Prof.

Eduardo da Rocha
Resumo ICMS na CF/88

RESUMO – ICMS NA CF/88

1. INTRODUÇÃO

Fala, pessoal! Com o intuito de ajudá-los na preparação trago hoje um resumo

da Aula sobre o ICMS na CF/88.
Um grande abraço e contem comigo!
Eduardo da Rocha

2. INTRODUÇÃO AO ICMS

Impostos Estaduais: ICMS, IPVA e ITCD

ICMS

Impostos
ITCD
Estaduais

IPVA

O ICMS é:
Ø O Imposto de maior arrecadação no País,
Ø Previsto na Constituição de 1988 como de competência dos Estados/DF.
Ø Não cumulativo
Ø Critério opcional: seletividade de alíquotas em função da essencialidade
da mercadoria
Ø Regulado pela Constituição Federal, pela lei 87/96 (Lei Kandir, que define as
normas gerais, pelas leis ordinárias dos Estados/DF e pelos Decretos que
regulamentam o ICMS.
Características específicas do ICMS: indireto, regressivo, não-cumulativo, real,
possui alíquotas Ad valorem ou proporcionais, não progressivo.

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Sua Forma de Lançamento pode ser por Homologação (Regra geral) ou de Ofício
(iniciativa do Fisco).

3. O ICMS NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

Inclusive
Circulação de
energia
mercadoria
elétrica

Fato Prestação de
Interestadual
Gerador Serviço de
Transporte
ICMS
Intermunicipal

Serviço de
Oneroso
Comunicação

Ø Importante: O ICMS não incide sobre o transporte internacional nem sobre

o transporte intramunicipal.
A competência para instituição, fiscalização e arrecadação do ICMS é dos Estados e do
DF. Nos Territórios Federais a competência é da União e, se o Território não for dividido
em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os
impostos municipais.

4. DO REGIME DE COMPENSAÇÃO

O ICMS será:
Ø Não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa
à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
Exceções: CF, Art. 155, 2º, II):
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações
ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;

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5. DAS ALÍQUOTAS

O ICMS será Não Cumulativo e poderá ser Seletivo.

Será Não-
cumulativo
ICMS
Poderá ser
Seletivo

Resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um

terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de
exportação;
Obs.: Mercadoria com mais de 40 % de conteúdo de importação ela é considerada
ainda como mercadoria importada e por isso a alíquota interestadual será de 4%.

ORIGEM DESTINO ALÍQUOTA

RICO RICO

POBRE POBRE 12%

POBRE RICO

RICO POBRE 7%

RICO – Regiões Sul e Sudeste (exceto ES)

POBRE – Regiões Norte, Nordeste, Centro–Oeste +
ES

É facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de
iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico
que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria
absoluta e aprovada por dois terços de seus membros;

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Salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, as alíquotas

internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de
serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações
interestaduais;

6. DA INCIDÊNCIA

IX - incidirá também:
a)Sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física
ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que
seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo
o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do
destinatário da mercadoria, bem ou serviço;
Lembre-se Se importou, se lascou!
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com
serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
Exceções da LC 116/03.

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7. DA NÃO INCIDÊNCIA

Exportações

Constitucionais - ICMS Saída de Petróleo/derivados e

energia elétrica
Imunidades

Ouro como Ativo

Financeiro/instrumento
cambial

Comunicação não onerosa

Material "musical"

8. ICMS X IPI

Industrialização
ou
Comercialização

+
IPI não integra Entre
BC do ICMS contribuintes

+
FG dos 2
impostos

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9. RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR

XII - cabe à lei complementar:
a) definir seus contribuintes
b) dispor sobre substituição tributária;
c) disciplinar o regime de compensação do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o
local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços;
e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros
produtos além dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado
e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal,
isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única
vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no
inciso X, b;
i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na
importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.

10. INCIDÊNCIA RESTRITA

Energia
Elétrica

Minerais Telecomunicações

Só II, IE
e ICMS

Derivados
Combustíveis do petróleo

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11. TRIBUTAÇÃO DOS COMBUSTÍVEIS E LUBRIFICANTES

Derivados do ICMS para onde ocorrer o

petróleo consumo

ICMS-
monofásico ICMS repartido
Entre entre origem e
Contribuintes destino
Gás natural e
não derivados
do petróleo ICMS para
Destinado a não
Estado de
contribuinte
origem

Uniformes

Podem ser
diferenciadas por
produtos
Definidas no CONFAZ
Alíquotas do ICMS- Exceção à
monofásico anterioridade anual

Exceção à legalidade

Específicas ou "ad
valorem"

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12. REPARTIÇÃO DA RECEITA TRIBUTÁRIA

Proporcionalmente ao valor
MÍNIMO 65%
das operações

Repartição do ICMS aos

Municípios
Da maneira como o Estado
quiser (por lei), mas com no
MÁXIMO 35% mínmo 10% baseado em
indicadores de aprendizado
e aumento de equidade

13. EC 86/2015

Destinatário não
contribuinte do Alíquota Interna
ICMS
Antes da EC 87
(venda interestadual Alíquota
a consumidor final) Interestadual para
o Estado origem
Destinatário
contribuinte do
ICMS
Diferencial de
alíquota para o
Estado destino

A principal mudança foi que não importa mais se o destinatário da mercadoria é

contribuinte ou não, pois sempre será aplicada a alíquota interestadual. E mais,
o diferencial de alíquota ainda existe, mas agora ele também será aplicado se o
destinatário do outro Estado for consumidor final não contribuinte do imposto.
O imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será
partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção:
Ø 2015: 20% para o Estado de destino e 80% para o Estado de origem;
Ø 2016: 40% para o Estado de destino e 60% para o Estado de origem;

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Ø 2017: 60% para o Estado de destino e 40% para o Estado de origem;

Ø 2018: 80% para o Estado de destino e 20% para o Estado de origem;
Ø A partir de2019: 100% para o Estado de destino.

Alíquota
Interestadual para
Destinatário não a origem
contribuinte do
ICMS Há partilha do
Pós EC 87 Diferencial de
Alíquota
(venda
interestadual a
consumidor final) Alíquota
Interestadual
Destinatário para a origem
contribuinte do
ICMS Não há partilha
do Diferencial de
Alíquota

Destinatário não
Responsável contribuinte do Remetente
pelo ICMS
recolhimento
do DIFAL Destinatário
contribuinte do Destinatário
ICMS

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