www.portalcontabilidadepublica.com.

br

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO EM ESQUEMAS

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NDICE
NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao .................................................................2 NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis ....................................................................................4 NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob Enfoque contbil ................................................6 NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico ...........................................................................................7 NBC T 16.5 - Registro Contbil ............................................................................................................ 8 NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis ...............................................................................................11 NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis ..................................................................14 NBC T 16.8 - Controle Interno ..............................................................................................................15 NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto ............................................................................17 NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos nas Entidades Setor Pblico ................19 NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico .....................................................22

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.1
Campo de Aplicao Setor Pblico Entidades do setor pblico; Entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. Espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico. rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. Procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo cientfica da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de controle contbil e prestao de contas previstos, que propiciem o controle social, alm da observncia das normas aplicveis

Entidade do Setor Pblico

Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao Objetivo da de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do Contabilidade Aplicada ao Setor controle social. Pblico Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico Integralmente = as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais; Parcialmente = as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. Patrimnio Pblico = Conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

Campo de aplicao (abrange todas as entidades do setor pblico) Objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico = o Patrimnio Pblico

Funo Social

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas; Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria; Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas; Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Originrias. Essa diferenciao ser utilizada nos seguintes casos: 1) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do controle social; 2) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados; 3) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais. Unidade Contbil (soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico) classificada em

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.2
Sistema Contbil Representa a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, registro, controle, evidenciao e avaliao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e supri o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.

ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL Estruturado nos seguintes subsistemas de informaes: registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao Oramentrio planejamento e execuo oramentria; registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros Patrimonial relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, Custos produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam Compensao produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.

Os 4 subsistemas acima devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: (a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; (b) avaliao dos resultados obtidos na execuo das aes do setor pblico com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; (c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; (d) avaliao dos riscos e das contingncias; (e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial.

o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. Patrimnio Pblico Classificao do Patrimnio Pblico, sob o enfoque contbil: So recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. Passivo So obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios. Patrimnio o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus Lquido passivos. Ativo 4

www.portalcontabilidadepublica.com.br

CONCEITOS Circulante No Circulante Conversibilidade Exigibilidade O conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis. O conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis. A qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. A qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. ATIVO Circulante, quando: (a) estarem disponveis imediata; PASSIVO Circulante, quando: realizao (a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis;

para

(b) tiverem a expectativa de realizao at (b) sejam pagos durante o ciclo operacional doze meses da data das demonstraes contbeis. normal da entidade; (c) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao. No Circulante = os demais No Circulante = os demais

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.3
Avaliao de desempenho A ferramenta de gesto utilizada para a aferio de aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de programas e aes executadas por entidades do setor pblico O processo contnuo e dinmico voltado identificao das melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a definio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e responsabilidades, materializados em planos hierarquicamente interligados O conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle. As informaes devem ser detalhadas por ano, aes, valores e metas.

Planejamento

Plano hierarquicamente interligado

A Contabilidade Pblica deve permitir a integrao dos planos hierarquicamente interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando as diferenas relevantes por meio de notas explicativas. Essa evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e deve facilitar o controle social. Na avaliao dos planos devem ser evidenciadas as eventuais restries ocorridas e o seu impacto.

A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a instrumentalizao do controle social, de modo a permitir que se conheam o contedo, a execuo e a avaliao do planejamento das entidades do setor pblico a partir de dois nveis de anlise: (a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos seus aspectos quantitativos e qualitativos; (b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a sua implementao.

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.4
Os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil em estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas Transaes Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao no setor Setor Pblico. pblico Podem ser de natureza: Econmico-financeira Corresponde s transaes originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; Administrativa Corresponde s transaes que no pblico, afetam o patrimnio originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.

So transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio , afetando, ou no, o seu resultado. (as que afetem o patrimnio lquido devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais) Correlao = a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de resultado Variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido Classificam-se em quantitativas e Variaes qualitativas aquelas decorrentes de qualitativas transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido. Devem ser demonstradas de forma segregada.

Variaes Patrimoniais

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.5
A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico: Possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao Comparabilidade longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades As informaes apresentadas devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das Compreensibilidade entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios Reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e Confiabilidade credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso Fidedignidade Representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem Imparcialidade No privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades Reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser Integridade omitidas quaisquer partes do fato gerador Representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos Objetividade adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida Representatividade Devem conter todos os aspectos relevantes Registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os Tempestividade usurios Observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a Uniformidade interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade Utilidade Atender s necessidades especficas dos diversos usurios Verificabilidade Possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades Disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado Visibilidade da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico

www.portalcontabilidadepublica.com.br - a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento;

A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda

- a funo atribuda a cada uma das contas; - o funcionamento das contas; - a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de informao; - tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.

Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial. Devem ficar disposio dos usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante em documento hbil. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso. - a data da ocorrncia da transao - a conta debitada - a conta creditada - o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas - o valor da transao - o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil

So elementos essenciais do registro contbil

As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria .

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Registro em Contas de Compensao Registro dos obrigaes bens, direitos

Atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade e Deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao

O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria

Base de Mensurao Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser ou Avaliao efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas

Na ausncia de norma contbil aplicada ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas

Retificao de lanamento

o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de: - Estorno; - Transferncia; e - Complementao

10

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.6
Balano Patrimonial Balano Oramentrio Balano Financeiro Demonstrao das Variaes Patrimoniais Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Notas Explicativas Devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so: (obs: devem conter a identificao da entidade do Setor Pblico, da autoridade responsvel e do contabilista) Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de designaes genricas. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem.

o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas: (a) DIVULGAO publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;

(b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos representativos; (c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade em local e prazos indicados; (d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.

Ativo

um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos

Passivo

BALANO PATRIMONIAL

o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (obs: deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores) Contas de Compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio Compensao A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. Patrimnio Lquido 11

www.portalcontabilidadepublica.com.br

BALANO ORAMENTRIO

Evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria

BALANO FINANCEIRO

Evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

Evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (obs: as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas) O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios pblicos - das operaes: Compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento Deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e - dos investimentos: evidenciar as movimentaes Inclui os recursos relacionados aquisio e havidas no caixa e seus alienao de ativo no circulante, bem equivalentes, nos seguintes como recebimentos em dinheiro por fluxos: liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza - dos financiamentos: Inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos Evidencia a movimentao havida em cada componente do Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros Deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas 12

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

www.portalcontabilidadepublica.com.br

As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas demonstraes

NOTAS EXPLICATIVAS

13

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.7
No processo de consolidao devem ser consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do setor pblico As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade contbil As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas CONSOLIDAO - identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na consolidao - procedimentos adotados na consolidao As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: - razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios, quando for o caso - natureza e montantes dos ajustes efetuados - eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas

14

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.8
Compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: Controle interno sob o enfoque contbil - salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais - dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente - propiciar a obteno de informao oportuna e adequada - estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas - contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade - auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes

O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico, compreendendo: (a) a preservao do patrimnio pblico; (b) o controle da execuo das aes que integram os programas; (c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas. O controle interno classificado nas seguintes categorias OPERACIONAL CONTBIL NORMATIVO - relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade - relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis - relacionado observncia da regulamentao pertinente

- ambiente de controle

- mapeamento de riscos - avaliao de riscos

Estrutura de controle interno

- procedimentos de controle

Demonstra o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto Identifica os eventos ou as condies que podem afetar a qualidade da informao contbil Corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo: - a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia; - a forma como sero gerenciados; - a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; - a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento Medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao contbil, classificando-se em: - procedimentos de preveno medidas que 15

www.portalcontabilidadepublica.com.br

- informao e comunicao

- monitoramento

antecedem o processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil; - procedimentos de deteco medidas que visem identificao, concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil. Identifica, armazena e comunica toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orienta a tomada de deciso, permite o monitoramento de aes e contribui para a realizao de todos os objetivos de controle interno Acompanhamento dos pressupostos do controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos

16

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.9
- obrigatoriedade do seu reconhecimento Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes aspectos: - valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do respectivo ativo - circunstncias que podem influenciar seu registro O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do exerccio O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em condies de uso. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico especfico. - a capacidade de gerao de benefcios futuros; - o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; Fatores que devem ser considerados ao se estimar a - a obsolescncia tecnolgica; vida til econmica de um ativo - os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo. - bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros No esto sujeitos a depreciao: - bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados tecnicamente, de vida til indeterminada - animais que se destinam exposio e preservao - terrenos rurais e urbanos 17

www.portalcontabilidadepublica.com.br

- mtodo das quotas constantes Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos - mtodo das somas dos dgitos encargos de depreciao, podem ser adotados - mtodo das unidades produzidas Os mtodos devem ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados uniformemente. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos

- o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa - o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e no fim do perodo - as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo e taxa utilizados

18

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.10
AVALIAO E MENSURAO As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial DISPONIBILIDADES As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado

CRDITOS E DVIDAS

Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado

ESTOQUES

Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo mdio ponderado. Quando no for vivel a identificao de custos especficos dos estoques, deve ser utilizado o custo mdio ponderado Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem ser mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada perodo de competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto quando o valor justo no puder ser mensurado de forma confivel 19

www.portalcontabilidadepublica.com.br

INVESTIMENTOS PERMANENTES

As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido 20

IMOBILIZADO

INTANGVEL

www.portalcontabilidadepublica.com.br

A entidade deve escolher o modelo de custo ou o modelo de reavaliao como sua poltica contbil e deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobilizados, salvo disposio legal contrria Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo custo Mtodo do custo menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao mtodo do MENSURAO custo, til para assegurar que o valor contbil de Mtodo da reavaliao APS O determinados ativos no difira materialmente RECONHECIMENTO daquele que seria determinado, usando-se seu INICIAL valor justo na data das demonstraes contbeis. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliado As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: (a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; (b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico deve reconhecer inicialmente os estoques, imobilizados e intangveis pelo custo ou valor justo A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez 21

REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL

PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL

www.portalcontabilidadepublica.com.br

NBC T 16.11
Registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros Subsistema de Informao objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade de Custos do Setor Pblico pblica (a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade; (b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades; (c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou servio; (d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados; Objetivos: (e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do gasto. Para atingir seus objetivos, o Subsistema de Custos deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das atividades-fins ou administrativas do setor pblico. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e finanas.

O Subsistema de Custos obrigatrio em todas as entidades do setor pblico Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor pblico como requisito de transparncia e prestao de contas, seja para controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade. a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos de custos so identificados a partir de informaes dos subsistemas oramentrio e patrimonial. Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo previamente definido. 22

ALCANCE

OBJETO DE CUSTO

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado de forma diferente INFORMAES DO A dimenso dos produtos e servios prestados; funo, atividades, projetos, programas executados; centros de responsabilidade poderes e rgos, SUBSISTEMA identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se ORAMENTRIO valer, ou no, das classificaes oramentrias existentes. INFORMAES SUBSISTEMA PATRIMONIAL DO A dimenso dos produtos e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade

Sistema de acumulao O Subsistema de Sistema de custeio Custos apoiado em trs elementos: Mtodo de custeio

Corresponde forma como os custos so acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de servio ou produo e de forma contnua. SISTEMA DE ACUMULAO Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende especificaes predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado. As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias. De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo

SISTEMA CUSTEIO

DE

Est associado ao modelo de mensurao e desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo estimado; e custo padro.

23

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associado ao processo de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao MTODO CUSTEIO DE Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo. Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios. Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e das despesas aos produtos e servios. Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade consumida por eles. A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio.

Gasto Desembolso Investimento Perdas

o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de um produto ou servio. o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo. Correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria So gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios da de So os custos incorridos no processo de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio So os custos histricos apurados a posteriori e que realmente foram incorridos. todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores de 24

Custos Custos prestao servios Custos reais Custo direto Custo indireto

www.portalcontabilidadepublica.com.br

custos Custo fixo Custo varivel Custo operacional Custo predeterminado Custo padro (standard) Custo estimado o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade o que tem valor total diretamente proporcional quantidade produzida/ofertada o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc o custo terico, definido a priori para valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados o custo ideal de produo de determinado produto/servio o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo padro Utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas os custos que ele pode controlar. o tempo despendido pela fora do trabalho nos departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios Corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para realizar a produo de bens e servios e outros objetos de custos do perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao Corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e servios e outros objetos de custos a variao positiva apurada entre os custos e metas estimados e os executados a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os executados o custo objetivamente mensurvel da melhor alternativa desprezada relacionado escolha adotada o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padro, etc

Custo controlvel Hora ocupada

Hora mquina

Mo de obra direta Sobre aplicao Sub aplicao Custo de oportunidade Receita econmica

ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS Relevncia Utilidade Oportunidade Entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros Deve ser til gesto tendo a sua relao custo benefcio sempre positiva Qualidade de a informao estar disponvel no momento adequado tomada de deciso 25

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Valor social Fidedignidade

Deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos pblicos Referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal Informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios Entende-se a qualidade que a informao deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada, esta informao deve constar em nota explicativa Deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios Sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade
O montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses Os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico O mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade da informao As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade administrativa responsvel, etc

Especificidade Comparabilidade

Adaptabilidade

Granularidade

A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas explicativas, os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente

Cota de distribuio de custos indiretos

necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais, funcionais e programticos) A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos objetos de custos; identificao dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio

26

www.portalcontabilidadepublica.com.br

Variao da capacidade produtiva

Variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios e outros objetos de custos Variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de custo em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou servios

Responsabilidade pela informao de custos

A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade A responsabilidade pela fidedignidade das informaes originadas de outros sistemas do gestor da entidade onde a informao gerada A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do subsistema de custos do profissional contbil

As informaes de custos podem subsidiar a elaborao de relatrios de custos, inclusive da Demonstrao do Resultado Econmico A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada Demonstrao do considerando sua interligao com o subsistema de custos e apresentar na resultado econmico forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: (a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos produtos fornecidos; (b) (c) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e resultado econmico apurado

27