Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
As firmas e os órgãos reguladores são incentiva-
dos a considerar se entidades adicionais, ou certas
categorias de entidades, devem ser tratadas como
entidades de interesse público porque têm grande
número e ampla gama de partes interessadas.
Os fatores a serem considerados incluem:
a) a natureza do negócio, como a detenção de
ativos na função de trustee para grande núme-
ro de partes interessadas. Exemplos podem
incluir instituições financeiras, como bancos e
companhias de seguro, e fundos de pensão;
b) porte; e
c) número de empregados.
4. ENTIDADES RELACIONADAS
No caso de cliente de auditoria que é companhia
de capital aberto, as referências a um cliente de audi-
toria incluem as entidades relacionadas do cliente
(exceto se especificado de outra forma).
Para todos os outros clientes de auditoria, as
referências ao cliente de auditoria incluem entidades
relacionadas sobre as quais o cliente tem controle
direto ou indireto. Quando a equipe de auditoria sabe
ou suspeita que um relacionamento ou circunstância
envolvendo outra entidade relacionada do cliente
é pertinente para a avaliação da independência da
firma em relação ao cliente, a equipe de auditoria
deve incluir essa entidade relacionada na identifica-
ção e avaliação de ameaças à independência e na
aplicação de salvaguardas apropriadas.
a Contabilidade Geral
Entidades sem fins lucrativos
SUMÁRIO
1. Introdução
2. Forma e atividades exercidas
3. Aplicação
4. Reconhecimento das receitas e das despesas e
registros contábeis
5. Demonstrações contábeis
6. Contas de compensação
7. Divulgação
8. Exemplos de demonstrações contábeis para
entidades sem finalidade de lucros
9. Registro de alguns eventos econômicos e
administrativos no terceiro setor
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 TC37-03
5. RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA
Mesmo quando não requerido pelas normas de
auditoria aplicáveis, por lei ou regulamento, é incentivada
a comunicação regular entre as firmas e os responsáveis
pela governança do cliente de auditoria sobre relaciona-
mentos e outros assuntos que podem ser, na opinião da
firma, razoavelmente relacionados com a independência.
Essa comunicação permite aos responsáveis pela
governança:
a) considerar o julgamento da firma na identifica-
ção e avaliação de ameaças à independência;
b) considerar a adequação de salvaguardas apli-
cadas para eliminá-las ou reduzi-las a um nível
aceitável; e
c) tomar as medidas apropriadas. Essa aborda-
gem pode ser especialmente útil em relação a
ameaças de intimidação e de familiaridade.
Em relação à comunicação com os responsáveis
pela governança, a firma deve determinar, conside-
rando a natureza e a importância das circunstâncias
e o assunto a ser comunicado, quais são as pessoas
apropriadas na estrutura de governança da entidade
que devem ser comunicadas.
Caso se comunicar com um subgrupo da gover-
nança como, por exemplo, o comitê de auditoria, ou um
indivíduo, a firma deverá determinar se a comunicação
com todos os responsáveis pela governança também é
necessária para que sejam adequadamente informados.
N
1. INTRODUÇÃO
O que se convencionou chamar de “terceiro
setor” é formado por organizações sem fins lucrativos
e não governamentais. O principal objetivo dessas
entidades é suprir as deficiências governamentais na
geração de serviços de caráter público.
O terceiro setor é composto basicamente pelas
seguintes entidades:
a) entidades beneficentes;
b) entidades sem fins lucrativos; e

c) organizações não governamentais (ONG).
Pelo fato de não terem fins lucrativos, essas enti-
dades devem observar os critérios contábeis específi-
cos estabelecidos pela Resolução CFC nº 1.409/2012,
que aprovou a ITG 2002 - Entidade sem Finalidade de
Lucros.
Observa-se que as regras baixadas pela referida
norma estabelecem critérios e procedimentos espe-
cíficos de avaliação, de reconhecimento das transa-
ções e variações patrimoniais, de estruturação das
demonstrações contábeis e as informações mínimas
a serem divulgadas em notas explicativas de entidade
sem finalidade de lucros.
Além disso, às entidades sem finalidade de lucros
aplicam-se os Princípios de Contabilidade e, também,
a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e
Médias Empresas ou as normas completas (IFRS
completas), quando for o caso.
1.1 Exceções
Não estão abrangidos pelas regras tratadas
neste trabalho os Conselhos Federais, Regionais e
Seccionais de profissões liberais, criados por lei fede-
ral, de inscrição compulsória, para o exercício legal
da profissão.
2. FORMA E ATIVIDADES EXERCIDAS
A entidade sem finalidade de lucros pode ser
constituída sob a natureza jurídica de fundação de
direito privado, associação, organização social, orga-
nização religiosa, partido político e entidade sindical.
A entidade sem finalidade de lucros pode exercer
atividades, tais como as de assistência social, saúde,
educação, técnico-científica, esportiva, religiosa,
política, cultural, beneficente, social e outras, adminis-
trando pessoas, coisas, fatos e interesses coexisten-
tes, e coordenados em torno de um patrimônio com
finalidade comum ou comunitária.
3. APLICAÇÃO
As regras aqui tratadas aplicam-se às pes-
soas jurídicas de direito privado sem finalidade de
lucros, especialmente entidades imunes, isentas de
impostos e contribuições para a seguridade social,
beneficentes de assistência social e atendimento aos
Ministérios que, direta ou indiretamente, têm relação
com entidades sem finalidade de lucros e, ainda,
Receita Federal do Brasil e demais órgãos federais,
estaduais e municipais.
37-04 TC Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Também se beneficiam dessas regras a entidade
sindical, seja confederação, central, federação e
sindicato, bem como qualquer associação de classe
ou outras denominações que possam ter, abrangendo
tanto a patronal quanto a de trabalhadores.
4. RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DAS
DESPESAS E REGISTROS CONTÁBEIS
4.1 Reconhecimento da dotação inicial e das
receitas e despesas - Regras básicas
A dotação inicial disponibilizada pelo instituidor/
fundador em ativo monetário ou não monetário, no
caso das fundações, é considerada doação patrimo-
nial e reconhecida em conta do patrimônio social.
As receitas e as despesas devem ser reconheci-
das, respeitando-se o regime contábil de competência.
As doações e subvenções recebidas para custeio
e investimento devem ser reconhecidas no resultado,
observado o disposto na NBC TG 07 - Subvenção e
Assistência Governamentais.
Já o trabalho voluntário deve ser reconhecido pelo
valor justo da prestação do serviço como se tivesse
ocorrido o desembolso financeiro.
Os benefícios concedidos pela entidade sem
finalidade de lucros a título de gratuidade devem ser
reconhecidos de forma segregada, destacando-se
aqueles que devem ser utilizados em prestações de
contas nos órgãos governamentais.
O benefício concedido como gratuidade por meio
da prestação de serviços deve ser reconhecido pelo
valor efetivamente praticado.
4.2 Registros contábeis
Os registros contábeis devem ser segregados
de forma que permitam a apuração das informações
para prestação de contas exigidas por entidades
governamentais, aportadores, reguladores e usuários
em geral.
Os registros contábeis devem evidenciar as con-
tas de receitas e despesas, com e sem gratuidade,
superávit ou déficit, de forma segregada, identificá-
veis por tipo de atividade, tais como educação, saúde,
assistência social e demais atividades.
Enquanto não forem atendidos os requisitos para
reconhecimento no resultado, a contrapartida da sub-
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
venção, de contribuição para custeio e investimento,
bem como de isenção e incentivo fiscal registrados no
ativo, deve ser em conta específica do passivo.
As receitas decorrentes de doação, contribuição,
convênio, parceria, auxílio e subvenção por meio
de convênio, editais, contratos, termos de parceria
e outros instrumentos, para aplicação específica,
mediante constituição, ou não, de fundos, e as res-
pectivas despesas devem ser registradas em contas
próprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das
demais contas da entidade.
4.3 Provisão para perdas
A entidade sem finalidade de lucros deve cons-
tituir provisão em montante suficiente para cobrir as
perdas esperadas sobre créditos a receber, com
base em estimativa de seus prováveis valores de
realização, e baixar os valores prescritos, incobráveis
e anistiados.
4.4 Superávit ou déficit
O valor do superávit ou déficit deve ser incorpo-
rado ao Patrimônio Social. O superávit, ou parte de
que tenha restrição para aplicação, deve ser reconhe-
cido em conta específica do Patrimônio Líquido.
4.5 Valor recuperável de ativos e custo atribuído
Aplica-se aos ativos não monetários a Seção 27
da NBC TG 1000, que trata da redução ao valor recu-
perável de ativos e a NBC TG 01, quando aplicável.
Na adoção inicial desta Interpretação e da NBC
TG 1000 ou das normas completas (IFRS completas),
a entidade pode adotar os procedimentos do custo
atribuído (deemed cost) de que trata a ITG 10.
5. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
As demonstrações contábeis, que devem ser ela-
boradas pela entidade sem finalidade de lucros, são
o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado
do Período, a Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, a Demonstração dos Fluxos de
Caixa e as Notas Explicativas, conforme previsto na
NBC TG 26 ou na Seção 3 da NBC TG 1000, quando
aplicável.
No Balanço Patrimonial, a denominação da conta
Capital deve ser substituída por Patrimônio Social,
integrante do grupo Patrimônio Líquido. No Balanço
Patrimonial e nas Demonstrações do Resultado do
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 TC37-05
Período, das Mutações do Patrimônio Líquido e dos
Fluxos de Caixa, as palavras lucro ou prejuízo devem
ser substituídas por superávit ou déficit do período.
Na Demonstração do Resultado do Período,
devem ser destacadas as informações de gratuidade
concedidas e serviços voluntários obtidos e divulga-
das em notas explicativas por tipo de atividade.
Na Demonstração dos Fluxos de Caixa, as doa-
ções devem ser classificadas nos fluxos das ativida-
des operacionais.
6. CONTAS DE COMPENSAÇÃO
Sem prejuízo das informações econômicas
divulgadas nas demonstrações contábeis, a entidade
pode controlar em conta de compensação transações
referentes a isenções, gratuidades e outras informa-
ções para a melhor evidenciação contábil.
7. DIVULGAÇÃO
As demonstrações contábeis devem ser comple-
mentadas por notas explicativas que contenham, pelo
menos, as seguintes informações:
a) contexto operacional da entidade, incluindo
a natureza social e econômica e os objetivos
sociais;
b) os critérios de apuração da receita e da des-
pesa, especialmente com gratuidade, doa-
ção, subvenção, contribuição e aplicação de
recursos;
c) a renúncia fiscal relacionada com a ativida-
de deve ser evidenciada nas demonstrações
contábeis como se a obrigação devida fosse;
d) as subvenções recebidas pela entidade, a
aplicação dos recursos e as responsabilida-
des decorrentes dessas subvenções;
e) os recursos de aplicação restrita e as respon-
sabilidades decorrentes de tais recursos;
f) os recursos sujeitos a restrição ou vinculação
por parte do doador;
g) eventos subsequentes à data do encerramen-
to do exercício que tenham, ou possam vir a
ter, efeito relevante sobre a situação financeira
e os resultados futuros da entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as
garantias das obrigações em longo prazo;
i) informações sobre os seguros contratados;
j) a entidade educacional de ensino superior
deve evidenciar a adequação da receita com
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

a despesa de pessoal, segundo parâmetros Banco C/Movimento - Recursos com Restrição

estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases Aplicações Financeiras - Recursos sem Restrição
da Educação e sua regulamentação; Aplicações Financeiras - Recursos com Restrição
k) os critérios e procedimentos do registro con- Créditos a Receber
tábil de depreciação, amortização e exaustão Mensalidades de Terceiros
do ativo imobilizado, devendo ser observada a Atendimentos Realizados
obrigatoriedade do reconhecimento com base Adiantamentos a Empregados
em estimativa de sua vida útil; Adiantamentos a Fornecedores
l) a segregação dos atendimentos com recursos Recursos de Parcerias em Projetos
próprios dos demais atendimentos realizados Tributos a Recuperar
pela entidade; Despesas Antecipadas

m) todas as gratuidades praticadas devem ser Estoques

registradas de forma segregada, destacando Produtos Próprios para Venda
aquelas que devem ser utilizadas na presta- Produtos Doados para Venda
ção de contas nos órgãos governamentais, Almoxarifado / Material de Expediente
apresentando dados quantitativos, ou seja, Não Circulante
valores dos benefícios, número de atendidos, Realizável a Longo Prazo
número de atendimentos, número de bolsistas Aplicações Financeiras - Recursos sem Restrição
com valores e percentuais representativos; e Aplicações Financeiras - Recursos com Restrição
Valores a Receber
n) a entidade deve demonstrar, comparativa-
Investimentos
mente, o custo e o valor reconhecido quando
este valor não cobrir os custos dos serviços Investimentos Permanentes
prestados. Imobilizado
Bens sem Restrição
Bens com Restrição
8. EXEMPLOS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (-) Depreciação Acumulada
PARA ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS Intangível
A seguir são apresentados exemplos de demons- Direitos de Uso de Softwares
trações contábeis mencionadas neste trabalho e que Direitos de Autor e de Marcas
constam do apêndice à Instrução ITG 2002 - Entidade (-) Amortização Acumulada
sem Finalidade de Lucros, o qual acompanha, mas
não faz parte da Interpretação. 20x1 20x0
PASSIVO
O objetivo dos referidos exemplos é auxiliar os pre- Circulante
paradores para divulgação das informações contábeis Fornecedores de bens e serviços
e financeiras das entidades sem finalidade de lucros. Obrigações com Empregados
Obrigações Tributárias
A Instrução ITG 2002 - Entidade sem Finalidade
Empréstimos e Financiamentos a Pagar
de Lucros ainda estabelece que a entidade pode alte-
Recursos de Projetos em Execução
rar e incluir contas para atender às especificidades
Recursos de Convênios em Execução
da entidade, inclusive agregar contas similares para
Subvenções e Assistências Governamentais a
fins de divulgação das demonstrações contábeis, Realizar
sempre que entender necessário.
Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos a Pagar
Seguem exemplos:
Recursos de Projetos em Execução
Recursos de Convênios em Execução
8.1 Balanço patrimonial
Subvenções e Assistências Governamentais a
BALANÇO PATRIMONIAL 20x1 20x0 Realizar
ATIVO Patrimônio Líquido
Circulante Patrimônio Social
Caixa e Equivalentes de Caixa Outras Reservas
Caixa Ajustes de Avaliação Patrimonial
Banco C/Movimento - Recursos sem Restrição Superávit ou Déficit Acumulado

37-06 TC Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 - Boletim IOB

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Temática Contábil e Balanços

8.2 Demonstração do resultado do período 8.3 Demonstração dos fluxos de caixa

20x1 20x0 8.3.1 Método direto
RECEITAS OPERACIONAIS Método Direto 20x1 20x0
Com Restrição Fluxo de Caixa das Atividades Ope-
Programa (Atividades) de Educação racionais
Recursos Recebidos
Programa (Atividades) de Saúde
Entidades Governamentais 3,00 2,00
Programa (Atividades) de Assistência Social
Entidades Privadas 3,00 1,00
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Doações e Contribuições Voluntárias 1,00 1,00
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Próprios 1,00 2,00
Outros Programas (Atividades)
Rendimentos Financeiros 1,00 1,00
Gratuidades Outros 1,00 1,00
Trabalho Voluntário Pagamentos Realizados
Rendimentos Financeiros Aquisição de bens e Serviços - Pro-
Sem Restrição gramas (Atividades) Executados (3,00) (2,00)
Salários e Encargos Sociais do Pes-
Receitas de Serviços Prestados
soal Administrativo (1,00) (1,00)
Contribuições e Doações Voluntárias Contribuições Sociais, Impostos e Taxas (0,00) (0,00)
Ganhos na Venda de Bens Outros Pagamentos (1,00) (1,00)
Rendimentos Financeiros (=) Caixa Líquido Gerado pelas Ativi-
Outros Recursos Recebidos dades Operacionais 5,00 4,00
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS Fluxo de Caixa das Atividades de In-
vestimento
Com Programas (Atividades)
Recursos Recebidos pela Venda de
Educação Bens 1,00 2,00
Saúde Outros Recebimentos por Investimen-
tos Realizados 1,00 1,00
Assistência Social
Aquisições de Bens e Direitos para o
Direitos Humanos Ativo (3,00) (4,00)
Meio Ambiente (=) Caixa Líquido Consumido pelas
Gratuidades Concedidas Atividades de Investimento (1,00) (1,00)
Trabalho Voluntário Fluxo de Caixa das Atividades de
Financiamento
RESULTADO BRUTO
Recebimentos de Empréstimos 1,00 3,00
DESPESAS OPERACIONAIS
Outros Recebimentos por Financia-
Administrativas mentos 1,00 1,00
Salários Pagamentos de Empréstimos (2,00) (2,00)
Encargos Sociais Pagamentos de Arrendamento Mercantil (2,00) (3,00)
Impostos e Taxas (=) Caixa Líquido Consumido pelas
Atividades de Financiamento (2,00) (1,00)
Aluguéis
(=) Aumento Líquido de Caixa e Equi-
Serviços Gerais valentes de Caixa 2,00 2,00
Manutenção Caixa e Equivalentes de Caixa no Iní-
cio do Período 3,00 1,00
Depreciação e Amortização
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim
Perdas Diversas do Período 5,00 3,00
Outras despesas/receitas operacionais
OPERAÇÕES DESCONTINUADAS (LÍQUIDO) 8.3.2 Método indireto
SUPERÁVIT/DÉFICIT DO PERÍODO Método Indireto 20x1 20x0
Fluxo de Caixa das Atividades Opera-
Observações: cionais
a) as despesas administrativas se referem àque- Superávit (Déficit) do Período 1,00 1,00
las indiretas ao programa (atividades); Ajustes por:
(+) Depreciação 1,00 1,00
b) as gratuidades e o trabalho voluntário devem
(+) Amortização 1,00 1,00
ser demonstrados por programa (atividades)
(+) Perda de Variação Cambial 1,00 0,00
em Nota Explicativa.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 TC37-07

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Temática Contábil e Balanços

Método Indireto 20x1 20x0 Método Indireto 20x1 20x0

(-) Ganho na Venda de Bens do (=) Caixa Líquido Gerado pelas
Imobilizado (1,00) (1,00) Atividades Operacionais 5,00 4,00
Superávit (Déficit) Ajustado 3,00 2,00 Fluxo de Caixa das Atividades de In-
Aumento (Diminuição) nos Ativos vestimento
Circulantes Recursos Recebidos pela Venda
Mensalidades de Terceiros 2,00 3,00 de Bens 1,00 2,00
Atendimentos Realizados 4,00 3,00 Outros Recebimentos por Investi-
mentos Realizados 1,00 1,00
Adiantamentos a Empregados (1,00) (1,00)
Aquisições de Bens e Direitos
Adiantamentos a Fornecedores (1,00) (1,00) para o Ativo (3,00) (4,00)
Recursos de Parcerias em Projetos (1,00) (1,00) (=) Caixa Líquido Consumido pe-
Tributos a Recuperar 1,00 1,00 las Atividades de Investimento (1,00) (1,00)
Despesas Antecipadas (1,00) (1,00) Fluxo de Caixa das Atividades de
Financiamento
Outros Valores a Receber 2,00 5,00 1,00 4,00
Recebimentos de Empréstimos 1,00 3,00
Aumento (Diminuição) nos Passi-
vos Circulantes Outros Recebimentos por Finan-
ciamentos 1,00 1,00
Fornecedores de bens e serviços (3,00) (2,00)
Pagamentos de Empréstimos (2,00) (2,00)
Obrigações com Empregados (2,00) (1,00)
Pagamentos de Arrendamento
Obrigações Tributárias (1,00) (1,00)
Mercantil (2,00) (3,00)
Empréstimos e Financiamentos a
(=) Caixa Líquido Consumido pe-
Pagar 4,00 3,00
las Atividades de Financiamento (2,00) (1,00)
Recursos de Projetos em Execução (2,00) (1,00)
(=) Aumento Líquido de Caixa e
Recursos de Convênios em Exe- Equivalentes de Caixa 2,00 2,00
cução (1,00) (1,00)
Caixa e Equivalentes de Caixa no
Subvenções e Assistências Go- Início do Período 3,00 1,00
vernamentais 3,00 2,00
Caixa e Equivalentes de Caixa no
Outras Obrigações a Pagar (1,00) (3,00) (1,00) (2,00) Fim do Período 5,00 3,00

8.4 Demonstração das mutações do patrimônio líquido

Em 31/12/20x1
Patrimônio Outras Ajustes de Avaliação Total do Patrimônio
Superávit / Déficit
Social Reservas Patrimonial Líquido
Saldos iniciais em 31.12.20x0 X - - X X
Movimentação do Período
Superávit / Déficit do Período X X
Ajustes de Avaliação Patrimonial X X
Recursos de Superávit com Restrição X (X) -
Transferência de Superávit de Recursos sem
X (X) -
Restrição
Saldos finais em 31/12/20x1 X X X - X

9. REGISTRO DE ALGUNS EVENTOS ECONÔMICOS 9.1 O que dispõe o CNAS

E ADMINISTRATIVOS NO TERCEIRO SETOR
A seguir são tratados, pontualmente, alguns regis-
tros econômicos e administrativos das entidades sem
fins lucrativos, tendo em vista suas especificidades,
haja vista o rigor com que o Ministério da Assistência
e Promoção Social trata do tema, especialmente por
meio do Conselho Nacional de Assistência Social
(CNAS), órgão responsável por conceder e renovar
o Certificado de Entidade Beneficente de Assistência
Social (CEAS).
A Resolução CNAS nº 66/2003, ao dispor sobre
os critérios de análise das demonstrações contábeis
apresentadas perante referido Conselho e com o
objetivo de disciplinar os critérios de análise das
demonstrações contábeis que instruem os processos
administrativos de concessão e de renovação do
Certificado de Entidade Beneficente de Assistência
Social (CEAS), estabeleceu que as demonstrações
contábeis das entidades que pleiteiam a conces-
são ou a renovação do Certificado de Entidade

37-08 TC Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Beneficente de Assistência Social devem observar
estritamente as resoluções expedidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), especialmente os
Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade (NBC).
A referida Resolução ainda determina que é
vedada a aplicação de qualquer outro entendimento
que não esteja em conformidade com as citadas
normas, sob pena de indeferimento do pedido.
Claro que, em termos contábeis, a Resolução
CNAS não precisaria ser tão incisiva, isto porque o
CFC age com rigor em relação à elaboração e à divul-
gação das demonstrações contábeis, independen-
temente de se tratar de entidade com fins lucrativos
ou não. A propósito, o CFC estabeleceu, por meio da
Interpretação ITG 2002 - Entidade sem Finalidade de
Lucros , normas específicas sobre as entidades sem
fins lucrativos. Referida interpretação foi aprovada
pela Resolução CFC nº 1.409/2012.
Além disso, a referida Interpretação estabelece
que as receitas e as despesas devem ser reconhe-
cidas, respeitando-se o regime contábil de compe-
tência.
9.2 Primeiros registros (constituição)
Segundo a referida Interpretação, a dotação ini-
cial disponibilizada pelo instituidor/fundador em ativo
monetário ou não monetário, no caso das fundações,
é considerada doação patrimonial e reconhecida em
conta do patrimônio social.
Exemplo 1 - dotação inicial, em dinheiro, para
início das atividades:
D - Caixa
(Ativo Circulante)
C - Doações Patrimoniais
(Patrimônio Social) R$ 10.000,00
Exemplo 2 - dotação, inicial, em bens a serem
utilizados no custeio da atividade:
D - Estoques
(Ativo Circulante)
C - Doações Patrimoniais
(Patrimônio Social) R$
Exemplo 3 - dotação, inicial, em bens patrimoniais:
D - Móveis e Utensílios
(Ativo Não Circulante)
C - Doações Patrimoniais
(Patrimônio Social) R$
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 TC37-09
9.3 Subvenção recebida, mas vinculada ao
cumprimento de obrigações por parte da
instituição
Enquanto não forem atendidos os requisitos
para reconhecimento no resultado, a contrapartida
da subvenção, de contribuição para custeio e inves-
timento, bem como de isenção e incentivo fiscal
registrados no ativo, deve ser em conta específica
do passivo.
Exemplo: concessão de subvenção governa-
mental no valor de R$ 30.000,00. A subvenção está
vinculada ao treinamento de 20 adolescentes entre 16
e 18 anos para inserção no mercado de trabalho por
mês, pelo prazo de um ano.
Registro do recebimento da subvenção
D - Caixa
(Ativo Circulante)
C - Subvenções Municipais - Inserção de Adoles-
centes no Mercado de Trabalho
(Passivo Circulante) R$ 30.000,00
Registro do reconhecimento da receita
D - Subvenções Municipais - inserção de adoles-
centes no mercado de trabalho
(Passivo Circulante)
C - Receitas Municipais - Projeto Inserção de
Adolescentes no Mercado de Trabalho
(Conta de Resultado) R$ 2.500,00
À medida que o projeto é cumprido, a entidade
reconhece a receita na forma anteriormente descrita
até que o total do passivo seja amortizado.
9.4 Doações com fins específicos
As receitas decorrentes de doação, contribuição,
convênio, parceria, auxílio e subvenção por meio
de convênio, editais, contratos, termos de parceira
e outros instrumentos, para aplicação específica,
mediante constituição, ou não, de fundos, e as res-
pectivas despesas devem ser registradas em contas
próprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das
demais contas da entidade.
Exemplo: doações recebidas em virtude de cam-
500,00
panha para educação escolar de pessoas da terceira
idade
D - Caixa
(Ativo Circulante)
C - Receitas - Doações - Projeto Educação
300,00 Terceira Idade (Conta de Resultado) R$ 2.500,00

9.5 Concessão de benefícios pela entidade
gratuitamente
Os benefícios concedidos pela entidade sem
finalidade de lucros a título de gratuidade devem ser
reconhecidos de forma segregada, destacando-se
aqueles que devem ser utilizados em prestações de
contas nos órgãos governamentais.
O benefício concedido como gratuidade por meio
da prestação de serviços deve ser reconhecido pelo
valor efetivamente praticado.
Exemplo 1 - Gasto com educação escolar com
público da terceira idade - projeto financiamento com
recursos privados
D - Despesas com Material Escolar -
Recursos privados (Conta de Resultado)
C - Caixa
(Ativo Circulante) R$
Exemplo 2 - Gasto com educação escolar com
público adolescente - Projeto de financiamento com
recursos municipais
D - Despesas Com Material Escolar - Recursos
Governamentais - PM de Estrela do Sul
(Conta de Resultado)
C - Caixa
(Ativo Circulante) R$
9.6 Dotações - Tratamento como receita ou aporte
patrimonial
No dia a dia da entidade, faz-se necessária a
distinção entre dotações para custeio e patrimoniais.
As doações para custeio são contabilizadas em
contas de receita. Já as patrimoniais devem ser con-
tabilizadas no Patrimônio Social da entidade.
Isso significa dizer que, se a entidade receber,
por exemplo, mesas como doação, no momento
do registro contábil deverá ser definida a sua des-
tinação. Essas mesas recebidas em doação serão
negociadas com o objetivo de se obter recursos para
a manutenção das atividades ou serão incorporadas
ao Patrimônio Social da entidade?
Se o objeto recebido em doação tiver como des-
tino a venda cujos recursos obtidos serão utilizados
para a manutenção das atividades da entidade, ficará
caracterizada a doação a título de custeio. Desse
modo, teremos o seguinte registro contábil (admitindo-
-se que o valor do bem doado seja de R$ 500,00):
37-10 TC Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Lançamento nº 1
D - Estoques
(Ativo Circulante)
C - Receitas - Doações Setor Privado
(Conta de Resultado) R$ 500,00
Entretanto, se o objeto doado (no caso, a mesa)
for utilizado pela entidade no desenvolvimento de
suas atividades (utilizada no escritório da entidade,
por exemplo), o seu registro se dará no Patrimônio
Social da entidade.
Desse modo, teremos o seguinte lançamento
contábil:
Lançamento nº 2
D - Móveis e Utensílios
(Ativo Não Circulante)
C - Doações Patrimoniais
300,00 (Patrimônio Social) R$ 500,00
9.7 Realização dos estoques - Procedimento
Como vimos anteriormente, as doações para cus-
teio da atividade desenvolvida pela entidade sem fins
lucrativos recebe tratamento de receita, tendo como
contrapartida a conta de estoques. Naturalmente, em
determinado momento, a entidade deverá realizar
800,00
esses estoques, o que se dá, geralmente, pela venda
dos mesmos.
Nesse caso, a entidade deverá dar baixa dos
estoques dessas mercadorias.
A contabilização do fato pode ser semelhante
ao registro em uma entidade com fins lucrativos
(empresa comercial), ou seja, mediante a utilização
de uma conta de custo (CMV ou semelhante).
Em continuação ao desenvolvimento do exemplo,
consideramos que o valor de venda corresponda a
R$ 600,00, lembrando que o bem foi registrado no
estoque da entidade por R$ 500,00.
Portanto, por ocasião da venda, teríamos os
seguintes lançamentos:
Lançamento nº 3 (venda da mercadoria)
D- Caixa/Bancos Conta Movimento/Contas a Re-
ceber (Ativo Circulante/Ativo Não Circulante -
Realizável a Longo Prazo)
C- Vendas
(Conta de Resultado) R$ 600,00
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Lançamento nº 4 (baixa dos estoques)
D - CMV - Mercadorias Recebidas em Doação
(Conta de Resultado)
C - Estoques
(Ativo Circulante)
Observa-se, nesses modelos de lançamentos,
que a entidade apresenta em suas contas de resul-
tado duas fontes de receita: a primeira quando da
entrada dos bens recebidos em doação (conforme
a Contabilidade Gerencial
A tríplice base da racionalização de
gastos indiretos
SUMÁRIO
1. Introdução
2. As três bases
3. Conclusão
1. INTRODUÇÃO
O universo dos gastos indiretos é o campo mais
fecundo em termos de oportunidades de contenção
de gastos empresariais.
O presente texto reúne comentários relativos
ao assunto e alerta quanto aos cuidados a serem
observados para o melhor aproveitamento dessas
oportunidades.
Os gastos indiretos predominam em, pratica-
mente, todas as empresas, qualquer que seja o seu
campo de atuação.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2014 - Fascículo 37 TC37-11
vimos anteriormente, os bens recebidos em doação
para custeio da atividade devem ser registrados
como receita); a segunda, pela venda dos mesmos
bens (lançamento nº 3).
R$ 500,00
Destaca-se, contudo, que o lançamento nº 4
(baixa dos estoques) “anula” a receita auferida por
ocasião da doação recebida.
N
Mesmo nas organizações industriais, esses gas-
tos já superam, há muito tempo, os custos diretos.
Em “A Fábrica Oculta”, Miller e Vollmann enfatiza-
ram o fato de que os custos indiretos “vêm subindo
na indústria norte-americana (em termos absolutos e
relativos) há mais de cem anos” e que “a dinâmica
das fábricas modernas indicava que essa tendência
certamente continuaria”.
Assim, não resta dúvida quanto a serem, os gas-
tos indiretos, a parcela mais significativa dos gastos
empresariais e, por consequência, o mais promissor
filão de possíveis economias e racionalizações.
Como a racionalização de custos é tema de con-
sideração prioritária na nossa época de luta encar-
niçada e contínua pela competitividade, não será de
estranhar que os gastos indiretos - o seu controle e a
sua racionalização - sejam colocados sob os refleto-
res ao se pensar em reduções de gastos.