04/11/2014

IPI, ICMS e ISS

Estrutura Normativa
Prof. Fábio Viana de Moura

Objetivos da Aula
Apresentar os elementos caracterizadores da
hipótese de incidência do IPI, ICMS e ISS
Fomentar o entendimento crítico sobre os
fatos que podem levar a incidência desses
tributos, seus sujeitos passivos e ativos e sua
base de cálculo.

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Agenda da discussão
 Elementos estruturais à definição dos tributos
na norma tributária;
 Antecedentes e consequentes na norma
tributária;
 Elementos caracterizadores do:
IPI;
ICMS; e
ISS.

Elementos Estruturais – definição

dispersa na legislação

Os elementos estruturais que caracterizam o

tributo, sua incidência e sua base de cálculo
encontram-se dispersos na legislação:

no plano constitucional;

em complementares e;
em Leis ordinárias.

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Elementos Estruturais - revisão

• Antecedentes
1. Critério material
2. Critério espacial
3. Critério temporal
• Consequentes
1. Critério pessoal
2. Critério quantitativo

Antecedentes
Fornecem os critérios necessários à
identificação do fato que, ocorrido, gera a
incidência da norma tributária.

• material,
• espacial
• temporal

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Antecedente – Hipótese de Incidência

Consiste na descrição legal, por consequente
abstrata e genérica, de um fato ou estado de
fato.

No processo de verificação se determinada situação

corresponde à descrição abstrata (legal) de um fato –
deve-se concentrar nos traços característicos que
tenham sido arrolados pela lei.

Critério Material

Identifica a ação, conduta ou o comportamento

de uma pessoa, sujeito a tributação.

Ex.:
• Industrializar produtos e, em seguida, negociá-los;
• Comercializar mercadorias.

Analisado isoladamente

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Critério Espacial

Local escolhido pela lei para a materialização do

comportamento, ação ou conduta relevante ao
tributo.

Critério temporal

Conjunto de dados que possibilita o

conhecimento da ocasião ou instante em que se
considera concretizado o fato, hipoteticamente
descrito em lei.

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Consequente
Permite conhecer a amplitude do efeito
jurídico-tributário delineado.
Tem por objeto o nascimento da relação
jurídico-tributária.

Critério pessoal
Critério quantitativo

Critério Pessoal
Permite identificar:
1. O sujeito ativo da relação jurídico tributária.

A quem se destina o crédito tributário

2. O sujeito passivo da relação jurídico tributária.

Quem deve satisfazer a obrigação tributária

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Critério Quantitativo
Compreende os institutos:
da Base de cálculo
• Pode ajudar a identificar a materialidade da
hipótese de incidência;
• Ou quantificar o critério material hipótese de
incidência.
e da Alíquota
• Fator aplicável à base de cálculo para aferir o
montante do tributo devido.

IPI - Imposto sobre

produtos
industrializados

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Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Hipóteses de incidência (antecedente)
Critério material
1. Industrializar um produto e sua respectiva
mudança de posse ou propriedade (venda);
ou
2. Promover a importação de produto
industrializado do exterior.

Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Industrialização
Qualquer operação que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a
finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para o
consumo:
Transformação;
Beneficiamento;
Montagem;
Acondicionamento ou reacondicionamento;
Renovação ou recondicionamento.

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Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Não se considera industrialização
• Concerto de máquinas, aparelhos e objetos
pertencentes a terceiros;
• Acondicionamento destinado apenas ao transporte do
produto;
• O preparo de medicamentos oficinais, manipulados em
farmácias, para venda no varejo;
• A mistura de tintas entre si, ou com concentrados
pigmentos, sob encomenda do consumidor realizada
em estabelecimento varejista, desde que o fabricante e
varejista sejam empresas independentes.

Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Hipóteses de incidência (antecedente)
Critério espacial
1. Em qualquer lugar do território nacional
(ressalvadas regiões privilegiadas por lei);
2. Introduzir produto em território nacional,
através das repartições alfandegárias.

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Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Hipóteses de incidência (antecedente)
Critério temporal
1. No instante da saída do produto
industrializado;
2. No momento do desembaraço aduaneiro.

Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
• Consequentes
Critério pessoal
Ocorrido o fato descrito na hipótese de
incidência nasce o elo jurídico-tributário entre:
• Extremidade positiva – UNIÃO
• Extremidade negativa – industrial ou quem a
lei a ele equiparar e o importador.

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Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
• Consequentes
Critério quantitativo
Parcela da obrigação com o IPI corresponderá a
um valor obtido pela aplicação de percentual
(alíquota) sobre o preço da operação
(comercialização ou importação de produto
industrializado).

Imposto sobre produtos

industrializados - IPI
Outras características
Legalidade tributária flexibilizada – o Poder
executivo pode alterar sua alíquota, desde que
atendidos os limites da lei.
Exceção a anterioridade de exercício – as alterações
na alíquota podem vigorar no mesmo exercício em
que forem alteradas.
É um tributo não cumulativo – compensando o que
for devido em cada operação com o montante
cobrado nas anteriores.

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Imposto sobre produtos industrializados - IPI

Não cumulatividade
Quando da aquisição de um insumo tributado pelo IPI, o
industrial se credita do respectivo montante, deduzindo-o
posteriormente do que vier a dever quando da saída dos
seus próprios produtos industrializados.
Exemplo:
Venda do insumo
Compra de insumo

Venda do produto = 200,00

Preço do produto = 100,00
Custo do produto = 100,00 Alíquota IPI = 5% (10,00)
Alíquota IPI = 5% (5,00)
Crédito de IPI = 5,00 Valor da compra = 210,00
Valor da compra = 105,00
IPI devido venda = 10,00
( - ) Crédito de IPI = 5,00
IPI pago pela indust = 5,00

Imposto sobre produtos industrializados - IPI

Outras informações sobre a não cumulatividade

• Geram crédito apenas as matérias primas e produtos

intermediários que integrem o novo produto ou sejam
consumidos no processo de industrialização, bem como
as embalagens;
• A entrada de produtos não onerados pelo IPI não dão
direito à crédito;
• Empresas optantes pelo Simples Nacional não podem
apropriar os créditos relativos à entrada de produtos.

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ICMS – Imposto sobre operações

relativas à circulação de mercadorias
e sobre prestação de serviços de
transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação

Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
Introdução – os vários “ICMSs” relativos:
• às operações de circulação de mercadoria;
• às prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação;
• importação, relativo às entradas de bens ou mercadorias
no território nacional;
• importação, relativo aos serviços prestados no exterior;
• a aperações mistas, que incide sobre o valor total da
operação quando mercadorias forem fornecidas com
serviços não compreendidos na competências tritutária
dos municípios.

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Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS

Hipótese de Incidência (antecedente)

Aspecto Material
Negócio jurídico-mercantil atinente à
transferência dos direitos de posse ou
propriedade de mercadorias.

Circulação é transferência de titularidade;

Mercadorias são bens objetos de comércio.

Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
O ICMS não incide sobre:
• O simples deslocamento de coisas de um
estabelecimento para outro;
• as operações internas relativas a leasing ou
“arrendamento mercantil”
• a venda de bens do ativo fixo, permanente, por esses
bens não se enquadrarem no conceito mercadoria;
• não incide sobre transporte internacional, por este
não estar comtemplado na base econômica do
tributo.

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Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
Hipótese de Incidência (antecedente)

Aspecto espacial
Nos limites do Estado e do Distrito Federal.

Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
Hipótese de Incidência (antecedente)

Aspecto temporal
Para fim de identificação dos atos ou negócios
jurídicos-mercantis, considera-se o momento da
saída, entrada ou fornecimento dos bens.

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Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
Consequentes
Critério pessoal
Ocorrido o fato descrito na hipótese de
incidência nasce o elo jurídico-tributário entre:
• Extremidade positiva – ESTADO ou DISTRITO
FEDERAL
• Extremidade negativa – COMERCIANTE,
INDUSTRIAL, PRODUTOR ou PESSOA A ELES
EQUIPARADA.

Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS

Consequentes
Critério quantitativo
Parcela da obrigação com o ICMS corresponderá
a um valor obtido pela aplicação de percentual
(alíquota) sobre a operação descrita pela lei.

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Imposto sobre a Circulação e de

Mercadorias e Serviços IMIEeC - ICMS
Outras características
Exceção a anterioridade de exercício – as
alterações na alíquota podem vigorar no mesmo
exercício em que forem alteradas.
É um tributo não cumulativo – compensando o
que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores.

Imposto sobre a Circulação e de Mercadorias e

Serviços IMIEeC - ICMS
Não cumulatividade
Na compra da mercadoria, credita-se o ICMS cobrado sobre
o respectivo montante, deduzindo-o posteriormente do que
vier a dever quando da saída de mercadorias vendidas no
período. Empresa Comercial
Exemplo:
Venda da Mercadoria
Compra Mercadoria

Venda do produto = 200,00

Preço do produto = 100,00
Custo do produto = 82,00 Alíquota ICMS = 18% (36,00)
Alíquota ICMS = 18% (18,00)
Crédito de ICMS= 18,00 Valor da compra = 200,00
Valor da compra = 100,00
ICMS devido venda = 36,00
( - ) Crédito de ICMS = 18,00
ICMS pago no período = 18,00

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ISS – Imposto sobre

serviço de qualquer
natureza

Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS

Hipótese de incidência (antecedente)

Critério material
A prestação de serviço, mesmo que não
constitua atividade preponderante do prestador.

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Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS

Conceito de serviço
“serviço é esforço de pessoas desenvolvido em
favor de outrem, com conteúdo econômico, sob
regime de direito privado, em caráter negocial,
tendente a produzir uma utilidade material ou
imaterial” (BARRETO, 2009 apud PAULSEN,
2013)

Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS
O ISS não incide sobre:
• Serviços sobre os quais incide o ICMS – transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicação e telecomunicação;
• Serviços públicos típicos, prestados pelos entes político, suas
autarquias e fundações vinculados a suas finalidades essenciais
ou delas decorrentes, não regidos pelas normas aplicáveis à
empreendimentos privados e sem a contraprestação ou
pagamento de preço ou tarifas.

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Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS
Hipótese de Incidência (antecedente)

Critério espacial
• LC 116/06 dispõe que o imposto é devido no local
do estabelecimento do prestador;
• Jurisprudência (STJ) – ISS deve ser recolhido no
local da efetiva prestação do serviço, pois é nesse
local que ocorre o fato gerador.
(PAULSEN, 2013)

Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS
Hipótese de Incidência (antecedente)

Critério temporal
Somente com a efetiva realização (conclusão ou
medição por etapas) dos serviços é que ocorre o
respectivo fato gerador tributário.

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Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS
Consequentes
Critério pessoal
Ocorrido o fato descrito na hipótese de
incidência nasce o elo jurídico-tributário entre:
• Extremidade positiva – MUNICÍPIO
• Extremidade negativa – PRESTADOR DE
SERVIÇO

Imposto sobre serviço de qualquer

natureza - ISS
Consequentes
Critério quantitativo
a regra geral da base de cálculo do ISS é o preço
da prestação do serviço (com exceção daqueles
cobrados por valor fixo).
 alíquota máxima 5% e mínima 2%.

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