Episodio 05

67462570297 - RUBENS FERNANDES ROCHA

@proffernandom
Direito Tributário
Prof. Fernando Mauricio
CURSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO
COMEÇANDO DO ZERO

LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
- PARTE III

Legislação Tributária
Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as
leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos
e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Assim, todas as normas que versem sobre tributos e suas relações

jurídicas (matéria tributária de um modo geral) integram a legislação
tributária.
Direito Tributário
Tratados e Convenções internacionais:
• São acordos bilaterais ou multilaterais de vontades entre

Estados soberanos ou organismos internacionais,
realizados através de seus órgãos competentes, com o
objetivo de estabelecer normas comuns de direito
internacional.
Direito Tributário
Tratados e Convenções internacionais (Etapas):
1. Negociação e Assinatura: realizadas pelo Poder Executivo.

2. Aprovação ou Referendo: aprovação (ou homologação) do
Legislativo, por meio de decreto legislativo. Este instrumento
autoriza o Presidente da República a ratificar o tratado.
3. Ratificação: realizada pelo Presidente da República, mediante
depósito do respectivo instrumento (é nessa etapa que o Estado
se compromete a cumprir o tratado em nível internacional).
Direito Tributário
Tratados e Convenções internacionais (Etapas):
4. Promulgação: edição de Decreto Presidencial, a fim de que o

conteúdo do tratado internacional passe a ter vigência interna.
5. Publicação: essencial para que o tratado produza efeitos
internamente.
Direito Tributário
Entendimento importante do STF sobre o Assunto:
Os tratados e convenções internacionais só produzem efeitos

internamente depois de percorrerem todas as suas etapas.
Para o STF, não há exceções para os tratados realizados no
âmbito do Mercosul.
Direito Tributário
Art. 98. Os tratados e as convenções internacionais

revogam ou modificam a legislação tributária interna, e
serão observados pela que lhes sobrevenha.
Direito Tributário
Segundo a Doutrina, o conflito entre a lei interna e o

tratado deve ser resolvido em favor da norma especial, ou
seja, a favor do Tratado.
Direito Tributário
Porém o que ocorre não é a Revogação da lei interna, mas

sim sua SUSPENSÃO.
Assim, caso o tratado internacional seja posteriormente

denunciado, a Lei interna readquire sua eficácia.
Direito Tributário
ADI 1.480-MC/DF
Os tratados ou convenções internacionais, uma vez regularmente
incorporados ao direito interno, situam-se, no sistema jurídico
brasileiro, nos mesmos planos de validade, de eficácia e de
autoridade em que se posicionam as leis ordinárias, havendo, em
consequência, entre estas e os atos de direito internacional
público, mera relação de paridade normativa.
Direito Tributário
GATT
Apesar de o Art. 111, II, do CTN, afirmar que a “outorga de
isenção deve ser interpretada literalmente”, o GATT (que é
um acordo internacional) prevê o princípio do tratamento
nacional (princípio da paridade).
Direito Tributário
Súmula STF 575

À mercadoria importada de país signatário do (GATT), ou
membro da (ALALC), estende-se a isenção do imposto de
circulação de mercadorias concedida a similar nacional.
Direito Tributário
- PARTE IV

Decretos:
• São atos normativos de competência privativa do Chefe
do Poder Executivo. (Presidente, Governadores e
Prefeitos).
• Disciplinam como as Leis deverão ser cumpridas;
• São atos Normativos Secundários (ou infralegal);
• Não inovam no ordenamento jurídico
Direito Tributário
Fontes Primárias:
Exemplos: Constituição Federal, Emendas Constitucionais, Leis
Complementares, Leis Ordinárias, Leis Delegadas, Decretos
Legislativos, Decreto-lei, Tratados Internacionais, etc;
Fontes Secundárias:
Exemplos: Decreto Regulamentar, Instruções Normativas,
Portarias, Circulares e Regulamentos, Ordens de Serviço, etc.
Direito Tributário
Decretos:
Art. 99. O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se

aos das leis em função das quais sejam expedidos,
determinados com observância das regras de interpretação
estabelecidas nesta Lei.
Direito Tributário
Decretos:
• Decretos não são considerados Normas

Complementares.
Direito Tributário
Normas Complementares:
Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados

e das convenções internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de
jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia
normativa; Direito Tributário

III - as práticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas;
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados,

o Distrito Federal e os Municípios.
Direito Tributário
...
• Mútua colaboração entre os entes tributantes;
• Permuta de informações sigilosas;
• Extraterritorialidade da Legislação Tributária;
• Padronização de procedimentos e entendimentos
Direito Tributário
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste
artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de
juros de mora e a atualização do valor monetário da base
de cálculo do tributo.
Direito Tributário
Entendimento importante do STJ sobre o Assunto:
Resp 98.703/SP
Se o contribuinte recolheu o tributo a base de prática
administrativa adotada pelo fisco, eventuais diferenças devidas
só podem ser exigidas sem juros de mora e sem atualização do
valor monetário da respectiva base de cálculo.
Direito Tributário
NC-UFPR - Notário e Registrador - TJ PR/2019 - Adaptada
Sobre as fontes formais (legislação) do Direito Tributário,
julgue o item abaixo:
( ) O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das
leis em função das quais sejam expedidos, devendo observar
as regras de interpretação estabelecidas no Código Tributário
Nacional.
Direito Tributário
FUNDATEC - Auditor Fiscal da Receita Municipal (Pref
POA)/2019 - Adaptada
Julgue o item a seguir quanto à legislação tributária.
( ) Segundo o CTN, os tratados internacionais devem ser

observados pelas leis supervenientes.
Direito Tributário
CEBRASPE (CESPE) - Procurador do Município de
Fortaleza/2017
Considerando as disposições do CTN a respeito de legislação
tributária, vigência, aplicação, interpretação e integração,
julgue o item subsequente.
As práticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas são normas complementares consuetudinárias
de direito tributário. Assim, na hipótese de a norma ser
considerada ilegal, não é possível caracterizar como infracional
a conduta do contribuinte que observa tal norma, em razão do
princípio da proteção da confiança e da boa-fé objetiva.
Direito Tributário
- VIGÊNCIA E APLICAÇÃO - INTRODUÇÃO

Legislação Tributária - Vigência
Vejamos as etapas da produção de uma lei:
1. Iniciativa;
2. Discussão e votação;
3. Sansão ou veto do Chefe do Executivo;
Se ocorrer veto do chefe do executivo, ainda poderá haver
deliberação do parlamento, com possível rejeição desse veto.
Direito Tributário
Concluídas estas etapas, o Presidente da República
promulga a Lei, e determina a sua publicação.
Assim, temos uma lei presumivelmente válida (obedecendo

os aspectos formais e os aspectos materiais).
Direito Tributário
Para que a Lei obrigue seus destinatários, é necessário que
ela esteja em vigor.
Porém o legislador possui certa discricionariedade para

estipular a partir de qual momento, após a publicação, a lei
entrará em vigor.
Direito Tributário
Lei Complementar 95/1998:
Art. 8º. A vigência da lei será indicada de forma expressa e
de modo a contemplar prazo razoável para que dela se
tenha amplo conhecimento, reservada a cláusula "entra em
vigor na data de sua publicação" para as leis de pequena
repercussão.
Direito Tributário
O intervalo de tempo entre a publicação e o início da
vigência é chamado de vacatio legis.
Início da
Publicação Vigência
vacatio legis
Direito Tributário
Porém, nem sempre a Produção de Efeitos ocorre a partir
da sua vigência.
Exemplo:
Princípio da Anterioridade – A lei pode entrar em vigor na
data da Publicação, mas os efeitos da lei só começam a ser
aplicado no 1º dia do Exercício seguinte.
Direito Tributário
Produção
Vigência de Efeitos
01/01/X2
Em vigor / Sem Efeito
Direito Tributário
Resumindo:
✓ Lei Válida: Aquela que cumpriu os Aspectos Formais e

Materiais.
✓ Lei Vigente: Aquela que já foi publicada, e está apta para
produzir seus efeitos, quando ocorrer a situação descrita
na sua norma de incidência.
✓ Lei Eficaz: Aquela que está pronta para produzir
imediatamente sues efeitos.
FGV - Auditor do Tesouro Municipal (Recife)/2014 - Adaptada
Julgue o item a seguir:
( ) Vacatio legis é o período em que a norma jurídica não tem

eficácia, embora esteja vigente.
Direito Tributário
- VIGÊNCIA TEMPORAL

E quando entram em vigor as leis?
Por regra, as leis entram em vigor nas datas nelas previstas.
Porém, no caso de ausência de disposição expressa sobre a

vigência, a Lei de Introdução às Normas do Direito
Brasileiro (LINDB) traz a seguinte previsão:
Direito Tributário
LINDB:
Art. 1º Salvo disposição contrária, a lei começa a vigorar em
todo o país quarenta e cinco dias depois de oficialmente
publicada.
§ 1º Nos Estados estrangeiros, a obrigatoriedade da lei
brasileira, quando admitida, se inicia três meses depois de
oficialmente publicada.
Direito Tributário
E quando entram em vigor as Normas Complementares?
Primeiramente, vamos relembrar quais são as Normas

Complementares?
Direito Tributário
Normas Complementares:
Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados

e das convenções internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de
jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia
normativa; Direito Tributário

III - as práticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas;

Direito Tributário
E quando entram em vigor as Normas Complementares?
Por regra, as normas complementares entram em vigor nas
datas nelas previstas.
Porém, o CTN trouxe um previsão de vigência específica

para as Normas Complementares, no caso de ausência de
disposição expressa: conforme a seguir:
Direito Tributário
Art. 103. Salvo disposição em contrário, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo
100, na data da sua publicação;
II - as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100,
quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a
data da sua publicação;
III - os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100,
na data neles prevista.
Direito Tributário

Atos Normativos Data da Publicação
Decisões Adm. que a Lei 30 dias após a

atribua Eficácia Normativa Publicação
Convênios entre U/E/DF/M Data neles Prevista
Direito Tributário
CEBRASPE (CESPE) - Auditor Fiscal da Receita do Distrito
Federal (SEFAZ DF)/2020
Considerando as regras do CTN acerca da vigência da
legislação tributária e das limitações constitucionais ao poder
de tributar, julgue o item que se segue.
Não havendo disposição em contrário, os efeitos normativos

das decisões dos órgãos coletivos de jurisdição administrativa
a que a lei atribua eficácia normativa entram em vigor trinta
dias após a data da publicação da decisão.
Direito Tributário
VUNESP - Procurador Legislativo (CM Tatuí)/2019
Sobre a vigência das normas complementares tributárias,
dispõe o CTN que
a) as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa, entram
em vigor, quanto a seus efeitos normativos, na data de sua
publicação.
b) os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas entram em vigor 30 (trinta) dias após a data da
sua publicação.
Direito Tributário
c) os decretos regulamentares de competência do Chefe do
Poder Executivo entram em vigor 15 (quinze) dias após a data
da sua publicação.
d) os convênios que entre si celebrem os Estados, Distrito
Federal e os Municípios entram vigor na data neles prevista.
e) os tratados e as convenções internacionais sobre matéria
tributária entram em vigor no primeiro dia do exercício
seguinte àquele em que ocorra a sua publicação.
Direito Tributário
FCC - Auditor Fiscal (SEFAZ BA)/Administração, Finanças e
Controle Interno/2019
Conforme o Código Tributário Nacional, em se tratando de
legislação tributária, e salvo disposição em contrário, entram
em vigor:
I. os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas, quinze dias após sua publicação.
II. as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa, na data
de sua publicação.
Direito Tributário
III. os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o
Distrito Federal e os Municípios, na data neles prevista.
IV. o decreto expedido pelo Presidente da República

alterando a alíquota do imposto sobre importação de
produtos estrangeiros, na data de sua publicação.
Direito Tributário
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I e IV.
b) I e II.
c) I, II e III.
d) II, III e IV.
e) III e IV.
Direito Tributário
- VIGÊNCIA ESPACIAL

A Vigência Espacial de uma lei tributária se refere aos
limites territoriais da incidência da norma (onde ela se
aplica).
A Regra é o Princípio da Territorialidade.

✓ As normas expedidas por um determinado Ente só
possuem vigência dentro do seu respectivo território,
não sendo aplicáveis aos fatos ocorridos nos territórios
de outros entes.
Porém o Princípio da Territorialidade possui 2 exceções,
conforme abaixo:
Art. 102. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal

e dos Municípios vigora, no País, fora dos respectivos
territórios, nos limites em que lhe reconheçam
extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que
disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela
União.
Direito Tributário
Extraterritorialidade prevista em Convênios:
• Há o pleno acordo entre os entes federados envolvidos,
para que a legislação vigente em um deles seja aplicada
no território dos outros.
Exemplo:
Convênio de cooperação entre Estados para a
Substituição Tributária interestadual.
Direito Tributário
Extraterritorialidade prevista em Lei de Normas Gerais
Nacional:
• Esta lei deve ser Complementar;
• Inclui o próprio CTN nesta previsão;
Existe atualmente alguma previsão de extraterritorialidade

no CTN?
Direito Tributário
Art. 120. Salvo disposição de lei em contrário, a pessoa
jurídica de direito público, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se nos
direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até que
entre em vigor a sua própria.
Direito Tributário
VUNESP - Procurador Legislativo (CM Mauá)/2019 - Adpatada
Sobre a vigência no tempo e no espaço da legislação
tributária, com base no Código Tributário Nacional, julgue os
itens abaixo:
( ) a legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios vigora, no País, fora dos respectivos territórios,
de modo irrestrito, devendo ser por todos observada.
Direito Tributário
( ) salvo disposição em contrário, os atos administrativos
normativos expedidos pelas autoridades administrativas
entram em vigor na data da sua publicação.
( ) as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição

administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa, entram
em vigor noventa dias após a sua publicação.
Direito Tributário
FCC - Auditor Fiscal da Receita Estadual (SEF SC)/Gestão
Tributária/2018
A legislação tributária dos Estados vigora, em alguns casos,
fora dos seus respectivos territórios, podendo ser citada,
como exemplo, a denominada substituição tributária
interestadual. De acordo com o Código Tributário Nacional,
esta extraterritorialidade ocorre nos limites em que ela é
reconhecida por
Direito Tributário
a) convênios de que estes Estados participem.
b) resolução conjunta da Câmara dos Deputados e do Senado
Federal, ratificada por ato do Poder Executivo federal, vedada
a edição de medida provisória para esse fim.
c) resolução do Senado Federal.
d) convênios de que estes Estados participem, desde que
homologados por resolução do Senado Federal.
e) ato do Poder Executivo federal, vedada a edição de medida
provisória para esse fim.
Direito Tributário
Art. 102. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municípios vigora, no País, fora dos respectivos
territórios, nos limites em que lhe reconheçam
extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que
disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela
União.
Direito Tributário
- APLICAÇÃO

Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos
fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos
aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja
completa nos termos do artigo 116.
Direito Tributário
Aplicação da Legislação Tributária:
• Fatos Geradores Futuros;
• Fatos Geradores Pendentes

- aqueles que já tiveram início, mas que ainda não
estão concluídos. (Exemplo: IR)
Direito Tributário
Assim, a regra de aplicação da legislação tributária é:
• Fatos Geradores Futuros: aplicação imediata;
• Fatos Geradores Pendentes: aplicação imediata;
• Fatos Geradores já consumados (passados): não se aplica.
Direito Tributário
Exceções ao Principio da Irretroatividade:
✓ A CF/88 não traz nenhuma exceção ao Princípio da
Irretroatividade.
✓ Porém o CTN apresenta 2 exceções ao Princípio da
Irretroatividade (lei expressamente interpretativa e a lei
mais benigna ao infrator).
Direito Tributário
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração
dos dispositivos interpretados;
Direito Tributário
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prática.
....
✓ Os atos só podem ser considerados “definitivamente
julgados” no âmbito do Judiciário, tendo em vista que a
decisão administrativa ainda pode ser objeto de
contestação judicial.
Direito Tributário
RE 95.900/BA
“se a decisão administrativa ainda pode ser submetida ao
crivo do Judiciário, e para este houve recurso do contribuinte,
não há de se ter o ato administrativo ainda como
definitivamente julgado, sendo esta a interpretação que há de
dar-se ao art. 106, II, c, do CTN”
Direito Tributário
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
Direito Tributário
...
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prática.
• Atenção, pois o texto trata de retroatividade em relação

às infrações e suas respectivas punições. (O texto não
trata das de retroatividade sobre tributos).
Direito Tributário
Exemplo:
Fato Gerador: 20/08/2017
Alíquota vigente em 2017: 18%
Multa por infração em 2017: 50%
Lançamento: 15/07/2020
Alíquota vigente em 2020: 12%
Multa por infração em 2020: 30% Direito Tributário
VUNESP - Procurador Jurídico Legislativo (CM
Sertãozinho)/2019
O CTN prevê a possibilidade de aplicação da lei a ato ou fato
pretérito
a) em qualquer caso, quando a lei seja expressamente
interpretativa, incluída a aplicação de penalidade à infração
dos dispositivos interpretados.
b) quando deixe de definir o ato como infração ou quando lhe
comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo da sua prática, ainda que o ato encontre-se
definitivamente julgado.
Direito Tributário
c) tratando-se de ato não definitivamente julgado, quando
deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação
ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não
tenha implicado em falta de pagamento de tributo.
d) em qualquer hipótese, quando a lei tributária alterar a
definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito tributário.
e) quando se trate de decisão de órgão singular ou coletivo de
jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa.
Direito Tributário
CEBRASPE (CESPE) - Procurador Municipal de Campo
Grande/2019
À luz das disposições do Código Tributário Nacional, julgue o
item seguinte.
Situação hipotética: Lei publicada em 1.º/9/2017 aumentou a
alíquota do ISS sobre determinadas atividades e reduziu a
multa de mora em 20%.
Assertiva: Essa lei não retroage para alcançar prestações de
serviço realizadas e sujeitas à incidência do ISS e infrações
tributárias não julgadas e cometidas entre 1.º/1/2017 e
1.º/9/2017.
Direito Tributário
FCC - Procurador (SANASA)/Jurídico/2019 - Adaptada
Conforme o Código Tributário Nacional, no que se refere à
vigência, à aplicação, à interpretação e à integração da legislação
tributária, julgue os itens a seguir:
( ) a lei aplica-se a ato ou fato pretérito, em qualquer caso,
quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação
de penalidade à infração dos dispositivos interpretados.
( ) a legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros, presentes, pretéritos e pendentes, assim
entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início, mas não
esteja completa na data da publicação da norma.
Direito Tributário
@proffernandom
Direito Tributário
OBRIGADO


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Assim, todas as normas que versem sobre tributos e suas relações

• São acordos bilaterais ou multilaterais de vontades entre

1. Negociação e Assinatura: realizadas pelo Poder Executivo.

4. Promulgação: edição de Decreto Presidencial, a fim de que o

Os tratados e convenções internacionais só produzem efeitos

Art. 98. Os tratados e as convenções internacionais

Segundo a Doutrina, o conflito entre a lei interna e o

Porém o que ocorre não é a Revogação da lei interna, mas

Assim, caso o tratado internacional seja posteriormente

Súmula STF 575

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Art. 99. O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se

• Decretos não são considerados Normas

Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados

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IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados,

( ) Segundo o CTN, os tratados internacionais devem ser

- VIGÊNCIA E APLICAÇÃO - INTRODUÇÃO

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Assim, temos uma lei presumivelmente válida (obedecendo

Porém o legislador possui certa discricionariedade para

Em vigor / Sem Efeito

✓ Lei Válida: Aquela que cumpriu os Aspectos Formais e

( ) Vacatio legis é o período em que a norma jurídica não tem

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Porém, no caso de ausência de disposição expressa sobre a

E quando entram em vigor as Normas Complementares?

Primeiramente, vamos relembrar quais são as Normas

Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados

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IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados,

Porém, o CTN trouxe um previsão de vigência específica

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Atos Normativos Data da Publicação

Decisões Adm. que a Lei 30 dias após a

Convênios entre U/E/DF/M Data neles Prevista

Não havendo disposição em contrário, os efeitos normativos

IV. o decreto expedido pelo Presidente da República

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A Regra é o Princípio da Territorialidade.

Art. 102. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal

Existe atualmente alguma previsão de extraterritorialidade

( ) as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição

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• Fatos Geradores Pendentes

• Fatos Geradores Futuros: aplicação imediata;

• Fatos Geradores Pendentes: aplicação imediata;

• Fatos Geradores já consumados (passados): não se aplica.

• Atenção, pois o texto trata de retroatividade em relação

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