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Quadro Legal para Impostos em Moçambique 2011 - ACISMOZ PDF
Quadro Legal para Impostos em Moçambique 2011 - ACISMOZ PDF
NDICE
1 NOTA PRVIA......................................................................................................... 7
3 GLOSSRIO.......................................................................................................... 10
5 INCIDNCIA .......................................................................................................... 19
12 TAXAS ................................................................................................................... 77
13 LIQUIDAO......................................................................................................... 81
1 NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPC Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades
das suas associadas, pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so
confrontadas com dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
o IRPC ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
3 GLOSSRIO
Acrnimos:
AT Autoridade Tributria
Dc Decreto
DM Diploma Ministerial
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
Definies:
compra e venda;
fabricao;
pesca;
transportes;
construo civil;
artesanato;
exploraes apcolas;
Associao em participao 1 contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma
actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros
ou nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda.
Domiclio fiscal:
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
das Finanas.
Locao 2 O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel.
Mora 3 o atraso, por falta imputvel ao devedor, no cumprimento de uma prestao devida.
Mtuo3 contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e
desenhos originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de
tiragem limitada a 200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte
no domnio da escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares
nicos de cermica executados e assinados pelo artista.
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e
estabelece que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas
1
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro
2
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
3
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
entidades seja imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC,
consoante o caso:
sociedades de profissionais;
Reintegrao representa o desgaste que um bem corpreo sofre anualmente devido ao seu
uso ou a inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A reintegrao definida por uma
percentagem que se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de
vida til dos respectivos bens.
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;
1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, incluindo o condutor.
Dia Legislao
Ms Obrigaes Modelos
(1) Aplicvel
Art. 39 do
31 Entrega da declarao peridica de rendimentos M/22
RIRPC
Maio
Pagamento da diferena que existir entre o IRPC
total nela calculado e as importncias entregues
Art. 27 do
31 por conta. O pagamento ser efectuado M/39
RIRPC
conjuntamente com a apresentao da
declarao peridica de rendimentos M/22
Cont....
Dia Legislao
Ms Obrigaes Modelos
(1) Aplicvel
(3) No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil as prestaes do
pagamento especial por conta tero lugar nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos
num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte ou origem e mesmo
que provenientes de actos ilcitos.
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria. Este novo imposto aplica-se s pessoas
singulares e colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou
comerciais, incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos,
no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do IRPC.
Sociedades comerciais;
Com Sociedades civis sob forma comercial;
personalidade Cooperativas;
jurdica Empresas pblicas;
Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado.
No
Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS
Residentes
* Entende-se por heranas jacentes as heranas abertas mas ainda no aceites nem repudiadas pelos sucessveis, nem
declaradas vagas (disponveis) para o Estado (art. 2046 do Cdigo Civil)
1
Susceptibilidade de ser titular de direitos e sujeito de obrigaes
Base de imposto:
Exemplo:
1
Consideram-se actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades que consistam na
realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.
(b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de
todos os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada por
via da aplicao de uma taxa de reteno na fonte a titulo definitivo, libertando o sujeito passivo
de qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no residentes
aufiram os seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido na seco
14.3.4.1.
Rendimentos prediais;
Qualquer instalao f ixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma das actividades
compreendidas na segunda categoria de rendimentos.
INCLUINDO: EXCLUINDO:
Note-se que, no caso de sociedades a que se aplica o regime de transparncia fiscal (ver
captulo 7), considera-se que os scios ou membros dessas que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento
estvel nele situado.
Enquanto que para as sociedades e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
nacional o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de
Moambique, para os outros sujeitos passivos o IRPC incide apenas sobre os rendimentos
obtidos no territrio nacional.
Inferior a um ano;
Superior a um ano.
O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes:
Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de
actividade o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro
das Finanas;
Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os
cinco exerccios seguintes.
No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano,
tendo a durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais.
1
Esta opo no depende de deferimento por parte da Administrao Tributria
Contudo, este limite poder ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido
Administrao Tributria.
Exemplo:
Dissoluo Fim da
liquidao
01/01/07 10/10/07 31/12/07 31/12/08 31/12/09
9/02/09
1/01/08
Assim, o perodo de tributao o correspondente ao perodo de liquidao, ou seja, de
10/10/07 at 9/02/09.
Contudo, durante o perodo de liquidao dever ser apurado o lucro tributvel de cada
exerccio e entregar a respectiva declarao de rendimentos que ter natureza provisria,
excepto se o perodo de tributao for superior a 3 anos, caso em que as liquidaes do
imposto passam a ser definitivas.
Neste captulo, iremos abordar as isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo
do IRPC e pelo Cdigo dos Benefcios fiscais (CBF) 1 .
Uma das razes existentes para esta arrumao das isenes e de outros benefcios fiscais em
dois cdigos distintos, prende-se com a maior ou menor permanncia no tempo desses
benefcios.
Note-se que, para alm dos benefcios fiscais estabelecidos nestes Cdigos, outros podero ser
aplicados ou concedidos, decorrendo, nomeadamente, de:
Leis para sectores de actividade especficos, tais como o sector Mineiro e de Petrleos
(Lei n 13/2007, de 27 de Junho, que procede reviso dos incentivos fiscais das reas
mineiras e petrolferas);
o Estado 2 ;
1
Lei n.4/2009, de 12 de Janeiro
2
No abrange as empresas pblicas e estatais, as quais so sujeitas a IRPC.
Os benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais so concedidos ao abrigo
da Lei de Investimentos 6 e respectivo regulamento 7 a sujeitos passivos com contabilidade
organizada.
1
Apesar do Cdigo do IRPC determinar que esta iseno automtica, recomenda-se que a mesma seja requerida por
forma a garantir a sua aplicao nos termos legais.
2
Vide Lei n 8/91, de 18 de Julho
3
Previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro
4
Esta iseno s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades.
5
Art. 2 da Lei n 4/2009 de 12 de Janeiro
6
Lei n 3/93, de 24 de Junho
7
Decreto n 43/2009, de 21 de Agosto
- Agricultura e Pescas;
- Hotelaria e Turismo;
50% das despesas com obras de arte e outros objectos representativos da cultura
moambicana para patrimnio prprio, bem como aces para o desenvolvimento
desta cultura.
1
Foram criadas duas zonas francas industrias Locone e Minheuene localizadas no Posto Administrativo de Muano,
Distrito de Nacala, Provncia de Nampula aprovadas pelos Decretos n 50 e 51/2011 de 10 de Outubro,
respectivamente. Existem outras zonas francas industriais que foram aprovadas para projectos especficos, como o
caso da Mozal, do projecto de areias pesadas de Moma ou limpopo Corridor sands.
2
Foi criada a Zona Econmica Especial de Nacala atravs do Decreto n 76/2007, de 18 de Dezembro.
Dedues colecta:
- Crdito fiscal por investimento consiste numa deduo colecta de IRPC, durante
cinco exerccios fiscais, de uma percentagem do total do investimento realizado que
poder ser de:
Isenes:
1
Aprovadas nos termos do Regulamento de Zonas Francas (Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro)
Os sujeitos passivos que gozam dos benefcios fiscais acima indicados devem
apresentar, junto declarao de rendimentos:
A declarao (M/1-BF) dos benefcios usufrudos em cada exerccio fiscal;
Uma declarao segundo modelo aprovado indicando o valor do investimento
realizado;
A origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com indicao
do nmero de factura, nome de fornecedor, importncia e montante total a
deduzir, bem como as amortizaes aceleradas efectuadas.
As sociedades, abrangidas por este regime, apuram a matria colectvel de acordo com as
regras do Cdigo do IRPC como qualquer outra sociedade, sendo essa matria colectvel
depois imputada a cada scio, de acordo com a proporo que resulta do acto constitutivo das
sociedades, ou na falta desses elementos, em partes iguais. Sendo os scios na maior parte dos
casos pessoas singulares, o montante a imputar ser englobado no rendimento global como
rendimento lquido da 2 categoria para efeitos de tributao em IRPS.
Assim, a obrigao de pagamento do imposto deixa de ser das referidas sociedades, recaindo
sobre as pessoas singulares ou colectivas que as constituam.
Refira-se que, apesar das sociedades transparentes no serem tributadas em IRPC, excepto
quanto ao pagamento especial por conta (PEC) e nas situaes de aplicao de tributao
autnoma continuam a ter obrigaes declarativas, na medida em que com base na
declarao de rendimentos que determinada a matria colectvel que cabe a cada scio.
Sociedades de profissionais;
1
Entende-se por grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de
parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
Exemplo:
Esta sociedade est sujeita ao regime de transparncia fiscal, pelo que no tributada em
IRPC. A matria colectvel ser dividida em partes iguais, sendo que cada scio ir declarar,
na sua declarao de rendimentos de 2008 para efeitos de tributao em IRPS,1.000.000
MT, como rendimento da 2 categoria.
Refira-se que, caso tenha havido ou no distribuio de lucros, esse facto fiscalmente
irrelevante.
Considera-se uma sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua
actividade:
Exemplo:
A sociedade X, para alm de administrar bens, exerce outras actividades e apresentou nos
ltimos 3 anos os seguintes proveitos em MT:
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que
como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se
insere.
Mtodos directos:
Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos
com base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos desenvolvidos no captulo 9.
ou agrcola
Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:
haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel;
se opte pelo regime de escriturao simplificada.
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de acordo com o regime
em que se inserem, que so trs:
Regime de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
1
A Declarao de rendimentos (Modelo 22) encontra-se desactualizada, uma vez que no contempla as alteraes ao
Cdigo do IRPC introduzidas pelo Decreto n 20/2009 de 10 de Setembro. Assim, na falta de campo apropriado, para
fazer reflectir os ajustamentos ao resultado do exerccio, dever-se- usar os campos em branco 225, 226, 238 e 239 da
Declarao.
Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo do IRPC para
a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Assim, importa definir qual o critrio para definir como imputar os proveitos e custos a cada
exerccio.
- cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada
1
Mtodo de equivalncia patrimonial consiste na substituio no balano da empresa consolidante do valor contabilstico
das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa
participada.
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
3
O mtodo do custo amortizado tem subjacente o conceito do valor temporal do dinheiro, a que corresponde um
exerccio de actualizao de acordo com o mtodo do juro efectivo, que consiste em imputar um rendimento (ou gasto)
dos juros durante o perodo relevante.
4
Activos biolgicos so animais ou plantas vivos.
O Cdigo ainda prev que os custos imputados em funo de referida percentagem sejam
actualizados atravs de coeficientes de desvalorizao da moeda. Tendo presente que no
existe publicao dos referidos coeficientes, recomenda-se que os mesmos sejam propostos
Administrao Tributria para efeitos da sua aprovao.
No caso das obras plurianuais, existem os seguintes critrios para imputao dos proveitos e
custos:
A aplicao de cada um destes critrios depende da natureza da obra, sendo que o critrio da
percentagem de acabamento obrigatrio quando:
Sejam efectuadas obras por conta prpria, em que estas so vendidas fraccionadamente
medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.
No caso de aplicao deste critrio, os proveitos so reconhecidos com base nos montantes
facturados ou com base no grau de acabamento da obra quando inferior percentagem de
facturao. Para o efeito, o grau de acabamento (GA) de uma obra calculado da seguinte
forma:
Para efeitos de aplicao deste critrio, uma obra considerada concluda quando:
o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido
no contrato ou seja conhecido o preo de venda;
se verifique a recepo provisria da obra pelo dono da obra, nos casos de obras
pblicas em regime de empreitada.
Sempre que sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios
para o seu acabamento ainda no tenham sido suportados, poder ser considerada como
receita antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
Exemplo 1:
Simo em 2007, foi contratado para uma realizar uma empreitada, tendo sido acordado com
o cliente que a facturao ser efectuada em 4 facturas de igual valor em funo da
percentagem de acabamento da obra, ou seja:
1 factura, quando 25% da obra estiver concluda;
2 factura, quando 50% da obra estiver concluda;
3 factura, quando 75% da obra estiver concluda;
ltima factura, quando a obra estiver totalmente concluda.
Em cada factura, feita uma reteno de 5% a ttulo de garantia para boa execuo da obra.
A empreitada foi adjudicada pelo valor 1.100.000 USD, sendo que os custos incorridos nos 2
anos de execuo foram de 800.000 USD.
Ano 2007:
31.12.2007 USD
A Custos incorridos 460.000
B Grau de acabamento (1) 57,50%
C 1 Factura (2) 275.000
D 2 Factura (2) 275.000
E Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)] 27.500
Resultado fiscal 2007
F Custos fiscais (50% x 800.000) (3) 400.000
G Proveitos fiscais (C+D) - E (4) 522.500
H Resultado fiscal (G-F) 122.500
Notas:
(1) Grau de acabamento = 460.000 / 800.000 x 100
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, devendo os
remanescentes ser considerados em obras em curso. Assim, como foi facturado 50%
do valor da empreitada, os custos fiscais sero equivalentes a um grau de
acabamento de 50%.
(4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas. As garantias so apenas consideradas proveitos:
- nos exerccios do perodo de garantia em montantes equivalentes aos custos, ou
- no exerccio da recepo definitiva da obra, em caso de saldo positivo entre os
custos incorridos no perodo de garantia e o valor das retenes.
.../...
....Exemplo 1
Ano 2008:
31.12.2008 USD
A Custos incorridos 340.000
B Trabalhos em curso 60.000
C Grau de acabamento (1) 100%
D 3 Factura (2) 275.000
E ltima Factura (2) 275.000
F Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)] 27.500
Resultado fiscal 2008
G Custos fiscais (50% x 800.000) (3) 400.000
H Proveitos fiscais (D+E) - F (4) 522.500
I Resultado fiscal (H-G) 122.500
Notas:
(1) O saldo dos custos dos trabalhos em curso igual percentagem no facturada
relativamente ao grau de acabamento de 2007, ou seja 7.5%. Assim, os custos
correspondentes aos 7.5% so de: 7.5% x 460.000 / 57.5%
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, ou seja os restantes
50% do valor da empreitada, na medida em que a obra foi concluda neste exerccio.
Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas.
Exemplo 2:
Nota:
(1) Os proveitos fiscais correspondem ao valor das facturas menos a percentagem dos
proveitos correspondentes aos espaos exteriores (25.000.000-3,4%). Assim,
diferido uma parte dos proveitos, sendo estes reconhecidos no exerccio em que
ocorrem os custos referentes aos espaos exteriores.
comisses e corretagens;
rendimentos de imveis;
mais-valias realizadas;
1
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser consideradas como proveitos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
Estarem comprovados;
1
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro 2010
encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos
mencionados na seco 8.2.5.7;
reintegraes e amortizaes;
As despesas ilcitas, ou seja, as que decorrem de comportamentos que indicie a violao da lei
moambicana no so considerados custos, devendo os mesmos serem acrescidos ao resultado
do exerccio no campo 207 do M/22 quando estes tenham sido contabilizados. Para alm destas
despesas no serem aceites fiscalmente, tambm so tributados autonomamente taxa de 35%
(ver seco 12).
Note-se que a parte das rendas referentes aos encargos financeiros (juros) so custos dos
exerccios em que os mesmos ocorrem.
1
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser considerados como custos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel.
3
Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco
econmica num horizonte temporal superior a um ano.
4
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
custo.
das despesas com remuneraes, consoante o caso, o excedente no aceite como
Sempre que o somatrio dos prmios e contribuies excedam os limites de 10% ou 20%
doena e de acidentes trabalhadores; das despesas
pessoais, bem como com Benefcios atribudos segundo um com
contratos de seguros de vida, critrio objectivo e idntico para todos os remuneraes
que garantam, trabalhadores; ou 20% se os
exclusivamente, o benefcio Seguros geridos e celebrados com trabalhadores
de reforma, complemento de seguradoras residentes; no tiverem
reforma, invalidez ou No sejam considerados rendimentos de direito a
sobrevivncia, a favor dos trabalho dependente. penses da
trabalhadores da empresa. Segurana
Social.
Sejam considerados rendimentos de Sem limite
trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS
Contribuies para fundos de Benefcios atribudos generalidade dos
penses e equiparveis ou trabalhadores; 10% do total
para quaisquer regime Benefcios atribudos segundo um das despesas
complementares de critrio objectivo e idntico para todos os com
segurana social que trabalhadores; remuneraes
garantam, exclusivamente, o Fundos de penses e equiparveis ou 20% se os
benefcio de reforma, constitudos de acordo com a legislao trabalhadores
complemento de reforma, nacional; no tiverem
invalidez ou sobrevivncia, a Sejam adoptadas as mesmas direito a
favor dos trabalhadores da disposies do regime geral de penses da
empresa. segurana social quanto idade da Segurana
reforma e aos titulares de direito s Social.
correspondentes prestaes;
No sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente.
Sejam considerados rendimentos de Sem limite
trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS
Refira-se ainda que podero ser aceites como custos de acordo com determinadas condies
estabelecidas no art. 33 do CIRPC:
Sempre que, para efeitos fiscais, os referidos encargos no sejam aceites como custos, estes
devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 209 do M/22.
1
Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado corpreo
2
Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado incorpreo
Os bens sujeitos a deperecimento tm um perodo de vida til durante o qual estes podem ser
amortizados.
- Valor da avaliao, quando no seja conhecido o valor efectivo do bem, estando este
sujeito a eventuais correces por parte da Autoridade Tributria quando este for
considerado excessivo.
O clculo das amortizaes e reintegraes efectuado, em regra, pelo mtodo das quotas
constantes. Contudo, outros mtodos podero ser utilizados, como por exemplo o mtodo das
quotas degressivas, consoante a natureza do deperecimento e devidamente autorizado pela
Autoridade Tributria.
Podero ser contudo, aplicadas taxas diferentes s definidas na referida Portaria nos seguintes
casos:
- Bens adquiridos em estado de uso podero ser aplicadas como taxas mximas as
que permitem reintegrar o seu valor de aquisio dentro do perodo de vida til que
lhes resta;
- Bens reavaliados podero ser aplicadas como taxas mximas as necessrias para
reintegrar totalmente o novo valor contabilstico tendo em conta a respectiva durao
provvel dos mesmos data da reavaliao;
- Bens cujo o valor real ou durao provvel dos mesmos tenha aumentado por via de
grandes reparaes e beneficiaes podero ser reintegrados mediante a
aplicao de taxas calculadas com base no perodo de utilidade esperada;
Exemplo 1:
A empresa BETA adquiriu em 2008 uma viatura ligeira de passageiros pelo valor de
1.100.000 Meticais.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
a) No so aceites as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros > a 800.000MT,
ou seja [(1.100.000 - 800.000) x 25%] = 75.000MT. Segundo este limite, seriam aceites
como custo 200.000MT (= 800.000 x 25%), caso no houvesse mais nenhuma limitao
fiscal.
Assim, s so aceites como custo dedutvel 100.000MT, devendo ser acrescido ao resultado
lquido 175.000MT: 75.000MT no campo 206 e 100.000MT no campo 220, do M/22.
Exemplo 2:
A empresa GAMA vendeu as suas instalaes em 2009 pelo valor de 5.000.000MT, tendo
obtido uma mais valia de 750.000MT. No mesmo ano, a empresa reinvestiu o valor de
realizao numas novas instalaes que custaram 7.000.000MT.
O valor de aquisio das novas instalaes para efeitos do clculo das reintegraes :
7.000.000 750.000 = 6.250.000MT. Aplicando o mtodo das quotas constantes e tendo
presente que a quota de reintegrao de 2%, em cada exerccio, durante 50 anos (optando
pelo perodo mnimo de vida til) sero aceites como custo: 6.250.000 x 2% = 125.000MT.
Contudo, para efeitos fiscais, s so aceites como custo as seguintes provises 2 ou perdas por
imparidade:
1
A Lei n 20/2009 de 10 de Setembro introduziu terminologia contabilstica de perdas por imparidade
2
O n.2 do art. 29 do CIRPC estabelece que o regime das provises... objecto de regulamentao. Contudo, data
do presente manual, a referida regulamentao no foi publicada.
Exemplo:
as que visam cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite
das perdas efectivamente observadas;
Consideram-se, tambm, como custo fiscal os reforos das provises efectuadas nos anos
subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo decurso
da passagem do tempo (conceito do valor temporal do dinheiro) e reconhecidos
contabilisticamente como custos financeiros 1
1
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
8.2.5.6 Donativos
Art. 34 e 35 do
CIRPC
Os donativos concedidos, em dinheiro ou em espcie, so considerados
custos do exerccio nas condies estabelecidas no quadro seguinte:
...
Sempre que estes impostos tenham sido reflectidos no resultado do exerccio devem ser
acrescidos ao mesmo no campo 211 do M/22.
os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa
no esteja legalmente autorizada a suportar;
Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 212 do M/22.
Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 213 do M/22.
Sempre que estas indemnizaes tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 214 do M/22.
Exemplo:
Resposta:
Para efeitos fiscais, no so consideradas como custo 50% das despesas com
ajudas de custos que no tenham sido facturadas a clientes, excepo das que
tenham sido tributadas em IRPS.
Assim, as despesas consideradas como custo so: 1.500 + 50% (7.500-1.500) =
4.500MT.
Devero ser acrescidos no campo 215 do M/22 os seguintes custos no dedutveis:
50% (7.500-1.500) = 3.000MT
Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22.
Exemplo:
Resposta:
Para efeitos fiscais s so dedutveis 20% das despesas de representao, devendo
assim ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22: 80% x 30.000
os= 24.000MT
encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter
confidencial ou ilcito;
Exemplo:
Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 219 do M/22;
Sempre que tenham sido contabilizados como custos os encargos com viaturas ligeiras
de passageiros devem ser acrescidos 50% dos mesmos ao resultado do exerccio no
campo 220 do M/22. Refira-se que, no existe qualquer correco a fazer ao resultado
do exerccio quando as viaturas ligeiras de passageiros estejam afectas explorao de
servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade
normal do respectivo sujeito passivo.
Exemplo:
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor
ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos
acrscimos em campo a designar.
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor
ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos
acrscimos em campo a designar.
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.
1
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.
Sempre que estas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.
1
Artigo aditado pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Para efeito da determinao da percentagem de capital, considera-se, igualmente as partes de capital da titularidade
do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau.
Sempre que, no fim de um contrato de locao financeira, o locatrio opte por no pagar o valor
residual do bem, entregando o bem ao locador que de seguida relocado, ou seja, objecto de
novo contrato de locao financeira com o mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de
qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega.
O locatrio dever continuar a reintegrar o bem, de acordo com o regime que vinha sendo
seguido at ento.
Entrega o bem
Locatrio Locador
Reloca
Nos casos de venda de bens, por um sujeito passivo de IRPC, que sejam de seguida objecto de
locao financeira, observa-se o seguinte:
Vende um bem
Sujeito passivo de IRPC Locador
1
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas existncias com base
nos seguintes mtodos, devendo reflectir todos os custos de compra, transformao e
outros, necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento:
- FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das
mercadorias mais antigas que estejam no armazm;
Note-se que, com a alterao dada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, o critrio
LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010.
- os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda
No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem produtos agrcolas e de outros
activos biolgicos, sempre que estes disponham de adequados registos de controlo
sobre o ciclo de produo, os inventrios devem ser valorizados com base na cotao de
mercado, deduzida dos custos no ponto de venda 1 .
1
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situaes:
Contudo, para efeitos fiscais, no constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos
nas seguintes situaes:
1
Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio
dos bens
2
As obrigaes podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no prprio ttulo) ou por um valor superior,
caso em que origina um prmio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar.
No que diz respeito aos coeficientes de desvalorizao da moeda, apesar destes no terem
sido publicados at data do presente manual, refira-se que s so aplicveis ao valor de
aquisio dos activos imobilizados que no sejam investimentos financeiros e que tenham sido
adquiridos h mais de dois anos.
Para efeitos de apuramento do lucro tributvel, o M/22 apresenta campos para depurar o
resultado do exerccio das mais valias e menos valias contabilsticas, de forma a somar e deduzir
as mais valias e menos valias fiscais, respectivamente.
A razo deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias
ser diferente para efeitos contabilsticos ou para efeitos fiscais, na medida em que:
Para efeitos contabilsticos, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo valor de
reavaliao;
Para efeitos fiscais, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo coeficiente de
desvalorizao monetria.
Contudo, apesar desta diferena, a Autoridade Tributria tem aceite o valor de reavaliao,
desde que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de clculo da mais valia ou
menos valia.
Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos devero
mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e comprovar nas
declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios seguintes os
reinvestimentos efectuados.
Sempre que seja reinvestido apenas parcialmente o valor de realizao, no ser considerada
no lucro tributvel a mais valia que lhe corresponder, calculada da seguinte forma:
Assim, nesse caso, para efeitos de reintegrao, essa mais valia imputada ao valor reinvestido
dever ser deduzida ao valor de aquisio do bem em que se concretizou o reinvestimento.
1
O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das
Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as
mais-valias.
Exemplo:
A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpreo pelo valor
de 600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e no alienou mais activos
nesse ano. A sociedade manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de
realizao nos prximos 3 exerccios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233
do M/22. No fim dos 3 exerccios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de
450.000MT. Quais so as consequncias fiscais?
Este valor (20.000MT) ser o que servir de base para o apuramento do imposto que
deixou de ser liquidado em virtude da mais valia no ter sido considerada como proveito no
ano da realizao, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatrios. Este
imposto ser pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exerccio de 2011.
Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter,
em 2008, declarado a sua inteno de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o
pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do
exerccio 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.
Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco
9) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que
se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm,
prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos ao qual o lucro tributvel
respeite.
Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser
aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;
1
Percentagem actualizada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso Art. 41-A do
de sociedades 1 CIRPC
Desde que devidamente demonstrado (tanto nos aspectos jurdicos como econmicos) que:
Aplicando a regra geral, ou seja, a deduo aos lucros tributveis, quando existam, de
um ou mais dos cinco exerccios posteriores;
Os sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola so, por exemplo, as associaes e as fundaes cujo objectivo
no visa a obteno de lucros, mesmo que acessoriamente obtenham rendimentos decorrentes
de actividades sujeitas a IRPC.
Estes sujeitos passivos que tenham uma actividade acessria de natureza comercial, industrial
ou agrcola apuram a matria colectvel com base no rendimento global de acordo com o
Cdigo do IRPS (soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias), deduzido dos custos
comuns e benefcios fiscais, caso aplicveis.
MATRIA COLECTVEL
1
Artigo aditado pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
MATRIA COLECTVEL
Sempre que no seja possvel efectuar uma imputao com base na utilizao pelo
estabelecimento estvel dos bens e servios a que respeitam os encargos gerais, o Cdigo do
IRPC prev a aplicao dos seguintes critrios de repartio:
Volume de negcios;
Custos directos;
Imobilizado corpreo.
Relativamente aos prejuzos fiscais, tambm se aplicam as mesmas regras estabelecidas para
os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2.12).
MATRIA COLECTVEL
Os rendimentos obtidos em Moambique por sujeitos passivos no residentes esto regra geral
sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria (ver seco 12.2).
Como j referido, existem dois tipos de mtodos indirectos para determinar a matria colectvel:
Recorda-se que a matria colectvel, quando determinada por mtodos indirectos igual ao
lucro tributvel, na medida em que no se aplicam os benefcios fiscais aos sujeitos passivos
enquadrados nesta situao, tal como no so dedutveis os eventuais prejuzos fiscais.
9.1.1 Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime? Art. 47 do CIRPC
O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:
1
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de
proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.
Exemplo:
Ricardo tem uma pequena mercearia, cujos proveitos de 2008 se distribuam da seguinte
forma:
Vendas de mercadorias: 1.600.000MT
Mais valia obtida na venda de imobilizado: 30.000MT
Ricardo no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de escriturao
simplificada.
Opcionalmente:
- Sempre que o sujeito passivo opte pela mudana de regime, devendo a opo ser
formalizada na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms referente ao
perodo de tributao em que se pretende aplicar este regime. Neste caso, a opo
vlida a partir do incio do perodo de tributao em que apresentada a declarao
de alteraes.
Obrigatoriamente:
Contudo,
Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por
mtodos indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n.2/2006, de 22 de
1
No regulamentados(as) data da publicao deste manual.
Para alm das correces fiscais para efeitos de determinao da matria colectvel, tratadas no
captulo 8, o cdigo do IRPC prev ainda outras que tm a natureza de medidas anti-abuso
relacionadas com o seguinte:
Preos de transferncia;
Sub capitalizao.
Estas medidas, conforme iremos a seguir explicar, visam impedir que as sociedades
contabilizem custos de montantes exagerados com o objectivo de reduzir a tributao.
O disposto sobre esta matria visa corrigir situaes em que, por via da existncia de relaes
especiais entre entidades, no seja respeitado o princpio de plena concorrncia conduzindo a
transferncias indirectas de resultados.
Uma parte (ou um terceiro) est relacionada com uma entidade quando:
i. controla a entidade, controlada pela entidade, ou est sob controlo comum com
a entidade (incluindo empresa-me e subsidirias);
Contudo, esta regra no se aplica sempre que o sujeito passivo comprovar que tais importncias
correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado. Esta prova deve ser efectuada no prazo de 30 dias, aps notificao do
sujeito passivo.
O Cdigo do IRPC estabelece que uma pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime
fiscal claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada
em imposto sobre o rendimento ou, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou
inferior a 60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2% (=60%x32%) 1 .
O lucro a ser imputado dever ser somado ao resultado do respectivo exerccio e dever
corresponder ao seguinte:
1
Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que
solicitados pela Administrao Tributria.
2
Ver seco 10.2 quanto definio de pessoas colectivas sujeitas a um regime claramente mais favorvel.
O Cdigo do IRPC estabelece que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma
entidade no residente quando:
a entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma
influncia significativa na gesto;
uma das entidades tenha prestado aval ou garantia outra numa situao de
endividamento.
O excesso de endividamento verifica-se quando o valor das dvidas, com referncia a qualquer
data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no
capital prprio do sujeito passivo.
o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas como tal qualificadas pela
regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais valias ou menos valias
potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por
diploma especfico relativo a matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contudo, numa situao de excesso de endividamento, sempre que o sujeito passivo comprovar
que podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de uma entidade
independente, no se aplicar nenhuma correco ao lucro tributvel. Esta prova dever ser
apresentada dentro de 30 dias aps o termo do perodo de tributao em causa.
Tal como para a transformao de sociedades, o sistema fiscal estabelece um regime especial
de neutralidade fiscal nos processos de fuso e ciso, desde que reunidas determinadas
condies, que adiante se analisam.
O regime especial de neutralidade fiscal aplicvel fuso e ciso de sociedades, com sede
ou direco efectiva em territrio nacional, desde que estejam reunidas as seguintes condies
cumulativas:
- As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tero, para
efeitos legais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.
s fuses ou cises, efectuadas por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional
que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis, com
Art. 16 do RIRPC
as necessrias adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as
sociedades residentes e para os scios das sociedades fundidas ou cindidas.
Entende-se por entradas de activos, a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que
seja dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade 1 para outra sociedade, tendo
como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente, como o esquema abaixo
exemplifica:
Sociedade Sociedade
Para tal, aquando da determinao das mais valias ou menos valias realizadas com partes de
capital recebidas em contrapartida da entrada de activos, necessrio que estas partes de
capital sejam consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo e do
passivo tinham na contabilidade da sociedade que efectua a entrada de activos.
entrada de activos, efectuada por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional
que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis com as necessrias
adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades residentes e para os scios
das sociedades fundidas ou cindidas.
1
O conjunto de elementos que constituem, do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou
seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios.
Em troca dos ttulos, a sociedade adquirente (A) atribui aos scios da sociedade adquirida (B)
ttulos representativos do seu capital e, eventualmente, uma quantia em dinheiro no superior a
10% do valor nominal 1 , como se representa no esquema que se segue:
Sociedade A Sociedade B
Adquirente Adquirida
Continuem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor das
antigas;
Os scios sero sempre tributados pelas importncias em dinheiro que, eventualmente, lhes
sejam atribudas em resultado da permuta de aces.
- Descrio da operao;
- Data da realizao;
1
Na falta de valor nominal, considera-se o valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca.
Designao Taxas
No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades, para alm
da agricultura e/ou pecuria, devem discriminar nas declaraes os lucros tributveis das
actividades sujeitas s diferentes taxas.
A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que significa que
levado em considerao no apuramento final do imposto devido, tratando-se na prtica de um
pagamento a ttulo de adiantamento do imposto.
Existem, no entanto, excepes regra geral, em que a reteno na fonte assume a natureza
de taxa liberatria, isto , de imposto definitivo. As taxas liberatrias aplicam-se sempre que o
titular dos rendimentos seja uma entidade no residente e sem estabelecimento estvel em
Moambique, ou, tendo estabelecimento estvel, no lhe sejam imputveis os rendimentos,
excepto no caso de se tratar de rendimentos prediais.
Ao abrigo do art. 65 do Cdigo do IRPS a reteno na fonte deve ser efectuada no acto do
pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua
liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo....
Assim, a reteno na fonte deve ser efectuada aquando da verificao da primeira situao
ocorrida, i.e, o pagamento, o vencimento, ainda que presumido ou a colocao disposio dos
rendimentos.
Os quadros que se seguem indicam as taxas a aplicar sobre os rendimentos sujeitos a reteno
na fonte, quer a ttulo de imposto por conta, quer de imposto definitivo, bem como, aqueles em
relao aos quais permitida, em determinados casos, a dispensa de reteno:
10% 10%
De ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique
(1) (1)
55
Definidos na Lei dos Jogos de Diverso Social Lei n 9/94, de 14 de Setembro
1
O que se consideram encargos no devidamente documentados?
Assim, para alm de ter efectuado o pagamento relativo tributao autnoma, o mesmo valor
deve ser adicionado ao resultado do exerccio para efeitos do apuramento do lucro tributvel.
13 LIQUIDAO
Liquidao do imposto
Clculo do imposto *
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32% 300
+ Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x ..... 301
= Colecta 302
Dupla tributao econmica 303
Dupla tributao internacional 304
Dedues
colecta
O valor da colecta o resultado do produto da matria colectvel pela taxa do imposto (campos
300 e/ou 301 do M/22).
Neste caso, o sistema fiscal optou por integrar um mecanismo de atenuao da dupla
tributao econmica pela concesso de um crdito de imposto por deduo colecta,
correspondente a 60% do IRPC dos lucros distribudos e includos na base tributria, o
qual se obtm pela seguinte frmula:
Art. 53 do CIRPC
Observando-se os seguintes aspectos:
Exemplo :
Pelo facto da percentagem de participao detida pela SME, Lda. ser inferior a 25%, a
dupla tributao no poder ser totalmente eliminada. Assim, aplicaremos o
mecanismo que lhe permite atenuar o efeito da dupla tributao por deduo
colecta, pelo seguinte crdito de imposto:
Para alm das Convenes celebradas com alguns pases para evitar a dupla tributao,
o CIRPC prev a possibilidade de eliminar ou atenuar a DTI suportada por sujeitos
passivos residentes que auferem rendimentos no estrangeiro e que a sejam tributados,
podendo deduzir colecta do IRPC o menor dos seguintes valores:
Exemplo:
A sociedade Orqudea, Lda., com sede em Moambique, obteve em 2007
rendimentos no valor de 200.000 MT, provenientes de um empreendimento na
Tanzania, sobre os quais pagou nesse pas imposto sobre o rendimento no valor de
40.000 MT.
A deduo colecta por DTI a que a Orqudea, Lda. tem direito corresponder
menor das importncias, portanto ao valor do imposto pago na Tanzania 40.000
MT, que ser deduzido colecta (campo 304 do M/22).
O Cdigo dos Benefcios Fiscais prev a concesso de diversos tipos de crditos fiscais
por investimento a deduzir colecta (ver seco 6.2)
Relativa ao pagamento especial por conta (PEC) (campo 306) Art. 66 do CIRPC
O pagamento especial por conta (ver frmula de clculo na seco 14.1.3) uma forma
de pagamento antecipado, tendo por base de clculo o volume de negcios
anteriormente obtido pelo contribuinte, sendo dirigido essencialmente aos sujeitos
passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em
territrio nacional, que por falta de colecta de referncia no efectuem pagamentos por
conta (ver seco 14.1.2), ou os efectuem em baixos montantes.
A liquidao do IRPC deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Maio na Declarao
Peridica de Rendimentos M/22 Direco da rea Fiscal da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime Art. 23 do RIRPC
de transparncia fiscal?
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos
montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar s correspondentes
modificaes na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas
apuradas.
Correco da liquidao;
Duplicao da colecta.
Realizao de pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue por
conta e o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de rendimentos ou de
substituio.
*
IRPC Liquidado
309
Retenes na fonte 310
Adiant.
Adiantamento:
- Reteno na fonte;
Como mencionado na seco 12.2 a reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento
pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse rendimento,
cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia.
So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final,
quando o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual liquidado na declarao
anual de rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310 da referida declarao.
Exemplo:
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a SAM Lda. deduz o valor retido (20.000MT)
ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre, reembolsado o valor
do IRPC retido.
Exemplo:
Contudo, pelo facto do beneficirio ser uma entidade no residente, o IRPC retido na fonte
tem carcter definitivo, sendo a taxa aplicada de 20% denominada de taxa liberatria. Assim,
a tributao deste rendimento esgota-se com a entrega nos cofres do Estado do imposto
retido.
As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal
do sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que
foram deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes
com estabelecimento estvel em territrio nacional.
Exemplo:
A sociedade Mar Azul, Lda, com sede em Moambique, apurou no final do exerccio de 2008
uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido qualquer deduo colecta o
valor do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Durante esse exerccio obteve rendimentos
sujeitos a reteno na fonte a ttulo de imposto por conta, cujo valor das retenes foi de
150.000 MT. Qual o montante do pagamento por conta a efectuar em 2009?
Sempre que o sujeito passivo verifique, com base nos elementos que possui, que o montante
total dos trs pagamentos por conta venha a ser superior ao IRPC previsto a final, poder:
Suspender a entrega de novo pagamento por conta, quando verifique que o total dos
pagamentos j efectuados igual ou superior ao IRPC considerado devido a final, ou
Em qualquer dos casos, o sujeito passivo deve remeter aos servios fiscais da rea da sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, at ao
termo do prazo para o respectivo pagamento, uma declarao de limitao de pagamento por
conta, em modelo oficial 56 , devidamente assinada e datada,
O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das vendas e/ou dos
servios prestados, realizados durante o exerccio anterior 57 , com o limite mnimo de 30.000 MT
e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no
ano anterior, podendo ser repartido em trs prestaes de igual valor, arredondados por
excesso, como representado pela seguinte frmula:
Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano anterior
3
Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta efectuados
nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1 prestao do PEC (Julho
ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do ano civil no ms 7 desse perodo)
verificar se devido o pagamento especial por conta.
Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no tenham sido
efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em baixos montantes, ou ainda,
quando os resultados tenham sido sucessivamente negativos.
56
At data do presente manual, no estava disponvel nenhum modelo oficial. Na falta deste, a referida declarao
elaborada pelo sujeito passivo em papel timbrado do prprio.
57
No havendo volume de negcios num determinado ano, o PEC ser determinado com base no ltimo montante de
anos anteriores. Caso no haja volume de negcios em nenhum dos anos anteriores, o PEC no devido.
Exemplo 1:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Jade, Lda, com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por
conta no montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento
especial por conta e se sim qual o montante?
Exemplo 2:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Prola, Lda., com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 10.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por
conta no montante de 614.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento
especial por conta e se sim qual o montante?
Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):
10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT
Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT, respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.
Ento:
PEC = 50.000 MT 614.000 MT= - 564.000 MT
A sociedade Prola Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta j terem sido efectuados em montante
suficiente.
Exemplo 3:
Supondo que a mesma sociedade (do exemplo 2) tivesse efectuado pagamentos por conta
no montante de apenas 20.000 MT. Qual o pagamento especial por conta que deveria
efectuar em 2009?
Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):
10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT
Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.
Ento:
PEC = 50.000 MT 20.000= 30.000 MT
A sociedade Prola Lda. dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 no montante de
30.000 MT, repartido em 3 pagamentos de 10.000 MT cada um: o 1 em Junho, o 2 em
Agosto e o 3 em Outubro, ou se pretender a totalidade em Junho.
O pagamento especial por conta pode ser pago de uma s vez ou repartido em trs pagamentos
iguais a efectuar nos meses de Junho, Agosto e Outubro, excepto para os sujeitos passivos
que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, que devero efectuar os seus
pagamentos nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O pagamento e efectuado
atravs de guia de pagamento M/39.
O montante do IRPC devido a final constitudo pela diferena, entre o IRPC liquidado e as
importncias entregues por conta (importncias retidas na fonte e pagamentos por conta).
Se essa diferena for positiva h lugar ao pagamento final do IRPC deve ser efectuado
nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo nos seguintes
prazos:
Se esse montante for negativo (campo 314) h lugar a reembolso ao sujeito passivo 58 ,
devendo este ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da
apresentao do M/22, quando apresentada dentro do prazo.
14.1.5 Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios Art. 32 do RIRPC
Se a liquidao der lugar a reembolso de imposto, o mesmo deve ser efectuado pelos
servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. Note-se que o
reembolso s ser efectuado pelos servios se a declarao de rendimentos tiver sido
apresentada dentro do prazo legal.
Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago
aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de
mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento,
salvo se o cheque no tiver proviso.
Tratando-se de vale postal, a obrigao de pagamento considera-se extinta com a sua entrega
ou expedio.
O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
No caso de cobrana coerciva o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda da
instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.
58
O Regulamento de Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril,
estabelece os procedimentos e regras para que a Administrao Tributria efectue o reembolso da diferena do
imposto que for devida ao sujeito passivo.
Juros indemnizatrios: so devidos pelo Estado no caso de ter sido pago imposto em
montante superior ao legalmente devido;
Atrazar a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio
tributria;
For obtido reembolso indevido, isto , se o montante do reembolso recebido for superior
ao devido;
Pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por
conta e do pagamento especial por conta;
A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia nos seguintes termos:
Se tiver sido feito a reteno na fonte, mas no tenha sido entregue o imposto retido com
natureza de imposto por conta, desde do dia imediato aquele em que devia ter sido
entregue at data do pagamento ou da liquidao;
Se no tiver sido feita a reteno na fonte, do imposto com carcter definitivo, ou tendo
sido feita, no tenha sido entregue dentro do prazo legal, desde o dia imediato quele em
que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao;
No caso de suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se o sujeito passivo tiver
deixado de entregar uma quantia superior a 20% daquela que em condies normais
teria entregue, desde o termo do prazo em que cada entrega do pagamento por conta
deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao de declarao ou
at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
*taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega
do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e
se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos
Servios.
Pela falta de pagamento do IRPC e juros que se mostrem devidos, no caso do imposto
liquidado pelos Servios, em que o sujeito passivo tenha sido notificado a faz-lo no
prazo de 30 dias a contar da data da respectiva notificao.
A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios acrescida de uma
percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
Modelos
Declaraes Prazos
Oficiais
(a)
Esta declarao posterior obteno do NUIT 59
(b)
M/22 aplica-se ao Regime de Contabilidade Organizada e Regime Simplificado de escriturao;
M/22A aplica-se ao Regime Simplificado de Determinao do Lucro Tributvel.
(c)
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse
perodo
(d)
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse
perodo.
So de modelo oficial, aprovado pelo Ministro das Finanas, sendo que os documentos e
anexos requeridos na prpria declarao faro dela parte integrante;
59
Nos termos do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro, para efeitos de atribuio de NUIT, todas as pessoas singulares
ou colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da
rea Fiscal, mediante apresentao da declarao modelo M/06.
Modelo
Tipo de entidade
anexo
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza
M/20A
comercial, industrial ou agrcola com contabilidade organizada
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza
M/20B
comercial, industrial ou agrcola do regime simplificado de escriturao
Entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade de
M/20C
natureza comercial, industrial ou agrcola
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel M/20D
Sujeitos passivos do IRPS com contabilidade organizada M/20E
Entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal imputao de
M/20F
rendimentos dos scios
Discriminao de rendimentos com vrios regimes de tributao no IRPS ou
M/20G
no IRPC
Rendimentos pagos (descriminao por tipo de rendimentos das retenes
efectuadas e a identificao NUIT dos titulares desses rendimentos com M/20H (1)
natureza de pagamento por conta do imposto devido a final)
(1) D
esde 2010, o anexo M/20H passou a ser entregue de forma autnoma at 31 de Maro do ano
seguinte a que diz respeito os rendimentos e retenes.
(2) A
declarao M/20 deve ser, ainda, acompanhada dos seguintes documentos e elementos
contabilsticos e outros que sejam requeridos pela Administrao fiscal e que constituem o
processo de documentao fiscal descrito na seco 14.3.7:
Sempre que um sujeito passivo que no tenha sede ou direco efectiva em Moambique, ou
ainda estabelecimento estvel, mas aqui obtenha rendimentos dever nomear um representante.
60
O Despacho de 27 de Dezembro de 2004 define os elementos que integram a documentao fiscal relativa a cada
exerccio e os modelos oficiais dos mapas de reintegraes e amortizaes e provises.
O Estado;
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
Regime Volume de
Tipo de entidade
Contabilstico Negcios
Sociedades comerciais ou civis sob a forma
comercial, as cooperativas, e demais entidades
que exeram, a ttulo principal, uma actividade
>2.500.000MT
comercial, industrial ou agrcola com sede ou
direco efectiva em Moambique ou com
Contabilidade estabelecimento estvel
Organizada
Empresas pblicas
Sociedades annimas Independentemente
do volume de
Sociedades em comandita por aces
negcios
As entidades que optarem por este regime
A contabilidade uma cincia que estuda, regista, controla e interpreta os factos ocorridos no
patrimnio de uma entidade com ou sem fins lucrativos.
O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes 61 que uma entidade possui. Os bens
e direitos so os valores activos e as obrigaes os valores passivos. O patrimnio lquido
61
Os bens podem ser tangveis, como por exemplo viaturas, computadores, etc., ou intangveis como sejam as
despesas de desenvolvimento, projectos, etc; os direitos constitudos perante terceiros como sejam crditos concedidos
reflectidos nas contas de devedores e as obrigaes constitudas pelas responsabilidades perante terceiros, como
sejam valores que entidade tem em dvida banca e a outros credores
ou fundos prprios a diferena entre os valores activos e passivos representados pelo capital
(participaes dos scios), reservas e resultados (lucros ou prejuzos) acumulados.
ACTIVOS
Activos no correntes
Vendas de bens e de servios
Aplicaes
Capital prprio
Capital social 35.000 Gastos financeiros -3.500
Reservas 5.000
Resultados transitados 11.000 Resultados do perodo 9.000
Resultado do perodo 9.000
Fontes
Passivos correntes
Fornecedores 20.000
Total dos passivos 50.000
Total do capital prprio e
110.000
dos passivos
Note: neste exemplo no foi considerada a estimativa de imposto sobre o rendimento- IRPC.
As duas demonstraes esto interligadas (pelo movimento das contas), sendo o lucro ou
prejuzo apurado na demonstrao de resultados expresso no balano em contas de Fundos
Prprios, donde podemos dizer, que o balano se equilibra pela transferncia para este dos
resultados obtidos.
As contas do Activo esto inscritas no balano por ordem crescente de liquidez, como se
segue:
A conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou
Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Gasto ou Rendimento). A conta
movimenta-se a dbito e a crdito, como a seguir se representa:
Nome da Conta
Dbito Crdito
O primeiro passo para que a contabilidade possa operar identificar as contas a utilizar e
sistematiza-las segundo um Plano de Contas (tambm chamado Quadro de Contas ou
Estrutura de Contas), o qual consiste numa listagem ordenada, sistematizada e codificada de
todas as contas a utilizar pela contabilidade para o registo das operaes.
A aplicao dos dois Planos Gerais de Contabilidade dever ser feita pelas entidades
assim classificadas:
500,00 500,00
medida que estes bens saam dos armazns, para serem vendidos ou consumidos, passam a
constituir um custo imputvel venda ou produo, que dever ser registado na contabilidade,
como representado no esquema que se segue relativo a mercadorias:
A valorizao individual dos bens adquiridos por um preo global poder ser realizada como se
segue:
1. Por avaliao tcnica de cada bem, , como por exemplo com base no justo valor,
geralmente apurado atravs de uma avaliao com base no mercado e normalmente
realizada por avaliadores profissionalmente qualificados. Desta avaliao poder resultar
um valor global superior ao preo pago, caso em que o registo em investimentos de
capital se far pelo valor da avaliao, criando-se uma reserva de reavaliao
correspondente diferena entre este valor e o preo de aquisio.
2. Por rateio do preo global pelos itens adquiridos com base em coeficientes previamente
definidos em funo da natureza, tipo, qualidade e funcionalidade dos bens.
As obras podero ser executadas por administrao directa (realizadas pela prpria empresa)
e/ou com recurso contratao de servios de terceiros.
Portanto, o valor a registar igual ao total dos custos incorridos com a execuo da obra,
passando a mesma a ser amortizada a partir do primeiro ano de utilizao, segundo as tabelas
aprovadas pela Portaria no. 20817 de 27 de Janeiro de 1968.
Quaisquer subsdios ou donativos recebidos por uma empresa devem ser registados na sua
contabilidade. A sua forma de registo ser distinta consoante o tipo de aplicao e os fins a que
os mesmos se destinam, como a seguir se sintetiza:
5 Como so tratadas, para efeitos fiscais, as aces sociais que envolvam donativos em
dinheiro, bem como os bens de capital que so doados a terceiros como por exemplo
as escolas, clnicas e pontes?
Contudo, para efeitos fiscais, a aceitao dos donativos como um custo depende da entidade
beneficiria dos mesmos (ver tabela na seco 8.2.5.6).
Assim, sempre que os donativos no sejam efectuadas s referidas entidades ou que o tenham
sido em montantes superiores aos limites estabelecidos, devero ser feitas as devidas
correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo
210.
Refira-se ainda que a lista dos donativos aceites como custo fiscal devero constar do processo
de documentao fiscal a entregar.
6 O que fazer quando um bem de capital tem uma vida til mais curta do que a
estabelecida pela lei fiscal, ou no caso de avarias, destruio e de roubos?
Para efeitos fiscais, s so aceites como custo as amortizaes praticados dentro dos limites
legais, de acordo com a Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, havendo, algumas
excepes que dependem de autorizao da Administrao Tributria (ver seco 8.2.5.3).
Assim, sempre que existe divergncia entre a contabilidade e o que aceite legalmente para
efeitos fiscais, devero ser feitas as devidas correces ao resultado do exerccio, na Declarao
Peridica de Rendimentos (M/22), campo 206.
No caso de avarias, destruio e roubos de bens de capital, antes do fim do perodo de vida til,
necessrio proceder ao respectivo abate. O registo contabilstico procede-se da seguinte
forma:
Os abates devem ser sempre autorizados pelo gestor/director da empresa e, sempre que
possvel, manter os comprovantes dos abates, nomeadamente declarao de destruio com
assinatura de testemunhas, participaes polcia...
Refira-se que, para efeitos fiscais, s so considerados como custos os prejuzos resultantes de
eventos cujo risco no seja segurvel.
Assim, sempre que os bens que sejam abatidos por via de avaria, destruio ou roubo, sejam
bens segurveis (ex: viaturas, prdios, computadores...), os respectivos custos com as
amortizaes no so aceites como custo fiscal.
Recomenda-se que, no caso de, por exemplo avarias ou destruio, a responsabilidade seja
imputada as respectivas entidades ou pessoas causadoras dos danos, no devendo a empresa
suportar tais prejuzos.
Para a legalizao dos livros obrigatrios, fichas e instrumentos utilizados na escriturao devem
estes ser submetidos para o registo junto das Conservatrias do Registo Comercial, depois de
liquidado e pago o respectivo imposto de selo de acordo com a Tabela Geral do Imposto de
Selo.
De acordo com este Despacho, os livros de folhas fixas, Dirio ou Razo e do Inventrio e
Balanos podem ser substitudos por processamento electrnico, devendo ser utilizados
programas informticos que no permitam a alterao dos registos e demais informao
contabilstica.
O processo de legalizao dos livros em folhas soltas deve ser efectuado junto da Conservatria
do Registo de Entidades Legais e consiste na assinatura dos termos de abertura e de
encerramento, bem como na colocao na primeira folha, do nmero de folhas do livro, e em
todas as folhas de cada conjunto, o respectivo nmero e rubrica.
Refira-se que, o processo de legalizao das folhas soltas, no poder ser efectuado se no for
previamente liquidado o correspondente imposto de selo.
As folhas dos livros de folhas soltas devem ser numeradas sequencialmente, rubricadas
pelo rgo de gerncia ou administrao do sujeito passivo, que deve lavrar, ainda, os
termos de abertura e de encerramento e requerer a respectiva legalizao;
Na primeira pgina de cada folha, em cima, dever constar um campo apropriado para a
inscrio da identificao do sujeito passivo, incluindo o NUIT (Nmero nico de
Identificao Tributria);
A primeira pgina dos livros serve para o lanamento, no verso, do termo de abertura, e
a ltima, para o lanamento, tambm no verso, do termo de encerramento, nos termos
do Cdigo Comercial.
Note-se que, os livros de folhas soltas, bem como os registos auxiliares e respectivos
documentos de suporte, incluindo a documentao relativa a anlise, programao e execuo
do tratamento informtico devem ser conservados em boa ordem por um prazo de 10 anos.
Para adopo do sistema de escriturao dos livros por processamento electrnico, os sujeitos
passivos devero comunicar administrao fiscal essa inteno, no prazo de 90 dias antes
do incio do exerccio fiscal em que passar a utilizar esse meio de escriturao, excepto para
os sujeitos passivos que estejam no incio da actividade, em que o prazo de 30 dias a contar
da data declarada do incio de actividade.
O tcnico de contas deve estar devidamente inscrito e autorizado pelo servio competente da
Administrao Tributria 62 , sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade organizada.
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham
nem sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada.
62
Os requisitos e termos de inscrio e autorizao dos tcnicos de contas so regulados pelo Diploma Ministerial
159/87, de 23 de Dezembro, enquanto no for aprovado novo Diploma.
O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas;
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola e que no
tenham, nem sejam obrigados a ter, contabilidade organizada, nem tenham escriturao
simplificada como mencionado na seco anterior.
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas,
na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
....
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a
liquidao, normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a
qual pode ter lugar nos trs anos posteriores.
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as
seguintes sanes, designadamente:
Encerramento de estabelecimento;
Quanto responsabilidade:
O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Infraces Tributrias Formais Obs
Limites (MT)
Mnimo Mximo Artigos
Continuao .....
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Infraces Tributrias Formais Obs
Limites (MT)
Mnimo Mximo Artigos
O contribuinte tem um
No organizao da contabilidade ou atraso na prazo no >30dias para
execuo da contabilidade superior a 90 dias (art. 3,000 50,000 organizar a contabilidade 29
75 CIRPC) findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)
Falta de apresentao no prazo legal e antes da
respectiva utilizao dos livros , registos e 1,500 15,000 30
documentos relacionados com a contabilidade
Note-se que as referidas multas podem ser reduzidas, a pedido do contribuinte, desde que no
tenha sido instaurado um processo de transgresso e nas seguintes condies:
O direito reduo da multa depende ainda do pagamento no prazo de 15 dias aps a entrada
nos servios da administrao tributria do pedido de reduo ou notificao de multa quando
esta se refere a falta de entrega de prestao tributria.
Refira-se, ainda, que foi aprovado pela Lei n 8/2011 de 11 de Janeiro um Regime Excepcional
de Regularizao de Dvidas Tributrias que concede o perdo de quaisquer multas, juros,
custas de processo executivo e demais acrscimos legais decorrentes de impostos nacionais e
autrquicos ou de incumprimento de obrigaes acessrias, cuja dvida tenha sido constituda
at 31 de Dezembro de 2010. O referido perdo concedido sob a condio do sujeito passivo
proceder regularizao do imposto em dvida at 31 de Dezembro de 2011.
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 45/2010 que
aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias, tendo entrado em
vigor na data da sua publicao.
A dvida tributria (incluindo as multas, os juros e outros encargos locais, se aplicvel) passa a
poder ser paga em prestaes quer no decurso do pagamento voluntrio quer na fase de
execuo fiscal. Porm, o pagamento em prestaes no suspende a contagem dos juros e
outros acrscimos legais devidos.
Identificao do requerente,
Natureza da dvida, e
Importa referir que a falta de pagamento de qualquer das prestaes d lugar ao vencimento
imediato das restantes, instaurando-se processo de execuo fiscal pelo valor em dvida.
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 46/2010 que
aprova o Regulamento do Pagamento de Compensao das Dvidas Tributrias, com entrada
em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011.
Sempre que determinada a anulao total ou parcial de impostos, direitos e outras imposies
aduaneiras pagos, deve ser emitida uma nota de crdito pelo Director de rea Fiscal, da
Unidade de Grandes Contribuintes ou ao Chefe de Delegao Aduaneira, reportando o valor do
crdito a que o sujeito passivo tiver direito.
A nota de crdito deve ser utilizada para compensar dvidas do mesmo sujeito passivo,
anteriores ou posteriores sua emisso.
Juros moratrios;
Multas;
Importa referir que as notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo de
um ano, aps a notificao, caducam. Quanto ao direito de uso da nota de crdito, o prazo de
caducidade de 5 (cinco) anos a contar da data de emisso.
O valor da nota de crdito pode ser restitudo em dinheiro mediante requerimento do sujeito
passivo ao Ministro das Finanas, no prazo de 30 (trinta) dias antes de findar o prazo de
caducidade.
Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e
introduz os artigos 36-A e 41-A no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de
Dezembro.
Aprova a composio do processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio dos sujeitos
passivos do IRPC.
Aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de
Janeiro.
Aprova o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das
Zonas Francas Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.
Cria a Zona Franca Industrial de Locone, localizada no Posto Administrativo de Muano, Distrito
de Nacala, provncia de Nampula.
Lei de investimentos
20 BIBLIOGRAFIA
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
Autoriza a reavaliao dos elementos de activo imobilizado corpreo das empresas sujeitas a
contribuio industrial
Determine que se procede a reavaliao dos elementos do activo imobilizado corpreo das
empresas sujeitas a contribuio industrial
Convenes:
Ferreira, Lurdes IRC- Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Edies
Tcnicas Lidel Lisboa, Agosto 2008.
Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995.
Gonalves da Silva, F.V. e Esteves Pereira, J.M. Contabilidade das Sociedades Pltano
Editora, 9 Edio Lisboa, Julho 1991.