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221/09
RESOLVE:
Índice Item
INTRODUÇÃO
Alcance 1
Data de vigência 2
OBJETIVO 3
DEFINIÇÃO 4
REQUISITOS
Procedimentos analíticos substantivos 5
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral 6
Exame dos resultados de procedimentos analíticos 7
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
Introdução
Alcance
A NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui
requisitos e orientação em relação à natureza, época e extensão de procedimentos de
auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem
incluir procedimentos analíticos substantivos.
Data de vigência
Objetivo
3. Os objetivos do auditor são:
(a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos
analíticos substantivos; e
(b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que
auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações
contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a
entidade.
Definição
4. Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa
avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre
dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem,
também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente
dos valores esperados (ver itens A1 a A3).
Requisitos
Procedimentos analíticos substantivos
A3. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses
métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas
usando técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser
aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos
individuais de informação.
A7. Em alguns casos, mesmo um modelo de previsão não sofisticado pode ser eficaz
como procedimento analítico. Por exemplo, quando a entidade tem um número
conhecido de empregados com salários fixos durante o período, pode ser possível
para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento
para o período com um alto grau de precisão, fornecendo dessa maneira evidência de
auditoria para um item significativo das demonstrações contábeis e reduzindo a
necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. O uso de
índices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes
tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analíticos
substantivos para fornecer evidência para suportar a razoabilidade de valores
registrados.
A12. A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte e natureza e depende das
circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos são
relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de
procedimentos analíticos substantivos:
(a) fonte das informações disponíveis. Por exemplo, as informações podem ser
mais confiáveis quando são obtidas de fontes independentes externas à
entidade (NBC TA 500 – Evidência de Auditoria, item A31);
(b) comparabilidade das informações disponíveis. É possível, por exemplo, que os
dados de um setor amplo precisem ser complementados para serem
comparáveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados;
(c) natureza e relevância das informações disponíveis. Por exemplo, se os
orçamentos foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas
a serem alcançadas; e
(d) controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para
assegurar sua integridade, precisão e validade. Por exemplo, os controles
sobre a elaboração, revisão e manutenção de orçamentos.
A13. O auditor pode considerar testar a eficácia operacional dos controles, se houver, sobre
a elaboração das informações da entidade usadas pelo auditor na execução de
procedimentos analíticos substantivos em resposta aos riscos avaliados. Quando esses
controles são eficazes, o auditor geralmente tem segurança maior na confiabilidade
das informações e, portanto, nos resultados dos procedimentos analíticos. A eficácia
operacional dos controles sobre informações não contábeis pode muitas vezes ser
testada juntamente com outros testes de controle. Por exemplo, ao estabelecer
controles sobre o processamento de faturas de venda, uma entidade pode incluir
controles sobre o registro de unidades de venda. Nessas circunstâncias, o auditor pode
testar a eficácia operacional dos controles sobre o registro de unidades de venda
juntamente com testes da eficácia operacional dos controles sobre o processamento de
faturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar se as informações
foram submetidas a testes de auditoria. A NBC TA 500, item 10, estabelece requisitos
e fornece orientação para a determinação dos procedimentos de auditoria a serem
realizados sobre as informações que são usadas para os procedimentos analíticos
substantivos.
Montante aceitável da diferença entre valor registrado e valor esperado (ver item 5(d))
A16. A determinação do auditor sobre o valor da diferença entre a expectativa que pode ser
aceita sem investigação adicional é influenciada pela materialidade (NBC TA 320 –
Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, item A13) e consistência
com o nível de segurança desejado, levando em consideração a possibilidade de que
uma distorção, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer
com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. A NBC TA
330, item 7(b), requer que, quanto maior a avaliação do risco por parte do auditor,
mais persuasiva seja a evidência de auditoria por ele obtida. Consequentemente, à
medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferença considerado
aceitável sem investigação adicional para se alcançar o nível desejado de evidência
persuasiva (NBC TA 330, item A19).
A20. A evidência de auditoria relevante para as respostas da administração pode ser obtida
por meio da avaliação dessas respostas levando em consideração o entendimento do
auditor sobre a entidade e seu ambiente, e com outra evidência de auditoria obtida no
decurso da auditoria.