Você está na página 1de 201

Estratgias Tributrias na Logstica

2015 by Inbrasc. This work is licensed under the


Creative Commons. If you want to use or share, you
must give appropriate credit to Inbrasc.

Alinhamento e Expectativa

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

OBJETIVO
Compreender como os impostos incidem na produo, na comercializao e no transporte,
para executar um planejamento tributrio que possibilite a reduo dos custos, alm,
claro, de contribuir com a diminuio dos riscos relacionados com as autuaes fiscais.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

OBJETIVO
Preparar os profissionais de logstica a trabalharem junto com a rea tributria
para sugerir e implementar mecanismos legais para reduo da carga tributria e
das preocupaes acessrias.
ANTES E DEPOIS

AVISO CAMARADA:

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Classificao dos Tributos

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

LEGISLATIVO

JUDICIRIO

Elaborao de leis:
Municipais
Estaduais
Federais

Criao de
Jurisprudncia
Vinculo entre partes
ou para todos.
1 Instncia
2 Instncia
3 Instncia

EXECUTIVO
Cobrana de
Tributos ou
Deferimento de
Regimes Especiais

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Imposto de
Importao

ICMS
iiiic

IPI

PIS E COFINS

ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Imposto de
Importao

ICMS

IPI

PIS E COFINS
ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto de Importao - II
Competncia

Federal

Fato Gerador

Desembarao Aduaneiro

Alquotas

Em percentual, por tipo de produto (NCM)

Base de Clculo

Valor aduaneiro

Sistemtica

Cumulativo

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto de Importao - II
FUNO REGULATRIA!!

A extrafiscalidade consiste no emprego de instrumentos valiosos que tem como escopo


regulamentar certos SETORES SCIO-ECONMICOS, visando o desenvolvimento nacional
mediante a correo de irregularidades que impedem o crescimento do pas, ou
fomentando os aludidos setores para a satisfao dos interesses pblicos e coletivos.

JULIANA DA SILVA SIQUEIRA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto de Importao - II
GATT General Agreement on Tariffs and Trade (Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e
Comrcio), em vigor pela Lei 313, de 30.07.1948.
ALALC Associao Latino Americana de Livre Comrcio foi instituda pelo Tratado de
Montevidu, em 1960.
ALADI Associao Latino Americana de Integrao, formada por 12 Estados, foi criada
pelo Tratado de Montevidu, em 1980.
OMC Organizao Mundial do Comrcio foi fundada, em 1995, pela Sociedade
Internacional na cidade de Genebra, na Sua.
MERCOSUL
Mercado
do Sul o custo de
Esses tratados
podemComum
influenciar
importao de um produto no seu dia a dia, seja
por aumento do Imposto de Importao ou TAXAS
antidumping!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto de Importao - II
Camex aplica direito antidumping a importaes de pneus para automveis
16/01/2014 - 11h31
Daniel Lima
Reprter da Agncia Brasil
Braslia - O Dirio Oficial da Unio publicou hoje (16) resoluo da Cmara de Comrcio
Exterior (Camex) que permite a aplicao do direito antidumping definitivo, por um prazo
de at cinco anos, s importaes brasileiras de pneus novos de borracha para automveis
de passageiros, de construo radial, das sries 65 e 70, aros 13 e 14 e de bandas 165, 175
e 185, originrias da Coreia, Tailndia, Taip e Ucrnia.
(...)
Sendo assim, os importadores no esto proibidos de trazer o produto para o Brasil mas
tero que fazer uma correo, com uma "taxa equivalente margem antidumping, nos
preos em dlar por cada quilo, que pode variar de US$ 0,14 a US$ 2,56.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Importao

ICMS

PIS E COFINS

IPI
ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI

Competncia

Federal

Alquotas

Em percentual, por tipo de produto (NCM)


Princpio da seletividade
Conforme TIPI Tabela do IPI

Sistemtica

No - Cumulativo

Regulamentao: Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010).

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Fato Gerador
Desembarao Aduaneiro (Importao)
Sada do estabelecimento industrial

Sada do estabelecimento equiparado industrial (importador, por exemplo)

IMPORTANTE!!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


07/10/2013 - Fisco pode cobrar IPI na revenda de importados
Autor/Fonte: Valor Econmico
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) pode ser exigido na revenda de produtos
importados. A deciso foi proferida na semana passada pela 2 Turma do Superior Tribunal
de Justia (STJ) no julgamento do processo da Dea Comrcio Servios Importao e
Exportao, de Santa Catarina.

Os ministros confirmaram, por unanimidade, entendimento favorvel Fazenda Nacional,


proferido pela primeira vez no dia 3 de setembro. Na ocasio, a 2 Turma alterou a
jurisprudncia sobre o assunto, ao julgar caso semelhante referente a uma clnica mdica
de Santa Catarina, tambm por unanimidade.
(...)

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Base de Clculo

Importao

Valor Aduaneiro + II

Indstria

Preo de Venda

Equiparado

Preo de Venda

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Crditos Bsicos (sistemtica no cumulativa)
Valor pago no desembarao aduaneiro
Matria-Prima
Produto Intermedirio
Material de embalagem
50% do IPI devido, na aquisio de atacadista no-contribuinte
Crdito presumido para o fabricante-exportador (ressarcimento do PIS e da COFINS incidentes na aquisio
no mercado interno de MP, PI, ME utilizados no processo industrial)

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Venda de KITS!!!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


Venda de KITS!!!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI


REsp 931031 / RS
RECURSO ESPECIAL 2007/0047833-8 - Relator(a): Ministra DENISE ARRUDA (1126)
rgo Julgador : T1 - PRIMEIRA TURMA
Data do Julgamento : 21/05/2009 / Data da Publicao/Fonte : DJe 24/06/2009
(...) Partindo-se da premissa de que o fato que ensejaria a operao de industrializao
(montagem) seria a gerao de um novo produto ou unidade autonomamente
considerada, torna-se indispensvel constatar se tal conjunto passa a ter, ou no, outra
denominao para fins de classificao fiscal.3. Tendo ficado caracterizado nos autos, de

que a reunio das unidades


autnomas no se enquadraria em um novo produto, para fins de
classificao fiscal da TIPI, no h falar, assim, em incidncia do IPI.
acordo com o laudo pericial realizado,

4. Recurso especial desprovido.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Importao

ICMS

PIS E COFINS

IPI
ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ICMS
Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Transportes
Intermunicipais e Interestaduais e de Comunicao
Fato Gerador
Circulao de mercadoria (venda, transferncia, sada a qualquer ttulo, emprstimo, etc)
Prestao de Servio de Transporte Intermunicipal e Interestadual
Servio de Comunicao

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ICMS
Competncia

Estadual

Alquotas

Em percentual, por tipo de produto ou Servio (transporte e


comunicao)
Princpio da seletividade
Internas e Interestaduais

Sistemtica

No - Cumulativo

regulamentado pela Lei Complementar n 87 de 1996 e pelas Leis e Decretos


de cada estado.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ICMS - Base de Clculo

Base de Clculo
Importao

Valor Aduaneiro + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS

Transportadora

Preo do Servio + ICMS

Indstria

Valor da Sada + ICMS (venda para comercializao ou industrializao) = IPI no incluso


na BC do ICMS
Valor da Sada + IPI + ICMS (venda para consumidor final) = IPI incluso na BC do ICMS

Comrcio equiparado
indstria

Valor da Sada + ICMS (venda para comercializao ou industrializao) = IPI no incluso


na BC do ICMS
Valor da Sada + IPI + ICMS (venda para consumidor final) = IPI incluso na BC do ICMS

Comrcio

Valor da Sada + ICMS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ICMS - Base de Clculo


O que se inclui na Base de Clculo
O prprio ICMS

O ICMS um imposto calculado por dentro, isto , estar sempre embutido no valor do bem
ou da prestao de transporte, da seguinte forma:
Preo da mercadoria

1.000,00

ICMS (18%)

100%

100% -18%

82% = 0,82

Clculo por dentro


Base de Clculo
ICMS devido

1000 / 0,82 = 1.219,51


1.219,51 x 18%
R$ 219,51

Total dos valores cobrados

Juros / Seguros / Descontos condicionais / mercadorias em bonificao (dzia de 13) / frete


(se cobrado em separado)

IPI

Quando o produto for destinado uso ou consumo pelo destinatrio ou em operao


consumidor final

Alquotas ICMS aplicadas operaes entre Curitiba e Salvador

Alquotas ICMS aplicadas operaes entre Curitiba e Salvador

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ICMS
Alquotas
Internas

Por tipo de produto ou prestao. Variam de 4% a 30%


Princpio da Seletividade
Exemplos :
Transporte Areo Interestadual de Carga: 4% (SP)
Energia Eltrica: 25% (SP) / 29% (PR)
Armas, perfumes, cosmticos, cigarro: 25% (SP)
Creme Dental e Protetor Solar: 18% (SP)
Gasolina: 25% (SP) / 28% (PR)
Bebidas alcolicas: 25% (SP) / 29% (PR)
Servio de Comunicao: 25% (SP) / 29% (PR)
Alimentos, produtos farmacuticos: 12% (SP)
Mquinas e equipamentos Industriais: 12% (SP)

Interestaduais

Alquota interna do estado do remetente se o destinatrio no for contribuinte do ICMS (pessoas


fsicas, hospitais, bancos ...)
Alquota interestadual: 7% ou 12% sendo o destinatrio contribuinte

Alquotas ICMS aplicadas operaes entre Salvador e Curitiba E VICE VERSA

PRODUTO IMPORTADO
OU COM CONTEDO
DE IMPORTAO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


Art. 102. A legislao tributria dos

Estados,

do

Distrito

Federal

dos

Municpios vigora, no Pas, fora dos


respectivos territrios, nos limites em que
lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que

disponham esta ou outras leis de normas


gerais expedidas pela Unio.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


Na tentativa de reduzir a guerra fiscal entre os Estados, a alquota interestadual
do ICMS a ser utilizada nas operaes interestaduais com produtos importados
foi unificada m 4%.
Conforme Resoluo 13/2012, a alquota de 4% se aplica s mercadorias com
mnimo de 40% de contedo importado.
O procedimentos, inicialmente, foram trazidos pelos Ajustes SINIEF ns 19 e
20/2012, bem como pelo Convnio ICMS n 123/2012.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


A alquota de 4% se aplica aos bens e mercadorias importadas:
a) no tenham sido submetidos a processo de industrializao;
b) ainda que submetidos a processo de transformao, beneficiamento,
montagem, acondicionamento, reacondicionamento renovao ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com contedo
de importao superior a 40% (quarenta por cento).

Na importao, continuam as alquotas normais!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


Com a entrada em vigor destas novas regras (1/01/2013), qualquer benefcio
fiscal que possa resultar em carga tributria superior 4% deixaro de ser
observados.
Os benefcios fiscais somente prevalecero se a carga tributria for inferior 4%
ou em se tratando de iseno.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


Exceo aplicao da alquota de 4%:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)

Mercadoria que tenha sofrido processo de industrializao;


Mercadoria sem similar nacional (Resoluo CAMEX 79/2012);
Mercadoria produzida com PPB;
Operaes com Gs Natural importado;
Operao destinada no-contribuinte do ICMS (aplica-se a alquota
interna do Estado do remetente).

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina


Contedo de importao o percentual correspondente ao quociente entre o
valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada
interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrializao.
QUAL O VALOR DA PARCELA IMPORTADA DO EXTERIOR e o VALOR TOTAL DA
OPERAO??

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

GUERRA DOS PORTOS - Disciplina

Diferencial de Alquotas:
A Resoluo 13 do Senado Federal alterou a alquota aplicvel s
operaes interestaduais com bens e mercadorias importadas ou
com contedo de importao.
As regras para incidncia do diferencial de alquotas no foram
alteradas em funo da Resoluo 13.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS
Venda ordem

Benefcios
fiscais
unilaterais
Glosa de
crditos pelos
Estados

A glosa
regular ou
irregular?

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS
NF3: Venda ordem com remessa
simblica da empresa A para a
empresa B, com destaque do ICMS.
(Art. 40, 3, 2, b do Convnio ICMS
s/n de 15/12/1970)
RICMS/SP Art. 129, 2, 2, b

Empresa A
Fornecedor/Remetente

NF2: Remessa de mercadoria da


empresa A para a empresa C, por
conta e ordem da empresa B.
Art. 40, 3, 2, a do Convnio ICMS s/n
de 15/12/1970
RICMS/SP Art. 129, 2, 2, a

NF1: Venda com remessa simblica da Empresa


B para a empresa C, com destaque do ICMS.
Art. 40, 3, 1 do Convnio ICMS s/n de
15/12/1970
RICMS/SP Art. 129, 2, 1
Empresa B
Adquirente/Contribuinte

Empresa C
Adquirente/Destinatrio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS

Recolhido 7% em MG
Recolhido 5% no DF
Consequncias

Recolhido 12% no total

Crdito de 12% em SP

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS

Crdito Presumido 11%


Pagamento Efetivo 1%

Recolhido 7% em MG
Recolhido 1% no DF
Consequncias

Recolhido 8% no total
Crdito em SP ???

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS
Refutao aos argumentos do Fisco sustentando a impossibilidade de glosa do crdito - sntese
o que gera o crdito no o pagamento, mas a existncia de operao anterior tributada
presuno de validade dos atos legislativos;
competncia privativa do judicirio para apontar ilegalidade na concesso de benefcios fiscais;
segurana jurdica no se pode exigir que o contribuinte tenha conhecimento sobre a regularidade do
benefcio
ilegitimidade do estado destinatrio para glosar interesse do estado de origem, que quem realmente
experimenta prejuzos enriquecimento do Estado destino

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

BENEFCIOS UNILATERAIS
Refutao aos argumentos do Fisco sustentando a impossibilidade de glosa do crdito

ilegitimidade do estado destinatrio para glosar interesse do estado de origem, que quem
realmente experimenta prejuzos enriquecimento do Estado destino
terrorismo fiscal ofensa ao princpio da moralidade administrativa
No-cumulatividade as nicas hipteses constitucionalmente que no geram crdito so as
de iseno e no incidncia, no podendo a legislao infraconstitucional criar outras
Violao ao princpio intransmissibilidade da sano

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Bsicos (sistemtica no cumulativa)


Valor pago no desembarao aduaneiro
Matria-Prima / Combustveis
Produto Intermedirio
Material de Embalagem
Produto adquirido para comercializao
Frete contratado para transporte de mercadoria tributada pelo ICMS
Energia Eltrica utilizada em processo industrial ou proporcional s sadas a ttulo de exportao
Servio de comunicao proporcional s sadas titulo de exportao
Ativo imobilizado, vinculado s atividades comerciais ou industriais (48 parcelas)

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

EXERCCIO ESTRUTURA DE DOCUMENTAO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para varejista Supermercado Tem de tudo mais um
pouco
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o varejo?

VENDA SP
REVENDA SP

ENTREGA SP

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para varejista Supermercado Tem de tudo mais um
pouco
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o varejo?
Pode isso Arnaldo?!?
A regra
clara!

PODE!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis de SP para o atacadista Ano nos preos no
PA
(2) Revenda casada do atacadista para varejista Supermercado Tem de tudo mais um
pouco no PA
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o varejo em MG?

VENDA SP - PA
REVENDA PA - MG
ENTREGA - MG

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis de SP para o atacadista Ano nos preos no
PA
(2) Revenda casada do atacadista para varejista Supermercado Tem de tudo mais um
pouco no PA
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o varejo em MG?
Pode isso Arnaldo?!?

A regra
clara!

PODE,
mas com
alquota
de 12%!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos em SP
(2) Entrega na filial varejista Supermercado Tem de tudo e mais um pouco em SP

VENDA MATRIZ
SP - SP

ENTREGA COM A
MESMA NOTA NE
FILIAL SP

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos em SP
(2) Entrega na filial varejista Supermercado Tem de tudo e mais um pouco em SP

Pode isso Arnaldo?!?

A regra
clara!

PODE

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos em SP
(2) Entrega na filial varejista Supermercado Tem de tudo e mais um pouco em MG

VENDA MATRIZ
SP - SP

ENTREGA COM A
MESMA NOTA NE
FILIAL MG

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos em SP
(2) Entrega na filial varejista Supermercado Tem de tudo e mais um pouco em MG

Pode isso Arnaldo?!?

A regra
clara!

NO
PODE!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos em SP
(2) Entrega na filial varejista Supermercado Tem de tudo e mais um pouco em MG

De acordo com o entendimento do Fisco paulista para que fique caracterizada a venda
ordem, se faz necessrio a presena de trs pessoas jurdicas distintas:
vendedor remetente,
adquirente original e
o destinatrio efetivo,
no sendo consideradas pessoas jurdicas distintas os estabelecimentos do mesmo titular
(mesmo CNPJ base).

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para Buffet Alegria de rico dura muito
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o Buffet em MG?

VENDA SP - PA
REVENDA PA - MG

ENTREGA - MG

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para Buffet Alegria de rico dura muito
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o Buffet em MG?
Pode isso Arnaldo?!?

A regra
clara!

NO
PODE!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para Buffet Alegria de rico dura muito
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o Buffet?

VENDA SP - PA
TRANSFERNCIA
PA - MG

ENTREGA - MG

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


(1) Venda pela Indstria de Cerveja Biritis para o atacadista Ano nos preos
(2) Revenda casada do atacadista para Buffet Alegria de rico dura muito
(3) A entrega pode ser feita diretamente da Indstria para o Buffet?
Pode isso Arnaldo?!?

A regra
clara!
PODE,
desde que
ningum
esteja no
MT!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Importao

ICMS

PIS E COFINS

IPI
ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ISS - Imposto Sobre Servios


Competncia

Municipal

Fato Gerador

Prestao de Servios relacionados na lista anexa a Lei Complementar


116/2003
Inclui a importao de servios

Alquotas

Em percentual, de 2% a 5%

Base de Clculo

Valor da prestao

Sistemtica

Cumulativo

Local de Incidncia

No estabelecimento do prestador.
Exceo para alguns servios cujo imposto devido no local da prestao:
construo civil, instalao de andaimes e coberturas, servios de limpeza,
jardinagem, armazenamento, etc.
Para estes servios normalmente o ISS dever ser retido pelo tomador do
servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

ISSQN X ICMS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Concluses ICMS e ISSQN


Subitem sem ressalva
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros,
ambulatrios e congneres.
ISSQN sobre o valor total
__________________________________________________________________________________
Subitem com ressalva
17.11 Organizaes de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas
que fica sujeita ao ICMS) ...
ISSQN nos servios e ao ICMS nas mercadorias
__________________________________________________________________________________
Venda de mercadorias com prestao de servios no previstos nas Listas
ICMS sobre o valor total

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Concluses ICMS e ISSQN


REsp 1102838 / RS - RECURSO ESPECIAL - 2008/0274321-4
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA ENTRE ESTADOS E
MUNICPIOS. ICMS E ISS. OPERAES "MISTAS". CRITRIOS. SERVIOS DE ELABORAO DE CULOS
POR ENCOMENDA. ART. 155, 2, IX, B, CF. LC 116/03.

5. In casu, conforme reconhecido pela prpria


recorrente, a atividade da autora, consistente na
elaborao e comercializao de culos de grau
personalizados, sob prescrio mdica, no est
prevista na Lista de Servios da Lei Complementar
n 116/03, o que implica reconhecer a incidncia
do ICMS, nos termos das fundamentaes acima
delineadas.
6. Recurso especial a que se nega provimento.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Quais ndices devo analisar?

Importao

ICMS

PIS E COFINS

IPI
ISS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

PIS e COFINS - Contribuies


Competncia

Fato Gerador

Federal

Faturamento Mensal
Valor do desembarao aduaneiro nas importaes (Lei 12.865 publicada no
DOU em 10/10/2013)

SEM ICMS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

PIS e COFINS - Contribuies


So 3 regimes de tributao:

Cumulativo

No-Cumulativo

Monofsico (para produtos especficos: gasolina, leo diesel, gs


liquefeito de petrleo, biodiesel, veculos, mquinas, autopeas, pneus novos,
medicamentos, bebidas, etc).

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

PIS e COFINS - Contribuies


Simples
Nacional

Lucro Real
Alquota
EFETIVA

Lucro
Presumido
3,65%

Pessoa
Fsica

CRDITO
9,25%

Empresa
NO
nacional

CAPACITAO EM PIS COFINS

REGIME NO CUMULATIVO

Crditos Legitimados
INCISO I - BENS ADQUIRIDOS PARA
REVENDA

Exceto os produtos
sujeitos tributao

monofsica e substituio tributria


do Pis/Cofins

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados

Incluir o valor do ICMS e IPI


(Obs. A discusso sobre a incluso do ICMS da operao
prpria na BC no tem reflexo no crdito da aquisio)
Incluir frete, seguro e outras despesas

Abrange as compras do SIMPLES NACIONAL

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
INCISO II
os bens e servios utilizados como insumo na

fabricao de produtos destinados a venda ou


prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
INCISO III - Energia
Das despesas com energia eltrica e trmica

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
INCISO IV - Aluguel
dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos,
pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa incorridos no ms

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados

Ligados s atividades da empresa


No abrange aluguel de veculos
O bem no pode ter sido integrado anteriormente
ao patrimnio da empresa

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
Inciso V - Leasing
O valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica,
exceto de optante pelo SIMPLES

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
Qualquer bem, qualquer rea da empresa
Leasing Financeiro e Leasing Operacional
Neutralizar o dispndio de depreciao

O bem no pode ter integrado o patrimnio


da empresa

CAPACITAO EM PIS COFINS

REGIME NO CUMULATIVO

Crditos Legitimados
Inciso VI Depreciao
Depreciao e amortizao das mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado adquiridos no Pas para utilizao na produo de bens destinados
venda, ou na prestao de servios;

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
Inciso VII Benfeitorias
edificaes e benfeitorias em imveis
prprios ou de terceiros, utilizados na
atividade da empresa;

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
Inciso VIII Devoluo
Dos bens recebidos em devoluo, cuja receita
de venda tenha integrado o faturamento do
ms ou de ms anterior e tributada de forma
no-cumulativa

Cuidado com a alquota: usar a da venda!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Crditos Legitimados
Inciso IX Fretes e Armazenagem

Armazenamento e frete de venda


quando o nus for suportado pelo
vendedor

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

EXERCCIO EM DUPLA

Indstria em So Paulo recebe 3 cotaes para aquisio de matria-prima:

Fornecedor

Valor (R$) Frete CIF

IPI - Incluso

So Paulo

15.000,00

10%

Rio de Janeiro

14.500,00

10%

Pernambuco

14.800,00

10%

Somente com esses dados selecione o melhor oramento

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

EXERCCIO EM DUPLA FORMAO DE PREO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Atividade
EMPRESA DO RAMO TEXTIL DENOMINADA JAMES THE JEANS EST IMPORTANDO UM
NOVO JEANS QUE PROMETE ACABAR COM A CELULITE EM 2 SEMANAS.
HAVER REVENDA DE PRODUTO IMPORTADO DE SO PAULO PARA VAREJO EM CURITIBA
Preo do lote sem impostos - R$ 980.000,00
IPI 10%
ICMS interestadual - ? % - ICMS alquota do Paran 18%
IVA ST 80,29
PIS 0,65%
COFINS 3%
DICAS:
SEM DICAS.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras Cadeia Simples

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Substituio Tributria

CRDITO
DE ICMS

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras Aquisio por Indstria de mercadoria com ICMS ST


As operaes sujeitas substituio tributria normalmente no geram crdito para o
adquirente, pois a suposio de que este far suas vendas posteriores utilizando a
mesma forma de tributao, ou seja, considerando que o ICMS devido em toda a
cadeia de comercializao do produto j foi recolhido.
Art. 272.- O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a
comercializao subsequente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido,
calculando-o mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria
atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime
comum de tributao.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

EXERCCIO EM DUPLA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA


VENDA DE MEDICAMENTOS DO DISTRIBUIDORA PARA A FARMCIA
H protocolo firmado entre Paran e Pernambuco para reteno do ICMS nestas remessas
na sada da indstria.
S QUE o Estado de Pernambuco adota a regra de substituio tributria para produtos
farmacuticos, nos termos do c, cuja MVA de 60% e Exige que os destinatrios neste
Estado (PE) que receberem mercadoria sem reteno do ICMS efetuem seu recolhimento
quando da entrada por substituio tributria, nos termos do citado Decreto

A alquota interna para estes produtos em Pernambuco 17% e do Paran 18%


Considerando estas informaes, efetue a seguinte anlise:
Qual a consequncia destas regras para o Distribuidor paranaense?
Calcule o ICMS devido pelo Distribuidor Pernambucano considerando o valor da
mercadoria como R$ 100,00.

VENDA DE MEDICAMENTOS DA INDSTRIA PARA A REVENDA


H protocolo firmado entre Paran e Pernambuco para reteno do ICMS nestas remessas
cujo MVA de 60% e exige que os destinatrios neste Estado (PE) que receberem
mercadoria sem reteno do ICMS efetuem seu recolhimento quando da entrada por
substituio tributria, nos termos do citado Decreto;
A alquota interna para estes produtos em Pernambuco 17% e do Paran 18%

Considerando estas informaes, efetue a seguinte anlise:


Qual a consequncia destas regras para a Industria paranaense?
Calcule o ICMS devido pelo Distribuidor Pernambucano considerando o valor da
mercadoria como R$ 100,00.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

VENDA DE MEDICAMENTOS DA INDSTRIA PARA UM HOSPITAL


No h protocolo firmado entre Paran e Pernambuco para reteno do ICMS nestas
remessas.
S QUE o Estado de Pernambuco adota a regra de substituio tributria para produtos
farmacuticos, nos termos do Decreto n 19.528/96, cuja MVA de 60,07% e Exige que os
destinatrios neste Estado (PE) que receberem mercadoria sem reteno do ICMS efetuem
seu recolhimento quando da entrada por substituio tributria, nos termos do citado
Decreto;
A alquota interna para estes produtos em Pernambuco 17%;
Considerando estas informaes, efetue a seguinte anlise:
Qual a conseqncia destas regras para o Distribuidor paranaense?
Calcule o ICMS devido pelo Distribuidor Pernambucano considerando o valor da
mercadoria como R$ 100,00.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Administrar as compras sob o enfoque tributrio pode


minimizar o custo de aquisio de mercadorias e servios!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico X Custos Tributrios


Informaes tributrias que a rea de Supply Chain deveria saber e que
impactam diretamente a rea tributria nas aquisies

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Benefcios

PADIS
RETID

PATVD

RETAERO

PROUCA

REPORTO

PROUNI

REPNBLRedes

RECAP

REPES

RECINE

REPENEC

RECOF

REIF

REICOMP
REIDI

RECOPA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS


Veculos e carros blindados de combate destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de
segurana pblica brasileiros
A partir de 24.06.2008:
Suspenso de incidncia do PIS/PASEP e da
COFINS venda de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem
destinados a pessoa jurdica fabricante de
veculos e carros blindados de combate, novos,
armados ou no, e suas partes, produzidos no
Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta)
toneladas, classificados na posio 8710.00.00 da
TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas ou
rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e entidades da
administrao pblica direta.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - REMICEX


Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da Comercializao a
Empresa sediada no Exterior REMICEX - artigo 49 da Lei n 11.196 /05
Suspenso da exigncia do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita auferida
por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio
nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria destinada exportao para o exterior.

A suspenso converte-se em alquota zero aps a exportao da mercadoria


acondicionada. Para ter direito ao benefcio, a pessoa jurdica dever estar habilitada no
Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da Comercializao a
Empresa sediada no Exterior (REMICEX), na forma disciplinada pela Instruo Normativa
RFB n 773 de 2007.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - REMICEX


Para o benefcio ser aplicado, necessrio que o contribuinte cumpra os seguintes
requisitos:
a) que seja fabricante de material de embalagem;
b) que a venda tenha sido efetuada a empresa sediada no exterior;
c) que a mercadoria vendida (material de embalagem) seja entregue aqui no Brasil;
d) que o material de embalagem seja totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria a ser exportada;
e) que esteja habilitado no REMICEX;
f) que o exportador (quem recebe as embalagens) tambm esteja habilitado no
REMICEX.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - REMICEX

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - REPNBL


Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao
de Redes de Telecomunicaes REPNBL Redes - Lei n 12.715/2012
Benefcios na venda no mercado interno de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos novos e de materiais de construo para utilizao ou incorporao nas
obras civis abrangidas pelo projeto de implantao, ampliao ou modernizao de redes
de telecomunicaes que suportem acesso internet em banda larga, includas estaes
terrenas satelitais, que contribuam com os objetivos de implantao do Programa Nacional
de Banda Larga PNBL.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - REPNBL


Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao
de Redes de Telecomunicaes REPNBL Redes - Lei n 12.715/2012
Ficam suspensos:

a) a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita da pessoa


jurdica vendedora, quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do
REPNBL-Redes; e
b) o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na sada do estabelecimento
industrial ou equiparado, quando a aquisio no mercado interno for efetuada por
pessoa jurdica beneficiria do REPNBL-Redes.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - RECAP


Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital
para Empresas Exportadoras RECAP
beneficiria do RECAP a pessoa jurdica
preponderantemente
exportadora,
assim
considerada aquela cuja receita bruta decorrente
de exportao para o exterior, no ano-calendrio
imediatamente anterior adeso ao RECAP,
houver sido igual ou superior a 50% de sua receita
bruta total de venda de bens e servios no
perodo, e que assuma compromisso de manter
esse percentual de exportao durante o perodo
de dois anos-calendrio.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Compras REGIMES ESPECIAIS - RECAP


Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP

suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS Importao incidentes sobre a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, relacionados em regulamento, quando importados diretamente
pelo beneficirio do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado.

A suspenso aplica-se tambm Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS incidentes


sobre a venda dos referidos bens no mercado interno, quando adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao ativo imobilizado.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Administrar as compras sob o enfoque tributrio pode


minimizar o custo de aquisio de mercadorias e servios!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

QUESTES TRIBUTRIAS EM IMPORTAO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Comparativo
Importao Ativo x Aquisio no mercado interno
Valor Aduaneiro R$ 100.000,00
Tributo

Alquota (%)

Valor Aquisio Mercado R$ 130.000,00


Valor

Crdito

Tributo

Alquota (%)

Valor

Crdito

II

18,00

R$ 18.000,00

R$ 0,00

II

0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

IPI

0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

IPI

0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

PIS

1,65

R$ 1.650,00

R$ 1.650,00

PIS

1,65

R$ 2.145,00

R$ 2.145,00

COFINS

8,60

R$ 8.600,00

R$ 8.600,00

COFINS

7,60

R$ 9.880,00

R$ 9.880,00

ICMS

18,00

R$ 28.152,44

R$ 28.152,44

ICMS

18,00

R$ 23.400,00

R$ 23.400,00

Custo Total
Valor Lquido

R$ 156.402,44
R$ 118.000,00

Custo Total
Valor Lquido

R$ 130.000,00
R$ 94.575,00

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Lembrete:
Supremo isenta de IPI importao de mquinas
Por Brbara Pombo | De Braslia
Ministro Dias Toffoli: Pouco importa se o importador pessoa fsica ou pessoa jurdica prestadora de servios
Em deciso indita, a 1 Turma do Supremo Tribunal Federal (STF) afastou a cobrana do IPI sobre produtos
importados por empresa que no contribuinte do imposto. O precedente, segundo advogados, importante
para reverter o resultado da disputa travada entre as companhias - principalmente prestadores de servios - e a
Receita Federal. Atualmente, todos os tribunais regionais federais (TRFs) e o Superior Tribunal de Justia (STJ)
decidem a favor do Fisco.
Para os ministros do Supremo, a importao no poderia ser tributada porque haveria violao do princpio da
no cumulatividade do IPI, previsto no artigo 153 da Constituio. Se as prestadoras de servio, por exemplo,
fossem tributadas, no conseguiriam usar os crditos do imposto. A deciso foi unnime.
A Corte j aplicava o entendimento em casos de pessoas fsicas que importaram bens, como veculos, para uso
prprio. Segundo advogados, porm, foi a primeira vez que o STF decidiu dessa forma ao analisar a situao de
uma empresa. "Pouco importa se o importador pessoa fsica ou pessoa jurdica prestadora de servios, o que
importa que ambos no sejam contribuintes habituais do imposto", afirma em seu voto o relator, ministro
Dias Toffoli.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Lembrete:
RECURSO EXTRAORDINRIO 439.796 PARAN
RELATOR :MIN. JOAQUIM BARBOSA
RECTE.(S) :FF CLAUDINO & COMPANHIA LTDA
RECDO.(A/S) :ESTADO DO PARAN
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS. ICMS.
IMPORTAO. PESSOA QUE NO SE DEDICA AO COMRCIO OU PRESTAO DE SERVIOS DE COMUNICAO
OU DE TRANSPORTE INTERESTADUAL OU INTERMUNICIPAL.
contemporneas ocorrncia do fato jurdico que se pretenda tributar.
5. Modificaes da legislao federal ou local anteriores EC 33/2001 no foram convalidadas, na medida em que
inexistente o fenmeno da constitucionalizao superveniente no sistema jurdico brasileiro. A ampliao da
hiptese de incidncia, da base de clculo e da sujeio passiva da regra-matriz de incidncia tributria realizada
por lei anterior EC 33/2001 e LC 114/2002 no serve de fundamento de validade tributao das operaes
de importao realizadas por empresas que no sejam comerciais ou prestadoras de servios de comunicao ou
de transporte intermunicipal ou interestadual. 6. A tributao somente ser admissvel se tambm respeitadas as
regras da anterioridade e da anterioridade, cuja observncia se afere com base em cada legislao local que tenha
modificado adequadamente a regra-matriz e que seja posterior LC 114/2002. Recurso extraordinrio interposto
pelo Estado do Rio Grande do Sul conhecido e ao qual se nega provimento. Recurso extraordinrio
interposto por FF. Claudino ao qual se d provimento. A C R D O

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Importao Por Conta e Ordem de Terceiros Ainda bom negcio??
A importadora, realiza o despacho aduaneiro de mercadorias em seu nome, mas com recursos da adquirente (incluindo os custos
tributrios).
A importadora repassa as mercadorias para a adquirente pelo mesmo valor, destacados os custos de nacionalizao.
Os impostos aduaneiros esto inclusos no valor, mas no os impostos sobre a venda. Somente o ISS pela prestao de servio

Importao Direta
Valor Aduaneiro R$ 100.000,00
Tributo

Alquota (%)

Importao Conta e Ordem


Valor Aduaneiro R$ 100.000,00

Valor

Tributo

Alquota (%)

Valor

II

18,00

R$ 18.000,00

II

18,00

R$ 18.000,00

IPI

0,00

R$ 0,00

IPI

0,00

R$ 0,00

PIS

1,65

R$ 1.650,00

PIS

1,65

R$ 1.650.00

COFINS

8,60

R$ 8.600,00

COFINS

8,60

R$ 8.600,00

ICMS

18,00

R$ 28.152,44

ICMS

12,00

R$ 17.488,63

Custo Total

R$ 161.437,59

Custo Total

R$ 145.738,63

4%

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Importao Por Conta e Ordem de Terceiros
A importadora, realiza o despacho aduaneiro de mercadorias em seu nome, porm estas mercadorias foram adquiridas com
recursos de outra empresa, denominada adquirente incluindo os custos tributrios!
A importadora repassa as mercadorias para a adquirente pelo mesmo valor, destacados os custos de nacionalizao.
Os impostos aduaneiros esto inclusos no valor, mas no os impostos sobre a venda. Somente o ISS pela prestao de
servio

A importadora uma prestadora de servios, pode atuar somente efetuando o despacho aduaneiro da
mercadoria.
Pode tambm participar de toda a negociao com o exportador no exterior, atuando como intermedirio,
realizar a cotao de preos, contratar o transporte e o seguro, entre outros servios, mediante contrato
previamente firmado entre as partes.
Oportunidade
Maior possibilidade de negociao de preos (mercadoria / transporte), alm de fruio de benefcios fiscais??
Possibilidade de discutir crdito sobre despesa com a importadora.
No h destaque dos impostos sobre a venda sobre o valor agregado.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Importao Por Encomenda
Operao que se caracteriza por uma revenda.
Ocorre quando uma empresa, denominada importadora, adquire mercadorias no exterior, com seus prprios recursos, e
promove o despacho aduaneiro de importao em seu prprio nome.
A importadora repassa as mercadorias para a encomendante a ttulo de venda.
Os impostos aduaneiros estaro inclusos no preo, alm dos impostos da venda calculados sobre o valor agregado.

A empresa importadora atua de modo independente, realizando a negociao internacional,


adquirindo a mercadoria e realizando o despacho aduaneiro, em seu nome e com seus prprios
recursos. No entanto, nada impede que a empresa encomendante participe das operaes
comerciais.
Oportunidade
Maior possibilidade de negociao de preos (mercadoria / transporte), aquisio em lote, alm de
fruio de benefcios fiscais.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades
Admisso Temporria
o regime aduaneiro que permite a entrada no Pas de certas mercadorias, com uma finalidade e por um perodo de tempo
determinados, com a suspenso total ou parcial do pagamento de tributos aduaneiros incidentes na sua importao, com
o compromisso de serem reexportadas.
Bens destinados realizao/participao em eventos de natureza cultural, artstica, cientfica, comercial e esportiva, para
assistncia e salvamento, para acondicionamento e transporte de outros bens e para ensaios e testes, com a suspenso total
de tributos;
Mquinas e equipamentos para utilizao econmica (prestao de servios ou na produo de outros bens), sob a forma de
arrendamento operacional , aluguel ou emprstimo, com suspenso parcial de tributos e pagamento proporcional ao tempo
de permanncia no Pas ; e
Bens destinados a operaes de aperfeioamento ativo (montagem, renovao, recondicionamento, conserto, restaurao,
entre outros, aplicados ao prprio bem), com suspenso total do pagamento de tributos.
IN SRF 285/03 e legislao complementar.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Com Suspenso Parcial dos Tributos
Admisso Temporria para Utilizao Econmica
Os bens admitidos temporariamente no Pas, para utilizao econmica, ficam sujeitos ao pagamento
do II, do IPI, do PIS/Pasep-importao e da Cofins-importao, a razo de 1% (um por cento) a cada
ms, ou frao de ms, compreendido no prazo de vigncia do regime, sobre o montante dos tributos
originalmente devidos, limitado a 100% (cem por cento).
Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo
O regime aduaneiro especial de admisso temporria para aperfeioamento ativo o que permite o
ingresso, para permanncia temporria no Pas, com suspenso do pagamento de tributos, de
mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas, destinadas a operaes de aperfeioamento ativo e
posterior reexportao.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
So condies bsicas para a aplicao do regime:

Que as mercadorias sejam de propriedade de pessoa sediada no exterior e admitidas


sem cobertura cambial;
Que o beneficirio seja pessoa jurdica sediada no Pas; e
Que a operao esteja prevista em contrato de prestao de servio.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Entreposto Aduaneiro
o regime aduaneiro especial que permite o depsito de mercadorias, em local alfandegado, com suspenso do pagamento de
tributos e sob controle fiscal e aduaneiro.
Na importao:
Chegam ao pas, sem cobertura cambial e podem permanecer em depsito pelo prazo de at 1 (um) ano, prorrogvel por igual perodo e em
condies especiais, poder ser concedida nova prorrogao, obedecido o limite de 3 (trs) anos.
Estas mercadorias podero ser despachadas para consumo ou para admisso em outro regime, exportadas ou reexportadas.
Podem ser operacionalizadas: etiquetagem, marcao de volumes, testes de funcionamento, industrializao sob as modalidades de
acondicionamento, montagem, beneficiamento, manuteno e reparo.

Oportunidade
Ferramenta logstica fundamental para o gerenciamento de estoques, cash flow, importao sem cobertura
cambial, suspenso dos impostos, o redirecionamento das mercadorias para outros pases, compatibilidade com
outros regimes (Drawback, por exemplo), retirada parcial de mercadoria.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Dentre as principais vantagens, destacamos:

Importao com ou sem cobertura cambial


Suspenso de impostos (at um ano) prorrogados por perodo no superior a dois anos.
Reduo no custo de armazenagem.
Compatibilidade com RECOF e Drawback, entre outros Regimes.
Retiradas parciais de mercadoria.
Reduo do tempo de importao.
Reduo do custo de inventrio (turnover).
Cobertura de seguro por faltas/extravios e avarias a que der causa a permissionria.
As mercadorias podem ser nacionalizadas pelo consignatrio ou pelo adquirente.
permitida a transferncia para outros regimes aduaneiros.
Podem ser efetuadas operaes de embalagem, reembalagem, marcao ou remarcao na
mercadoria.
Reexportao para um terceiro pas.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - RECOF


O Regime de entreposto industrial sob controle aduaneiro informatizado (RECOF) o
que permite a empresa importar, com ou sem cobertura cambial, e com suspenso do
pagamento de tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias que, depois
de submetidas a operao de industrializao, sejam destinadas a exportao.
As operaes de industrializao citadas limitam-se s modalidades de montagem,
transformao, e beneficiamento, acondicionamento e reacondicionamento. As
operaes de montagem podero, contudo, ser realizadas total ou parcialmente por
encomenda do beneficirio a terceiro, habilitado ou no ao regime.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - RECOF


Instruo Normativa SRF n 417, de 20 de abril de 2004 DOU de 27.4.2004
Dispe sobre o Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle
Informatizado.

a) aeronutica (Recof Aeronutico);


b) automotiva (Recof Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (Recof Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia para informtica e
telecomunicaes (Recof Semicondutores);

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - RECOF


Podero ser dadas as seguintes destinaes s mercadorias:

Exportao, no estado em que foram importadas;


Reexportao, desde que admitidas sem cobertura cambial;
Despacho para consumo no mesmo estado em que foram importadas;
Destruio a expensas do interessado e sob controle aduaneiro.

Parte das mercadorias admitidas no RECOF, no estado em que foram importadas poder
ser despachada para consumo.
permitida a admisso no RECOF de mercadorias transferidas de outros regimes
aduaneiros especiais, vedado o procedimento inverso.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades
Drawback
Consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes sobre insumos importados para utilizao em produto exportado.
Existem trs modalidades de drawback: iseno, suspenso e restituio de tributos.
Iseno dos tributos incidentes na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes, destinada reposio de
outra importada anteriormente, com pagamento de tributos, e utilizada na industrializao de produto exportado.
Suspenso dos tributos incidentes na importao de mercadoria a ser utilizada na industrializao de produto que deve ser exportado.
A terceira trata da restituio de tributos pagos na importao de insumo importado utilizado em produto exportado.

Oportunidade
O mecanismo funciona como um incentivo s exportaes, pois reduz os custos de produo de produtos
exportveis, tornando-os mais competitivos no mercado internacional.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao - Oportunidades

Fonte: http://www.desenvolvimento.gov.br/arquivos/dwnl_1311196743.pdf

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTEGRADO SUSPENSO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTEGRADO SUSPENSO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTEGRADO SUSPENSO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTERMEDIRIO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTERMEDIRIO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTERMEDIRIO

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Importao Oportunidades - DRAWBACK INTERMEDIRIO

ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA TRIBUTAO INERENTE AO PROCESSO LOGSTICO

Importao - Oportunidades
Depsito Alfandegado Certificado
Operao que se caracteriza por uma exportao.
Permite a consumao da exportao com a entrega da mercadoria ao comprador, ainda no territrio nacional, abrindo
inmeras possibilidades logsticas.
O vendedor, exportador brasileiro, registra uma Declarao para Despacho de Exportao (DDE), com dupla finalidade,
exportar a mercadoria e deposit-la no DAC ordem do importador estrangeiro.

A mercadoria armazenada, at por 12 meses, em rea alfandegada autorizada a operar o


regime, mas em casos especiais, em razo da dimenso ou peso das mercadorias, a Alfndega, a
pedido do depositrio, pode autorizar a armazenagem em outros locais, at mesmo no
estabelecimento do exportador.
Oportunidade
No contrato de compra e venda, o adquirente no exterior assume as despesas de armazenagem e
embarque da mercadoria.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Oportunidades - IPI Empresa Preponderantemente Exportadora


Informaes Gerais
Sairo do estabelecimento industrial com suspenso do IPI as Matrias-primas (MP),
Produtos Intermedirios (PI) e Material de Embalagem (ME), adquiridos por pessoas
jurdicas preponderantemente exportadoras.

Sero desembaraados com suspenso do IPI as MP, PI e ME importados diretamente


por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Oportunidades - IPI Empresa Preponderantemente Exportadora


Informaes Gerais
Art. 14. Considera-se preponderantemente exportadora a pessoa jurdica cuja receita
bruta decorrente de exportao, para o exterior, no ano-calendrio imediatamente
anterior ao da aquisio dos bens de que trata o caput, houver sido igual ou superior a
50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no
mesmo perodo. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.364, de 20 de junho
de 2013)
Legislao Aplicada
Artigo 29, 1, inciso II, da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002 , com alterao
dada pelo art. 25 da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003 .

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Oportunidades - PIS/COFINS Empresa Preponderantemente


Exportadora
A Lei n 10.865, de 30.04.2004, com o intuito de desonerar os custos de produtos
destinados exportao e, assim, colaborar para o incremento do saldo positivo na
balana comercial brasileira, introduziu na legislao tributria, modalidade de
suspenso das contribuies sociais PIS/PASEP e COFINS na venda de matrias-primas
(MP), produtos intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME) pessoa jurdica
preponderantemente exportadora, abrangendo inclusive receitas de frete.

Podero se beneficiar diretamente com a aplicao da suspenso as pessoas jurdicas


vendedoras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
pessoa jurdica preponderantemente exportadora.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Oportunidades - PIS/COFINS Empresa Preponderantemente


Exportadora
As receitas de frete tambm foram includas no benefcio suspenso de PIS/COFINS,
com a publicao da Lei n 11.488 de 2007.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem
Geralmente, os critrios para a deciso de utilizar armazm-geral so:

Empresas que terceirizam toda a atividade de armazenagem e distribuio;

Empresas com falta de espao fsico em determinado pico de vendas ou produo;

Incio imediato das operaes;

Empresas que optam por manter controle e apurao de impostos centralizados em seus
estabelecimentos fabris e/ou comerciais;

Empresas com sistemas adequados para transmisso de dados junto ao sistema do


armazm;

Empresas com sede em outra UF que necessitam manter estoque prximo ao cliente.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem Regra Geral

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem
CORE BUSINESS
Consistindo num misto de empresa de transportes com gestor de estoques e departamento financeiro,
os Operadores Logsticos acompanham de perto a eficincia de tarefas como o embarque das cargas, a
determinao do itinerrio dos caminhes (normalmente subcontratados pelos prprios Operadores)
etc.
Contudo, em contrapartida aos evidentes benefcios financeiros (maior eficincia nos servios
especializados dos operadores) e tributrios (deduo das despesas), as empresas envolvidas podem
se ver surpreendidas por uma preocupante contingncia fiscal.
Trata-se do risco de autuaes fiscais para a cobrana do ICMS e/ou do ISS sobre o valor total das
faturas emitidas pelos Operadores, as quais normalmente agregam tanto servios tributados pelo
ICMS quanto servios tributados pelo ISS numa mesma nota - tratando-os, indistintamente, como
um nico pacote de facilidades.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem
Um exemplo recorrente a combinao de servios de transporte interestadual e/ou
intermunicipal (sujeitos incidncia do ICMS) com atividades de administrao de
estoques e carregamento de caminhes (sujeitas incidncia do ISS), geralmente

cobrados por meio de uma nica fatura de servios com destaque de ISS cuja alquota
mxima de 5% - ou seja, bastante inferior s alquotas mdias do ICMS.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta

Armazm-Geral em estado distinto do remetente

Operao de remessa e retorno tributada pelo ICMS;


Na sada do armazm, a responsabilidade pelo dbito do ICMS do armazm.
Este imposto deve ser reembolsado pela empresa depositante.
Este custo deve ser previsto em contrato!

Armazenagem - Zona Cinzenta


Neste julgado a Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) analisou questo que envolve
execuo fiscal ajuizada pelo Estado de Minas Gerais, contra armazen geral e contra a empresa
depositante, para cobrar o Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS) incidente sobre a
mercadoria extraviada no armazm depositrio. Alegava o depositrio que o armazm deveria
responder isoladamente pela dvida, no sendo ele solidrio, como decidido pelo Tribunal
Estadual. Escudou-se no art. 137 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). O Relator, Ministro
Humberto Martins, no acolheu as alegaes da recorrente, por entender inaplicvel o artigo 137,
inciso II, do CTN execuo fiscal em questo, pois no se trata de responsabilizao quanto s
infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes. Asseverou o Ministro que cedio
que os armazns gerais, por serem estabelecimentos destinados, unicamente, a receberem como
fiis depositrios mercadorias de terceiros, so neutros em relao aos fenmenos tributrios
decorrentes do ICMS. Ressaltou o Relator que, ainda que se admita a veracidade da prtica de ato
ilcito por parte do armazm depositrio em relao ao extravio ou furto das mercadorias que lhes
foram confiadas, este fato no ilide a responsabilidade da empresa depositante pelo pagamento
do
tributo
em
tela,
uma
vez
configurada
a
obrigao
tributria.
http://www.decisoes.com.br/v29/index.php?fuseaction=home.mostra_justificativa&id_decisao=98
000150&pagn=1#ixzz2xFLXFvQc

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta

https://ww2.stj.jus.br/websecstj/cgi/revista/REJ.cgi/IMG?seq=20703&nreg=200000948381&dt=20020401&form
ato=PDF

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta


Industrializao no armazm
Os armazns gerais so estabelecimentos que se destinam GUARDA e CONSERVAO das
mercadorias nele DEPOSITADAS por terceiros (Decreto Federal 1.102/1903).

No h possibilidade de uma empresa enviar, por exemplo, mercadoria e embalagem para


armazenagem e proceder ao acondicionamento dentro do armazm este processo
caracterizado como modalidade de industrializao pelo Regulamento do IPI.
No h processo fiscal que acoberte este tipo de operao.
H possibilidade de acondicionamento somente em embalagem para transporte.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta


PARECER NORMATIVO CST N 163, DE 24 DE OUTUBRO DE 1973(DOU DE 08/11/1973)
facultado aos comerciantes no contribuintes do IPI rotular os produtos industrializados adquiridos para revenda, desde que tal ato
no resulte qualquer prejuzo perfeita identificao da verdadeira proced6encia dos referidos produtos.
1. Indaga-se sobre a possibilidade de estabelecimento comercial, no contribuinte do IPI, rotular produtos industrializados adquiridos
para venda ou revenda. Figuraria nos rtulos a serem utilizados, alm das indicaes referentes firma comercial, as relativas ao
fabricante.
2. De incio, oportuno recordar que atravs do Parecer Normativo CST n 520/71, foi firmado o entendimento segundo o qual a mera
aposio de rtulos e/ou a realizao de irrelevantes alteraes na embalagem original de produtos adquiridos de terceiros no
constituem industrializao. Est evidenciado que nessas operaes no esto presentes os elementos identificadores da
industrializao, nos termos da conceituao erigida pelo art. 1 do regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados,
aprovado pelo Decreto n 70.162, de 18 de fevereiro de 1972.
3. Conforme foi ainda observado no parecer j referido, de acordo com o art. 63 do RIPI anterior(67, inciso III, do vigente) vedado
ao adquirente, contribuinte ou no, rotular, como se fossem seus, produtos adquiridos de terceiros. No rol de no contribuintes do
IPI est, em princpio, o comerciante cuja situao relativamente rotulagem de produtos de fabricao de terceiros est aqui
sendo examinada.
(...)
6. Revela, sobremodo, esclarecer que, dada a sua significativa importncia para o controle fiscal, a rotulagem, quando utilizada pelo
comerciante no contribuinte, no poder ser feita indiscriminadamente sob risco de criar incontornveis embaraos quele controle.
Assim, facultado ao comerciante, no contribuinte, o uso de rtulos nos produtos adquiridos para venda ou revenda, desde que
no seja em substituio aos do fabricante ou que coloque estes em plano de inferioridade tal que induza o consumidor confuso
a respeito da procedncia dos produtos.
SENDO S PARA O MOMENTO, ESTAMOS A DISPOSIO PARA OS DEMAIS ESCLARECIMENTOS QUE SE FIZEREM NECESSRIOS.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta


Assunto:

Imposto

sobre

Produtos

Industrializados

IPI.

Ementa: ACONDICIONAMENTO E REACONDICIONAMENTO. PRODUTO IMPORTADO. COLOCAO


DE

NOVA

EMBALAGEM

COM

LOGOMARCA.

A colocao de embalagem em produtos tributados adquiridos de terceiros, mesmo em

substituio da original, salvo quando se destine ao simples transporte do produto, caracteriza


industrializao por acondicionamento ou reacondicionamento.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n. 7.212, de 2010 - RIPI/2010, arts. 4., inciso IV, e 6.; Pareceres

Normativos CST n.s 460, de 1970; 520, de 1971; e 66, de 1975.


CLUDIA LCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA - Coordenadora-Geral Substituta / Data da Deciso:
13/01/2014

Data de Publicao: 14/02/2014

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Industrializao por Encomenda


1

2
3

(1) Remessa para industrializao ICMS / IPI suspensos;


(2) Retorno simblico do material recebido para industrializao ICMS suspenso;
(3) Cobrana da mo-de-obra e do material aplicado ICMS diferido (SP), desde que o
produto industrializado seja destinado a industrializao (MP para o encomendante)
ou para comercializao.
Oportunidade: Manuteno dos crditos de impostos nas aquisies de MP e a desonerao tributria do processo
industrial.
CUIDADO COM O PRAZO DE 180 DIAS!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta


As atividades-chave da logstica so os transportes, a manuteno de estoques e
o processamento de pedidos. Como atividades de apoio incluem-se a
armazenagem, o manuseio de materiais, a embalagem de proteo, a programao de
produtos e a manuteno de informao. V-se, portanto, que a logstica abrange a
execuo de vrias tarefas.

As atividades de comercializao/produo so de responsabilidade das contratantes,


enquanto as atividades de manuseio e administrao das mercadorias so da
atribuio exclusiva da Consulente. Como atividade de apoio, fornece s contratantes
os dados necessrios para a programao da produo e das vendas, gerando
informaes sobre o fluxo de sada, a posio dos estoques mnimos, o quantitativo as
mercadorias sem movimentao etc

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Zona Cinzenta


A questo do espao fsico utilizado na prestao dos servios merece mais comentrios, no apenas
pelo fato de ser um elemento excludente (no incidncia) da regra de reteno, mas porque causa
dvida entre as partes envolvidas. A pergunta que imediatamente surge a seguinte: como pode
haver convivncia jurdica de mais de uma pessoa ou mais de um sujeito no mesmo espao fsico?
No caso concreto, o mesmo espao utilizado pela contratada e pela contratante, como
anteriormente mencionado, mas com propsitos distintos.
A primeira relao materializa-se com o direito de propriedade ou mediante a relao de locao
do prdio utilizado. A segunda relao ocorre com a autorizao para a manuteno das
mercadorias no recinto. A terceira relao concretiza-se com o manuseio das aludidas mercadorias.
No mesmo espao fsico a Consulente desenvolve a prestao dos servios de logstica e as duas
empresas a Consulente e a Distribuidora tm estabelecimentos inscritos no mesmo local, mas em
reas distintas e perfeitamente delimitadas

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Oportunidade
Gesto Integrada de Estoque Just in Time

Possibilidade de abertura de armazm-geral dentro das dependncias do depositante;


O armazm dever obter inscrio estadual neste local operao triangular estoque
continua sendo do fornecedor, sob guarda do armazm;
O operador faz a gesto do estoque e abastece a linha;
A venda ser efetuada somente quando a mercadoria sair do armazm para abastecimento
da linha a tributao ocorrer neste momento;
A cada sada de mercadoria, devero se emitidos os documentos fiscais, o que poder
inviabilizar a operao.

A Secretaria da Fazenda pode conceder Regime Especial para dispensar a emisso das NFs por
ocasio de cada sada (emisso diria consolidada, por exemplo)

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Oportunidade
Abertura de Filial no Operador Logstico

Empresas que terceirizam todas as atividades, mantendo somente escritrio administrativo;


Empresas com sede em outro estado em que necessita manter estoque no estado onde se
localiza o operador para distribuio rpida de suas mercadorias;
Incompatibilidade com o sistema do armazm ou para utilizao de seu prprio sistema.

Nestes casos, os estados podem se negar a conceder vrias inscries estaduais para empresas
distintas num nico local.

Como no h legislao especfica, o armazm pode solicitar regime especial para o fisco
estadual.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Oportunidade
Esta denominao para os servios logsticos realizados dentro das dependncias da empresa
contratante.
Geralmente, nesta alternativa, os servios realizados pelo operador logstico so: recebimento,
conferncia e expedio de mercadorias, abastecimento da linha de produo e responsabilidade
pelo controle do estoque do cliente.
Esta modalidade utilizada pela necessidade de terceirizao da atividade do cliente, seja por
questes estratgicas, econmicas, tecnolgicas, etc.
Aspecto fiscal relevante nesta modalidade que o ISS Imposto Sobre Servio de Qualquer
Natureza, devido ao Municpio onde est sendo prestado o servio, mesmo que o operador
logstico esteja localizado em outro Municpio ou Estado e h reteno do INSS de 11% sobre o
valor dos servios prestados, pela cesso de mo de obra.
Assim, o operador logstico deve observar este fato por ocasio da cobrana dos servios
prestados.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem Oportunidade Self - Storage

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Armazenagem - Oportunidade
Self - Storage

Operao caracterizada como de locao temporria de espao;


Para fins tributrios, distingue-se da armazenagem;
O locatrio tem a responsabilidade pela guarda, conservao e retirada dos
materiais;
Operao amparada pela no-incidncia do ICMS;
Pode praticar operao triangular;
Para retorno da mercadoria depositada, o depositante emite NF de entrada;

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Depsito Fechado

O depsito fechado um estabelecimento do


prprio depositante;

Funciona como uma filial, mas no pode efetuar


qualquer operao que no seja o depsito
(entrada e sada para depsito);

No pode efetuar vendas;

Pode praticar operao triangular (receber


mercadoria diretamente do fornecedor e
entregar diretamente terceiro);

Remessa para depsito abrangida pela noincidncia do ICMS e pela suspenso do IPI.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Consignao Desnecessrio ter filial

O fornecedor envia as mercadorias para a unidade


fabril, atravs de nota fiscal de remessa, com
destaque do ICMS e do IPI.

O faturamento ocorre na utilizao do insumo na


linha de produo, quando sero tributados o PIS e a COFINS.

A responsabilidade pelo estoque do destinatrio, pois as mercadorias j esto


sob sua guarda e responsabilidade.

O preo fixado na remessa. Se houver reajuste de preo, deve ser emitida NF


complementar.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Consignao - Desnecessrio ter filial


Gesto Integrada do Estoque Consignao Industrial

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

EXERCCIO EM GRUPO DE QUATRO PESSOAS


BENEFCIOS FISCAIS PARQUE INDUSTRIAL

Processo Logstico
Inovao Tecnolgica - Conceito

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico
Inovao Tecnolgica - Conceito
Os incentivos fiscais de inovao tecnolgica esto regulados pela Lei 11.196/2005, a
chamada "Lei do Bem e regulamentados atravs do Decreto 5.798/2006.
Atividades consideradas como de Inovao Tecnolgica para fins de incentivos fiscais:

a)

concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de


novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique
melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando
maior competitividade no mercado;

b)

pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, as atividades de


pesquisa e desenvolvimento de tecnologia industrial, dentre outras.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico
Inovao Tecnolgica - Benefcios
a)

deduo, para efeito de apurao do lucro lquido, de valor correspondente soma


dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisas;

b)

reduo de 50% do IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e


instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que
acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico;

c)

depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de mquinas, equipamentos,


aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do
IRPJ e da CSLL;

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico
Inovao Tecnolgica - Projeto
A pessoa jurdica beneficiria destes incentivos fica obrigada a prestar ao Ministrio da

Cincia e Tecnologia, em meio eletrnico, conforme instrues por este estabelecidas,


informaes sobre seus programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, at 31 de julho de cada ano.

A documentao relativa utilizao dos incentivos dever ser mantida pela pessoa

jurdica beneficiria disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil,


durante o prazo prescricional.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA TRIBUTAO INERENTE AO PROCESSO LOGSTICO

Central de Distribuio - Abertura de Filial


Lembrando:

Para incluir o ICMS na sua base de clculo, partimos do valor de venda


(com margem) e fazemos a seguinte equao:

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Central de Distribuio - Abertura de Filial


Como faremos para calcular o custo, partindo do preo final?
MG

Valor da mercadoria

1.000,00

IPI (0%)

Total NF

1.000,00

ICMS

(18%) 180,00

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Central de Distribuio - Abertura de Filial


Como faremos para calcular o preo, sem o custo do ICMS?
Valor da venda

1.219,51

IPI (0%)

Total NF

1.219,51
(18%) 219,51

ICMS

Lembra

da

incluso?

Excluindo o ICMS
ou

1.219,51 x 0,82 = 1.000,00


1.219,51 219,51 = 1.000,00

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Central de Distribuio - Abertura de Filial


O RICMS determina que:
Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo o custo da mercadoria
produzida, assim entendido a soma do custo da matria-prima, do material
secundrio, da mo-de-obra e do acondicionamento. (artigo 39, inciso II)
J sei que o preo, sem o ICMS R$ 1.000,00.
Sendo a margem de 20%, o preo sem a margem de R$ 800,00.
Correto?

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Central de Distribuio - Abertura de Filial


Vamos comparar:
Cenrio Atual:
Valor da venda

Transferncia
Valor da Transferncia

1.219,51

IPI (0%)

Total NF

1.219,51

ICMS

(18%) 219,51

No meu preo de venda pelo CD em


Minas Gerais, tenho que considerar o
custo do transporte na transferncia,
armazenagem, etc; alm da margem
de 20%.
Partimos de um preo de R$ 850,00:

Clculo por dentro (ICMS)


Base de Clculo

800,00
800 / 0,88 = 909,10
909,10 x 12%
109,09

ICMS devido
Valor da Venda
Margem de 20%
Clculo por dentro (ICMS)
Base de Clculo

ICMS devido

850,00
1.020,00
1020 / 0,88 = 1.159,10
1.159,10 x 12%
139,10

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Central de Distribuio - Abertura de Filial


Cenrio Atual:

Transferncia:

Valor da venda

1.219,51

Valor da Transferncia

IPI (0%)

Total NF

1.219,51
(18%) 219,51

ICMS

Saldos de ICMS
Atual

219,51 (D)

Clculo por dentro (ICMS)


Base de Clculo

800,00
800 / 0,88 = 909,10
909,10 x 12%
109,09

ICMS devido

Venda:

Valor da Venda
Margem de 20%
Clculo por dentro (ICMS)

Transferncia

109,09 (D)

Base de Clculo

Entrada CD

109,09 (C)

ICMS devido

Venda CD

139,10 (D)

Saldo CD

30,01

Novo Modelo: ICMS 139,10

850,00
1.020,00
1020 / 0,88 = 1.159,10
1.159,10 x 12%
139,10

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

NUS TRIBUTRIO EM TRANSPORTE

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

http://www.youtube.com/watch?v=HOgCV5fQlKA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte - Modalidades


A explorao do servio de transporte uma atividade muito utilizada no meio logstico, sendo o
transporte rodovirio de cargas a modalidade mais utilizada pelos operadores.
Sob o aspecto fiscal, destacamos a utilizao da Subcontratao e Redespacho, permitindo, no caso
da subcontratao, ao operador logstico prestar servio de transporte rodovirio de cargas sem ter
veculo prprio, utilizando transportadoras de terceiros ou ainda agregados.
crescente o nmero de empresas que operavam somente com armazm geral e iniciaram a
atividade no servio de transporte rodovirio de cargas, com o objetivo de diversificar as atividades
e vice versa
Destacamos tambm o transporte multimodal utilizado pelas empresas de transporte rodovirio de
cargas, sendo a responsvel pelo transporte da mercadoria desde a coleta no remetente at o
destinatrio final, com cobrana do frete pelo percurso integral

Custo x Tempo no Transporte


Areo Expresso
Areo
Rodovirio
Ferrovirio

Martimo

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte


Pode-se definir transporte como sendo ato ou efeito de transportar, isto , de deslocar
pessoas ou coisas no espao, de um ponto a outro, mediante remunerao.
Ateno para a parte final da definio: "...mediante remunerao."
A retribuio pela prestao do servio, ainda que de forma indireta, elemento

essencial para a caracterizao do fato gerador. Entende-se que existe a retribuio


quando a prestao do servio realizada com fins econmicos, quer de imediato, quer
futuramente, com exceo somente dos casos de benemerncia, em que, pela
gratuidade, no h efetivamente prestao de servio de transporte. Nessa situao,
no h que falar em ICMS, pois nem mesmo se configura o fato gerador.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte


Transportador - "Pessoa que assume a responsabilidade de coletar as
encomendas e entreg-las ao destinatrio, por sua conta, risco e ordem, mesmo
que utilize transporte de terceiros, no trecho todo ou em parte. O essencial a
pessoa ser o responsvel pelo transporte."
(Resposta Consulta 240/91, Boletim Tributrio 451 - pg. 129)

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte


Na definio de transportador, importante saber quem o responsvel pelo transporte.

Essa importncia fica ainda maior quando se deseja distinguir entre o transportador e o
agenciador de cargas. O agenciador no assume responsabilidade perante o transporte;
apenas aproxima as partes contratantes. J o transportador aquele que assume a

responsabilidade da carga perante o tomador do servio; se contratado outro


transportador para efetuar todo o transporte, o segundo transportador responder perante
o primeiro, que por sua vez continuar responsvel perante o tomador do servio. Portanto,

muitos que se dizem agenciadores so na verdade transportadores, contribuintes do ICMS e


no do ISS.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte - Modalidades


Tipo de
Transporte

Documento Fiscal

Areo

Conhecimento de Transporte Areo de Cargas

Aquavirio

Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas

Ferrovirio

Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas

Rodovirio

Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas

Multimodal

Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas

.....

Ordem de Coleta de Cargas

.....

Manifesto de Cargas

.....

Conhecimento de Transporte Eletrnico - CTe

.....

Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transporte - Modalidades


Transbordo: Considerando que o ICMS incide sobre a prestao de servio
de transporte interestadual e intermunicipal e que deve ser recolhido para o
local de incio da prestao, importante considerar que no caso do
transbordo no se considera nova prestao o transbordo.

Entende-se por transbordo a troca de veculos de propriedade do mesmo


transportador sem a incidncia do ICMS desde que utilizado veculo prprio
e mencionados no documento fiscal respectivo o local de TRANSBORDO e as
condies que o tiverem ensejado

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Fracionamento ou Transbordo

Cliente A

Fabricante

Embarque frete
peso

Centro de
Distribuio

Cliente B

Cliente C

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


CROSS DOCKING: a passagem rpida das mercadorias que chegam para a
expedio aos clientes. Os bens entram e saem de um centro de distribuio (CD),
sem ali serem armazenados.
Benefcios:

Reduo de Custo de Armazenagem Custo Zero


Reduo do tempo de movimentao da carga e aumento do giro dos estoques;

Reduo de Lead Time de Embarque

Aumento da eficincia de servio ao cliente

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


Subcontratao: Na origem da prestao do servio, o transportador opta em no realizar o
transporte e contrata um terceiro para faz-lo.
Assim, o transportador original passa a ser o contratante do servio e o terceiro que o realizar ser o
subcontratado.

Nesta situao, o contratante continua sendo o responsvel por todo o servio de transporte,
inclusive no que diz respeito ao ICMS (Convnio ICMS 25/90).
O CTRC ser emitido pelo transportador contratante com a indicao no campo "Observaes:
"Transporte Subcontratado com ..., proprietrio do veculo marca ..., placa n ..., UF ...
O subcontratado fica dispensado de emitir o CTRC.
(Convnio SINIEF 06/89 )

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


De acordo com o 7, do art. 17, do Convnio Sinief n 06/89, a empresa subcontratada dever
emitir Conhecimento de Transporte e indicar, no campo "Observaes", a informao de que se trata
de servio subcontratado, bem como a razo social e os nmeros de inscrio na unidade federada e
no CNPJ do transportador contratante. No entanto, essa obrigatoriedade poder ser dispensada a
critrio do fisco de cada Unidade da Federao. Sendo assim, o transportador dever observar a
legislao interna do Estado onde tiver incio a prestao para verificar a previso de dispensa ou

no da emisso do Conhecimento de Transporte por parte do transportador subcontratado.


Havendo a dispensa, a prestao do servio ser acobertada somente pelo conhecimento emitido
pelo

transportador

contratante.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


Redespacho: Quando um transportador, inicialmente contratado para realizar uma
prestao de servio de transporte, executa apenas parte do servio e contrata outro
transportador para cumprir outra parcela do trajeto estaremos diante de um
redespacho. O redespacho est previsto no mbito nacional conforme disposto no
artigo 59 do Convnio Sinief n 6/89.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


Transporte Multimodal de Cargas: aquele que, regido por um nico contrato, utiliza duas ou mais
modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade
nica de um Operador de Transporte Multimodal OTM (ANTT) .Consideram-se cinco os modos
bsicos de transporte: rodovirio, ferrovirio, dutovirio, aquavirio e areo.
Pode ocorrer a realizao de um servio de transporte de cargas por mais de um meio / modal. Caso
a contratao seja de um nico transportador, este, ao contratar outra (s) transportadora (s) para
determinado trajeto em modal diferente, estar realizando um redespacho.
Quando a prestao de servio de transporte de carga for realizada por mais de um meio de
transporte e o prestador original, chamado de Operador de Transporte Multimodal (OTM) repassar a
um terceiro o transporte de parte do trajeto, esse repasse denominado de redespacho e a
prestao de intermodal ou multimodal.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Processo Logstico: Servio de Transportes - Modalidades


Comboio: denominado COMBOIO o transporte de mercadorias que exigir dois
ou mais veculos.
Se a mercadoria por sua quantidade e volume comportar diviso cmoda, ser
emitido um documento fiscal para cada veculo.
Se a mercadoria no comportar esta diviso cmoda (um equipamento, por
exemplo), ser emitido um nico documento fiscal mas todos os veculos
devero trafegar juntos para efeito de fiscalizao.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Receita Federal adquire 11 escneres mveis


A Secretaria da Receita Federal comea a receber os equipamentos de RaiosX, do tipo
escneres mveis de continer e veculos de carga, destinados a equipar as diversas
unidades aduaneiras de fronteira.

http://www.receita.fazenda.gov.br/AutomaticoSRFSinot/2014/03/13/2014_03_13_16_53_
43_186220337.html

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Cadeia de Valor
Infra Estrutura da Empresa
Gerncia de Recursos Humanos
Desenvolvimento de Tecnologia
Aquisio
Logstica
Interna

Operaes

Logstica
Externa

Marketing
E
Vendas

Servio

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Mercadoria no entregue!

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Mercadoria devolvida

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Resduos Industriais

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

Comentrio Final
O aspecto tributrio pode ser um fator decisivo em
qualquer projeto de transporte, armazenagem e
demais servios logsticos.

No se deve fazer uma operao logstica sem


anlise do impacto tributrio, sob o risco de
elevadas perdas financeiras por impostos
recolhidos a mais ou pela exposio a RISCOS tanto
do operador, quanto do cliente.

WORKSHOP ESTRATGIAS TRIBUTRIAS NA LOGSTICA

2015 by Inbrasc. Aula de Estratgias Tributarias na Logstica. Este trabalho, incluindo todos os modelos,
slides e textos esto sob a licena Creative Commons Atribuio-NoComercial-CompartilhaIgual 4.0
Internacional.
Para ver uma cpia desta licena, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/.
Voc pode utilizar e distribuir esse material desde que a fonte INBRASC seja mencionada. Autorizaes
adicionais podem ser concedidas no mbito desta licena pelo e-mail alex.leite@inbrasc.org.br.
________________________________________________________________________________________
2015 by Inbrasc. Estratgias Tributrias na Logstica. This work is licensed under the Creative Commons
Attribution-NonCommercial-ShareAlike 4.0 International License. To view a copy of this license, visit
http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/.
You must give appropriate credit to Inbrasc, provide a link to the license, and indicate if changes were made.
You may not use the material for commercial purposes. If you remix, transform, or build upon the material, you
must distribute your contributions under the same license as the original.