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custo refrigerantes

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ANÁLISE GERENCIAL DOS CUSTOS EM INDUSTRIA DE REFRIGERANTES

Ivo Beron Martins Filho Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Catiucia Ellwanger Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Sonia I. Rauber Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Valdemir Viera Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ)

Resumo
Neste artigo, procura-se demonstrar a importância da Contabilidade para o processo decisório das empresa. Através deste estudo de caso, realizado em uma indústria de refrigerantes, são apurados os custos de fabricação e após são feitas algumas simulações envolvendo preço de venda e mix de produtos. Um aspecto a ser destacado é que um sistema de controles na empresa facilita muito na apuração dos dados tornando o processo mais ágil. A empresa analisada não possui nenhum tipo de controle, nem de produção e muito menos de custos. Nestas situações, torna-se muito difícil a realização de um estudo mais completo, porém serve de base para outras experiências. O custeamento dos valores dos produtos foi feito pelo sistema de custeio direto/variável, o qual é utilizado para as tomadas de decisão de curto prazo. Pretende-se evidenciar, através de análise do ponto de equilíbrio, que alterações nas quantidades produzidas geram resultados completamente diferentes e que isto deve ser levado em conta na hora de decisões sobre preço de venda e quantidades produzidas. O trabalho levou a concluir que esta empresa, para poder concorrer no mercado de refrigerantes precisa urgentemente implantar alguns sistemas de controle interno. INTRODUÇÃO A análise dos custos de uma indústria, seja ela de pequeno ou de grande porte, gera resultados que podem influir em algumas variáveis, como preço de venda e o mix de produtos. Em uma indústria de refrigerantes, o gerenciamento dos custos é um fator essencial para que se tenha resultados positivos, isto porque a concorrência é muito grande. Além de marcas multinacionais, há ainda muitas outras indústrias de médio porte neste mercado. Para se fazer uma análise gerencial nos custos de uma empresa, necessita-se ter um grande controle em alguns pontos principais, como quantidades produzidas, custo com mãode-obra direta etc. CREPALDI (1998, 111) cita que gastos variáveis são proporcionais ao volume da produção diferente dos gastos fixos que não oscilam em relação ao volume de produção. Neste estudo de caso, a totalidade da mão-de-obra da fábrica foi considerada como custo indireto, pois não foi possível determinar o tempo de produção de cada produto. Portanto, somente os valores de matéria-prima e de embalagem são considerados diretos.

sendo 400 de Guaraná (50%).510 MAIO 17. Possui três sabores diferentes: guaraná.470 24.020 9.180 12. >> EMBALAGEM Esta parte da produção possui três funcionários. Segundo informações da empresa. Neste caminhão são carregados 800 fardos. Após isto o terceiro funcionário retira o fardo da esteira e empilha-o. Esta empresa fabrica e comercializa somente refrigerantes em embalagem PVC de 2 litros. um químico.618 FEVEREIRO MARÇO 18. Laranja e Limão) o critério utilizado foi o carregamento do caminhão de entregas.Produção /2002 JANEIRO 23. passando por uma máquina onde é injetado o líquido e logo em seguida outra máquina coloca a tampa. PROCESSO PRODUTIVO O processo produtivo da empresa divide-se em duas partes distintas: a “cozinha” onde são feitas as misturas dos sabores e a “embalagem” onde é feito o processo de engarrafamento e embalagem dos fardos. Nesta sala. O primeiro coloca os vasilhames em uma esteira que leva-os para a sala de engarrafamento. A unidade utilizada pela empresa para gerenciamento é o fardo com 6 unidades de 2 litros. Daí a substância vai para os reservatórios. ele é distribuído em seis unidades e então passa por uma máquina onde o fardo é embalado. juntando o sabor. Portanto. outro funcionário cuida do engarrafamento.160 fardos em um mês (21 dias úteis).940 9. 1998. troca de fornecedores e diferenças na qualidade dos materiais. Para distribuir a produção aos três produtos (Guaraná. durante 07 horas por dia. A produção ocorre de segunda-feira a sexta-feira. após divide-a em três tanques. A EMPRESA O trabalho desenvolveu-se em uma indústria de refrigerantes localizada na região do Planalto Médio. o vasilhame (já vem com o rótulo) segue na esteira. Inicialmente a substância armazenada no reservatório mistura-se à água e ao gás CO2. 120).090 ABRIL 19. há somente um funcionário. que faz a mistura. No final da esteira. 240 de Laranja (30%) e 160 de Limão (20%). >> COZINHA Na cozinha.573 .” (CREPALDI. Os custos por unidade podem cair em razão de descontos e de mudanças nas condições e nos valores dos fretes dos fornecedores ou podem modificar-se devido á substituição de matérias-primas.146 8.2 A analise de custos transmite à administração várias informações como por exemplo “as mudanças nos custos das matérias primas devem ser avaliadas. a capacidade de produção é de aproximadamente 31.236 GUARANÁ (50%) 11. a capacidade de produção é de 212 fardos por hora. Tabela 01 . PRODUÇÃO A empresa não possui registros da produção específica de cada sabor. laranja e limão.

Tabela 02.4110 9.53 9.25 9.3613 1.788 7.400 1.682 3.000 0. A matéria-prima está alocada em duas partes: a primeira na mistura dos sabores cozinha . Custo MP do Laranja .971 4.71 3. Vlr.870 0.39 2.706 3. Na primeira parte cada produto possui uma matéria-prima diferente (sabor).Evolução da Produção PRODUÇÃO TOTAL 30000 25000 FARDOS 20000 15000 10000 5000 0 JANEIRO FEVEREIRO MARÇO MESES ABRIL MAIO MATÉRIA-PRIMA Entende-se por matéria-prima todos os materiais utilizados na fabricação de um produto.038 44.2462 0.3 LARANJA (30%) LIMÃO (20%) 6.41 3. Gráfico 01 . Na segunda parte há diferença nos rótulos e na cor do vasilhame. decorrência do final do verão.144 3.836 5.275 0.8200 0.58 Quant. Total 2.804 5.647 5.1360 0. Custo MP do Guaraná Unid Açúcar Ácido Cítrico Extrato Ácido Ascórbico 50 kg kg l kg Benzoato de Sódio kg Corante Caramelo kg Valor 22.254 4.000 0.429 A Tabela 01 mostra a produção dos cinco primeiros meses do ano.9335 2.7392 Tabela 03. Nota-se que após o pico de produção em Março a produção vem decrescendo.e a segunda na embalagem.3640 80 Fardos 1 Fardo 59.

fd fd fd Kg Valor 0.6985 0.026 0.704 8.25 9.608 0. Custo MP do Limão Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Limão Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 22.6518 1.7761 80 Fardos 1 Fardo 79.9219 0.400 0.7729 Tabela 05.94 45.9107 24.083 0.3200 3.8640 11.9020 5.58 11.39 2.25 9.192 0.1760 1. .1494 1.2490 0.7397 Os valores utilizados nas tabelas referem-se à produção de 80 fardos.192 0.7761 80 Fardos 1 Fardo 61.704 3.083 0.200 0.051 0.6000 8.7600 80 Fardos 1 Fardo 139.8354 0.65 Quant.8200 0.000 44.6217 0.9906 0.4 Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Laranja Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 1. Total 2. Emb.4992 3.017 44.99 9.4 12. Vlr. Custo Embalagem p/ 80 fardos Unid Tampa Rótulo Vasilhame Plást.1608 0.66 3.017 0. Total 80 80 80 2. Total 27.39 2.71 2. Vlr.41 3.71 2.000 0.6500 Quant.9906 0. Vlr.4885 0.9107 8.9990 Tabela 04. pois esta quantidade representa a capacidade de estocarem de cada reservatório.94 45.66 9.6518 1.334 0.58 11.8200 0.65 Quant.9520 105.

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) Os Custos Indiretos de Fabricação são valores utilizados para fabricar os produtos mas que não podem ser diretamente identificados com nenhuma unidade.771. A empresa analisada possui 04 (quatro) funcionários ligados à produção.80).41 (quarenta e três mil novecentos e cinqüenta e cinco reais e quarenta e um centavos) com matérias-primas. PRÓ-LABORE .80 O salário básico é de R$ 273.09 TOTAL 442.7387 14087. Porém. MÃO-DE-OBRA O termo mão-de-obra corresponde aos valores pagos aos funcionários ligados à produção somados aos encargos a esses valores inerentes. foi gasto R$ 43. Tabela 07.61 5144 2. os valores referentes a Mão-de-Obra Indireta não foram disponibilizados.59 22.60% para produzir o refrigerante sabor Limão. 32. Férias Func.35 17146 43955.4789 21251.45 3429 2.00 22.35% foi gasto na produção de Guaraná. Férias p/13º 7.07 90. 273.41 Durante o mês em análise. Custo Total MP em Maio/2002.74 Prov.955. Para este trabalho considerou-se todos os custos indiretos de fabricação fixos. observa-se que há uma grande diferença nos valores de matéria-prima dos três produtos.80.20 (04 funcionários X R$ 442.00. somandose ao salário contribuições e provisões. totaliza R$ 442. Tabela 06.74 SUB INSS FGTS TOTAL 326. Cálculo da MOD Ordenado Prov. 1/3 Prov. Produtos GUARANÁ LARANJA LIMÃO SOMA Qtde/mês Valor Unitário MP Valor Total MP 8573 2.5126 8616. o custo real com cada funcionário. O custo total com mão-de-obra direta no mês de Maio/ 2002 foi de R$ 1. Nesta empresa. A embalagem (tabela 05) apresenta os mesmos valores para qualquer sabor.5 Através dos dados obtidos nas tabela 02/03/04.65 26. Deste total 48. principalmente nos valores dos sabores. valor este 62% além do salário.05% para produzir o sabor Laranja e o restante 19.

sendo R$ 900.00 29.33 83.00 600.50 4.00 25 15000.67 8. Pró-Labore Sócio “A” 900.00 4000.50 25.00 de INSS.67 50.00 50.00 10 25000.00 A empresa paga pró-labore para apenas um sócio.00 100. Depreciação DEPRECIAÇÃO Máquinas/ Equipamentos Cald Taxo Filt Resf Taxo M BE Compr A Resfr A Xiler Transf Compr AR Rin Mix Engar Tamp Empac 3000.00 10 Deprec.035.00 50.33 116.00 500.00 12000.00 800.00 25 15000.67 33.035.00 TOTAL 1.00 300.6 O pró-labore representa o valor retirado mensalmente pelos sócios como se fosse o pagamento de um salário.00 3500.00 8000.00 Valor Vida Útil 15000.00 1000.00 150. Ano 750.00 referente a retirada mensal e mais R$ 135.17 66.00.00 800.00 4000.00 1200.00 116.00 400. o que representa a importância de R$ 1.00 1400.33 66.00 8000.00 INSS 135.00 20 10 10 20 10 10 10 10 10 10 14000.00 400.00 1400.67 100.17 33. DEPRECIAÇÃO A depreciação é um custo não desembolsável que serve para que os empresários constituam reservas para a renovação de suas máquinas e equipamentos. Tabela 08.00 1000.33 12.00 600.00 3000.00 25 TOTAL 858.00 Deprec. Mês 62.00 350. Tabela 09.33 .00 25 35000. Pró-Labore.

TAXA DE ÁGUA A água utilizada pela empresa na fabricação do produto provém de poço artesiano. MANUTENÇÃO Os valores referentes a manutenção são os gastos para manter as máquinas e equipamentos da empresa em condições de funcionamento. O custo total da depreciação mensal é igual a R$ 858. TAXA DE TELEFONE Usado exclusivamente pela administração para comercialização e negociação com fornecedores. Foi considerada vida útil de 10 anos para as máquinas que não possuem vida útil ou taxa de depreciação informada.6 Und 21.00. recibos.7 Na tabela 09 estão relacionadas 16 máquinas/equipamentos e seus respectivos valores. Total 270.33 (oitocentos e cinqüenta e oito reais e trinta e três centavos). O valor referente a Maio/2002 foi de R$ 120.260.00. notas etc. Portanto. Outros CIF. No mês analisa do estes gastos totalizaram R$ 140.00 .0 Quant. Uma falha na manutenção pode ocasionar prejuízos muitos grandes para a empresa. Tabela 10.00./mês 18 18 3600 Vlr. OUTROS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO Estão classificados como outros Custos Indiretos de Fabricação os produtos utilizados mensalmente na fabricação. TAXA DE ENERGIA ELÉTRICA A energia elétrica é utilizada tanto na administração quanto na produção. esta valor refere-se somente a gastos com administração. MATERIAL DE EXPEDIENTE São os gastos principalmente da administração com blocos.00. No mês de Maio/2002. Neste mês de Maio/2002 os gastos com manutenção foram de R$ 650.00 378.00 5760.0 1. OUTROS CIF Valor Lenha Gás GLP Gás CO2 M Kg 15. O valor deste mês é R$ 1.00. R$ 800.

00 1260.00 120.22 18.95 11312.7379 0.8152 0.90.04 57.2168 3. Custo Variável Total PRODUTOS MP/und CIF/und GUARANÁ LARANJA LIMÃO 2.28 Material de Expediente 140.95). O guaraná é o produto que tem o custo de fabricação menor (R$ 3. O custo total de produção no mês de Maio/2002 representou R$ 57.181.760.448. independente da produção.577.2605 27.33 650.55 o fardo. Nesta Tabela é importante notar que os outros CIF somam mais que a metade de todos os custos indiretos (R$ 6.7479 Custo Total Unitário Custo Total 3. são considerados fixos pois foi considerado sua quantidade utilizada no mês.64 11.5 27.00 A Tabela 11 mostra o total de custos indiretos de fabricação da empresa.448.00 858.90 A Tabela 10 mostra que cada produto possui um custo unitário diferente.038. Estes custos totalizam R$ 6.5126 0.22) enquanto que o refrigerante de laranja é o mais “caro“ para a empresa custando aproximadamente R$ 3. . embora utilizados diretamente na produção. CUSTO VARIÁVEL TOTAL Tabela 12.00 6448.95 Estes produtos.28 (onze mil trezentos e doze reais e vinte e oito centavos).00). CIF Pró-Labore Depreciação Manutenção Água Energia Telefone Outros CIF TOTAL 1035.95 6448. Tabela 11.280.8 Terra Diatomita Und 1.038.7387 2.95 por mês e o maior custo é representado pelo gás CO2 (R$ 5. Total CIF.00 800.4789 2.3 TOTAL 40.312. Constata-se que os CIF custam para a empresa R$ 11.5539 3.

52 1.Var.32% -29.0.9 ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO PREÇO DE VENDA A determinação do preço de venda deve levar em conta o custo dos produtos somado a tributos.42 5.65 4.83% DIF. .2 X 0. 1999).3 X 0. Cálculo do Preço de Venda a Vista Custo Unitário Mark-Up Preço Total Venda GUARANÁ 3. Diferença entre Preço de Venda encontrado e o Preço de Venda praticado Produtos PRODUTOS P.99 5.23 0. CDVT (35. pode-se avaliar o quanto cada venda contribui para pagar os custos fixos.45 0. despesas fixas e gerar lucro.5539 0.65% ICMS . (Markup) P.39 2. MgCu TOTAL 0.2168 0. Margem de Contribuição Média Ponderada GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Prod.62 4.090 .10% Despesas c/vendas .65 4. Nesta empresa o markup tem o valor de 0.65% -18. os custos variáveis e as despesas variáveis. Total dos Custos e Despesas Variáveis GUARANÁ LARANJA LIMÃO MP/und Desp.5935 5.80 -1.245 0.65% PV) 2.74 1.5% Tabela 13. Com isso.48 1.” (BERNARDI.V.37 -0.3% PIS s/fat.069 0. margem de lucros etc.49 0.62 4.5 X 0.65 4.99 LIMÃO 3.49 Em decorrência de possuírem custos diferentes.42 LARANJA 3.17 MARGEM de CONTRIBUIÇÃO “Diferença entre o valor das vendas.2605 0.5% IPI .49 4. (R$) -0. Observe-se que estes valores são para a quantidade produzida no mês de Maio/2002 Tabela 14.5935 5. para calcular o preço de venda é utilizado o markup.V. o preço de venda calculado para os três produtos também são diferentes.17% Margem de Lucro . EMPRESA DIF.87 Tabela 15. apud WERNKE.62 -17.13 2.5935 5. (%) GUARANÁ LARANJA LIMÃO 5.5935 e é assim formado: COFINS .

48 0. onde os custos totais são iguais às receita totais.087. 13083.48 0.55 TOTAL 79.45 R$ 7934.193*4.98 7.616. Preço de Venda a Vista (R$ 4.35) 9% 149. melhorando a situação econômica da empresa.578.119.48 (6.235.10 0.48 13.22 27.92 8. 11% 5% 10% 39.471.477 X Custo 0.385 X 0.764.39) LIMÃO (6.) DESPESAS C/VENDAS MARGEM CONTRIB.36 15.68 2914.17) Mg.13 13.193 X 32. Após algumas simulações feitas.009.61 14.204.49 0.648.083.23 0.13) LARANJA (9.22 66.) CUSTOS VARIÁVEIS ( .90 14.08 2234.404 Ponto de Equilíbrio CREPALDI (1998. constatou-se que com um aumento de 5% em seu preço de venda (R$ 4. DE CONTRIB.716 X 32.) CUSTOS FIXOS LUCRO OPERACIONAL %MG. ( .955.99 1.083.2 6.62) ref.535.3 9. 123) conceitua Ponro de Equilíbrio como sendo “nível de venda em que não há lucro nem prejuízo.000 unidades. menos que 24.477*4. Média .00 9% 91% Este preço de venda de R$ 4.716*4.404 PE = 32.35 5.85) o ponto de equilíbrio chega a níveis menores.52 43.251.618.385 X 0.842.385 und Ponto de Equilíbrio em unidades e R$ por produto GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Unid. Contribuição CDFT Resultado SIMULAÇÕES Tabela 17. 32.65 13083.41 28.62 é válido para pagamento à vista e na compra de no mínimo 100 fardos de refrigerantes.99 4.385 X 0.239.” CF Total MgC.5 16. .214.019. ou seja.653.41 DRE (Custeio Variável) Receita Venda (35.62) CDV GUARANÁ (16.92 42.26 21.70 136.872. mês de Maio/2002 DIRETO/VARIÁVEL GUARANÁ LARANJA LIMÃO RECEITA VENDA ( .66 23.00 1.45 8.607.064.083.08 13.385*4.

11 SUGESTÕES Devido a empresa ter grande parte de seus preços de matéria-prima cotados em dólar. São Paulo: Atlas. NEVES. constata-se que a contabilidade de custos pode ser uma ferramenta muito importante nas tomadas de decisões. São Paulo: Atlas. CONCLUSÃO Apesar de não ter obtido todos os dados necessários. conseqüentemente sua área de lucro.V. poderia tentar alterar os percentuais de produção e venda de seus produtos.uma abordagem prática. Como a política da empresa é ter o mesmo preço de venda para os três produtos. evitando eventuais problemas financeiros nas altas do dólar. propiciando ao administradores realizar simulações de valores futuros. Para isto poderia ser feita uma avaliação da viabilidade do negócio. Para a empresa obter lucro. Devido a ser um valor significativo. seus custos fixos serão diluídos e seu custo unitário será bastante reduzido. deveria a empresa manter sempre um bom valor em capital de giro. DUTRA. A capacidade de produção ociosa é muito grande. Custos . René Gomes.65% de seu faturamento. PauloE. Contabilidade de Custos . portanto conseguindo a empresa aumentar sua produção.. 1995. Este custo representa 30. Sílvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: Teoria e Prática. que deve ser destacado é a participação dos custo da embalagem. 1998.um enfoque direto e objetivo. Silvério das. Ao final deste estudo. BIBLIOGRAFIA CREPALDI. deverá fazer alterações em seu preço de venda e quantidades produzidas. . Através deste estudo pode-se constatar que um fator determinante na formação do preço de venda e mesmo no gerenciamento da produção é a carga tributária imposta a empresa. a empresa poderia cogitar a hipótese de ela própria fabricar a embalagem do produto. VICECONTI. Outro fator importante. este trabalho propiciou alguns resultados importantes para um melhor gerenciamento dos custos desta empresa. Outra sugestão é que a empresa tenha controle mais precisos sobre as quantidades produzidas de cada sabor. 1995. pois quanto maior a produção menor será seu ponto de equilíbrio e. aumentando a participação dos sabores guaraná e limão em relação ao sabor laranja. São Paulo: Frase.

Relatório gerenciais para empresas varejistas com ênfase na margem de contribuição. Setembro/Outubro de 1999. Rodney. .12 WERNKE. Revista Brasileira de Contabilidade nº 119.

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