09/12/2014 Boletim­IR

Boletim Imposto de Renda nº 23 ­ Dezembro/2014 ­ 1ª Quinzena

Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das
alterações legais.

TRIBUTOS FEDERAIS

   
AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) E AJUSTE A VALOR JUSTO (AVJ)
Considerações da Lei nº 12.973/2014

ROTEIRO

1. INTRODUÇÃO
2. AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP)
    2.1 AVP de ativo (direitos)
    2.2. AVP de passivo (obrigações)
3. AJUTE A VALOR JUSTO (AVJ)
    3.1. AVJ positivo
    3.2. AVJ negativo
4. EFEITOS DO AVP E AVJ NO PIS/COFINS

1. INTRODUÇÃO 

Neste trabalho iremos abordar o Ajuste a Valor Presente (AVP) e o Ajuste a Valor Justo (AVJ) e seus efeitos no
resultado da empresa pela Lei nº 12.973/2014, artigos 4º, 5º, 13 e 14 e regulamentados pela Instrução  Normativa
RFB nº 1.493, de 18 de setembro de 2014 em seus artigos 19 a 33.

2. AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP)

O ajuste a Valor Presente trouxe a neutralização dos efeitos tributários, mediante adições e exclusões no Lalur. 
Art. 3º da IN RFB nº 1.493 de 2014.

Os  valores  decorrentes  do  ajuste  a  valor  presente,  relativos  a  cada  operação,  somente  serão  considerados  na
determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser
oferecido à tributação (art. 20 da IN RFB nº 1.493 de 2014).

2.1. AVP de ativo (direitos)

O  AVP  de  direito  deve  ser  computado  na  determinação  do  lucro  real  no  mesmo  período  em  que  a  receita  ou
resultado da operação e será oferecido à tributação devendo ser  computado  na  receita  com  base  em  seu  valor
“integral” conforme documentos fiscais. Art. 20 da IN RFB nº 1.493 de 2014.

Na  venda  a  prazo,  sujeita  ao  ajuste  a  valor  presente,  os  valores  decorrentes  do  ajuste  a  valor  presente  serão
registrados a crédito em conta de juros a apropriar ou equivalente.

Poderão  ser  excluídos  do  lucro  líquido  na  determinação  do  lucro  real  nos  períodos  de  apuração  relativos  às
apropriações, os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente.

Os valores decorrentes do ajuste a valor presente deverão ser adicionados ao lucro líquido na determinação  do
lucro real no período de apuração em que a receita ou resultado da venda deva ser oferecido à tributação.

Nas  demais  operações  sujeitas  ao  ajuste  a  valor  presente,  os  valores  decorrentes  desses  ajustes,  serão
registrados a crédito em conta de juros a apropriar ou equivalente.

Caso o ajuste a valor presente esteja relacionado a: (§ 3º, art. 20 da IN RFB nº 1.493 de 2014)

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a)  outro  ativo,  a  adição  será  feita  à  medida  que  esse  ativo  for  realizado,  inclusive  mediante  depreciação,
amortização, exaustão, alienação ou baixa;

b) uma despesa, a adição, será feita no período de apuração em que a despesa for incorrida;

c)  um  custo  de  produção  de  bens  ou  serviços,  a  adição  será  feita  no  período  de  apuração  em  que  o  custo  for
incorrido.

2.2. AVP de passivo (obrigações)

O AVP de obrigações deverá  ser  computado  na  determinação  do  Lucro  Real  no  período  em  que:  (art.  23  da  IN
RFB nº 1.493 de 2014)

a) o bem for revendido ou utilizado como insumo na produção de bens ou serviços;

b) ocorrer a realização do ativo (via depreciação, exaustão, amortização, alienação ou baixa);

c) a despesa ou o custo forem incorridos;

d) a despesa for computada em seu valor “integral” conforme documentos fiscais.

Nos casos em que o bem for revendido, for utilizado como insumo na produção de bens e serviços ou quando o
ativo  for  realizado  mediante  depreciação,  amortização  ou  exaustão,  alienação  ou  baixa,  os  valores  decorrentes
do ajuste deverão ser evidenciados em sub­conta vinculada ao ativo.

Os valores evidenciados em  sub­conta  serão  baixados  no  período  de  apuração  em  que  o  bem  for  revendido  ou
utilizado como insumo.

Os  valores  decorrentes  do  ajuste  a  valor  presente  poderão  ser  excluídos  do  lucro  líquido  na  determinação  do
lucro real no período de apuração em que o custo for incorrido, caso sejam dedutíveis.

Se  tratar­se  de  valores  indedutíveis,  o  valor  da  sub­conta  baixado  não  poderá  ser  excluído  do  lucro  liquido  na
determinação do lucro real. 

Quando ocorrer a aquisição a prazo, os valores decorrentes ao ajuste a valor presente serão registrados a débito
em conta de juros a apropriar ou equivalente. Art. 24 da IN RFB nº 1.493 e 2014

3. AJUTE A VALOR JUSTO (AVJ)

O  objetivo  da  Lei  nº  12.973/2014  no  AVJ  é  a  neutralização  de  seus  efeitos,  em  razão  de  haver  uma  forte
subjetividade na definição do Valor Justo, ou seja, se a empresa tiver um ganho no momento em que aumenta
algum ativo no qual ela joga a valor justo, a contrapartida desse ganho não será tributado imediatamente, poderá
fazer essa exclusão, desde que esteja registrado nas sub­contas na contabilidade. Art. 13 da Lei nº 12.973/2014.

Entende­se que esse é um Ganho que não deve ser tributado, pois é um ganho que não se configurou realmente,
ainda não foi realizado, ou seja, somente será realizado no momento da alienação.

Não é em qualquer situação que se pode utilizar o AVJ, somente em situações específicas é que deve ser feito
isso, como por exemplo, em casos de ativo biológico ou em alguns instrumentos financeiros, no qual ele precisa
reconhecer o Ganho ou a Perda.

3.1. AVJ positivo

A tributação do ganho decorrente do AVJ poderá ser diferida desde que no aumento no valor do ativo ou redução
no valor do passivo esteja evidenciado contabilmente em sub­conta vinculada ao ativo ou passivo. A tributação
ocorrerá à medida que o ativo for realizado ou quando o passivo for liquidado ou baixado. Conforme o § 1º do  art.
13º da Lei nº 12.973/2014. 

O  ganho,  não  será  computado  na  determinação  do  lucro  real  caso  o  valor  realizado,  inclusive  mediante
depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa,  seja  indedutível.  Conforme  o  §  2º  do  art.  13  da  Lei  nº
12.973/2014.

Na hipótese do Ganho não ser evidenciado em sub­conta, o ganho será tributado.

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3.2. AVJ negativo

A perda decorrente do AVJ somente poderá ser computada na determinação do Lucro Real à medida que o  ativo
for realizado, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que a redução no valor do ativo ou aumento
no valor do passivo esteja evidenciada contabilmente em sub­conta vinculada ao ativo ou passivo. Art. 14 da  Lei
nº 12.973/2014.

Na hipótese de não ser evidenciada por meio de sub­conta na forma prevista no caput, a perda será  considerada
indedutível na apuração do lucro real.

Quando  da  avaliação  com  base  no  valor  justo,  a  perda  será  registrada  a  débito  em  conta  de  despesa  ou  de
patrimônio líquido em contrapartida à sub­conta vinculada ao ativo. (§ 2º do art. 32 da IN RFB nº 1.493/2014)

A  perda  será  adicionada  ao  lucro  líquido  na  determinação  do  lucro  real  no  período  de  apuração  em  que  for
apropriada como despesa.

A  baixa  do  valor  registrado  na  sub­conta  ocorrerá  à  medida  que  o  ativo  for  realizado,  inclusive  mediante
depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa.

Considerando  que  o  valor  baixado  seja  dedutível,  o  valor  da  sub­conta  baixado  poderá  ser  excluído  do  lucro
liquido  na  determinação  do  lucro  real  no  período  relativo  à  baixa,  caso  seja  indedutível,  o  valor  da  sub­conta
baixado não poderá ser excluído do lucro liquido na determinação do lucro real.

4. EFEITOS DO AVP E AVJ NO PIS/COFINS

No  AVP,  o  PIS  e  o  COFINS  serão  neutralizados,  pois  os  juros  do  AVP  serão  incluídos  na  receita  bruta.  Isto
ocorrerá automaticamente em função da atualização do conceito de receita bruta disposto no art. 12 do Decreto­
Lei nº 1.598 de 1977 e que estão previstos no art. 3º da Lei  nº  9.718/1998  (regime  cumulativo);  arts.  1º  e  3º  da
Lei nº 10.637/2002 referente a apuração e desconto de crédito de PIS (regime não­cumulativo) e arts. 1º e 3º  da
Lei nº 10.833/2003 referente a apuração e desconto de crédito de COFINS (regime não cumulativo).

Art. 12. A receita bruta compreende: Alterado pela Lei n° 12.973/2014 (DOU de 14.05.2014) efeitos a
partir de 01.01.2015 para os contribuintes não optantes ao artigo 75; e para os contribuintes optantes
ao artigo 75 a partir de 01.01.2014
I ­ o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II ­ o preço da prestação de serviços em geral;
III ­ o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV ­ as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a
III.
§  1°  A  receita  líquida  será  a  receita  bruta  diminuída  de:  Alterado  pela  Lei  n°  12.973/2014  (DOU  de
14.05.2014)  efeitos  a  partir  de  01.01.2015  para  os  contribuintes  não  optantes  ao  artigo  75;  e  para  os
contribuintes optantes ao artigo 75 a partir de 01.01.2014
I ­ devoluções e vendas canceladas;
II ­ descontos concedidos incondicionalmente;
III ­ tributos sobre ela incidentes; e
IV ­ valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n° 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculadas à receita bruta.
No AVJ os ganhos ocorridos não integrarão a base de cálculo da contribuição. No caso de ativos que
sejam posteriormente alienados, a receita relativa à alienação deverá ser normalmente tributada.

No cálculo dos créditos, os ganhos e perdas da AVJ não serão considerados como parte integrante do  valor  do
ativo.

ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA
Autor: Marineusa Andreico Rodrigues

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a produção de apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos reprográficos,
fotocópias  ou  gravações  ­  sem  permissão  por  escrito,  dos  Autores.  A  reprodução  não  autorizada,  além  das  sanções  civis  (apreensão  e
indenização), está sujeita as penalidades que trata artigo 184  do Código Penal.
 

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