e administrativas
(-) Outras depesas operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL
(+) Receitas no-operacionais
(-) Despesas No-operacionais
(-) CSLL (ou despesas c/proviso para CSLL)
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA (REXAIR)
(-) Despesas com proviso para Imposto de Renda
(-) Despesas com participaes Estatutrias sobre o lucro
(=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO
Obs: CSLL = contribuio Social sobre o lucro lquido.
REXAIR = Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda.
LAIR= Lucro antes do Imposto de Renda
No quadro abaixo apresenta-se conceitos sobre a Estrutura da Demonstrao do Resultado do
Exerccio DRE de acordo com os autores Silvrio das Neves e Paulo Vicecontti(2002, p. 319):
GGRRUUPPOOSS DDAA DDEEMMOONNSSTTRRAAOO DDOO RREESSUULLTTAADDOO DDOO EEXXEERRCCCCIIOO
RReecceeiittaa ooppeerraacciioonnaall
bbrruuttaa
Compreende o produto da venda de mercadorias ou servios prestados. No
entra na receita bruta os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente de comprador, alm do preo do bem ou servio e dos quais
o vendedor seja mero depositrio (IPI). Exemplo: venda de mercadorias,
venda de produtos e venda de servios.
DDeedduueess ddaa RReecceeiittaa
BBrruuttaa::
So as devolues, abatimento ou descontos incondicionais concedidos e
impostos incidentes sobre venda e servios. Exemplo, o valor dos impostos
incidentes sobre a venda de mercadorias /servios ao cliente (Icms, Pis,
Cofins).
118
IImmppoossttooss IInncciiddeenntteess ssoobbrree
VVeennddaass
So os impostos que guardam proporcionalidade com o preo da venda
efetuada ou dos servios prestados, tais como o Icms, ISS, PIS e COFINS.
VVeennddaass CCaanncceellaaddaass::
Correspondem a anulao de valores registrados como receita bruta de
vendas e servios no exerccio.
DDeessccoonnttooss ee AAbbaattiimmeennttooss
iinnccoonnddiicciioonnaaiiss
So parcelas redutoras do preo de venda, quando constarem da nota fiscal
de venda, que no dependam, para sua concesso, de evento posterior
emisso desses documentos.
OOuuttrraass DDeessppeessaass
OOppeerrcciioonnaaiiss
So : amortizao de gio de investimentos, Resultado Negativo em
participaes societrias etc..
DDeessppeessaass ooppeerraacciioonnaaiiss::
So as despesas que se tem com vendas, ou seja, os gastos (no
computados no custo) necessrios atividade da empresa e manuteno
da respectiva fonte produtora. Pode ser Despesas com vendas (comisso,
propaganda, salrio do vendedor, viagens dos vendedores etc..), Despesas
administrativas (aluguel, energia, honorrios da adminstrao e despesas
judiiais etc..) e Despesas Financeiras ( tarifas bancrias, descontos
concedidos ao cliente pelo pagamento antecipado, juros bancrios etc..).
OOuuttrraass RReecceeiittaass
OOppeerraacciioonnaaiiss
So ganhos obtidos pela realizao de operaes acessrias atividade
principal da empresa. Por exemplo: Resultado positivo em participaes
societrias, Receita de aluguis, Dividendos recebido de Investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, Recuperao de crditos ou Despesas etc..
CCuussttoo ddaass vveennddaass ppooddee
sseerr::
Representa quanto a empresa gastou na mercadoria que foi vendida, no
servio que foi prestado ou no produto que foi fabricado e vendido. Pode ser:
CMV: custo da mercadoria vendida
CSP: Custo do servio prestado
CPV: custo do produto vendido
Sua frmula : Estoque inicial + compras Estoque final
LLuuccrroo oouu PPrreejjuuzzoo
ooppeerraacciioonnaall
So ganhos obtidos pela realizao das operaes atividade principal da
empresa. Por exemplo: dividendos recebidos de um investimento feito em
outra empresa.
DDeessppeessaass NNoo--
ooppeerraacciioonnaaiiss
So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extra-ordinrias) no
includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, tal como o
custo (valor contbil) dos bens ou direitos do Ativo Permanente quando estes
forem vendidos, alienados, baixados ou liquidados.
RReecceeiittaass nnoo ooppeerraacciioonnaaiiss
So ganhos com transaes que no esto ligados a atividade principal da
empresa. Por exemplo: custo do bem do ativo permanente que est sendo
vendido etc..
LLuuccrroo AAnntteess ddoo IImmppoossttoo
ddee RReennddaa
a diferena entre lucro operacional e as despesas no operacionais
acrescida das receitas no operacionais. classificado como lucro contbil.
Esse lucro ser transferido para a apurao do valor do imposto de renda da
pessoa jurdica tributada com base no lucro real (LALUR).
PPrroovviisseess
Proviso para Imposto de Renda: o valor que a empresa dever pagar aos
cofres pblicos por ter obtido lucro no exerccio. Sua alquota de 15%.
Proviso para Contribuio Social: o valor que a empresa dever pagar aos
cofres pblicos por ter obtido lucro no exerccio. Sua alquota de 9%.
LLuuccrroo ddeeppooiiss ddoo IImmppoossttoo
ddee RReennddaa
a diferena entre o lucro antes do imposto de renda e as provises. Se for
lucro ser a base de clculo para a empresa fazer a sua distribuio as
pessoas que podero participar desse resultado.
119
PPaarrttiicciippaaeess
Debntures: So ttulos de longo prazo emitidos pelas S/A. As pessoas que
os possuem tem direitos a participao nos lucros.
Partes beneficirias: So ttulos mobilirios que do direito a pessoas que
prestaram relevantes servios a empresa participarem do lucro da empresa.
Contribuio para institutos de previdncia e assistncia de empregados: So
contribuies destinados a entidades que tratam da complementao de
aposentadoria dos empregados da empresa.
Empregados: Seu valor deve estar previsto em conveno coletiva ou de
acordo com as decises tomadas pela adminstrao.
Adminstradores: Seu valor deve estar estabelecido no estatuto ou contrato
social.
A receita bruta o total vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos sobre vendas e dela
no foram subtraidos as devolues e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.
Exemplo:
Suponha que a companhia Delta Ltda. tenha vendido $ 5.000.000 de mercadorias de m
qualidade, metade para o comprador Alfa e metade para o comprador Beta. A empresa Alfa sentindo-se
prejudicada devolveu 20% do lote por estarem em desacordo com o seu pedido (avarias) e a empresa Beta
aceitou a proposta da companhia Delta Ltda. de 10% de abatimento para compensr o prejuzo e evitar a
devoluo.
DRE DELTA Ltda.
Receita bruta
(-) Dedues
Devoluo
Abatimentos
Receita lquida
$ 5.000.000
$ (500.000)
$ (250.000)
$ 4.250.000
Mas e como calcular o Resultado Operacional Bruto?
Lucro bruto (Resultado operacional bruto)
Receita Lquida (Receita Operacional lquida) (-) Custo das vendas
Receita Bruta (Receita Operacional Bruta) (-) Dedues
O Resultado operacional Bruto a diferena entre vendas lquidas (Receita operacional lquida) e
o custo das mercadorias vendidas, ou seja, subitrai-se da receita lquida o custo da mercadoria colocada a
disposio do consumidor, desprezando-se as despesas administrativas, financeiras e de vendas.
A expresso custo das vendas bastante genrica, devendo ser especificada por setor na economia.
Se a empresa for Comercial, o resultado bruto ser obtido atravs da diferena entre o valor da Receita
Lquida nas vendas de mercadorias e o CMV (custo das mercadorias vendidas). Se a empresa for
120
Industrial, o resultado bruto ser obtido pela diferea entre o valor da Receita Lquida nas vendas dos
produtos e o CPV (custo do produto vendido). Mas, caso a empresa seja Civil (prestadora de servio) o
resultado ser obtido pela diferea entre o valor da Receita Lquida nas vendas dos servios e o CSP
(custo do servios prestado).
Enquanto a diferena entre a Receita Lquida e os respectivos custos for positiva ser chamado de
Lucro operacional Bruto (ou Lucro Bruto), porm se esta diferena for negativa ser chamado de Prejuzo
operacional Bruto.
LUCRO BRUTO = VENDAS LQUIDAS CUSTO DAS VENDAS
E Como apurar o Lucro operacional lquido (Resultado
Operacional Lquido)?
Pode ser lucro operacional ou prejuzo operacional lquido, e pode ser calculado da seguinte
forma:
Lucro Operacional Lquido = Lucro Bruto (ou prejuzo bruto) + ReceitasOperacionais
Despesas Operacionais
No lugar de lucro bruto, a empresa poderia ter prejuzo bruto. Neste caso, o prejuzo bruto
algebricamente negativo, ou seja, ser subtrado ao invs de ser somado.
RECEITA BRUTA
(-)Dedues
Receita Lquida
(-) Custo das vendas
Lucro Bruto
(-) Despesas operacionais
Lucro operacional
121
1) As seguintes informaes so obtidas de uma empresa comercial :
Lucro bruto : R$ 38.000,00
Despesas com vendas : R$ 6.700,00
Despesas financeiras : R$ 5.300,00
Receitas Financeiras: R$ 1.100,00
Despesas administrativas: R$ 9.800,00
Receita de aluguis: R$ 1.300,00
Resoluo do Exerccio:
LUCRO BRUTO 38.000
(-) Despesas Operacionais
Despesas com vendas (6.700)
Despesas financeiras (5.300)
(+) Receitas financeiras 1.100 (4.200)
Despesas administrativas (9.800)
(+) Outras Receitas operacionais 1.300
LUCRO OPERACIONAL 18.600
Ou
LUCRO BRUTO 38.000
(-) Despesas operacionais
Despesas com vendas (6.700)
Despesas financeiras lquidas ( 4.200) (5.300 -1.100 = 4.200)
Despesas adiminstrativas (9.800)
Outras receitas operacionais 1.300
Prezado estudante, visando uma maior compreenso dos assuntos abordados apresenta-se
a seguir atividades resolvidas a fim de que voc reflita e analise de forma prtica.
122
Como apurar o Lucro no operacional (Resultado no Operacional)?
Exemplo:
Suponhamos que a mesma empresa do exemplo acima tenha alienado um carro do ativo imobilizado por
R$ 1.300,00, cujo o valor contbil (custo de aquisio depreciao acumulada) do bem seja fosse R$
2.200,00. Tal fato poderia ser indicado na DRE da seguinte forma:
Receitas no- operacionais 1.300
Despesas no operacionais (2.200)
Resultado do Exerccio antes do CSLL e IR 17.700
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio social?
A Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) no imposto, uma contribuio criada
pela lei 7.680/89, visando financiar a seguridade social, incidindo sobre pessoas jurdicas domiciliadas no
Brasil e sobre entidades que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda. A base de clculo da
CSLL o resultado do exerccio antes da CSLL e do IR e aps as participaes estatutrias sobre o lucro,
ajustado pelas Adies, excluses e compensaes previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de
renda.
Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (REXAIR ou LAIR): Pode ser obtido da
seguinte forma:
Lucro operacional (lquido)
(+) Receitas no operacionais
() Despesas no opracionais - CSLL
(=) Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
Como apurar o Lucro Aps o Imposto de Renda e a contribuio Social?
Sergio Iudcibus e Jos Carlos Marion nos ensina que (2002, p.193):
Obtido o lucro antes do imposto de renda (e da contribuio social), dele se deduzem duas parcelas
para se chegar ao lucro aps o imposto de renda.
A despesa com IR
A Despesa com CSLL
123
O exerccio social que gerou o lucro fisicamente denominado ano-base. O exerccio social
seguinte no qual o imposto de renda e a contribuio social sero pagos ao governo denominado
exerccio financeiro. Portanto, no final de cada ano-base, calculado o valor do imposto de enda e da
contribuio social, so creditadas contas de passivo circulante, como por exemplo, proviso para imposto
de renda e proviso para contribuio social e debitados nas contas de despesas (contas de resultado que
afetam o lucro/prejuzo liquido do exerccio).
RReecceeiittaa BBrruuttaa
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida
(-) Custo das mercadorias Vendidos / ou custo do servios Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas Financeiras
(-) Despesas Gerais e administrativas
(-) Outras depesas operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL
(+) Receitas no-operacionais
(-) Despesas No-operacionais
(-) CSLL (ou despesas c/proviso para CSLL)
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(REXAIR ou LAIR)
(-) Despesas com proviso para Imposto de Renda
(-) Despesas com participaes Estatutrias sobre o lucro
(=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO
Como apurar o Lucro Lquido?
Aps a obteno do lucro aps o imposto de renda e a contribuio social, faz-se a deduo dos
seguintes itens (se previsto no estatuto social) para se chegar ao lucro ou prejuzo lquido do exerccio.
Lucro aps o imposto de renda e a contribuio social
(-) Participao de debntures
(-) participaes de empregados
(-) Participaes de administradores
(-) Participaes de partes beneficirias
(-) Contribuies p/instituies de Assistncia ou previdncia de empregados
Lucro ou Prejuzo do Exerccio
124
1) Assinale a alternativa composta s de contas do ativo circulante: ( autor ngelo Cristhian
Barbosa)
a) Caixa, banco, duplicatas a pagar
b) Bancos, estoques, emprstimos a pagar
c) Estoques, caixa, impostos a pagar e fornecedores
d) Caixa, duplicatas a receber, estoques e Banco
e) Nenhuma das alternativas .
2) Assinale a alternativa correta: (autor ngelo Cristhian Barbosa)
Realizveis a longo prazo:
a) So direitos que sero realizados no prximo exerccio
b) So os direitos realizados aps o prximo exerccio
c) Constituem todas as contas a receber e a pagar nos prximos 365 dias aps o
fechamento do balano.
d) Representam recursos disposio da empresa a qualquer momento.
e) nenhuma das alternativas
3) Assinale a alternativa composta s de contas do passivo circulante :
a) Fornecedores, caixa, salrios a pagar
b) Fornecedores, veculos, impostos a pagar
c) Contas a receber, impostos a pagar, capital social
d) Fornecedores, impostos a pagar, salrios a pagar
125
4) Enumere a segunda coluna de acordo com a primeira: ( autor ngelo Cristhian Barbosa) em
seguida marque a alternativa correta:
1. Patrimnio Lquido ( ) Obrigaes com vencimento para o prximo exerccio
2. P. exigvel a longo prazo ( ) Representa o capital prprio da empresa
3. Ativo Realizvel a longo prazo ( ) So realizveis em dinheiro dentro de um ano
4. Ativo Realizvel a curto prazo ( ) Tem vida longa e tambm so chamados de Ativo fixo
5. Passivo circulante ( ) So realizveis em dinheiro num prazo maior que um ano
6. Ativo Permanente ( ) Obrigaes vencveis num perodo maior que um ano
a) 4,1,4, 6, 3, 2
b) 5,1,4, 6, 3, 2
c) 4, 1, 3, 6, 3, 2
d) 3, 1, 4, 6, 5, 2
e) 5, 1, 3, 6, 4, 2
5) Assinale a alternativa correta: ( autor ngelo Cristhian Barbosa)
Exigvel a longo prazo :
a) So as obrigaes com vencimento no exerccio seguinte
b) So compras com pagamento para 30, 60, 90 dias
c) Representa o capital prprio da empresa
d) So obrigaes com vencimento aps 365 dias
6)Complete os espaos vazios e em seguida marque a alternativa certa:
O patrimnio .........................representa o .............................. da empresa. Nele se encontram os
............................. aplicados pelos prprios proprietrios, as ....................... e os .......................... ou
................................... acumulados.
126
a) Lquido, capital de terceiros, recursos, reservas, lucros, prejuzos
b) Bruto,capital prprio, recursos, reservas, lucros, prejuzos
c) Lquido, capital prprio, recursos, reservas, lucros, prejuzos
d) Bruto, de terceiros, recursos, reservas prejuzos, lucros
e) Nenhuma das alternativas responde a questo.
7)Coloque as contas nos devidos lugares e em seguida marque a alternativa incorreta:
Caixa, bancos, duplicatas a receber, estoques , fornecedores, salrios a pagar, capital social,
despesas antecipadas, veculos, imveis, reservas, lucros acumulados, impostos a pagar.
AATTIIVVOO PPAASSSSIIVVOO ++ PPLL
ATIVO CIRCULANTE
......................................................
......................................................
......................................................
......................................................
......................................................
......................................................
PERMANENTE
.....................................................
......................................................
......................................................
PASSIVO CIRCULANTE
......................................................
......................................................
......................................................
......................................................
PATRIMNIO LQUIDO
......................................................
......................................................
......................................................
......................................................
a) Lucros acumulados conta de ativo, pois aumenta o patrimnio lquido.
b) imveis conta de ativo permanente.
c) Salrios a pagar conta de exigvel curto prazo.
d) Caixa e bancos representa a disponibilidade da empresa.
e) Caixa, bancos, duplicatas a receber, estoque so contas de ativo.
8) Os bens que so destinados manuteno das atividades da empresa so classificadas no:
a) Ativo circulante
b) Ativo Realizvel a longo prazo
c) Ativo Investimento
d) Ativo imobilizado
e) Ativo Diferido
127
9) Benfeitorias em imveis de terceiros conta classificada como :
a) Ativo imobilizado
b) Ativo intangvel
c) Ativo investimento
d) Ativo diferido;
e) Ativo realizvel a longo prazo;
10) ( Marcelo Cavalcanti Almeida) Classificao de gasto com aquisio de nome fantasia, bem
como do direito de explorao, de um produto famoso no mercado (coca- cola, Pepsi-cola, Bombril
etc.. ) :
a) Ativo circulante
b) Ativo imobilizado
c) Ativo realizvel a longo prazo
d) Investimento
e) Ativo diferido.
128
Na Atividade n 1
a) Duplicatas a pagar conta de passivo circulante. Portanto, a alternativa est incorreta.
b) Emprstimos a pagar conta de passivo Exigvel a longo prazo . Portanto, a alternativa est incorreta.
c) Impostos a pagar e fornecedores so contas de passivo circulante. Portanto, a alternativa est incorreta.
e) Incorreta, pois dentre as alternativas, existe uma correta.
Na Atividade n 2
a) Incorreta, porque ao apresentar um balano em 31 de dezembro, todas as contas a receber e a pagar no
prximo exerccio (prximos 365 dias) devem ser classificadas como curto prazo, e aps os 365 dias ser
classificado como longo prazo.
b) Incorreta, porque ao apresentar um balano em 31 de dezembro, todas as contas a receber e a pagar no
prximo exerccio (prximos 365 dias) devem ser classificadas como curto prazo, e aps os 365 dias ser
classificado como longo prazo.
d) Os recursos que esto a disposio da empresa a qualquer momento, so os chamados DISPONIVEIS
como: so caixa e banco.
Na Atividade n 3
a) Incorreta, caixa conta de ativo.
b) Incorreta, caixa conta de ativo.
c) Incorreta, Contas a receber conta de ativo.
d) Parabns! Continue sempre assim.
Na Atividade n 4
a) No primeiro item podemos ver que as obrigaes vencveis no prximo exerccio (prximo 365 dias)
conta de passivo circulante e no ativo realizvel a curto prazo como afirma a alternativa. Portanto, a
alternativa est incorreta.
c) No primeiro item podemos ver que as obrigaes vencveis no prximo exerccio (prximo 365 dias)
conta de passivo circulante e no ativo realizvel a curto prazo como afirma a alternativa. Portanto, a
129
d) No primeiro item podemos ver que as obrigaes vencveis no prximo exerccio (prximo 365 dias)
conta de passivo circulante e no ativo realizvel a longo prazo como afirma a alternativa. Portanto, a
e) No terceiro item podemos ver que as contas que se realizam em dinheiro dentro de um ano conta de
curto prazo. E no ativo realizvel a longo prazo como afirma a alternativa. Portanto, a alternativa est
incorreta.
Na Atividade n 5
a) As obrigaes com vencimento no exerccio seguinte (prximos 365dias) so contas de exigvel a curto
prazo. Portanto a alternativa est Incorreta.
b) As obrigaes com vencimento no exerccio seguinte (prximos 365dias) so contas de exigvel a
curto prazo. Portanto a alternativa est Incorreta.
c) Incorreto, pois a conta que representa o capital prprio da empresa a conta de patrimnio lquido.
d) Parabns ! voc acertou, continue sempre assim.
Na Atividade n 6
a) Incorreta, pois o patrimnio lquido no representa o capital de terceiros da empresa e sim o capital
prprio.
b) Incorreta, o patrimnio bruto no representa o capital prprio da empresa. Atente para esta observao:
Patrimnio Bruto = Ativo; e
Patrimnio lquido = capital prprio.
d) Incorreta, pois o patrimnio lquido no representa o capital de terceiros da empresa e sim o capital
prprio.
Na Atividade n 7
a) Parabns, voc acertou! A alternativa realmente est incorreta, pois lucros acumulados conta de
patrimnio lquido.
b) Incorreta, a alternativa est correta e no apresenta erros.
c) Incorreta, a alternativa est correta e no apresenta erros.
d) Incorreta, a alternativa est correta e no apresenta erros.
e) Incorreta, a alternativa est correta e no apresenta erros.
Na Atividade n 8
a) Incorreta, no ativo circulante ficam as contas que se realizam curto prazo. Exemplo: caixa, banco,
duplicatas a receber.
b) Incorreta, no ativo realizvel a longo prazo, ficam as contas que se realizam a longo prazo. Exemplo:
duplicatas a receber a longo prazo.
130
c) Incorreta, pois Ativo investimento so as participaes em outras sociedades, cuja empresa investidora
no tenha interesse em vender, por exemplo, aes de outra companhia. Classificam-se tambm neste
grupo outros itens que nada tem haver com a atividade operacional da empresa, como por exemplo o
prdio que a empresa possui mas no so utilizados por ela, ento os scios decidem alugar para auferir
receitas
e) Incorreto, pois Ativo diferido so gastos feitos pela empresa com terceiros que iro beneficiar a
empresa por um longo tempo. So tambm chamados de gastos pr operacionais.
Na Atividade n 10
a) Incorreta, pois no ativo circulante ficam as disponibilidades e as contas que se realizam a curto prazo. O
gasto com aquisio de nome fantasia e o direito de explorao de um produto famoso um bem
intangvel que se classifica numa subconta do ativo permanente.
c)Incorreta, no ativo realizvel a longo prazo, ficam as contas que se realizam a longo prazo. Exemplo:
duplicatas a receber a longo prazo.
d) Incorreta, pois Ativo investimento so as participaes em outras sociedades,cuja empresa investidora
no tenha interesse em vender, por exemplo, aes de outra companhia.Classificam-se tambm neste
grupo outros itens que nada tem haver com a atividade operacional da empresa, como por exemplo o
prdio que a empresa possui mas no so utilizados por ela, ento os scios decidem alugar para auferir
receitas
e) Incorreto, pois Ativo diferido so gastos feitos pela empresa com terceiros que iro beneficiar a
empresa por um longo tempo. So tambm chamados de gastos pr operacionais.
V
V
I
I
I
I
I
I
Princpios Fundamentais da
Contabilidade (PFC)
Esse ltimo mdulo tem o objetivo de proporciar uma maior
compreenso da Contabilidade como um todo, atravs da apresentao e estudo
dos princpios: da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo
Valor Original; da Atualizao Monetria; da Competncia; da Prudncia.
134
1
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e
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Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) foram estabelecidos pelas Resolues do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 750/93 de 29 de dezembro de 1993.
De acordo com o Art. 3 os Princpios Fundamentais de Contabilidade so:
I-Entidade
II-Continuidade
III- Oportunidade
IV- Registro pelo valor original
V- Atualizao Monetria
VI-Competncia e Prudncia.
O Princpio da Entidade
De acordo com o Art 4 da Resoluo 750793, o Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio
como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciao de um
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico: O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em uma nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil;
O Princpio da Continuidade
Art.5- A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.
1- A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou
vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado,
previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do
Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao de resultado.
135
O Princpio da Oportunidade
O princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do
registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independente das causas que o originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do princpio da Oportunidade:
I-Desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito
mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
II-O registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios.
III-O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimnio da Entidade em um perodo de tempo destinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto.
O Princpio da Oportunidade exige apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas
pelo patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrem, tornando-se base indispensvel a
fidedignidade das informaes.
Princpio do Registro pelo Valor Original
Art. 7. Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas que sero mantidos na
avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou
decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico: Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta:
I - A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
destes;
II - Uma vez integrados ao patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua
agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III - O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV Os princpios de ATUALIZAO MONETRIA e de REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm o
valor de entrada.
V- O uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
136
O Princpio da Atualizao Monetria
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais
(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio
lquido;
III- a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to- somente o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
O Princpio da Competncia
Art. 9. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou
pagamento.
1 -O princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio do patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao
das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do princpio da OPORTUNIDADE.
2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia
natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 -As receitas consideram-se realizadas:
I- Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;
II-Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de uma ativo de valor igual ou maior;
III- Pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros;
IV- No recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 - Consideram-se incorridas as despesas:
I-Quando deixar de existir o correspondente valor do ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiros;
II-Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III-Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
137
O Princpio da Prudncia
Art. 10. Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para
os do passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1- O princpio da prudncia impe a escolha da hiptese que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais PFC.
2- Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDN-CIA somente se aplica s
mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA.
3- A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores
relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau
varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s
alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei nO 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC 530/81, esta Resoluo entra em vigor a aprtir de 1 de
janeiro de 1994.
R Re ef fe er r n nc ci ia as s
138
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade geral: para exame de suficincia: provas
oficiais resolvidas e comentadas, exerccios resolvidos e comentados. So Paulo: Atlas, 2000.
BARBOSA, ngelo Cristhian. Contabilidade bsica. Curitiba: Juru, 2006.
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral: questes com gabarito comentado- 6. ed. Rio de
Janeiro Elsevier, 2009.
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral: teoria e 950 questes. 3ed. Rio de Janeiro: Impetus,
2002.
GUIMARES, Marcos Freire. Contabilidade geral. 12. ed. Braslia: Vestcon, 2004.
IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 5. ed. So Paulo:
Atlas, 2002.
NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo E.V Contabilidade bsica. 10 ed. So
Paulo: Frese Editora, 2002.
PROFESSORES DA FEA E DA USP
VILHENA, Leonardo Almeida de. Contabilidade para concurso pblico: exerccios
resolvidos e comentados. 2.ed. So Paulo: Atlas, 1997.

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