Cálculo do Difal - Operações destinadas a contribuintes

A responsabilidade pelo recolhimento do valor do diferencial de alíquotas será do destinatário, quando a

operação for destinada a contribuintes. Os estados divergem sobre a fórmula de cálculo do Difal.

➢ Cálculo “por dentro” ou “base dupla” - BA, MG, PA, PI, PR, RS, SC e TO

Nesses estados deverão ser efetuados com base no preço total da operação, com exclusão do valor do ICMS
devido ao Estado de origem e incluindo-se, na própria base, o imposto calculado pela alíquota da mercadoria no Estado
de destino (ICMS "por dentro"), nesta incluído o Fundo Estadual de Combate e Erradicação da Pobreza, se aplicável.

O valor total da operação com inclusão "por dentro" da alíquota do ICMS prevista para a
Base de cálculo mercadoria no Estado de destino.

Alíquota interestadual 4% (mercadorias importadas ou com conteúdo de importação superior a 40%), 7% ou

aplicável 12%.

A alíquota interna aplicável no Estado de destino da mercadoria ou do serviço,

Alíquota interna aplicável correspondente à carga tributária efetiva incidente na operação ou prestação,
considerando eventuais isenções e reduções de base de cálculo vigentes.

Fundo Estadual de
Combate e Erradicação da Adicional à alíquota interna do ICMS no Estado de destino, se aplicável.
Pobreza
- Valor da mercadoria sem ICMS = R$ 10.000,00;
- Valor total da operação (com o ICMS embutido com a carga tributária interestadual) = R$ 11.363,64;
- Alíquota ICMS interestadual = 12%;
- ICMS origem = R$ 1.363,64;
Exemplo de cálculo (sem o
- Alíquota interna no destino = 18%;
Fundo Estadual de
Combate e Erradicação da
Pobreza), com mercadoria Cálculo:
sujeita à alíquota interna
- ICMS Difal = [R$ 11.363,64 - R$ 1.363,64] = R$ 10.000,00;
de 18%
- R$ 10.000,00 / 0,82 = R$ 12.195,12;
- R$ 12.195,12 x 18% = R$ 2.195,12;
- ICMS Difal = R$ 2.195,12 - R$ 1.363,64;
Valor do Difal = R$ 831,48.

UF FUNDAMENTAÇÃO LEGAL

BA Lei nº 7.014/1996 , art. 17 , XI e § 6º

M
RICMS-MG/2002 , Parte Geral, art. 43 , § 8º, I; Ori entação Tributária Dolt/Sutri nº 2/2016
G
PA Lei nº 8.315/2015 , art. 7º

PI Lei nº 4.257/1989 , art. 24 , XII

PR RICMS-PR/2017 , art. 8º , IX, §§ 3º, II, 12 e 13

RICMS-RS/1997 , Livro I , art. 16 , I, "f", e art. 17 , III, e Livro III , art. 37 , parágrafo único, "a"; Instrução Normativa DRP nº 45/1998 , Título
RS
I, Capítulo III, item 10.1
SC RICMS-SC/2001 , art. 1º , VI e VII; art. 3º , XII e XIV; art. 9º , VII e § 3º; e art. 12 , § 2º; Consultas Copat nº 54/2017 e 71/2018

TO Lei nº 1.287/2001 , art. 22 , X e XV

➢ Cálculo “por dentro” ou “base dupla” diferenciados – SE, AL, GO e PE

Alguns estados possuem cálculos diferenciados alguns sem a exclusão do ICMS devido ao estado e outros
com a exclusão do valor do ICMS devido a exemplo do estado de Pernambuco-PE. Listamos as fundamentações:
 ➢ Cálculo “por fora” ou “base única” - AC, AM, AP, ES, MT, MS, RJ, RR, SP, DF, CE, MA, PB, RN e RO

A legislação desses estados tanto o cálculo do ICMS devido ao Estado de origem como o devido ao Estado de destino
(Difal), deverão ser efetuados considerando uma base de cálculo única, o valor total da operação ou prestação (valor
total da nota fiscal), com o ICMS incluído na sua própria base de cálculo, calculado com o percentual da carga tributária
da operação interestadual (da UF de origem).

✓ Atenção ao estado de Paraíba – PB: A partir de 1º.01.2021 o Estado de Paraíba passará a adotar o cálculo com
a base “por fora”, conforme Decreto nº 40.006/2020.

UF FUNDAMENTAÇÃO LEGAL

AC RI CMS- A C/ 1998 , art. 97 § 2º

AP RI CMS- A P/ 1998 , Anexo I , art. 2º , I e II, art. 11 , § 1º, e art. 64 , VIII e § 1º

AM RI CMS- A M/ 1999 , art. 12 , § 7º, e art. 13 , IX

ES RI CMS- ES/ 2002 , art. 63 , XI, XII e §§ 1º e 9º

MT RI CMS- MT/ 2014 , art. 72 , IX, § 5º, e art. 96, II, § 1º

MS RI CMS- MS/ 1998 , art. 1º , VI e VII, art. 17 , I, "h", § 3º, e art. 42

RJ RI CMS- RJ/ 2000 , Livro I , art. 4º , VI, VII, XIII e XIV

RR Lei nº 59/ 1993 , a rt. 11 , X e § 1º, e art. 12; RI CMS- RR/ 2001 , arts. 29 , XI, "b" e § 1º, e 587

SP RI CMS- SP/ 2000 , art. 37 , VI e X

DF RI CMS- DF / 1997 , art. 34 , IX, "c", e art. 48 , I e § 12

CE Lei nº 12.670/ 1996 , art. 28, IX, § 3º; RI CMS- CE/ 1997 , art. 3º, XV, art. 25, XI, "b" e art. 589

MA RI CMS- MA / 2003 , art. 15 § 4º

PB RI CMS- PB/ 1997 , 2º, § 1º, IV; art. 3º , XIII, XIV e § 3º e art. 14 , IX e X

RN RI CMS- RN/ 1997 , arts. 69 , XIII, art. 82 , parágrafo único

RO RI CMS- RO/ 2018 , arts. 16 e 17

Base de cálculo O valor sujeito ao ICMS no Estado de origem.

4% (mercadorias importadas ou com conteúdo de

Alíquota interestadual aplicável
importação superior a 40%), 7% ou 12%.

A alíquota interna aplicável no Estado de destino da

Alíquota interna aplicável
Fundo Estadual de Combate e
Erradicação da Pobreza
Exemplo de cálculo (sem o Fundo - Alíquota interna na UF de destino (ALQ intra) = 18%;
Estadual de Combate e
Erradicação da Pobreza), com
mercadoria sujeita à alíquota
interna de 18%
mercadoria ou do serviço, correspondente à carga
tributária efetiva incidente na operação ou prestação,
considerando eventuais isenções e reduções de base de
cálculo vigentes.
Adicional à alíquota interna do ICMS no Estado de
destino, se aplicável.
- Valor da mercadoria sem ICMS = R$ 10.000,00;
- Valor total da operação (com o ICMS embutido com a
carga tributária interestadual) = R$ 11.363,64;
- Alíquota ICMS interestadual = 12%;
- ICMS origem = R$ 1.363,64;
Cálculo:
- ICMS Difal = [BC x ALQ intra] - ICMS origem;
- ICMS Difal = [R$ 11.363,64 x 0,18] - R$ 1.363,64;
- ICMS Difal = R$ 2.045,46 - R$ 1.363,64;
Valor do Difal = R$ 681,82.