CONTROLO DE GESTÃO

18/09/2023

3. OS PRINCÍPIOS, OS INSTRUMENTOS E AS BASES DO CONTROLO DE GESTÃO

Professor: Albertino dos Santos Duarte

• CONTROLO DE GESTÃO

• PRINCÍPIOS DO CONTROLO DE GESTÃO

• INSTRUMENTOS DO CONTROLO DE GESTÃO

• GESTÃO ORÇAMENTAL

• FASES DE DESENVOLVIMENTO DO CG

18/09/2023 Universidade Europeia 2

1
 O CONTROLO DE GESTÃO - DEFINIÇÃO

DEFINIÇÕES

(I)
O CONTROLO DE GESTÃO é o esforço permanente realizado pelos
principais responsáveis da empresa para atingir os objetivos fixados.

(II)
O CONTROLO DE GESTÃO deve proporcionar a todos os responsáveis, os
instrumentos para pilotar e tomar decisões adequadas que assegurem o
futuro da empresa.

(III)
O CONTROLO DE GESTÃO é um conjunto de instrumentos que motivem os
responsáveis descentralizados a atingirem os objetivos estratégicos da
empresa, privilegiando a ação e a tomada de decisão em tempo útil
favorecendo a delegação de autoridade e responsabilidade

18/09/2023 Universidade Europeia 3

O CONTROLO DE GESTÃO - PRINCÍPIOS

Princípios : Verdadeiro ou Falso

1. O CG é essencialmente um instrumento da Direção Geral

2. Os instrumentos do CG servem essencialmente ao Controlador de

gestão

3. Os instrumentos do CG podem motivar os dirigentes

4. Com o sistema de CG torna-se desnecessário a descentralização

e a delegação de competências.

5. O CG atua mais sobre os Homens do que sobre os números

18/09/2023 Universidade Europeia 4

2
 O CONTROLO DE GESTÃO - PRINCÍPIOS

1º Os objectivos da empresa são de natureza diversa, pelo que, os instrumentos de

controlo de gestão não se referem apenas à dimensão financeira.

2º A descentralização das decisões e a delegação da autoridade são condições de

exercício do controlo de gestão.

3º O controlo de gestão organiza a convergência de interesses entre cada divisão ou

sector e a empresa no seu todo.

4º Os instrumentos de controlo de gestão são concebidos com vista à acção e não

apenas à documentação e burocracia.

5º O horizonte do controlo de gestão é, fundamentalmente, o futuro e não apenas o

passado.

6º O controlo de gestão, actua muito mais sobre os homens do que sobre os números.

7º O sistema de sanções e recompensas é parte integrante do controlo de gestão.

8º Os actores de primeira linha no controlo de gestão são muito mais os responsáveis

operacionais do que os controladores de gestão.

18/09/2023 Universidade Europeia 5

O CONTROLO DE GESTÃO - ETAPAS

Processo que procura garantir que o desempenho seja conforme as

expectativas ou que atempadamente se corrijam as acções ou o plano.

ETAPAS

PLANEAMENTO

FIXAÇÃO
OBJECTIVOS
MEDIR O
COMPARAÇÃO DESEMPENHO
REAL / PLANEADO
REPERCUTIR
A INFORMAÇÃO

IMPLEMENTAR
MEDIDAS CORRECTIVAS

18/09/2023 Universidade Europeia 6

3
 O CONTROLO DE GESTÃO - ETAPAS

DESVIO = Planeamento – Realizado

Desvio Favorável = Desvio Positivo

Desvio Desfavorável = Desvio Negativo

IMPLEMENTAR MEDIDAS CORRECTIVAS

- As Iniciativas / Ações
- O Planeamento
- A Estratégia

18/09/2023 Universidade Europeia 7

O CONTROLO DE GESTÃO

Comparação do Planeado com as Realizações DESVIO

DESVIO = Planeamento – Realizado

Desvio Favorável = Desvio Positivo

Desvio Desfavorável = Desvio Negativo

VARIÁVEIS Planeado Realizado Desvio em valor Desvio em %

 PRODUÇÃO 45 000 30 600 - 14 400 - 32%

 VENDAS 300 000 375 000 75 000 25%

 RECLAMAÇÕES 40 60 - 20 - 50%

Desvio desfavorável na Produção de 32%

Desvio favorável nas vendas de 25%
Desvio desfavorável nas reclamações de 50%
18/09/2023 Universidade Europeia 8

4
 O CONTROLO DE GESTÃO

DESVIOS - MAPAS CARTEIRA DE ENCOMENDAS ( Em Valor)

MÊS: ABRIL

Un: 10³ Euros

NO MÊS ACUMULADO
PRODUTOS DESVIO DESVIO
PLANEADO REALIZADO PLANEADO REALIZADO
VALOR % VALOR %
Produto A 150 120 -30 -20,0 600 800 200 33,3
Produto B 200 150 -50 -25,0 800 600 -200 -25,0
Produto C 300 350 50 16,7 1.200 1.100 -100 -8,3
Total Vendas 650 620 -30 -4,6 2.600 2.500 -100 -3,8

PRODUÇÃO (Em Quantidades)

Un: Quant.
NO MÊS ACUMULADO
PRODUTOS DESVIO DESVIO
PLANEADO REALIZADO PLANEADO REALIZADO
VALOR % VALOR %
Produto A 2.000 2.100 100 5,0 6.000 6.100 100 1,7
Produto B 3.000 3.120 120 4,0 12.000 12.200 200 1,7
Produto C 5.000 5.050 50 1,0 20.000 21.000 1000 5,0
Total Produção 10.000 10.270 270 2,7 38.000 39.300 1300 3,4

DEVOLUÇÕES (Em Quantidades)

Un: Quant.
NO MÊS ACUMULADO
PRODUTOS DESVIO DESVIO
PLANEADO REALIZADO PLANEADO REALIZADO
VALOR % VALOR %
Produto A 1 2 -1 -100,0 6 6 0 0,0
Produto B 4 5 -1 -25,0 18 16 2 11,1
Produto C 5 3 2 40,0 25 30 -5 -20,0
Total Devoluções 10 10 0 0,0 49 52 -3 -6,1
18/09/2023 Universidade Europeia 9

O PROCESSO DO CONTROLO DE GESTÃO

- PAPÉIS DOS GESTORES/CONTROLADORES

ANÁLISE ESTRATÉGICA PLANO ESTRATÉGICO

- Direção Geral - Direção Geral

FIXAÇÃO DE OBJECTIVOS PLANOS DE ACÇÃO

- Dir. Geral e Gestores Operacionais - Gestores Operacionais

REALIZAÇÕES
ACOMPANHAMENTO DA ACÇÃO
ACOMPANHAMENTO

- Gestores Operacionais - Gestores Operacionais e

Controladores de Gestão

18/09/2023 Universidade Europeia 10

10

5
 O CONTROLO DE GESTÃO - POSICIONAMENTO NA ESTRUTURA

Administração

Gab. Estudos GPC

Planeamento
Produção Financeira Comercial Rec. Humanos Qualidade
Controlo

Gab Recrutam. e
GPC Gab. Controlo
Marketing Seleção

1º Div Fabrico 2º Div Fabrico Contabilidade Vendas Formação

Processam.
Forjamento Tratamentos Finanças
Vencimentos

Prensagem Pintura

Acabamento

18/09/2023 Universidade Europeia 11

11

O PROCESSO DO CONTROLO DE GESTÃO

 INSTRUMENTOS DE PILOTAGEM

• Plano Operacional
• Orçamento
• Controlo Orçamental
• Tableaux de Bord
• Balanced Scorecard

 INSTRUMENTOS DE ORIENTAÇÃO DO COMPORTAMENTO

‣ Centros de Responsabilidade

‣ Avaliação do Desempenho
‣ Sistema de Preços de Transferência Interna

18/09/2023 Universidade Europeia

12

6
 O PLANEAMENTO - ORÇAMENTO

O ORÇAMENTO

O orçamento é um instrumento de gestão de apoio ao gestor no processo de

alcançar os objetivos definidos para a empresa, ou seja, um instrumento de
decisão e ação.

CORRESPONDE A UM COMPROMISSO DOS

RESPONSÁVEIS OPERACIONAIS

GESTÃO ORÇAMENTAL

Planeamento das atividades da empresa com base no orçamento

que fixa para cada gestor (responsável), em quantidade, valor e prazos os
meios a utilizar e os proveitos esperados, comparando-se periodicamente os
objetivos com as realizações.

(CONTROLO ORÇAMENTAL)

18/09/2023 Universidade Europeia 13

13

O PLANEAMENTO - ORÇAMENTO

O PAPEL DO ORÇAMENTO

 Instrumento de Descentralização
 Instrumento de Planeamento
 Instrumento de Motivação
 Instrumento de Coordenação
 Instrumento de Avaliação

PROCESSO ORÇAMENTAL - DIFICULDADES

 Falta de confiança
 Falta de preparação
 Ausência de Objetivos
 Ausência de Planos de Ação
 Detalhe Excessivo

18/09/2023 Universidade Europeia 14

14

7
 O PLANEAMENTO - ORÇAMENTO

OS FORMULÁRIOS ORÇAMENTAIS

OBJETIVOS

‣ Criar uma linguagem comum

‣ Facilitar o trabalho dos responsáveis

‣ Concentrar a atenção nos fatores críticos

‣ Facilitar a análise dos orçamentos pela Hierarquia

‣ Facilitar o trabalho de consolidação do Controlador

‣ Criar um sistema compatível com a Contabilidade analítica e o

acompanhamento de Resultados

18/09/2023 Universidade Europeia 15

15

O PLANEAMENTO - ORÇAMENTO

PLANO E ORÇAMENTO ANUAL

Conjunto de programas e orçamentos elaborados para enquadrar

as atividades de uma organização em determinado ano, definindo
as operações a realizar, os recursos a utilizar, os custos, os proveitos
e resultados previstos.

PROGRAMAS Fixam exclusivamente quantidades e prazos das

actividades a desenvolver.

ORÇAMENTOS Apresentam quantidades, prazos e valores

18/09/2023 Universidade Europeia 16

16

8
 O PLANEAMENTO - ORÇAMENTO

SEQUÊNCIA ORÇAMENTAL

VENDAS
PRODUÇÃO

COMPRAS

PESSOAL

CUSTOS E PROVEITOS
INVESTIMENTOS
TESOURARIA

FINANCEIRO

18/09/2023 Universidade Europeia 17

17

CONTROLO DE GESTÃO – FASES DE DESENVOLVIMENTO

• Contabilidade Geral
• Fase 1 • Procedimentos Administrativos
• “Tableau de bord” financeiro.

• Contabilidade Analítica
• Fase 2 • Centros de Responsabilidade
• “Tableaux de bord” financeiro e global

• Orçamentos por Centros de Responsabilidade

• Fase 3
• Tableaux de bord (sinais de alerta)

• Fase 4 • Plano Estratégico (pouco formalizado)

• Fase 5 • Plano Operacional e Tático a médio prazo

• Fase 6 • Integração temporal dos planos e orçamento

• Fase 7 • Acompanhamento integrado (correcção)

18/09/2023 Universidade Europeia

18