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Resumo
Este trabalho analisa a utilização de Custos da Qualidade, como ferramenta de gestão, pelas empresas
brasileiras cujos sistemas da qualidade já estejam certificados conforme critérios internacionais.
Analisa também as principais características dos Sistemas de Custos da Qualidade (SCQ) implantados,
o processo de implantação e as principais dificuldades enfrentadas. Foram contatadas, por meio de
pesquisa de campo via correio, 838 empresas possuidoras de 919 certificados de sistema da qualidade
conforme as normas ISO 9001, 9002 ou 9003. Das 300 empresas que responderam o questionário,
39% informaram ter um SCQ implantado ou em implantação. As dificuldades para implantação e
para uma maior difusão da ferramenta concentram-se, principalmente, no desconhecimento da mesma e
na visão, por parte da empresa, que o sistema de informação contábil existente não é adequado.
resposta a essas questões, por meio da quantifi- Essa ferramenta, que surgiu na literatura inter-
cação e análise das categorias de custos nacional na década de 50, foi introduzida no país
especificamente associados a investimentos e nos anos 70 por algumas empresas multinacio-
perdas no processo de obtenção da qualidade: nais e só recentemente, com a questão da quali-
custos de prevenção, de avaliação, de falhas dade ganhando mais relevância, é que se obteve
internas e de falhas externas. uma maior divulgação e, conseqüentemente, um
As atividades de gestão da qualidade, segun- maior número de casos de implantação.
do o ciclo planejar-manter-melhorar a qualidade, Assim como as empresas têm buscado a
requerem um conjunto de ações que levam a abordagem da Gestão pela Qualidade Total
custos. Por outro lado, a falta de qualidade (GQT), também procuram certificar seus
também implica em custos. Segundo JURAN sistemas da qualidade, como forma de eliminar
(1988), os custos para se obter um determinado restrições a seus produtos e serviços e melhorar
nível da qualidade podem ser divididos em a sua competitividade.
custos evitáveis e custos inevitáveis. Os custos A existência de um Sistema de Custos da
inevitáveis são associados à prevenção e avali- Qualidade (SCQ) não é um requisito para
ação (custos de desenvolvimento de fornecedo- certificação do sistema da qualidade, mas, ao
res, de inspeção, de controle do processo, de que tudo indica, uma empresa certificada possui
revisão do projeto, etc). Os custos evitáveis são um ambiente mais propício para implantação
associados aos defeitos e falhas dos produtos desta ferramenta de gestão. Esse ambiente
identificados dentro da empresa (custos de favorável seria dado pela explicitação e
refugo, de retrabalho, de reclassificação dos pro- sistematização das atividades por garantia
dutos, etc) e dos identificados quando o produto integral, pela existência de informações sobre o
já se encontra no mercado (custos com o proces- desempenho em qualidade nos processos da
samento de reclamações, com substituições do empresa, e também pela necessidade da Alta
produto nos prazos de garantia, com processos Administração de dispor de informações para
de indenização, com perdas de clientes, etc). análise do desempenho e da eficácia global do
Juran considerava os custos evitáveis (custos das sistema da qualidade existente.
falhas internas e das falhas externas) como o Na abordagem da GQT, o SCQ contribui para
“ouro da mina”, uma vez que poderiam ser avaliar os custos de obtenção da qualidade e os
drasticamente reduzidos investindo-se na melho- custos das perdas por qualidade, apontando
ria da qualidade. O retorno desses esforços deficiências na gestão da qualidade e contribuin-
poderia ser substancial, principalmente conside- do para as ações de melhoria contínua em todo o
rando-se os níveis de qualidade de conformação sistema produtivo da empresa.
normalmente insatisfatórios. Assim, os gerentes Por SCQ entende-se toda a administração dos
passaram a dispor de um instrumento, baseado custos relacionados com a gestão da qualidade
em dados reais e econômicos, que permite iden- baseada em atividades de identificação, coleta,
tificar em que e quanto investir para melhoria da demonstração, análise e controle dos custos
qualidade. Além de ser uma forma de se conhe- envolvidos. O objetivo de um SCQ é identificar
cer custos específicos do sistema de produção. áreas ou atividades com problemas quanto à
Custos da qualidade são definidos como qualidade, do ponto de vista dos custos
quaisquer despesas de manufatura ou de serviço envolvidos, e direcionar os esforços para o
que ultrapassem as que teriam havido se o aperfeiçoamento das mesmas, obtendo como
produto tivesse sido feito ou o serviço tivesse conseqüência a melhoria da qualidade e a
sido prestado com perfeição na primeira vez. redução dos custos operacionais (MATTOS,
Apesar de não ser um tema recente, custos da 1990).
qualidade ainda é pouco conhecido no Brasil.
314 Mattos, Toledo – Custos da Qualidade
POSSUE
39% NÃO POSSUE
61%
2. Caracterização Geral das Empresas e Para 93% das empresas a gestão da qualidade
Visão em Relação a Sistema de Custos da baseada em indicadores quantitativos, traduzidos
Qualidade em valor monetário, pode ser mais efetiva do
que pelo uso de outros indicadores, por gerar
NÃO RESPONDERAM
2%
NÃO PLANEJA
IMPLANTAR
15%
PLANEJA IMPLANTAR
54%
ESTÁ ANALISANDO
29%
LONGO PRAZO
11% MÉDIO PRAZO
65%
afirmam ter algum grau de conhecimento da anos e acima de 20 anos de existência são as que
mesma. Assim, esse desconhecimento declarado apresentam os melhores índices, 39% e 41%
pode ser considerado como parcial e deve ser respectivamente, de implantação do SCQ,
interpretado como um não domínio ou não conforme Figura 4. Isso, provavelmente, reflete
conhecimento suficiente da ferramenta. a própria maturidade da empresa, que em seus
Dentre as empresas que exportam (75% do anos iniciais ainda está se estruturando,
total das empresas pesquisadas), quase a metade principalmente em sua gestão da qualidade.
(45%) possuem um SCQ implantado de forma Do total de empresas com SCQ implantado
parcial ou plena. Já dentre as empresas que são ou em implantação, 96% possuem mais de 100
orientadas essencialmente para o mercado funcionários, o que em parte também é reflexo
interno, apenas 20% possuem SCQ. da própria distribuição da certificação por
Proporcionalmente, as empresas entre 10 a 20 tamanho de empresa. É ainda insignificante a
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ACIMA 20
S/ SCQ
10 A 20 C/ SCQ
ATÉ 10
presença de SCQ em empresas certificadas e ramenta. O índice de utilização chega a 82% das
com menos de 100 funcionários. Para as empresas desse setor que responderam a
empresa certificadas com mais de 100 funcioná- pesquisa. Em seguida vem o setor de máquinas e
rios a presença de SCQ é de 43% e nas empresas equipamentos com 67% de empresas utilizando
com menos de 100 funcionários é de 11%, o SCQ, e os setores de alimentos & bebidas,
conforme Figura 5. plásticos & borracha e metalúrgico com cerca
As empresas que possuem SCQ estão con- 35% das empresas pesquisadas tendo SCQ,
centradas nos estados de São Paulo (65%), conforme Tabela 2.
Minas Gerais (10%), Rio de Janeiro (5%), Rio Isso demonstra que, salvo os setores automo-
Grande do Sul (4%), Paraná (4%), Amazonas bilístico e de máquinas e equipamentos, ainda é
(3%), Santa Catarina (3%) e Bahia (3%), que são restrita a difusão do SCQ como ferramenta de
os principais pólos industriais do país. gestão da qualidade. Um SCQ implantado é requi-
O setor industrial mais significativo na utili- sito obrigatório para as empresas fornecedoras de
zação do SCQ é o automobilístico (montadoras e matéria-prima e componentes às montadoras
autopeças), respondendo por 20% de todas as Chrysler, Ford e General Motors. Os antigos guias
empresas pesquisadas que utilizam esta fer- de requisitos da qualidade e, atualmente, a norma
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ACIMA 500
S/ SCQ
100 A 500
C/ SCQ
ATÉ 100
0 10 20 30 40 50 60 70 80
EMPRESAS EMPRESAS
SETORES % %
COM SCQ SEM SCQ
AUTOMOBILÍSTICO 23 82% 5 18%
MÁQUINAS E EQUIPAM. 16 67% 8 23%
ALIMENTOS & BEBIDAS 4 36% 7 64%
PLÁSTICO & BORRACHA 6 35% 11 65%
METALÚRGICO 16 34% 31 66%
ELETROELETRÔNICO 13 30% 30 70%
QUÍMICO & PETROQUÍMICA 12 26% 34 74%
OUTROS 26 31% 58 69%
TOTAL 116 39% 184 61%
QS 9000, impostos por essas montadoras aos seus SCQ e com a gestão da qualidade já implantada.
fornecedores, têm como requisito obrigatório um O uso de SCQ é recomendado pela literatura
SCQ implantado, como forma de possibilitar a como uma importante ferramenta que deve
continuidade do fornecimento. Isso evidencia compor a gestão da qualidade, e isso parece estar
que o mercado, ainda que de forma localizada, sendo considerado pelas empresas certificadas, o
tem influenciado sim a adoção de SCQ. que pode ser confirmado pela tendência
Verificou-se que entre as empresas que consi- favorável a sua aplicação nas empresas com
deram sua gestão da qualidade plenamente im- gestão da qualidade implantada.
plantada, aumenta em quase 50% o percentual das
que também possuem um SCQ, quando compara- 3. Características dos SCQ Implantados
do com empresas que ainda estão implantando a
gestão da qualidade. Conforme Figura 6, passa
de 31 para 44 a porcentagem de empresas com D as empresas que possuem um SCQ (39%
das empresas pesquisadas), 51% destas
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100% 100%
90% 90%
80% 80%
70% 70%
60% 60%
SEM SCQ
50% 50%
COM SCQ
40% 40%
30% 30%
20% 20%
10% 10%
0% 0%
IMPLANTADO
PARCIALMENTE
49% PLENAMENTE
IMPLANTADO
51%
(59 em 116) já o têm plenamente implantado dessas empresas o SCQ ainda esteja em
(Figura 7), ou seja, implantado em todas as suas implantação.
etapas, da concepção ao uso efetivo do sistema, As principais dificuldades encontradas na
e em 75% destas o sistema abrange todas as implantação do SCQ, para as empresas que
áreas e processos da empresa, não estando utilizam esta ferramenta, não foram somente
restrito a uma área ou experiência piloto. quanto à própria metodologia (pouca troca de
Se considerar-se que a implantação do siste- experiências (30%), carência de treinamentos
ma da qualidade e sua certificação é recente na (15%) e poucas referências bibliográficas (15%))
maioria dessas empresas, é muito provável que a e à deficiências do sistema contábil (sistema de
implantação do SCQ também seja recente, o que informações contábeis inadequado (24%)) mas,
pode explicar o fato que em 49% (57 em 116) também, quanto à postura gerencial frente ao
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sistema, tais como poucas ações de melhoria a Mais da metade (56%) das empresas que
partir das informações geradas pela ferramenta possuem um SCQ adotam as quatro categorias
(15%), restrições das gerências (13%) e receios clássicas desta ferramenta (custos de prevenção,
de divulgação dos relatórios do SCQ com de avaliação, de falhas internas e de falhas
possíveis conseqüências desfavoráveis (11%); externas), e o restante as adotam de forma
conforme Tabela 3. parcial com ênfase nos custos de falhas internas
Parte dessas razões, conforme já observado e externas. A ênfase nos custos de falhas se
por FEIGENBAUM (1983), justifica-se por uma deve, provavelmente, como recomendado por
visão gerencial tradicional que reluta em CROSBY (1994) , à necessidade de sensibiliza-
encorajar a medição dos custos da qualidade. ção da alta e média administração, já que esses
Teme-se que tal medição possa conduzir a custos são os que apresentam maior impacto no
reduções nos investimentos em gestão da grau de percepção dos problemas e melhores
qualidade e, por conseguinte, nas próprias áreas oportunidades de redução.
de responsabilidade dos gerentes e nos progra- Os principais elementos considerados na
mas da qualidade. composição dos custos da qualidade concen-
Esses dados suscitam dúvidas quanto ao real tram-se nos custos da mão-de-obra direta (84%),
comprometimento do nível gerencial e suas ações matéria-prima (83%), serviços utilizados (74%)
perante as informações levantadas pelo SCQ, uma e custos indiretos gerais (overhead) (53%). Em
vez que 15% das empresas pesquisadas alegaram grande parte dessas empresas (74%), esses
pouca ação frente aos resultados apresentados. custos são apropriados por centros de custos
Observa-se também que algumas dificulda- integrados ao sistema contábil e são apoiados
des, apresentadas pelas empresas pesquisadas por algumas estimativas em 11% das empresas.
que possuem SCQ, são as mesmas apresentadas As principais fontes de informação utilizadas,
pelas que ainda não o possuem: pouca disponibi- para obtenção de dados sobre custos relaciona-
lidade de referências bibliográficas a respeito do dos com a qualidade, concentram-se em relató-
tema, pouca troca de experiências sobre a rios de não conformidades internas, de não confor-
metodologia e sistema de informações contábeis midades externas e de avaliação, em,
inadequado.
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respectivamente, 76%, 67% e 64% das empre- As principais finalidades na utilização das
sas. informações contidas nos relatórios gerados pelo
Como o valor absoluto dos custos da qualida- SCQ estão proporcionalmente divididas entre
de não traz informações tão significativas se aprimoramento do sistema da qualidade (72%),
analisados isoladamente, verificou-se que a reco- avaliação do desempenho (65%), controle de
mendação da literatura (BSI, 1983) de uso de, no custos (62%) e análise de tendências (58%).
mínimo, três bases comparativas que reflitam o Vale ressaltar que, de modo geral, todas estas
desempenho da empresa de diferentes pontos de finalidades contribuem para o aprimoramento do
vista, foi parcialmente confirmado, uma vez que sistema da qualidade. Conseqüentemente, em
se constatou o uso de uma média de duas bases cerca de 85% das empresas a diretoria e as
de referência para cada empresa. As três bases gerências são os alvos principais para envio e
de referência, ou de comparação, mais utilizadas conhecimento dos relatórios do SCQ.
para analisar os resultados obtidos do SCQ, são Apresentar os resultados do SCQ à alta admi-
o custo de fabricação (48%), a receita operacio- nistração, conforme verificado nesta pesquisa e
nal (41%) e a mão-de-obra direta, medida em recomendado pelos autores da área (CROSBY,
termos de custo ou de efetivo (23%). As bases de 1994; FEIGEMBAUM, 1983; JURAN, 1988;
comparação utilizadas variam dependendo do setor BSI, 1983), é uma das etapas fundamentais no
industrial e entre empresas de um mesmo setor, processo de implantação do SCQ. É a alta admi-
ou seja, de modo geral estão associadas a indi- nistração, com base na análise das informações
cadores já comuns e consolidados na empresa. dos relatórios, que poderá definir a continuidade
A moeda adotada tradicionalmente era e ou mudanças nos objetivos traçados para o
continua sendo o dólar para 59% das empresas sistema da qualidade e para o próprio SCQ. E,
que possuem SCQ, principalmente em função de principalmente, identificar e justificar ações de
sua estabilidade. O Real já alcança significativos melhoria sistêmicas. Entretanto, como recomen-
23% deste universo, demonstrando o reconheci- dado por ISHIKAWA (1986), é necessário que
mento da estabilidade desta moeda, condição tais informações também sejam repassadas ao
necessária (BSI, 1983) para o uso desta pessoal de chão de fábrica, como um direciona-
ferramenta de gestão. dor e motivador a mais, além da satisfação do
A função organizacional mais apontada como cliente, para melhoria da qualidade.
responsável pelo levantamento e análise dos
dados sobre Custos da Qualidade é a Engenharia 4. Conclusões
(34%), seguida de um misto de várias funções
(19%) e da área de Finanças (17%). Engenharia,
aqui, é entendida no seu sentido mais amplo, ou
seja, aquela área responsável pela função técnica
S istema de Custos da Qualidade é, reconheci-
damente, uma importante ferramenta de
auxílio à gestão da qualidade, conforme
da empresa. FEIGEMBAUM (1983), JURAN (1988) e
A área funcional responsável pela manuten- CROSBY (1994). Ao longo dos anos conceitos
ção do sistema da qualidade responde pelo SCQ de custos da qualidade têm sido desenvolvidos e
em apenas 8% das empresas e compartilha esse aperfeiçoados, assim como métodos e experiên-
gerenciamento nos casos de gestão por um mix cias de implementação, viabilizando sua
de funções. A mesma constatação se aplica ao utilização e facilitando a comunicação entre os
setor de Contabilidade, o qual responde níveis executivo e operacional das empresas.
individualmente pelo SCQ em 11% das Esse sistema fornece uma linguagem comum, de
empresas. Independente de qual seja a área medição e de avaliação, possibilitando demons-
responsável, o importante é que o SCQ faça trar que a melhoria da qualidade proporciona
parte de uma gestão compartilhada da qualidade. incrementos de lucro e produtividade para a
322 Mattos, Toledo – Custos da Qualidade
Referências Bibliográficas
324 Mattos, Toledo – Custos da Qualidade
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This paper describes and analyses how Brazilian companies, whose quality systems are certificated
according to international standards, are using Quality Costs as a management tool. It also analyses
the main characteristics of Quality Cost Systems and their implementation.
Research was carried out in 919 companies whose quality systems are certificated in accordance
with ISO 9001, 9002 or 9003 standards. Questionnaires were mailed to the quality managers of these
companies. In total, 300 companies responded to the questionnaire, representing a 33 percent
response rate, of which 39% had implemented or were implementing a Quality Cost System. The main
observed difficulties were the lack of understanding of the tool and the view that the accounting
information system was inadequate.
Key words: quality management, quality costs, quality cost system, implantation.