Auditoria em Finanças - Aprendizagem em Foco

WBA0789_v1.
APRENDIZAGEM EM FOCO
AUDITORIA EM FINANÇAS
APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA
Autoria: Rafaela Souza Pereira
Leitura crítica: Tayra Carolina Nascimento Aleixo
Seja bem-vindo à disciplina de Auditoria em finanças!
Nesta disciplina iremos conhecer mais sobre a prática da auditoria

nas organizações e a forma como ela é conduzida para garantir que
o ambiente fique livre de distorções relevantes. A auditoria é um
método adotado pelas empresas que visam assegurar que suas
demonstrações financeiras estejam livres de distorções relevantes e
que seus controles internos sejam seguros para a operação do seu
negócio. Assim, esses benefícios garantem às empresas bons níveis
de governa coorporativa.
Neste momento, iremos conhecer as etapas que são necessárias

para execução de uma auditoria financeira, entre elas: a fase do
planejamento dos trabalhos análise de risco e materialidade;
procedimentos executáveis e programas adequados; execução
de exames substantivos; e a emissão do relatório da auditoria,
contendo a sua opinião sobre as evidências encontradas ao longo do
trabalho.
Logo, o trabalho do auditor consiste em aplicar as normas de

auditoria, e assim fundamentar a sua opinião baseada nas
evidências encontradas durante a execução do trabalho. A
elaboração de todas essas etapas é indispensável para que o
profissional de auditoria possa usar o seu julgamento e ceticismo na
adoção dos procedimentos executáveis, e, que ao final do trabalho,
o seu relatório possa conduzir a empresa a ter benefícios futuros e
garantir minimamente que os controles internos estão adequados.
2
O papel da auditoria é auxiliar as empresas a manter, monitorar,
melhorar e garantir controles internos mais eficientes, cujo
resultado será uma empresa sólida com processos organizacionais
com maior nível de controle, que podem subsidiar a prospecção de
acionistas.
INTRODUÇÃO
Olá, aluno (a)! A Aprendizagem em Foco visa destacar, de maneira

direta e assertiva, os principais conceitos inerentes à temática
abordada na disciplina. Além disso, também pretende provocar
reflexões que estimulem a aplicação da teoria na prática
profissional. Vem conosco!
3
INÍCIO TEMA 1 TEMA 2 TEMA 3 TEMA 4
TEMA 1
A auditoria e sua conceituação

______________________________________________________________
Coautoria: Rafaela Souza Pereira
Coautoria: Israel Horácio Almeida Silva
DIRETO AO PONTO
A prática de auditoria pode ser considerada como uma ferramenta

essencial para as empresas que desejam manter um adequado
nível de controle interno dentro das organizações. De forma geral,
executar procedimentos de auditoria pode garantir às empresas
que elas estejam preparadas para alavancar a expectativa futura
de negócio, além de proporcionar aos investidores uma imagem
positiva da governança coorporativa.
O conceito de auditoria está baseado em uma técnica de revisão dos

procedimentos contábeis, e tem como principal objetivo formar a
opinião do auditor para que ele possa escrever um relatório a partir
da análise dos demonstrativos contábeis, evidenciando se todos os
demonstrativos foram elaborados em todos os aspectos relevantes,
seguindo como base teórica as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas a auditoria (NBC TA).
Todo o trabalho deverá seguir os procedimentos descritos nas

normas, e podem ser resumidos a partir do fluxo abaixo:
Figura 1 – Fluxo do plano de auditoria
Fonte: elaborada pelo autor.
Uma das normas mais essenciais aos trabalhos de auditoria é a

NBC TA 200 (R1) - Objetivos gerais do auditor independente e a
condução da auditoria (CFC, 2016), que descreve que para atender
aos principais objetivos da auditoria, são necessários:
5
I. Obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
II. Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.
III. Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e
comunicar-se como exigido pelas NBCs TA em conformidade
com as constatações.
Referências bibliográficas
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA 200 – dos objetivos do
auditor e a condução da auditoria. Brasília: CFC, 2016.
PARA SABER MAIS
Um dos procedimentos mais importantes nos exames de auditoria,

trata-se do valor determinado pela materialidade. Este valor
serve de parâmetro para realização e validação da amostra a ser
examinada, bem como serve de referência para análise de risco de
cada área do negócio.
O conceito de materialidade é definido pela NBC TA 320 (R1), que

descreve o item como sendo o valor base que irá ser adotado pelo
auditor para identificar as possíveis inconsistência encontradas. Vale
salientar que a determinação da materialidade é uma questão de
julgamento profissional, portanto, o auditor irá usar da sua avaliação
técnica e expertise para determinar este valor.
6
Ao executar a materialidade, o auditor exerce seu julgamento e
avaliação sobre as possíveis distorções relevantes, tais julgamentos
estão descritos na NBC TA 320, e são essenciais para avaliar:
a. A natureza, a época e a extensão dos procedimentos de risco.

b. Identificar e avaliar os riscos de distorções.
c. Determinar a natureza, a época e a extensão de
procedimentos adicionais.
Portanto, o objetivo do auditor é aplicar o conceito de materialidade

de maneira que ela possa assegurar adequadamente os riscos que
serão determinantes para as demonstrações financeiras.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA 320 (R1) – materialidade no
planejamento e na execução da auditoria. Brasília: CFC, 2016.
TEORIA EM PRÁTICA
Uma empresa de grande porte com ações negociadas na Bolsa

de Valores tem por obrigatoriedade a contratação dos auditores
independentes para verificar as demonstrações contábeis da matriz
e das filiais.
Para iniciar o trabalho, o auditor deverá entrevistar a alta

administração para buscar por informações de caráter relevante e
que possa influenciar o resultado das demonstrações contábeis.
Diante deste cenário quais são as informações a serem buscadas

e quais tipos de documentos devem ser analisados, para que o
auditor possa levantar informações para expressar uma opinião
segura sobre as demonstrações contábeis em questão?
7
Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor,
acesse a videoaula deste Teoria em Prática no ambiente de
aprendizagem.
LEITURA FUNDAMENTAL
Indicações de leitura
Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis

em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o log
in por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em
sites acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições
públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou
periódicos científicos, todos acessíveis pela internet.
Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de

autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos
que você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve,
portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na
construção da sua carreira profissional.
Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da

nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso!
Indicação 1
Atualmente, o novo modelo de gestão empresarial preza o conceito

de que as organizações precisam estar atentas a uma nova
metodologia de avaliação de desempenho, entre elas a confiança
dos seus controles e o nível de governança corporativa. Um conceito
que vem tomando bastante força é o compliance,
8
Compliance é um termo em inglês que vem do verbo to comply, que
pode ser definido “estar em conformidade pelas regras e legislação”.
Com isso, o ambiente corporativo passa integrar a ferramenta de
compliance às práticas internas, conforme a legislação vigente. A
importância do compliance pode ser constatada na pulverização de
subáreas, a saber:
• Compliance trabalhista.
• Compliance ambiental.
• Compliance jurídico.
• Compliance contábil.
• ISO 9000.
• A Lei Anticorrupção (Lei n. 12.846/2013).
• LGPD (Lei Geral de Proteção de Dados).
• O código de conduta da organização.
BENITES, Tânia R. B. Auditoria. Londrina: Editora e Distribuidora Educacional
S.A., 2017.
LANDRISCINA, Giulia. Saiba como o compliance pode ajudar na tomada
de decisão nas empresas. Código de conduta e planejamento estratégico
são pontos que norteiam as ações, segundo publicação do IBGC. Instituto
Brasileiro de Governança Coorporativa, São Paulo, 22 de outubro de 2019.
9
QUIZ
Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a

verificação de leitura dos itens Direto ao Ponto, Para Saber
Mais, Teoria em Prática e Leitura Fundamental, presentes neste
Aprendizagem em Foco.
Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão

elaboradas a partir de todos os itens do Aprendizagem em Foco
e dos slides usados para a gravação das videoaulas, além de
questões de interpretação com embasamento no cabeçalho
da questão.
1. O relatório de auditoria deve conter, dentro de seu documento

que será entregue a empresa auditada, uma opinião que trará a
seguinte informação:
a. De que a auditoria foi conduzida em conformidade e de

acordo com as normas brasileiras de Contabilidade.
b. De que a auditoria foi conduzida em conformidade com base
nas normas internas da empresa.
c. Orientando o que deve ser feito, quem deve ser demitido
e quais os passos a serem seguidos para melhorar o grau
financeiro da empresa.
d. Informal, com alguns palpites feitos pelo auditor onde pode
melhorar e tratar de forma rápida sobre as finanças da
empresa.
e. Sobre a situação real da empresa, onde tratará sobre
melhorias e quais pontos a serem trabalhados na empresa.
2. O maior objetivo na execução das atividades do auditor

sobre as demonstrações contábeis é fazer com que haja
10
o “aumento de confiança”, e isso se dá a partir da postura
profissional que o auditor deve ter na sua atuação. Para
garantir isonomia, o auditor deve manter o seu ceticismo e
julgamento profissional alinhados à técnica contábil.
Com isso, qual dos profissionais abaixo pode elaborar uma

opinião isenta sobre as demonstrações contábeis?
a. Auditor independente.
b. Auditor em tributos.
c. Compliance Officer.
d. Auditor trabalhista.
e. Auditor de ISO 9001.
GABARITO
Questão 1 - Resposta A
Resolução: As informações elaboradas, bem como opinião do
auditor em finanças, necessitam de um embasamento legal e
de referências quanto a aplicabilidade por parte das Normas
Brasileiras de Contabilidade, em que nesse caso teremos a NBC
TA 700 (CFC, 2016).
Resolução: O auditor independente é o profissional que atua
com maior nível de ceticismo e isonomia. Contratado por
uma empresa de auditoria, este profissional atuará com foco
em observar as características das demonstrações contábeis,
baseando a sua opinião nas normas internacionais.
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TEMA 2
Planejamento da auditoria
______________________________________________________________
DIRETO AO PONTO
Na fase de planejamento dos trabalhos, o profissional de auditoria

em finanças deve tomar como ponto de partida os mecanismos
que serão desenvolvidos com o intuito de traçar todos os
procedimentos que serão executados no desenvolver dos trabalhos,
e em concordância com o embasamento das Normas Brasileiras de
Contabilidade voltadas à fase de planejamento da auditoria.
A fase de planejamento de auditoria está descrita na NBC T 11.4.

Assim, a norma esclarece que os procedimentos de planejamento
pressupõem adequado nível de conhecimento sobre as atividades,
os fatores econômicos, a legislação aplicável e as práticas
operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua
administração.
O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes

na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o
conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela
entidade e as alterações procedidas em relação ao exercício
anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contábil e de
controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c)
os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da
entidade, quer pelo volume de transações, quer pela complexidade
de suas atividades; d) a natureza, a oportunidade e a extensão
dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existência
de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso
dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas
e auditores internos; g) a natureza, o conteúdo e a oportunidade
dos pareceres, relatórios e outros informes a serem entregues à
entidade; h) e a necessidade de atender a prazos estabelecidos por
entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar
informações aos demais usuários externos.
13
Para sintetizar o tema, temos o fluxo do planejamento abaixo:
Figura 1 - Fluxo do planejamento de auditoria
Fonte: elaborada pelo autor.
Os trabalhos do auditor em finanças devem focar primeiramente

no planejamento, de forma que tenha consideração em todos os
fatores expressivos na execução dos trabalhos, principalmente
quando se trata do conhecimento detalhado das práticas contábeis
adotadas pela entidade e as alterações procedidas em relação ao
exercício anterior.
O uso dos trabalhos de auditores independentes que já

desenvolveram auditorias anteriores, torna o planejamento do
auditor em questão com melhor direcionamento, e fazem com
que especialistas e auditores internos também possam auxiliar
em compreender a natureza, o conteúdo e a oportunidade dos
documentos emitidos diante da auditoria em finanças.
Nos trabalhos do auditor em finanças, se faz necessário atentar

aos possíveis tipos dos riscos de que possam prejudicar ou afetar
diretamente a saúde financeira da empresa e, mais que importante,
a identificação das áreas importantes da entidade, sejam por
questões que tratam do volume de transações, ou por questões
pela complexidade de suas atividades, da natureza, a oportunidade
e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, a
existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
14
Para elaborar o seu planejamento de auditoria, o auditor deve
registrar por meio de documentos, que sejam escritos ou digitais, os
procedimentos aplicados, a natureza dos trabalhos, a oportunidade
e extensão dos exames, cujo objetivo é facilitar o entendimento
da aplicabilidade dos procedimentos de auditoria e propiciar uma
orientação mais apropriada para a divisão do trabalho. O auditor,
então, deve atentar às práticas de auditoria a serem adotadas,
e examinar todas as informações contidas nas demonstrações
contábeis.
O planejamento deve poder construir procedimentos com enfoque

no que se refere ao Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria,
dos quais resultam na composição em que são considerados partes
da auditoria sobre a empresa em questão.
A auditoria em finanças busca, como principais objetivos

do planejamento da auditoria, alguns pontos importantes
e fundamentais nas análises, por exemplo, a obtenção pelo
conhecimento das práticas adotadas, os dados relevantes
que podem causar distorções, e a coleta de dados internos e
confirmação externas, tendo, assim, que identificar situações e/ou
transações relevantes que possam ou não afetar as demonstrações
contábeis.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução CFC nº 1.035/05. Aprova a
NBC T 11.4 – Planejamento da Auditoria. Brasília: CFC, 2009.
PARA SABER MAIS
A etapa mais importante diante dos processos de examinação

em uma auditoria de finanças é a etapa inicial, denominada
15
de planejamento de auditoria, em que não há uma segunda
etapa nesse contexto. Com isso, é preciso que esta etapa afete
diretamente o restante do trabalho em questão diante da empresa
auditada.
Incluir uma avaliação sobre possíveis riscos dentro do planejamento

da auditoria, demonstra quanto aos procedimentos ainda que
preliminares, mediante ao entendimento com base no objeto e em
todo o seu ambiente, inclusive do controle interno e/ou compliace
da empresa auditada.
Este trabalho de planejamento, consiste no êxito de um trabalho

de observação do tempo utilizado na verificação preliminar da
atividade, bem com os trabalhos a serem examinados dentro do
planejamento até o alcance global.
Os objetivos do planejamento do trabalho de auditoria em finanças,

focalizam a permissão em ter a realização de um exame adequado
e eficiente que facilite atender as expectativas do auditor em poder
atestar as demonstrações contábeis com clareza e imparcialidade.
É necessário trabalhar as informações diante do controle sobre

o desenvolvimento do trabalho, contestando a todo momento as
informações fornecidas com a finalidade sobre a aplicabilidade e
sobre o tempo que nelas foram estruturadas.
O auditor em finanças deve estabelecer em seu trabalho todo o

planejamento racionalmente voltado para a extensão dos diversos
procedimentos de auditoria, a fim de evitar a sobrecarga de
trabalho.
A necessidade da realização de trabalho de auditoria interna,

sem planejamento prévio e programa adequado, pode acarretar
os seguintes inconvenientes, podendo, assim, provocar possíveis
16
esquecimentos de áreas importantes de análise ou reconhecimento
em ocasião em que não seja mais possível ou econômica a sua
verificação.
O trabalho do auditor deve partir do planejamento em auditoria,

gerando, para algumas empresas, um atraso na identificação de
problemas significativos que afetam o objetivo global do exame,
denominados de distorções ou riscos para as demonstrações
contábeis.
Caso a empresa auditada venha omitir ou até mesmo eliminar

informações necessárias de auditoria em função dos objetivos
globais, estas situações devem ser constatadas em seus papéis de
trabalho, tratando de forma direta com tais problemas.
O auditor deve planejar uma revisão de auditoria em finanças, e a

definição do volume de informações necessário para esse fim. Essa
decisão depende muito do conhecimento técnico do auditor e do
conhecimento específico sobre a atividade a ser examinada.
O planejamento de auditoria em finanças, em todo momento, deve-

se iniciar com a preparação do plano de auditoria, abordando áreas
de exame e análise prioritárias, com foco na rotação de ênfase nos
determinados programas de auditoria, podendo, assim, ter uma
determinação do alcance de auditoria em finanças.
TEORIA EM PRÁTICA
Os trabalhos do auditor em finanças tratam exclusivamente da

análise das demonstrações contábeis, que devem corroborar com
a administração de forma positiva, a fim de garantir razoabilidade
dos controles, além de deixar mais evidente a evolução da
atividade empresarial e do crescimento gerencial dos negócios.
17
Ademais, participar dos procedimentos de auditoria, pode auxiliar
a administração a demonstrar o seu comprometimento com uma
gestão de qualidade e transparência, e, com isso, evidenciar um
posicionamento mais otimista para os investidores.
Qual a importância em aplicar um planejamento de forma

estruturada a fim de ter o trabalho com o relatório de auditoria
focado na adequação das demonstrações contábeis?

aprendizagem.
LEITURA FUNDAMENTAL



18
Indicação 1
O planejamento da auditoria será possível. Verificar como uma

etapa do trabalho na qual o auditor em finanças irá estabelecer
como a estratégia geral dos trabalhos, tomando, assim, como
procedimentos de execução na entidade a ser auditada.
Será possível localizar no site institucional do portal de contabilidade

com busca de forma contextualizada e bem esclarecida.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Planejamento da auditoria

de Demonstrações Contábeis. Dispõe sobre o planejamento de
auditoria de demonstrações contábeis. Brasília: CFC, 2016.
Indicação 2
O planejamento da auditoria em finanças, bem como todos os

métodos e procedimentos adotados dentro em uma empresa
auditada, tem por finalidade de salvaguardar seus ativos, também
irá averiguar todo o suporte necessário em poder promover
a eficiência operacional com a intenção de melhorar a saúde
financeira por intermédio de relatórios de auditoria.
A leitura deve ser completa junto à NBC, que se encontra no próprio

portal do Conselho Federal de Contabilidade devidamente citada,
tornando, assim o processo de compreensão mais eficaz
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução CFC nº 1.035/05.

Aprova a NBC T 11.4 – Planejamento da Auditoria. Brasília: CFC,
2009.
19
QUIZ


da questão.
1. O objetivo do auditor em finanças é identificar e avaliar os

riscos de distorção relevante, estes causados por modificações
errôneas e/ou propositais, no que diz respeito às demonstrações
contábeis. Diante deste aspecto, o controle interno da entidade
deve auxiliar o auditor na execução de quais etapas do trabalho
de auditoria?
a. Planejamento e avaliação dos riscos de auditoria.

b. Controle e reporte das evidências de auditoria.
c. Orçamento e indagação pela alta administração.
d. Verificação e implementação das práticas de auditoria.
e. Planejamento e a evidências de fraude identificadas pela
auditoria.
2. Uma empresa teve suas finanças auditadas em um ano

anterior por um primeiro auditor, no qual desenvolveu o seu
trabalho de auditoria mediante ao planejamento de auditoria
que fora desenvolvido com base no perfil e informações da
empresa auditada. Com isso, houve a necessidade de realizar
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uma nova auditoria sobre as demonstrações contábeis. O
auditor, ao realizar seus trabalhos, terá acesso às informações
e ao relatório de auditoria do ano anterior. Assim, poderá
considerar tais informações obtidas nesses trabalhos de
caráter:
a. Maleável para a identificação de riscos de distorção relevante.

b. Irrelevantes para a identificação de riscos de distorção
relevante.
c. Relevantes para a identificação de riscos de distorção
relevante.
d. Irredutíveis para a identificação de riscos de distorção
relevante.
e. Reversíveis para a identificação de riscos de distorção
relevante.
GABARITO
Resolução: O planejamento é a primeira atividade a ser
realizada pelo auditor, a fim de buscar uma estratégia eficaz
para execução dos trabalhos. Logo em seguida é realizada
a avaliação da matriz de risco, que busca evidenciar a
implementação das respostas aos riscos identificados de
distorção relevante.
Questão 2 - Resposta C
Resolução: As informações que o auditor independente
irá desenvolver sobre as finanças, terá como necessidade
relevante poder identificar possíveis riscos, e, dessa forma,
desenvolver um bom trabalho no controle interno da empresa
auditada.
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TEMA 3
Aplicação da auditoria em processos

de negócios
______________________________________________________________
DIRETO AO PONTO
O processo adotado durante a execução da auditoria financeira,

deve estar em consonância com as normas aplicáveis à auditoria,
cujo objetivo é garantir a segurança das informações e assegurar
que as análises efetuadas nas demonstrações contábeis seguiram os
procedimentos necessários.
Todo o grupo de contas que compõem as demonstrações contábeis

são importantes para analisar o contexto operacional das empresas,
porém, neste momento iremos destacar a relevância do grupo do
ATIVO.
As contas de ativo correspondem aos bens e direitos que as

empresas possuem e que estão registrados em seus demonstrativos
com base na liquidez de realização. Os principais tipo de ativos são:
I. Caixa e banco.
II. Contas a receber.
III. Estoque.
IV. Investimento financeiro e em ativos.
V. Imobilizado e intangível.
Existem diversos tipos de ativo patrimoniais, e eles serão

determinados a partir do tipo de negócio de cada empresa. Neste
caso, cabe ao auditor compreender quais serão os procedimentos
necessários para a realização de uma auditoria focada em
resultados positivos, observando-se os seguintes aspectos:
a. Existência: atestar a existência do ativo, neste caso, a

empresa deverá fornecer ao auditor provas da existência
23
de um bem, a partir da averiguação verbal e o exame
documental.
b. Avaliação: identificação do valor apurado a título de custo é
um dos objetivos para avaliar a existência do bem.
c. Autorização: o auditor precisará atestar que o ativo de uma
empresa é constituído de bens adquiridos com autorização,
que deverá conter evidências de aprovação.
d. Propriedade: o auditor precisa determinar se a propriedade
dos itens de ativo está em nome da empresa auditada, por
meio da inspeção de notas fiscais e/ou fatura de venda.
e. Restrições: o auditor deverá verificar que a posse do ativo é
estreitamente ligada a outro objetivo, ou seja, se um depende
do outro, objetivando verificar se há ônus ou restrições de
qualquer natureza.
f. Exatidão de valores: o auditor irá comparar se os valores
apresentados são exatos, logo, haverá a correlação com
a quantitativa do bem versus o valor contabilizado, mas,
concentra-se especificamente na exatidão matemática.
g. Utilidade: o auditor irá verificar a respeito do uso potencial
da propriedade e se os valores estão registrados nas contas
corretamente.
h. Apresentação nas demonstrações: o auditor irá comparar
se os itens de ativos estão corretamente classificados nas
demonstrações contábeis e financeiras.
Além dessas questões para apresentar um efeito ilustrativo,

identificamos a seguir alguns procedimentos que poderão ser
utilizados durante a execução dos trabalhos de auditoria pertinentes
as contas de ativo:
24
Figura 1 – Tipos de procedimentos para o ativo
Fonte: adaptada de Crepaldi (2019).
A auditoria financeira possui diversos aspectos de relevância no

qual o auditor em finanças, deve estar atento, entre eles, os saldos
registrados, os valores físicos existentes, os valores disponíveis
no banco, no caixa e em aplicações, ambos serão analisados para
assegurar que as demonstrações contábeis estejam corretamente
contabilizadas e devidamente apresentadas.
CREPALDI, Silvio A.; CREPALDI, Guilherme S. Auditoria contábil: teoria e
prática. 11. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2019.
PARA SABER MAIS
Você sabe a diferença entre contingências e provisões?
As contingências são consideradas como uma possível situação

ou condição resultante de eventos passados, cujo contexto final
pode apresentar uma situação favorável ou desfavorável, e poderá
desencadear um ou mais eventos incertos no futuro. Esta estimativa
25
de valor ou de desfecho será analisada pelo julgamento da alta
administração, com o apoio de estudo anteriores, além da discussão
com a auditoria externa, buscando, assim, uma posição isenta e
comprometida com o resultado operacional da empresa.
As contingências serão apresentadas a partir das notas explicativas

que fazem parte das demonstrações contábeis ou da mensuração
de valor pelas contas de provisões utilizando de estimativas.
Já as provisões são consideradas expectativas de obrigações futuras

de desembolso que são registradas para obedecer ao regime de
competência. As provisões possuem o status de remota, provável ou
possível ocorrência futura. O uso de provisões na preparação das
demonstrações contábeis não prejudica a sua eficiência e faz parte
da sua essência de elaboração.
Em suma, a empresa é capaz de determinar os possíveis

desfechos que envolvem uma obrigação futura, e assim, elaborar
uma estimativa que seja confiável para ser reconhecida nos
demonstrativos financeiros. Dessa forma, uma contingência
considerada como provável de realização, e que possa ser
mensurada com segurança, deve ser objeto de provisão. Contudo,
ainda que se tenha uma contingência provável, mas que não seja
possível de mensurar com segurança suficiente, ela não deverá ser
provisionada nos demonstrativos financeiros.
A seguir, elencamos três situação em que uma provisão deve ser

constituída:
1. Quando existir uma obrigação legal ou não-formalizada

presente como consequência de um evento passado.
2. Quando ocorrer um evento provável, no qual os recursos
sejam exigidos para liquidar esta obrigação.
26
3. Quando o montante da obrigação possa ser estimado com
suficiente segurança.
Além disso, existem situações especificas no qual a administração

deve avaliar para que haja a constituição de uma provisão, sendo os
possíveis cenários:
• Provável – a chance de ocorrer o evento é maior do que a de

não ocorrer; (deve ocorrer provisão).
• Possível – a chance de ocorrer evento é menor que provável,

mas não é remota (pode ou não ocorrer provisão).
• Remota – a chance de ocorrer evento é muito pequena, quase

inexistente (não haverá provisão).
MARINHO, Alexandre. Contingências e provisões. Contabilidade TEC, Belo
Horizonte, [...].
TEORIA EM PRÁTICA
Você foi contratado pela Companhia Ômega, para realizar uma

auditoria financeira. Após verificar os controles internos e de ter
conhecimento do negócio, você efetuou a aceitação do cliente e,
consequentemente, elaborou o planejamento da auditoria.
Neste momento, foi determinado a materialidade com o montante

de R$ 100.000,00.
Durante os exames em campo, você identificou as seguintes

inconsistências nas contas de ativo e passivo:
27
• Recebimentos no contas a receber no valor de R$ 400.000,00
ocorridos em fevereiro de 2015, mas contabilizados no mês de
dezembro de 2014.
• Pagamentos a fornecedores de mercadorias no valor de R$

300.000,00 ocorridos em fevereiro de 2015, mas contabilizados
no mês de dezembro de 2014.
• Diferença no relatório de inventário quando comparado

com a posição do estoque no balancete no montante de R$
50.000,00.
Baseado no princípio da competência, que procedimentos devem

ser adotado por você, como auditor, a partir desse fato?
Quais controles internos devem ser elaborados/melhorados pela

companhia para que isso não ocorra de forma recorrente?
Quais as áreas operacionais foram impactadas de forma mais

significativa? Você, como auditor, irá solicitar exames adicionais?

aprendizagem.
LEITURA FUNDAMENTAL

28


Indicação 1
Um dos objetivos para realização da auditoria em finanças é

conseguir atestar uma segurança de que as informações prestadas
pela empresa auditada são verdadeiras. Quando falamos
de auditoria interna, existem os mesmos caminhos a serem
perseguidos para garantir que haja uma qualidade das informações
que serão colhidas e analisada, além de auxiliar a todo o contexto
operacional a aumentar a confiabilidade dos controles internos.
Busque na internet pelo título Instituto dos auditores internos do

Brasil. Neste site, você irá encontrar material específico para quem
quer seguir a linha da auditoria interna. Existe muito conteúdo
técnico e novidades da auditoria interna.
IIABRASIL. Instituto dos auditores internos no Brasil. [s.d.]. .
Indicação 2
A necessidade de buscar autenticidade e confiança diante das

demonstrações contábeis, é um dos princípios do auditor em
29
finanças para que ele consiga testar e verificar todas as informações
prestadas e elaboradas pela empresa auditada.
O capítulo refere-se quanto às Demonstrações Contábeis em

específico.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo:

Editora Atlas, 2018.
QUIZ


da questão.
1. Uma auditoria em finanças deve avaliar todas as contas que

fazem parte das demonstrações contábeis, ou seja, as contas
de ativo, passivo e resultado. Ambos os grupos de contas
devem apresentar os seus controles de forma eficiente para
que não haja distorções relevantes.
Diante do exposto, as principais contas de ativos são:
a. Caixa e banco; contas a receber; estoque; investimento

financeiro; investimento em ativos; imobilizado; intangível.
30
b. Fornecedores; obrigações tributárias; obrigações trabalhistas
e intangível.
c. Estoque; provisão passiva; custos operacionais; despesas com
vendas.
d. Receita com vendas; ICMS sobre vendas; imobilizado;
despesas administrativas; contas a receber.
e. Contas a pagar, obrigações fiscais, empréstimos e
financiamento e caixa e banco.
2. Para executar o trabalho de auditoria em finanças no âmbito

do grupo do ativo, o auditor deve adotar procedimentos
essenciais para garantir a confiabilidade do processo.
Quais os procedimentos que serão analisados pelo auditor

quando estiverem verificando as contas de ativo?
a. Contagem física; comparação de relatório; elaboração de

provisão para liquidação de crédito duvidosa.
b. Exame físico; confirmação; documentos originais; cálculo;
escrituração; investigação.
c. Emissão de relatório; confronto de relatório; confirmação de
saldo; elaboração do fluxo de caixa.
d. Confirmação de saldo de terceiros; confronto de relatório; cut-
off.
e. Cálculo da materialidade; confirmação com terceiros;
elaboração de provisões para contingências trabalhistas.
31
GABARITO
Resolução: As principais contas de ativo podem ser
classificadas como: caixa e banco; contas a receber; estoque;
investimento financeiro e em ativos; imobilizado e intangível.
Todas as contas de ativos são consideradas como bens e
direitos das empresas.
Questão 2 - Resposta B
Resolução: Para analisar as contas do ativo, o auditor irá
atentar para fornecer indicativo de que realizou exames
que foram suficientes e apropriados para garantir que as
demonstrações contábeis estejam livres de distorções. Entre
os procedimentos adotados estão: exame físico; confirmação;
documentos originais; cálculo; escrituração; investigação.
32
TEMA 4
O trabalho de auditoria em finanças

______________________________________________________________
DIRETO AO PONTO
O auditor em finanças deve criar evidências da execução do seu

trabalho a partir da elaboração dos papéis de trabalho, ou seja,
cabe a ele efetuar o registro por meio físico e/ou eletrônico e,
posteriormente, a guarda de todas as informações recebidas ao
longo da execução do trabalho. Estes registros serão o escopo
necessário para emissão do relatório de auditoria.
Os papéis de trabalho destinam-se a ajudar o trabalho do auditor

em finanças, e expressam como os exames substantivos foram
executados, como foi avaliado o risco de cada área, os controles
internos e, por fim, determinam o resultado operacional de cada
área da empresa. A norma que define os papéis de trabalho é a
NBC TA 230 (R1) – Documentação de auditoria (CFC, 2016), que
estabelece os seguintes objetivos para os papéis:
• Obedecer às normas geralmente aceitas.
• Assistir a equipe de auditoria em seus trabalhos.
• Juntar provas suficientes para subsidiar o relatório do auditor.
• Facilitar a revisão dos trabalhos.
• Permitir que a equipe de auditoria seja responsabilizada por

seus trabalhos.
• Manter um registro de assuntos importantes e recorrentes.
• Propiciar base para trabalhos de auditorias subsequentes.
• Representar judicialmente as evidências do trabalho realizado,

caso exista necessidade.
34
Assim, essa documentação possibilita o registro suficiente e
apropriado para que as rotinas de auditoria sejam realizadas da
melhor forma possível, buscando a eficiência e o melhor resultado
apresentável – dado o contexto.
Os papéis de trabalho podem ser classificados como correntes ou

permanentes. A diferença principal é que os papéis de trabalho
correntes devem ser utilizados em apenas um ano social, e os
permanentes mais de um ano social.
Quadro 1 – Exemplos de papéis de trabalho correntes e

permanentes
Fonte: adaptado de Almeida (2019).
Todos os papéis de trabalho devem conter a rubrica ou assinatura

de quem os elaborou, como uma forma de garantir quem é a pessoa
responsável pela execução do trabalho, bem como, quem será a
pessoa responsável pela revisão. Os envolvidos nesta transação
normalmente é o auditor sênior e o diretor de auditoria.
Além do mais, os papéis de trabalho devem incluir a opinião do

auditor acerca de todas as questões significativas e abordadas por
este, juntamente com a conclusão a que chegou.
35
De acordo com as regras da Comissão de Valores Mobiliários (CVM)
e do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os papéis de trabalho
devem ser guardados e conservados pelo prazo de cinco anos, a
partir da data de publicação da ata que aprovou as demonstrações
financeiras da companhia auditada. E o resguardo e a confiabilidade
passa a pertencer à firma de auditoria, que deve proteger as
informações coletadas, fornecendo acesso a elas somente por meio
de solicitação formal, podendo conceder ou não este acesso.
Os papéis de trabalho devem ser organizados de forma que auxiliem

o auditor e/ou a equipe de trabalho nas tare¬fas a serem realizadas.
Almeida (2019) destaca que:
Os papéis de trabalho, em última análise, espelham as

características dos auditores que os elaboraram, ou seja:
• Graus de conhecimentos de contabilidade, auditoria e

impostos.
• Bom-senso.
• Imaginação.
• Capacidade de nitidez, clareza e organização.
• Hábito de limpeza.
• Boa redação.
Para fins de exemplificação, segundo Almeida (2019),

apresentaremos a seguir alguns modelos de papéis de trabalho
normalmente utilizados pelos auditores para execução das
atividades de auditoria:
36
1. Balanço patrimonial:
2. Duplicatas a receber:
Cabe informar que os papéis de trabalho podem ser elaborados

manualmente ou por via eletrônica.
ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria: abordagem moderna e completa. 9. ed. São
Paulo: Atlas, 2019.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA 230 – Documentação de
Auditoria. Aprova a NBC TA 230 - Documentação de Auditoria. Brasília: CFC,
2016. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA230(R1).
pdf. Acesso em: 4 jun. 2021.
37
PARA SABER MAIS
Você conhece o rodízio das firmas de auditoria?
O rodízio obrigatório de firmas de auditoria é um procedimento

adotado e regulamentado que visa a troca de firmas de auditoria
a cada 5 anos consecutivos em empresa de capital aberto. Os
órgãos fiscalizadores sugerem que o rodízio poderia impedir o
desenvolvimento de relacionamentos entre o auditor e a empresa
auditada, limitando a dependência econômica das empresas de
auditoria ao seu cliente.
O rodízio obrigatório de firmas de auditoria não é um fenômeno

novo, pois a discussão está sempre em pauta no ambiente contábil,
uma vez que o rodízio é considerado por muitos pesquisadores
como uma maneira de manter viva a independência do auditor
e outros aspectos relevantes à qualidade da auditoria. Além
disso, muitos auditores têm usado dessa prerrogativa para tentar
promover mudanças na estrutura da profissão.
Os defensores também argumentam que a pressão comercial para

manter um relacionamento econômico de longo prazo com uma
determinada empresa, pode afetar o compromisso de uma firma de
auditoria com o rigor e a independência do processo de auditoria.
Outro motivo comum a favor do rodízio é que uma nova firma de
auditoria realize a auditoria com outros profissionais, provavelmente
mais propensos a desafiar as práticas contábeis em uso que o
auditor atual. Além disso, o fato de que outra firma irá, em breve,
examinar o trabalho do auditor atual, pode reforçar o ceticismo
profissional do auditor atual. Alguns também sugerem que o rodízio
obrigatório de firmas poderia ser uma forma de abertura e combate
à concentração dos trabalhos em poucas firmas de auditoria.
38
O rodízio obrigatório de firmas pode afetar negativamente a
profissão de auditoria, aumentando os desafios e os custos de
recrutamento e retenção de pessoal de auditoria qualificado.
Há argumentos de que o não cumprimento do rodízio obrigatório

pode sugerir um relacionamento de longo prazo entre a firma
de auditoria e o cliente, e isto poderia, de alguma forma, alterar
o julgamento de isento da auditora, gerando, assim, uma perda
significativa no ceticismo deste profissional.
Contudo, o rodízio não é uma prática apoiada por todos, por

exemplo, há casos em que a empresa auditada possui inúmeras
operações em países diferentes com abordagens diferentes. Dessa
forma, o rodízio aumentaria os riscos da auditoria, o que poderia ter
um efeito negativo.
AZEVEDO, F. B.; COSTA, F. M. Efeito da Troca da Firma de Auditoria no
Gerenciamento de Resultados das Companhias Abertas Brasileiras. Revista de
Administração Mackenzie, São Paulo, v. 13, n. 5, p. 65-100, 2012.
TEORIA EM PRÁTICA
Você foi contratado pela empresa Radiomais S.A. para realizar uma
auditoria das demonstrações financeiras com exercício findo em 31
de dezembro de 20xx. Sabendo que esta empresa é uma companhia
com ações negociadas na Bolsa de Valores do Brasil e, portanto, está
obrigada a contratar uma firma de auditoria independente.
Inicialmente, o auditor irá entrevistar a alta administração da

empresa conjuntamente com a equipe técnica do cliente. Neste
momento, observou-se uma falha no controle interno da área
39
do contas a receber/duplicata a receber, no qual foi identificado
que havia itens com pendência de informação ou sem conciliação
adequada.
Apesar de ter identificado essa diferença, sendo contas a receber

uma área de risco médio da empresa, a diferença apresentada
entre o saldo do balancete versus relatório do contas a receber,
extraído do setor financeiro versus papel de trabalho do auditor foi
considerado pelo julgamento profissional como imaterial, logo, não
será capaz de distorcer as demonstrações contábeis.
Após verificar os demais controles internos da empresa, de forma

geral, foi observado que as demais áreas não apresentam nenhuma
distorção relevante que pudesse afetar as demonstrações contábeis.
A partir disso, o auditor estará pronto para emitir o seu parecer/
opinião sobre as demonstrações contábeis.
Tomando como base as informações acima, cabe verificar:
1. Os procedimentos de auditoria foram seguidos corretamente?

2. Os procedimentos foram suficientes para assegurar o risco?
3. Qual seria o tipo de parecer que você irá indicar para empresa
Radiomais S.A.?
4. Você irá recomendar algum tipo de melhoria nos controles
internos?

aprendizagem.
40
LEITURA FUNDAMENTAL



Indicação 1
O trabalho de auditoria é complexo, e exige do profissional muitas

competências específicas. É uma questão interessante acerca
da remuneração deste trabalho que é a escolha da carreira ou
não de auditoria. Este artigo indicado traz a questão dos fatores
determinantes que influenciam na remuneração dos auditores
independentes, e pode ajudar a trazer uma visão ampliada sobre a
condição do profissional de auditoria
Para realizar a leitura, acesse nossa plataforma Biblioteca Virtual

e busque pelo título da obra Determinantes da remuneração dos
auditores independentes no mercado de capitais brasileiro no parceiro
Proquest.
41
DANTAS, Jose A. et al. Determinantes da remuneração dos auditores
independentes no mercado de capitais brasileiro. Revista Universo
Contábil, Blumenau, v. 12, n. 4, p. 68-85, out./dez. 2016.
Indicação 2
O capítulo 2 Evolução do relatório dos auditores independentes, como

já indicado no título, é a demonstração da evolução histórica dos
relatórios dos auditores independentes com início na década de
1970. É muito interessante verificar as mudanças (ou não) do que
temos atualmente. Vale a leitura, para quem ainda não conhece,
sobre o que são os relatórios de auditoria.
Para realizar a leitura, acesse nossa plataforma Biblioteca Virtual e

busque pelo título da obra Relatórios de Auditoria na Minha Biblioteca.
LONGO, Claudio G. Relatórios de auditoria. São Paulo: Trevisan

Editora, 2017. Capítulo 2.
QUIZ


da questão.
42
1. Embora existam diversos tipos de auditorias, por exemplo,
auditoria contábil e financeira, auditoria interna, auditoria de
processos e qualidade, entre outras, todas elas seguem uma
metodologia em comum para sua execução das atividades.
Esta metodologia pode ser dividida em duas partes, que são:
a. Plano de contas e balancete contábil.

b. Planejamento e execução de auditoria.
c. Notas explicativas e relatório de melhorias de controles
internos.
d. Sumário executivo e constatações de auditoria.
e. Plano de Auditoria e relatório de controle interno.
2. Qual o nome dos documentos no qual o auditor deverá

registrar as evidências da execução do trabalho, e assim,
fundamentar o parecer do auditor financeiro?
a. Matriz de riscos.
b. Testes substantivos.
c. Análise da materialidade.
d. Papéis de trabalho.
e. Relatório final.
GABARITO
Questão 1 - Resposta B
Resolução: O planejamento e a execução dos trabalhos de
auditoria são duas fases essenciais para construção dos papéis
de auditoria e avaliação das características que serão descritas
no relatório do auditor.
43
Questão 2 - Resposta D
Resolução: São nos papéis de trabalho que ficam registrados
todas as evidências e com base neles que o relatório do auditor
será emitido.
44
BONS ESTUDOS!

Auditoria em Finanças - Aprendizagem em Foco

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Leitura crítica: Tayra Carolina Nascimento Aleixo

Seja bem-vindo à disciplina de Auditoria em finanças!

Nesta disciplina iremos conhecer mais sobre a prática da auditoria

Neste momento, iremos conhecer as etapas que são necessárias

Logo, o trabalho do auditor consiste em aplicar as normas de

Olá, aluno (a)! A Aprendizagem em Foco visa destacar, de maneira

A auditoria e sua conceituação

A prática de auditoria pode ser considerada como uma ferramenta

O conceito de auditoria está baseado em uma técnica de revisão dos

Todo o trabalho deverá seguir os procedimentos descritos nas

Figura 1 – Fluxo do plano de auditoria

Fonte: elaborada pelo autor.

Uma das normas mais essenciais aos trabalhos de auditoria é a

PARA SABER MAIS

Um dos procedimentos mais importantes nos exames de auditoria,

O conceito de materialidade é definido pela NBC TA 320 (R1), que

a. A natureza, a época e a extensão dos procedimentos de risco.

Portanto, o objetivo do auditor é aplicar o conceito de materialidade

Uma empresa de grande porte com ações negociadas na Bolsa

Para iniciar o trabalho, o auditor deverá entrevistar a alta

Diante deste cenário quais são as informações a serem buscadas

Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis

Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de

Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da

Atualmente, o novo modelo de gestão empresarial preza o conceito

• A Lei Anticorrupção (Lei n. 12.846/2013).

• LGPD (Lei Geral de Proteção de Dados).

• O código de conduta da organização.

Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a

Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão

1. O relatório de auditoria deve conter, dentro de seu documento

a. De que a auditoria foi conduzida em conformidade e de

2. O maior objetivo na execução das atividades do auditor

Com isso, qual dos profissionais abaixo pode elaborar uma

Na fase de planejamento dos trabalhos, o profissional de auditoria

A fase de planejamento de auditoria está descrita na NBC T 11.4.

O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes

Figura 1 - Fluxo do planejamento de auditoria

Fonte: elaborada pelo autor.

Os trabalhos do auditor em finanças devem focar primeiramente

O uso dos trabalhos de auditores independentes que já

Nos trabalhos do auditor em finanças, se faz necessário atentar

O planejamento deve poder construir procedimentos com enfoque

A auditoria em finanças busca, como principais objetivos

PARA SABER MAIS

A etapa mais importante diante dos processos de examinação

Incluir uma avaliação sobre possíveis riscos dentro do planejamento

Este trabalho de planejamento, consiste no êxito de um trabalho

Os objetivos do planejamento do trabalho de auditoria em finanças,

É necessário trabalhar as informações diante do controle sobre

O auditor em finanças deve estabelecer em seu trabalho todo o

A necessidade da realização de trabalho de auditoria interna,

O trabalho do auditor deve partir do planejamento em auditoria,

Caso a empresa auditada venha omitir ou até mesmo eliminar

O auditor deve planejar uma revisão de auditoria em finanças, e a

O planejamento de auditoria em finanças, em todo momento, deve-

Os trabalhos do auditor em finanças tratam exclusivamente da

Qual a importância em aplicar um planejamento de forma

Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor,

Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis

Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de

Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da