Material de Uso e Consumo - Tratamento Fiscal

1. INTRODUÇÃO

Trabalho que tem por finalidade abordar os aspectos fiscais relativos às

operações realizadas com mercadorias destinadas ao uso ou consumo do
estabelecimento, com fundamento nos dispositivos do Regulamento do ICMS do
Estado do Paraná, aprovado pelo Decreto nº 7.871/2017 e na Lei Complementar
nº 87/1996.

2. DEFINIÇÃO

Conforme os §§ 10 e 11 do art. 26 do RICMS-PR, entende-se como

mercadoria destinada ao uso ou consumo do estabelecimento a que não seja
utilizada na comercialização e a que não seja empregada para integração no
produto ou para consumo no respectivo processo de industrialização ou na
produção rural.

Entende-se por consumo no processo de industrialização ou produção

rural a total destruição da mercadoria.

3. TRIBUTAÇÃO NAS SAÍDAS DE MATERIAL DE USO E CONSUMO

3.1. Transferências entre estabelecimento do mesmo titular

Está amparada pela não incidência do ICMS a saída por transferência de

material de uso ou consumo entre estabelecimentos do mesmo titular (art. 3º,
XV, do RICMS-PR).

A não incidência nos recebimentos por transferências de material de uso e

consumo de estabelecimentos localizados em outra Unidade da Federação
alcança o diferencial de alíquotas previsto no inciso XIV do caput do art. 7º do
RICMS-PR.
3.1.1. Nota fiscal

A transferência de material de uso e consumo será acobertada por nota

fiscal emitida pelo contribuinte, que deverá conter, além dos requisitos exigidos
na legislação (art. 237 do RICMS-PR):

a) natureza de operação: "Transferência de material de uso e consumo";

b) CFOP: 5.557/6.557;

c) no campo "Informações Complementares": "Não incidência de ICMS

- Art. 3º, XV, do RICMS-PR".

3.2. Isenção - Prestadoras de serviço de transporte aéreo

Conforme item 16 do Anexo V do RICMS-PR, é isenta do ICMS as saídas,

em operações interestaduais de transferência, de bens de uso, consumo e ativo
fixo, realizadas pelas empresas prestadoras de serviço de transporte aéreo.

3.3. Isenção - Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuária (EMBRAPA)

Conforme item 51 do Anexo V do RICMS-PR, é isenta as saídas de bens

de uso e consumo de estabelecimento da Empresa Brasileira de Pesquisa
Agropecuária (Embrapa), para outro estabelecimento da mesma ou para
estabelecimento de empresa estadual integrante do Sistema Nacional de
Pesquisa Agropecuária (SNPA), e remessas de animais para a Embrapa para
fins de inseminação e inovulação com animais de raça, e respectivo retorno.

4. CRÉDITO DO ICMS – VEDAÇÃO

As aquisições de mercadoria destinadas a material de uso e consumo

somente darão direito a crédito a partir de 01/01/2033, conforme § 9º do art. 26
do RICMS-PR.
5. DEMAIS SAÍDAS DE MATERIAL DE USO E CONSUMO

Conforme o tópico 3.1, nas saídas por transferência entre

estabelecimentos pertencentes ao mesmo titular não há incidência do ICMS.

Entretanto, nas demais saídas de material de uso e consumo, como, por

exemplo, venda, doção ou devolução, por ocorrer o fato gerador nos termos
do art. 2º, I, do RICMS-PR, haverá a incidência do ICMS.

Como o crédito não foi apropriado por ocasião da entrada conforme

exposto no tópico 4, o contribuinte ao realizar operação tributada com material
de uso e consumo poderá recuperar o crédito do imposto.

Portanto, ao realizar saída de material de uso e consumo tributada, o

contribuinte recuperará o crédito do ICMS em conta gráfica, ou seja, diretamente
em "Outros Créditos" no livro Registro de Apuração do ICMS, com o respectivo
código de ajuste na Escrituração Fiscal Digital (EFD), que se encontram
arrolados na Norma de Procedimento Fiscal nº 52/2018.

6. DEVOLUÇÃO DE MATERIAL DE USO OU CONSUMO

A devolução consiste na operação de desfazimento do negócio, e tem por

objeto anular todos os efeitos da operação anterior; sendo assim, deverá conter
a mesma tributação indicada na nota fiscal original, ou seja, se a operação de
venda foi tributada, a nota fiscal de devolução será emitida com idêntica situação
tributária, portanto, deve ser aplicada a mesma alíquota e a mesma base de
cálculo relativa à operação original. Caso a operação tenha sido amparada por
benefício fiscal de isenção do imposto ou base de cálculo reduzida, por exemplo,
a nota fiscal de devolução será emitida nos mesmos moldes.

Portanto, na devolução em que ocorrer a tributação do ICMS, o contribuinte

recuperará o imposto nos termos do tópico 5.
 Conforme o art. 444 do RICMS-PR, a nota fiscal de devolução deverá
conter no campo "Informações Complementares" a informação do número e a
data do documento fiscal originário e o motivo da devolução.

7. DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS

Conforme art. 2º, VI, do RICMS-PR, o imposto incide sobre a entrada no

estabelecimento do contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outras
Unidades da Federação, destinado ao uso ou consumo ou ao ativo permanente.
Assim, o contribuinte paranaense ficará sujeito ao diferencial de alíquotas,
que corresponde a diferença entre as alíquotas internas do Paraná e a
interestadual, ao adquirir mercadorias de outra Unidade Federada destinadas a
material de uso e consumo.

Observa-se que não caberá o diferencial, quando o recebimento for por

transferência entre estabelecimentos do mesmo titular, conforme tópico 3.1.

8. CÓDIGO FISCAL DA OPERAÇÃO E PRESTAÇÃO (CFOP)

A seguir, elencamos os CFOPs a serem utilizados nas operações com

material de uso e consumo:

1. Códigos nas Entradas

Operação Operação
Importação Descrição
Interna Interestadual

Compra de material para uso ou

1.556 2.556 3.556
consumo.

Transferência de material para uso ou

1.557 2.557 -
consumo.
 Compra de mercadoria para uso ou
1.407 1.407 - consumo cuja mercadoria está sujeita
ao regime de substituição tributária.

Compra de combustível ou lubrificante

1.653 1.653 3.653
por consumidor ou usuário final.

2. Códigos nas Saídas

Operação Operação
Importação Descrição
Interna Interestadual

Devolução de compra de material para

5.556 6.556 7.556
uso ou consumo.

Transferência de material para uso ou

5.557 6.557 -
consumo.

Devolução de mercadoria destinada ao

uso ou consumo, em operação com
5.413 6.413 -
mercadoria sujeita ao regime de
substituição tributária.

Devolução de compra de combustível

5.662 6.662 - ou lubrificante adquirido por
consumidor ou usuário final.