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ANÁLISE GERENCIAL DOS CUSTOS EM INDUSTRIA DE REFRIGERANTES

Ivo Beron Martins Filho Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Catiucia Ellwanger Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Sonia I. Rauber Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Valdemir Viera Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ)

Resumo
Neste artigo, procura-se demonstrar a importância da Contabilidade para o processo decisório das empresa. Através deste estudo de caso, realizado em uma indústria de refrigerantes, são apurados os custos de fabricação e após são feitas algumas simulações envolvendo preço de venda e mix de produtos. Um aspecto a ser destacado é que um sistema de controles na empresa facilita muito na apuração dos dados tornando o processo mais ágil. A empresa analisada não possui nenhum tipo de controle, nem de produção e muito menos de custos. Nestas situações, torna-se muito difícil a realização de um estudo mais completo, porém serve de base para outras experiências. O custeamento dos valores dos produtos foi feito pelo sistema de custeio direto/variável, o qual é utilizado para as tomadas de decisão de curto prazo. Pretende-se evidenciar, através de análise do ponto de equilíbrio, que alterações nas quantidades produzidas geram resultados completamente diferentes e que isto deve ser levado em conta na hora de decisões sobre preço de venda e quantidades produzidas. O trabalho levou a concluir que esta empresa, para poder concorrer no mercado de refrigerantes precisa urgentemente implantar alguns sistemas de controle interno. INTRODUÇÃO A análise dos custos de uma indústria, seja ela de pequeno ou de grande porte, gera resultados que podem influir em algumas variáveis, como preço de venda e o mix de produtos. Em uma indústria de refrigerantes, o gerenciamento dos custos é um fator essencial para que se tenha resultados positivos, isto porque a concorrência é muito grande. Além de marcas multinacionais, há ainda muitas outras indústrias de médio porte neste mercado. Para se fazer uma análise gerencial nos custos de uma empresa, necessita-se ter um grande controle em alguns pontos principais, como quantidades produzidas, custo com mãode-obra direta etc. CREPALDI (1998, 111) cita que gastos variáveis são proporcionais ao volume da produção diferente dos gastos fixos que não oscilam em relação ao volume de produção. Neste estudo de caso, a totalidade da mão-de-obra da fábrica foi considerada como custo indireto, pois não foi possível determinar o tempo de produção de cada produto. Portanto, somente os valores de matéria-prima e de embalagem são considerados diretos.

sendo 400 de Guaraná (50%). o vasilhame (já vem com o rótulo) segue na esteira. Portanto. Segundo informações da empresa. A produção ocorre de segunda-feira a sexta-feira. O primeiro coloca os vasilhames em uma esteira que leva-os para a sala de engarrafamento.Produção /2002 JANEIRO 23. a capacidade de produção é de 212 fardos por hora. durante 07 horas por dia. Inicialmente a substância armazenada no reservatório mistura-se à água e ao gás CO2. Tabela 01 . um químico.160 fardos em um mês (21 dias úteis).236 GUARANÁ (50%) 11.146 8. Após isto o terceiro funcionário retira o fardo da esteira e empilha-o. Para distribuir a produção aos três produtos (Guaraná. passando por uma máquina onde é injetado o líquido e logo em seguida outra máquina coloca a tampa.020 9.618 FEVEREIRO MARÇO 18.090 ABRIL 19.” (CREPALDI.510 MAIO 17. 1998. Nesta sala. laranja e limão.573 .2 A analise de custos transmite à administração várias informações como por exemplo “as mudanças nos custos das matérias primas devem ser avaliadas. 240 de Laranja (30%) e 160 de Limão (20%).940 9. a capacidade de produção é de aproximadamente 31. >> EMBALAGEM Esta parte da produção possui três funcionários. Os custos por unidade podem cair em razão de descontos e de mudanças nas condições e nos valores dos fretes dos fornecedores ou podem modificar-se devido á substituição de matérias-primas. A unidade utilizada pela empresa para gerenciamento é o fardo com 6 unidades de 2 litros.180 12. após divide-a em três tanques. A EMPRESA O trabalho desenvolveu-se em uma indústria de refrigerantes localizada na região do Planalto Médio. Daí a substância vai para os reservatórios. Esta empresa fabrica e comercializa somente refrigerantes em embalagem PVC de 2 litros. há somente um funcionário. juntando o sabor. PROCESSO PRODUTIVO O processo produtivo da empresa divide-se em duas partes distintas: a “cozinha” onde são feitas as misturas dos sabores e a “embalagem” onde é feito o processo de engarrafamento e embalagem dos fardos. >> COZINHA Na cozinha. No final da esteira. 120). PRODUÇÃO A empresa não possui registros da produção específica de cada sabor.470 24. que faz a mistura. troca de fornecedores e diferenças na qualidade dos materiais. outro funcionário cuida do engarrafamento. Neste caminhão são carregados 800 fardos. Possui três sabores diferentes: guaraná. ele é distribuído em seis unidades e então passa por uma máquina onde o fardo é embalado. Laranja e Limão) o critério utilizado foi o carregamento do caminhão de entregas.

Na primeira parte cada produto possui uma matéria-prima diferente (sabor).25 9.275 0.038 44. Na segunda parte há diferença nos rótulos e na cor do vasilhame. Tabela 02.000 0.682 3.58 Quant.870 0.e a segunda na embalagem. A matéria-prima está alocada em duas partes: a primeira na mistura dos sabores cozinha .706 3. Custo MP do Laranja .429 A Tabela 01 mostra a produção dos cinco primeiros meses do ano.53 9.3640 80 Fardos 1 Fardo 59.7392 Tabela 03.1360 0. Custo MP do Guaraná Unid Açúcar Ácido Cítrico Extrato Ácido Ascórbico 50 kg kg l kg Benzoato de Sódio kg Corante Caramelo kg Valor 22.4110 9.804 5. Vlr.2462 0.8200 0.254 4.971 4.144 3.836 5.71 3.000 0.41 3.3613 1. decorrência do final do verão.3 LARANJA (30%) LIMÃO (20%) 6. Total 2. Nota-se que após o pico de produção em Março a produção vem decrescendo.39 2.788 7.Evolução da Produção PRODUÇÃO TOTAL 30000 25000 FARDOS 20000 15000 10000 5000 0 JANEIRO FEVEREIRO MARÇO MESES ABRIL MAIO MATÉRIA-PRIMA Entende-se por matéria-prima todos os materiais utilizados na fabricação de um produto.647 5. Gráfico 01 .400 1.9335 2.

334 0.083 0.000 0.1608 0.051 0. Vlr.9107 24. Custo MP do Limão Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Limão Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 22.017 44.94 45.9107 8.6000 8.71 2.017 0.94 45.9906 0.7397 Os valores utilizados nas tabelas referem-se à produção de 80 fardos. Total 2.7761 80 Fardos 1 Fardo 79.25 9.9020 5.6500 Quant.083 0.65 Quant.8640 11. Vlr.4 12.2490 0.58 11.25 9.6518 1.026 0. Vlr. Custo Embalagem p/ 80 fardos Unid Tampa Rótulo Vasilhame Plást.66 9.608 0.6217 0.58 11.1494 1.4992 3. .400 0.7761 80 Fardos 1 Fardo 61. Total 80 80 80 2.7729 Tabela 05.192 0.1760 1.41 3.71 2.6985 0.4 Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Laranja Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 1. Emb. fd fd fd Kg Valor 0.8200 0.8200 0.9520 105. pois esta quantidade representa a capacidade de estocarem de cada reservatório.9219 0.9990 Tabela 04.200 0.7600 80 Fardos 1 Fardo 139.6518 1.66 3.000 44.8354 0.4885 0.3200 3.39 2.65 Quant.704 3.39 2.9906 0.192 0.704 8. Total 27.99 9.

80 O salário básico é de R$ 273. o custo real com cada funcionário. Custo Total MP em Maio/2002.955.45 3429 2.61 5144 2.5126 8616. foi gasto R$ 43. Para este trabalho considerou-se todos os custos indiretos de fabricação fixos.7387 14087. 273.41 (quarenta e três mil novecentos e cinqüenta e cinco reais e quarenta e um centavos) com matérias-primas.07 90. Porém.00 22. totaliza R$ 442.09 TOTAL 442. PRÓ-LABORE .00.35% foi gasto na produção de Guaraná. Deste total 48. os valores referentes a Mão-de-Obra Indireta não foram disponibilizados. Nesta empresa.80.771.65 26.74 Prov. Tabela 07.5 Através dos dados obtidos nas tabela 02/03/04. A embalagem (tabela 05) apresenta os mesmos valores para qualquer sabor.74 SUB INSS FGTS TOTAL 326.60% para produzir o refrigerante sabor Limão. Férias Func. 1/3 Prov.41 Durante o mês em análise. observa-se que há uma grande diferença nos valores de matéria-prima dos três produtos. A empresa analisada possui 04 (quatro) funcionários ligados à produção. Produtos GUARANÁ LARANJA LIMÃO SOMA Qtde/mês Valor Unitário MP Valor Total MP 8573 2. valor este 62% além do salário.59 22.35 17146 43955. Tabela 06. MÃO-DE-OBRA O termo mão-de-obra corresponde aos valores pagos aos funcionários ligados à produção somados aos encargos a esses valores inerentes.4789 21251. O custo total com mão-de-obra direta no mês de Maio/ 2002 foi de R$ 1.20 (04 funcionários X R$ 442.80). Férias p/13º 7.05% para produzir o sabor Laranja e o restante 19. 32. principalmente nos valores dos sabores. Cálculo da MOD Ordenado Prov. CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) Os Custos Indiretos de Fabricação são valores utilizados para fabricar os produtos mas que não podem ser diretamente identificados com nenhuma unidade. somandose ao salário contribuições e provisões.

o que representa a importância de R$ 1.00 800.00 1200.00 400.035.00 29.00 3500. DEPRECIAÇÃO A depreciação é um custo não desembolsável que serve para que os empresários constituam reservas para a renovação de suas máquinas e equipamentos.00 1000.50 25. Depreciação DEPRECIAÇÃO Máquinas/ Equipamentos Cald Taxo Filt Resf Taxo M BE Compr A Resfr A Xiler Transf Compr AR Rin Mix Engar Tamp Empac 3000.00 350.00.50 4.00 Deprec.67 50.00 12000. sendo R$ 900.00 116. Pró-Labore. Mês 62. Pró-Labore Sócio “A” 900.00 25 15000.00 de INSS.67 33.00 8000.00 10 25000. Tabela 09.33 66.6 O pró-labore representa o valor retirado mensalmente pelos sócios como se fosse o pagamento de um salário.33 83.00 Valor Vida Útil 15000.00 referente a retirada mensal e mais R$ 135.00 50.17 33.00 TOTAL 1.00 25 35000.33 12.67 100. Tabela 08.00 1000.00 25 TOTAL 858.00 400.67 8.00 300.00 INSS 135.00 50.00 500.00 100.33 .00 600.00 8000.00 600.00 4000.00 25 15000.00 1400.00 20 10 10 20 10 10 10 10 10 10 14000.33 116.00 150.00 800.00 1400. Ano 750.035.00 4000.00 A empresa paga pró-labore para apenas um sócio.17 66.00 10 Deprec.00 3000.

00. Portanto. OUTROS CIF Valor Lenha Gás GLP Gás CO2 M Kg 15. esta valor refere-se somente a gastos com administração.33 (oitocentos e cinqüenta e oito reais e trinta e três centavos). MATERIAL DE EXPEDIENTE São os gastos principalmente da administração com blocos. R$ 800. Tabela 10.00. OUTROS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO Estão classificados como outros Custos Indiretos de Fabricação os produtos utilizados mensalmente na fabricação.00 378. O custo total da depreciação mensal é igual a R$ 858.0 1. notas etc. No mês analisa do estes gastos totalizaram R$ 140.00.00. TAXA DE ÁGUA A água utilizada pela empresa na fabricação do produto provém de poço artesiano. Uma falha na manutenção pode ocasionar prejuízos muitos grandes para a empresa.00 5760.260.7 Na tabela 09 estão relacionadas 16 máquinas/equipamentos e seus respectivos valores. TAXA DE TELEFONE Usado exclusivamente pela administração para comercialização e negociação com fornecedores. Total 270. TAXA DE ENERGIA ELÉTRICA A energia elétrica é utilizada tanto na administração quanto na produção. Outros CIF.6 Und 21. Foi considerada vida útil de 10 anos para as máquinas que não possuem vida útil ou taxa de depreciação informada. O valor referente a Maio/2002 foi de R$ 120. recibos.00. Neste mês de Maio/2002 os gastos com manutenção foram de R$ 650.00 .0 Quant. O valor deste mês é R$ 1. No mês de Maio/2002. MANUTENÇÃO Os valores referentes a manutenção são os gastos para manter as máquinas e equipamentos da empresa em condições de funcionamento./mês 18 18 3600 Vlr.

038.038. O custo total de produção no mês de Maio/2002 representou R$ 57.3 TOTAL 40.760.7479 Custo Total Unitário Custo Total 3.280. CUSTO VARIÁVEL TOTAL Tabela 12. Tabela 11.7387 2. . independente da produção.00 1260.5539 3.00 A Tabela 11 mostra o total de custos indiretos de fabricação da empresa.00 800.90.00 6448. são considerados fixos pois foi considerado sua quantidade utilizada no mês. CIF Pró-Labore Depreciação Manutenção Água Energia Telefone Outros CIF TOTAL 1035. Estes custos totalizam R$ 6.448.00 120.04 57.8152 0.5 27.22 18.448. Nesta Tabela é importante notar que os outros CIF somam mais que a metade de todos os custos indiretos (R$ 6.2605 27. Custo Variável Total PRODUTOS MP/und CIF/und GUARANÁ LARANJA LIMÃO 2. Total CIF.00 858.55 o fardo.95).312.95 por mês e o maior custo é representado pelo gás CO2 (R$ 5.95 11312. O guaraná é o produto que tem o custo de fabricação menor (R$ 3.64 11.95 Estes produtos.00).4789 2. Constata-se que os CIF custam para a empresa R$ 11.5126 0.2168 3.22) enquanto que o refrigerante de laranja é o mais “caro“ para a empresa custando aproximadamente R$ 3.181.7379 0.577.33 650.95 6448. embora utilizados diretamente na produção.28 Material de Expediente 140.8 Terra Diatomita Und 1.90 A Tabela 10 mostra que cada produto possui um custo unitário diferente.28 (onze mil trezentos e doze reais e vinte e oito centavos).

Total dos Custos e Despesas Variáveis GUARANÁ LARANJA LIMÃO MP/und Desp.0.62 4.32% -29. Observe-se que estes valores são para a quantidade produzida no mês de Maio/2002 Tabela 14. Diferença entre Preço de Venda encontrado e o Preço de Venda praticado Produtos PRODUTOS P.65 4. (R$) -0.5935 5.5539 0. 1999).090 .42 LARANJA 3.V.5 X 0.245 0.069 0. (%) GUARANÁ LARANJA LIMÃO 5.13 2. MgCu TOTAL 0. Nesta empresa o markup tem o valor de 0. apud WERNKE.62 -17.48 1.2168 0. Margem de Contribuição Média Ponderada GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Prod.5% Tabela 13.74 1.42 5. margem de lucros etc.5935 5. (Markup) P.5935 e é assim formado: COFINS .49 0. despesas fixas e gerar lucro. para calcular o preço de venda é utilizado o markup.80 -1.52 1.49 Em decorrência de possuírem custos diferentes. os custos variáveis e as despesas variáveis.Var.99 LIMÃO 3.17% Margem de Lucro .9 ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO PREÇO DE VENDA A determinação do preço de venda deve levar em conta o custo dos produtos somado a tributos. EMPRESA DIF.83% DIF. Cálculo do Preço de Venda a Vista Custo Unitário Mark-Up Preço Total Venda GUARANÁ 3.87 Tabela 15.65% -18.V.65 4.3 X 0.65% PV) 2.62 4. Com isso.39 2. o preço de venda calculado para os três produtos também são diferentes.5% IPI .2 X 0. .45 0.49 4.17 MARGEM de CONTRIBUIÇÃO “Diferença entre o valor das vendas.10% Despesas c/vendas .” (BERNARDI.23 0.99 5.2605 0.3% PIS s/fat. pode-se avaliar o quanto cada venda contribui para pagar os custos fixos. CDVT (35.37 -0.65 4.65% ICMS .5935 5.

477*4. Contribuição CDFT Resultado SIMULAÇÕES Tabela 17. melhorando a situação econômica da empresa.10 0. mês de Maio/2002 DIRETO/VARIÁVEL GUARANÁ LARANJA LIMÃO RECEITA VENDA ( .90 14.41 28.23 0.019. 13083.064.) CUSTOS VARIÁVEIS ( .36 15.62) CDV GUARANÁ (16.39) LIMÃO (6.471.45 R$ 7934.842.872.3 9.214.62) ref.618.204.235.92 42.239.41 DRE (Custeio Variável) Receita Venda (35.535.404 PE = 32.13 13.648.385 X 0.08 13.083. Após algumas simulações feitas.193*4.85) o ponto de equilíbrio chega a níveis menores.385*4.404 Ponto de Equilíbrio CREPALDI (1998.119.083.) CUSTOS FIXOS LUCRO OPERACIONAL %MG.65 13083. ou seja.92 8. 11% 5% 10% 39.66 23.22 27.251.955.00 1.70 136.” CF Total MgC.716 X 32.477 X Custo 0.2 6. menos que 24. DE CONTRIB.083.48 0.98 7. onde os custos totais são iguais às receita totais.99 4.00 9% 91% Este preço de venda de R$ 4.653.5 16.99 1. Preço de Venda a Vista (R$ 4.578.48 0.17) Mg.68 2914.764.616.607. 32.49 0.087.385 X 0.) DESPESAS C/VENDAS MARGEM CONTRIB.48 13. 123) conceitua Ponro de Equilíbrio como sendo “nível de venda em que não há lucro nem prejuízo.009. . Média .55 TOTAL 79.45 8.22 66.193 X 32.385 und Ponto de Equilíbrio em unidades e R$ por produto GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Unid. constatou-se que com um aumento de 5% em seu preço de venda (R$ 4.48 (6.52 43.000 unidades.385 X 0.61 14.26 21.35 5.13) LARANJA (9.08 2234.62 é válido para pagamento à vista e na compra de no mínimo 100 fardos de refrigerantes.716*4.35) 9% 149. ( .

PauloE.V. Sílvio Aparecido. René Gomes. que deve ser destacado é a participação dos custo da embalagem. DUTRA. seus custos fixos serão diluídos e seu custo unitário será bastante reduzido. BIBLIOGRAFIA CREPALDI. poderia tentar alterar os percentuais de produção e venda de seus produtos. Como a política da empresa é ter o mesmo preço de venda para os três produtos. Silvério das. Através deste estudo pode-se constatar que um fator determinante na formação do preço de venda e mesmo no gerenciamento da produção é a carga tributária imposta a empresa. Custos . Para isto poderia ser feita uma avaliação da viabilidade do negócio. 1998.65% de seu faturamento. Outra sugestão é que a empresa tenha controle mais precisos sobre as quantidades produzidas de cada sabor. Para a empresa obter lucro. São Paulo: Atlas.um enfoque direto e objetivo.. portanto conseguindo a empresa aumentar sua produção. evitando eventuais problemas financeiros nas altas do dólar.uma abordagem prática. 1995. São Paulo: Atlas. propiciando ao administradores realizar simulações de valores futuros. VICECONTI. pois quanto maior a produção menor será seu ponto de equilíbrio e. 1995. deverá fazer alterações em seu preço de venda e quantidades produzidas. NEVES. deveria a empresa manter sempre um bom valor em capital de giro. Ao final deste estudo.11 SUGESTÕES Devido a empresa ter grande parte de seus preços de matéria-prima cotados em dólar. CONCLUSÃO Apesar de não ter obtido todos os dados necessários. aumentando a participação dos sabores guaraná e limão em relação ao sabor laranja. conseqüentemente sua área de lucro. Outro fator importante. a empresa poderia cogitar a hipótese de ela própria fabricar a embalagem do produto. constata-se que a contabilidade de custos pode ser uma ferramenta muito importante nas tomadas de decisões. Este custo representa 30. . São Paulo: Frase. Devido a ser um valor significativo. Contabilidade Gerencial: Teoria e Prática. A capacidade de produção ociosa é muito grande. Contabilidade de Custos . este trabalho propiciou alguns resultados importantes para um melhor gerenciamento dos custos desta empresa.

12 WERNKE. . Relatório gerenciais para empresas varejistas com ênfase na margem de contribuição. Setembro/Outubro de 1999. Revista Brasileira de Contabilidade nº 119. Rodney.

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