2.

2 – Conceitos e Definições: A Auditoria é uma tecnologia das Ciências Contábeis que se

A importância da auditoria contábil para a credibilidade das empresas
estende em vários tipos, como por exemplo: auditoria contábil, auditoria governamental, auditoria
1. Introdução: Pretende-se analisar a importância da Auditoria Contábil para a credibilidade das
de gestão, auditoria operacional, auditoria especial, auditoria de programas, auditoria
empresas.
operacional, auditoria de sistema, dentre outras. É comumente tratada sob duas grandes lentes:
Visto que a Auditoria é uma tecnologia das Ciências Contábeis, - a Auditoria que se especifica
a Auditoria Interna e a Auditoria Externa ou Independente.
em vários tipos como: auditoria contábil, auditoria de gestão, auditoria operacional, auditoria
A opção por este tema deve-se, inicialmente, à preocupação em relação ao “preconceito” que
especial, auditoria de programas, auditoria operacional, auditoria de sistema, dentre outras. Neste
alguns colaboradores de empresas, entidades ou organizações têm em relação ao trabalho da
sentido, é comumente tratada sob duas grandes lentes: a Auditoria Interna e a Auditoria Externa
Auditoria Contábil: veem-na como se fosse “uma fiscalização que tem por finalidade uma punição
ou Independente. Especificamente, não foi encontrada vasta literatura sobre a Auditoria Contábil,
a alguém ou à empresa” (grifo nosso).
essa subdivisão da Auditoria, assunto aqui mencionado.
A ausência da atuação sistemática da Auditoria Contábil nas empresas privadas e no setor
Portanto, dada a rejeição de alguns indivíduos sobre a ação da auditoria, a questão a ser
público causa indagações quanto às responsabilidades fiscais e sociais destes setores para com
abordada é a seguinte: se houvesse mais literatura ou informação por parte das entidades e
a sociedade em geral que depende, direta ou indiretamente, do repasse dos impostos, taxas e
órgãos competentes sobre a importância da Auditoria Contábil será que os colaboradores, ou
das contribuições dessas organizações para o bom andamento da ordem pública.
seja, os clientes internos das organizações, não a receberiam como uma aliada e não como um
Especificamente a Auditoria Contábil tende a analisar o procedimento da rotina contábil;
agente fiscalizador e punitivo?
especificar as peças que devem ser auditadas; demonstrar como esta ferramenta contábil é útil
Para tanto, a hipótese inicial foi que as instituições podem através de seus meios internos de
na orientação ao combate a erros, fraudes e desvios nas organizações. O mencionado estudo foi
comunicação ou de reuniões periódicas, divulgar e orientar, de forma simples e objetiva, a
elaborado por meio de pesquisas bibliográficas e em sítios eletrônicos da rede mundial de
importância e a necessidade da auditoria contábil, principalmente nos casos em que são
computadores, além da tentativa de oferecer soluções arguciosas ao tema abordado.
obrigadas pela legislação pertinente. Destacar os resultados positivos que se obtém através
O artigo 15 do Decreto 3.148/80 considera que a Auditoria Contábil, deve avaliar as
desta valiosa ferramenta de trabalho da Contabilidade na orientação técnica ao combate a
demonstrações contábeis, financeiras, registros e procedimentos contábeis, em observância aos
fraude e erros, contribuindo assim para a transparência e confiabilidade das demonstrações
Princípios Contábeis. Ou seja, deve verificar a integridade e autenticidade da documentação,
contábeis. E que Isto valorizará ainda mais a entidade auditada fazendo prevalecer cada vez
implicando força comprobatória; cumprimento de todas as condições normatizadas, legais e
mais o Princípio Contábil da Continuidade, afinal uma entidade que atua de forma ética tem como
regulamentares para com as receitas, despesas e obrigações; verificar a classificação contábil
retorno, dentre outros, vida longa e lucrativa no mundo dos negócios.
dos fatos orçamentários, financeiros e patrimoniais; deve verificar a exatidão dos lançamentos
Assim sendo, a metodologia utilizada baseou-se quanto aos fins em pesquisa exploratória, de
contábeis e da sua correta transcrição nos livros e registros aprovados; verificar balancetes,
caráter qualitativo, e quanto aos meios, em dados bibliográficos.
balanços, demonstrativos e relatórios, as peças orçamentárias, financeiras e situação patrimonial;
2. Origem, conceitos e definições
verificar ainda a existência de bens, numerários e valores, dentre outras atribuições (BRASIL,
2.1 – Origem da Auditoria: De acordo com Sá (2002, p.23), “[...] o termo auditoria, de origem
1980).
latina (vem de audire), foi utilizado pelos ingleses para rotular a tecnologia contábil da revisão
3. A Auditoria Contábil: A Auditoria se divide em dois grandes tipos: a Auditoria Interna e a
(auditing – auditar, revisar), mas hoje tem sentido mais abrangente”. Pela evolução constante da
Auditoria Externa ou Independente. A auditoria externa atua em diversas áreas de gestão, em
auditoria nos últimos tempos, comungamos da conceituação do próprio Sá, por entendermos que
várias ramificações: auditoria contábil; auditoria de sistemas; auditoria de recursos humanos;
melhor corresponde aos nossos dias quando ele define que “a auditoria é uma tecnologia contábil
auditoria da qualidade; auditoria de demonstrações financeiras; auditoria jurídica, auditoria
aplicada ao procedimento contábil e suas demonstrações pertinentes a fim de opinar, criticar e
hospitalar, dentre outras.
orientar sobre as variações patrimoniais de uma organização”.
Vários são os motivos que levam as empresas a contratarem ou serem passivas de uma
auditoria, dentre os quais devemos citar: obrigação legal (no caso das Sociedades Anônimas,
fundos de pensão, entidades do Sistema Financeiro Nacional); exigência de acionistas,
proprietários ou administradores, bancos, fornecedores; para efeito de
fusão, incorporação, cisão ou consolidação de empresas. A auditoria contábil tem por finalidade
principal a certificação dos registros contábeis quanto à sua veracidade e conformidade com as
Normas Brasileiras de Contabilidade, expondo os resultados a que chegou e por inferência
emitindo um Relatório de Auditoria com a Opinião do Auditor. Os fins da auditoria são os
aspectos sob os quais seu objeto é considerado ou para que se destine.
Sá (2002) relaciona várias situações e finalidades da Auditoria: indagações e determinações
sobre o estado patrimonial e a gestão pública ou privada; sobre o estado financeiro; sobre o
estado residual e de economicidade; descoberta de erros e fraudes; preservação contra erros e
fraudes ou opinião sobre tais aspectos, e, estudos gerais sobre casos especiais. As várias
finalidades da auditoria atestam por si só a grandeza desta técnica e sua profundidade concede-
lhe um caráter de grande auxilio de relatórios e documentos que requerem cuidados especiais. E
estes cuidados especiais são enfocados também nas contínuas fraudes e também erros
na Contabilidade que se tornam vícios contínuos. Sá (2002) retrata que "No mundo atual, com a
decadência dos princípios éticos tão acentuados, com a pobreza moral que domina as
administrações de instituições públicas, bancos, grandes grupos empresariais, é impossível
desconhecer a influência desse mal social". Recentemente escândalos financeiros, originados em
fraudes contábeis, bancárias e outros meios, em grandes companhias como as norte-americanas
Enron (2001), a WorldCom (2002), o banco francês Société Générale, o caso Bernard Madoff,
dono de um fundo de investimentos e ex-presidente da Nasdaq (2008).
Para a realização de uma auditoria, existem as Normas de Auditoria definidas pela Resolução
CFC Nº 1.203/09 que aprova a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. A Auditoria Externa consiste
no exame das demonstrações financeiras de uma empresa com a finalidade de emitir um relatório
quanto à situação patrimonial, financeira e o resultado das operações referentes ao período
auditado. Como citado anteriormente, a auditoria externa é exercida por contadores
independentes ou empresas de auditoria. Essa atividade é regulamentada pela CVM – Comissão
de Valores Mobiliários, através da instrução número 216 de junho de 1994 (BRASIL, 1994).
As demonstrações contábeis que devem ser auditadas, segundo a Lei 6.404 de 15/12/1976
alterada pela Lei 11.638 de 28/12/07 são as seguintes: Balanço Patrimonial; Demonstração do
Resultado do Exercício; Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração dos
Fluxos de Caixa, Demonstração do Valor Adicionado e as Notas Explicativas (BRASIL, 2007).
Os procedimentos de auditoria devem ser aplicados por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, por motivo da complexidade e do volume das operações, cabendo ao auditor,
segundo o Manual Macro Auditoria/2004, definir a amplitude dos exames para se obter elementos
convincentes e válidos para esta análise.
Um bom exemplo da funcionalidade da auditoria externa que podemos citar é a sua atuação nas
unidades gestoras do governo federal ou nas empresas estatais, onde de maneira resumida e
objetiva, chegamos a um ponto crucial no serviço público: o processo licitatório que culmina,
muitas vezes em contratação, pelo critério do menor preço. E isto só não basta; é preciso auditar
toda a lisura e transparência do processo; é preciso periodicamente verificar o cumprimento das
obrigações contratuais por parte da licitada. Quando se finaliza o mandato de um governante, o
sucessor deve solicitar uma auditoria nas contas do governo anterior e/ou fazer levantamentos
específicos inerentes à sua área de ação; auditar os processos de compras ou os contratos
vigentes de grandes valores, dentre outros.
Contudo, a prática da auditoria garante confiabilidade aos investidores; às instituições financeiras
de crédito; aos fornecedores e, principalmente, à gestão da entidade e, por consequência, aos
seus colaboradores.
4. A pessoa do auditor: O Conselho Federal de Contabilidade, através da Resolução Nº 821/97
Aprovou a NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente, que trata da competência
técnico-profissional, da independência profissional, das responsabilidades do auditor na
execução dos trabalhos, dos honorários, da guarda da documentação, do sigilo profissional, da
educação continuada, do exame da competência profissional, entre outras atribuições específicas
do auditor independente (CFC, 1997).
Como cita Almeida (2003), a auditoria deve ser executada por profissional legalmente habilitado.
Esse profissional, o Contador, deve possuir competência técnica, autonomia, ter conhecimento
atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente na área de auditoria,
legislação fiscal e tributária. O auditor deve exercer seu ofício com prudência, imparcialidade,
senso crítico. Deve manter sigilo profissional durante e depois de executados os seus trabalhos.
A Resolução CFC 821/97 que aprova a NBC P 1 trata dos detalhes técnicos referentes ao
auditor. Os principais órgãos relacionados ao auditor são: CVM – Comissão de Valores
Mobiliários; IBRACON – Instituto Brasileiro de Contadores; CFC – Conselho Federal de
Contabilidade; CRC – Conselho Regional de Contabilidade e AUDIBRA – Instituto dos Auditores
Internos do Brasil. Estes órgãos atestam a idoneidade e confirmam a responsabilidade dos
auditores frente a esta grande tarefa que é a auditoria (BRASIL, 1997).
Portanto, o auditor deve ser uma pessoa com profundo equilíbrio, imparcialidade, independência,
com padrões morais e com conduta idônea uma vez que sua opinião influenciará outras pessoas,
principalmente em relação a interesses financeiros e comerciais, que os acionistas, proprietários,
clientes e fornecedores, dentre outros, possam ter. O exercício da função de auditoria exige livre
movimentação dentro da empresa e requer conhecimentos de relações humanas, sociologia e
psicologia para obter dados e informações relativas às empresasem exame.
Condiçõesintelectuais são importantes, porque auxiliam o auditor em análises, pesquisas,
estudos de técnicas e regulamentações e o impelem na obtenção de informação e melhores
resultados de trabalho. Além das condições morais de ordem geral, o auditor deve sumariamente
respeitar o Código de Ética Profissional respondendo de forma transparente e legal aos órgãos
competentes; às entidades auditadas e de forma indireta, à sociedade na pessoa do contribuinte,
o qual espera a contrapartida dos seus impostos e contribuições.
5. Conclusão: A intenção da Auditoria Contábil não é denunciar os erros e apontar culpados,
mas numa ação preventiva, orientar e verificar se as determinações anteriores estão sendo
cumpridas a fim de evitar erros, fraudes, desvios ou desmandos administrativos. Haja vista que a
auditoria das demonstrações contábeis visa dar credibilidade à informação contábil e também
proteger o investidor gerando assim um círculo virtuoso na relação comercial como um todo. É
um trabalho que deve ser executado de maneira permanente, acompanhado pelos órgãos
competentes, revisando a contratação, o planejamento, a execução do trabalho e emissão dos
relatórios de opinião.
Enfim, o objetivo maior da auditoria contábil é examinar a veracidade e a correção das
informações apresentadas na escrituração e nas demonstrações financeiras das entidades,
observando se foram executados de acordo com os Princípios Contábeis; se tais demonstrações
contábeis refletem a situação econômica, financeira e patrimonial de entidade auditada,
auxiliando os gestores dessas organizações nas tomadas de decisões; dando assim o seu
contributo para eliminar a corrupção, que é o desejo maior da sociedade a fim de que impere a
verdade e a transparência em todos os setores, fazendo com que o nosso País de fato se
desenvolva em “ordem e progresso”.
Desde sua origem até o presente, a auditoria está em constante evolução tendo em vista o
progresso das empresas refletido em seus patrimônios. E esta necessária evolução acentua-se
muito mais agora neste tempo de economia globalizada. Oportuno se faz declarar que esta
ferramenta tecnológica, que é a auditoria contábil, deve estar presente nas empresas, numa
contribuição preventiva e orientadora para que os objetivos sócio-econômicos das mesmas sejam
atingidos dentro do mais alto grau de transparência e exatidão beneficiando direta e
indiretamente a toda a sociedade.
Reiteramos que as organizações podem, através de seus meios internos de comunicação ou de
reuniões periódicas, divulgar e orientar, de forma simples e objetiva, a importância e a
necessidade da auditoria contábil, principalmente nos casos em que forem obrigadas por lei. É
mister destacar os resultados positivos que se obtém através desta valiosa ferramenta de
trabalho da Contabilidade no combate a fraude e erros, contribuindo assim para a transparência
e confiabilidade das demonstrações contábeis; o que valorizará ainda mais a entidade auditada
fazendo prevalecer cada vez mais o princípio da continuidade: afinal uma entidade que atua de
forma ética tem como retorno, dentre outros, vida longa e lucrativa no mundo dos negócios.
Todavia, almejamos que este trabalho, de cunho exploratório, tenha contribuído para elucidar as
dúvidas quanto à finalidade da Auditoria Contábil e que possa despertar nos gestores e
colaboradores das entidades, a apreciação pelos resultados positivos e produtivos, oriundos
desta tecnologia das Ciências Contábeis que é a Auditoria Contábil.
6. Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. Editora Atlas. 5ª
Edição. São Paulo.
BRASIL. Lei nº 6.404 – 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as demonstrações financeiras,
dentre outras providências.
BRASIL. Lei nº 11.638 – 28 de dezembro de 2007. Dispõe sobre as alterações da Lei nº 6.404 de
15/12/1976, dentre outras providências.
BRASÍLIA. Instrução Normativa n.º 16. MEFP/DTN/COAUD 20/12/91. Adaptação -
MF/SFC/SEAUD/CONOR. Brasília, 1998.
CASTRO, Róbison Gonçalves de. FARIA, Wanderley Diógenes de. Auditoria. Vest-Con Editora.
2ª Edição. Brasília. 1998.
Conselho Federal de Contabilidade. Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs. Brasília.
CFC – 2007.
Conselho Federal de Contabilidade. Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de
Contabilidade: Auditoria e Perícia. 3ª Edição. Brasília. CFC – 2008.
CURSO BÁSICO DE AUDITORIA Nº 014/04. Macro Auditoria. Maio/2004.
Rio de Janeiro. Artigo 15 do Decreto 3148/80 - Secretaria de Estado de Fazenda – Auditoria
Geral do Estado
SÁ, Antonio Lopes de. Curso de Auditoria. 10ª Edição. Editora Atlas. São Paulo. 2002.