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ANÁLISE GERENCIAL DOS CUSTOS EM INDUSTRIA DE REFRIGERANTES

Ivo Beron Martins Filho Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Catiucia Ellwanger Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Sonia I. Rauber Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ) Valdemir Viera Universidade de Cruz Alta (UNICRUZ)

Resumo
Neste artigo, procura-se demonstrar a importância da Contabilidade para o processo decisório das empresa. Através deste estudo de caso, realizado em uma indústria de refrigerantes, são apurados os custos de fabricação e após são feitas algumas simulações envolvendo preço de venda e mix de produtos. Um aspecto a ser destacado é que um sistema de controles na empresa facilita muito na apuração dos dados tornando o processo mais ágil. A empresa analisada não possui nenhum tipo de controle, nem de produção e muito menos de custos. Nestas situações, torna-se muito difícil a realização de um estudo mais completo, porém serve de base para outras experiências. O custeamento dos valores dos produtos foi feito pelo sistema de custeio direto/variável, o qual é utilizado para as tomadas de decisão de curto prazo. Pretende-se evidenciar, através de análise do ponto de equilíbrio, que alterações nas quantidades produzidas geram resultados completamente diferentes e que isto deve ser levado em conta na hora de decisões sobre preço de venda e quantidades produzidas. O trabalho levou a concluir que esta empresa, para poder concorrer no mercado de refrigerantes precisa urgentemente implantar alguns sistemas de controle interno. INTRODUÇÃO A análise dos custos de uma indústria, seja ela de pequeno ou de grande porte, gera resultados que podem influir em algumas variáveis, como preço de venda e o mix de produtos. Em uma indústria de refrigerantes, o gerenciamento dos custos é um fator essencial para que se tenha resultados positivos, isto porque a concorrência é muito grande. Além de marcas multinacionais, há ainda muitas outras indústrias de médio porte neste mercado. Para se fazer uma análise gerencial nos custos de uma empresa, necessita-se ter um grande controle em alguns pontos principais, como quantidades produzidas, custo com mãode-obra direta etc. CREPALDI (1998, 111) cita que gastos variáveis são proporcionais ao volume da produção diferente dos gastos fixos que não oscilam em relação ao volume de produção. Neste estudo de caso, a totalidade da mão-de-obra da fábrica foi considerada como custo indireto, pois não foi possível determinar o tempo de produção de cada produto. Portanto, somente os valores de matéria-prima e de embalagem são considerados diretos.

Os custos por unidade podem cair em razão de descontos e de mudanças nas condições e nos valores dos fretes dos fornecedores ou podem modificar-se devido á substituição de matérias-primas. ele é distribuído em seis unidades e então passa por uma máquina onde o fardo é embalado. A produção ocorre de segunda-feira a sexta-feira.2 A analise de custos transmite à administração várias informações como por exemplo “as mudanças nos custos das matérias primas devem ser avaliadas. o vasilhame (já vem com o rótulo) segue na esteira. 240 de Laranja (30%) e 160 de Limão (20%). juntando o sabor.510 MAIO 17. um químico. Daí a substância vai para os reservatórios. passando por uma máquina onde é injetado o líquido e logo em seguida outra máquina coloca a tampa. Possui três sabores diferentes: guaraná. Esta empresa fabrica e comercializa somente refrigerantes em embalagem PVC de 2 litros. que faz a mistura.940 9. O primeiro coloca os vasilhames em uma esteira que leva-os para a sala de engarrafamento. PROCESSO PRODUTIVO O processo produtivo da empresa divide-se em duas partes distintas: a “cozinha” onde são feitas as misturas dos sabores e a “embalagem” onde é feito o processo de engarrafamento e embalagem dos fardos. outro funcionário cuida do engarrafamento. >> EMBALAGEM Esta parte da produção possui três funcionários. Inicialmente a substância armazenada no reservatório mistura-se à água e ao gás CO2.090 ABRIL 19.020 9.180 12. No final da esteira. A EMPRESA O trabalho desenvolveu-se em uma indústria de refrigerantes localizada na região do Planalto Médio. Para distribuir a produção aos três produtos (Guaraná. Portanto.470 24. Nesta sala. Laranja e Limão) o critério utilizado foi o carregamento do caminhão de entregas. Tabela 01 . durante 07 horas por dia.Produção /2002 JANEIRO 23. 1998. troca de fornecedores e diferenças na qualidade dos materiais.” (CREPALDI.573 . A unidade utilizada pela empresa para gerenciamento é o fardo com 6 unidades de 2 litros. >> COZINHA Na cozinha. Após isto o terceiro funcionário retira o fardo da esteira e empilha-o. após divide-a em três tanques. Neste caminhão são carregados 800 fardos.236 GUARANÁ (50%) 11.146 8.618 FEVEREIRO MARÇO 18. a capacidade de produção é de aproximadamente 31. Segundo informações da empresa.160 fardos em um mês (21 dias úteis). laranja e limão. 120). sendo 400 de Guaraná (50%). a capacidade de produção é de 212 fardos por hora. há somente um funcionário. PRODUÇÃO A empresa não possui registros da produção específica de cada sabor.

71 3.9335 2. Na primeira parte cada produto possui uma matéria-prima diferente (sabor).144 3.400 1.41 3.038 44.3 LARANJA (30%) LIMÃO (20%) 6.e a segunda na embalagem.39 2.25 9. Custo MP do Guaraná Unid Açúcar Ácido Cítrico Extrato Ácido Ascórbico 50 kg kg l kg Benzoato de Sódio kg Corante Caramelo kg Valor 22.Evolução da Produção PRODUÇÃO TOTAL 30000 25000 FARDOS 20000 15000 10000 5000 0 JANEIRO FEVEREIRO MARÇO MESES ABRIL MAIO MATÉRIA-PRIMA Entende-se por matéria-prima todos os materiais utilizados na fabricação de um produto.8200 0.836 5. Na segunda parte há diferença nos rótulos e na cor do vasilhame. Tabela 02.000 0.3640 80 Fardos 1 Fardo 59.7392 Tabela 03.706 3. Custo MP do Laranja . decorrência do final do verão.53 9.254 4.275 0. Nota-se que após o pico de produção em Março a produção vem decrescendo.429 A Tabela 01 mostra a produção dos cinco primeiros meses do ano.58 Quant. Gráfico 01 .4110 9.788 7.2462 0. Vlr.647 5. A matéria-prima está alocada em duas partes: a primeira na mistura dos sabores cozinha . Total 2.971 4.1360 0.682 3.3613 1.000 0.804 5.870 0.

66 3.200 0.083 0. Total 80 80 80 2.94 45.6518 1.1760 1.94 45.65 Quant.1494 1.71 2.4992 3.4885 0.334 0.7600 80 Fardos 1 Fardo 139. Vlr.8200 0.000 0.000 44.1608 0. Total 27. . Vlr.017 44.6500 Quant.8640 11.4 12. Vlr.99 9.083 0.58 11.41 3.6000 8.6518 1.9520 105.39 2.051 0.9990 Tabela 04.9107 24.9020 5. Custo Embalagem p/ 80 fardos Unid Tampa Rótulo Vasilhame Plást.8354 0.66 9.65 Quant.704 8.8200 0.4 Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Laranja Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 1.7397 Os valores utilizados nas tabelas referem-se à produção de 80 fardos.192 0.6985 0.704 3.7761 80 Fardos 1 Fardo 79. fd fd fd Kg Valor 0.192 0. Emb.3200 3.9906 0. pois esta quantidade representa a capacidade de estocarem de cada reservatório.2490 0.25 9.58 11.25 9.7729 Tabela 05.9219 0.400 0.026 0.6217 0. Total 2.9107 8.7761 80 Fardos 1 Fardo 61.71 2.39 2.017 0. Custo MP do Limão Unid Açúcar Ácido Cítrico Suco Limão Extrato Ácido Ascórbico Sorbato EDTA 50kg kg kg l kg kg kg Benzoato de Sódio kg Valor 22.9906 0.608 0.

20 (04 funcionários X R$ 442.80. CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) Os Custos Indiretos de Fabricação são valores utilizados para fabricar os produtos mas que não podem ser diretamente identificados com nenhuma unidade.35 17146 43955.74 SUB INSS FGTS TOTAL 326.60% para produzir o refrigerante sabor Limão.5126 8616.07 90. foi gasto R$ 43.955. Férias Func.80 O salário básico é de R$ 273.65 26. Produtos GUARANÁ LARANJA LIMÃO SOMA Qtde/mês Valor Unitário MP Valor Total MP 8573 2. MÃO-DE-OBRA O termo mão-de-obra corresponde aos valores pagos aos funcionários ligados à produção somados aos encargos a esses valores inerentes. o custo real com cada funcionário. Nesta empresa.80). observa-se que há uma grande diferença nos valores de matéria-prima dos três produtos. O custo total com mão-de-obra direta no mês de Maio/ 2002 foi de R$ 1. valor este 62% além do salário.7387 14087.74 Prov. Para este trabalho considerou-se todos os custos indiretos de fabricação fixos.771. Custo Total MP em Maio/2002. A empresa analisada possui 04 (quatro) funcionários ligados à produção. totaliza R$ 442.5 Através dos dados obtidos nas tabela 02/03/04. 1/3 Prov.35% foi gasto na produção de Guaraná.41 (quarenta e três mil novecentos e cinqüenta e cinco reais e quarenta e um centavos) com matérias-primas. 32. principalmente nos valores dos sabores. os valores referentes a Mão-de-Obra Indireta não foram disponibilizados. PRÓ-LABORE . Deste total 48.05% para produzir o sabor Laranja e o restante 19.09 TOTAL 442.4789 21251.59 22.61 5144 2. Cálculo da MOD Ordenado Prov.41 Durante o mês em análise. A embalagem (tabela 05) apresenta os mesmos valores para qualquer sabor. 273. somandose ao salário contribuições e provisões.00 22.00.45 3429 2. Tabela 06. Tabela 07. Férias p/13º 7. Porém.

00 20 10 10 20 10 10 10 10 10 10 14000.00 1400.67 8.00 A empresa paga pró-labore para apenas um sócio.00 referente a retirada mensal e mais R$ 135.17 33.00 100.00 Deprec.00 50. Pró-Labore Sócio “A” 900.00 800.00 600.00 350.00 29.00 8000.6 O pró-labore representa o valor retirado mensalmente pelos sócios como se fosse o pagamento de um salário.00 800.50 4.00 600.00 12000. o que representa a importância de R$ 1.00 150. sendo R$ 900.33 12.00 10 Deprec.33 66. Mês 62.035.00 1000.00 Valor Vida Útil 15000.17 66.33 83.00 300. Tabela 09.00 4000.00 de INSS.00 1400.00 25 35000. Ano 750.33 . DEPRECIAÇÃO A depreciação é um custo não desembolsável que serve para que os empresários constituam reservas para a renovação de suas máquinas e equipamentos.00 25 15000.00 25 TOTAL 858.00 TOTAL 1.67 33.00 400.00.00 10 25000. Depreciação DEPRECIAÇÃO Máquinas/ Equipamentos Cald Taxo Filt Resf Taxo M BE Compr A Resfr A Xiler Transf Compr AR Rin Mix Engar Tamp Empac 3000.50 25. Pró-Labore.035.00 3500.67 100.33 116.00 3000.00 1200.00 INSS 135.00 500.00 1000.00 116. Tabela 08.00 4000.00 50.00 25 15000.00 400.00 8000.67 50.

OUTROS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO Estão classificados como outros Custos Indiretos de Fabricação os produtos utilizados mensalmente na fabricação. TAXA DE TELEFONE Usado exclusivamente pela administração para comercialização e negociação com fornecedores. notas etc. TAXA DE ENERGIA ELÉTRICA A energia elétrica é utilizada tanto na administração quanto na produção. O valor referente a Maio/2002 foi de R$ 120. MANUTENÇÃO Os valores referentes a manutenção são os gastos para manter as máquinas e equipamentos da empresa em condições de funcionamento. Portanto.00. No mês de Maio/2002. MATERIAL DE EXPEDIENTE São os gastos principalmente da administração com blocos. Total 270.33 (oitocentos e cinqüenta e oito reais e trinta e três centavos).260. esta valor refere-se somente a gastos com administração. O custo total da depreciação mensal é igual a R$ 858. Uma falha na manutenção pode ocasionar prejuízos muitos grandes para a empresa.6 Und 21. recibos. R$ 800. Tabela 10. O valor deste mês é R$ 1.00 5760.0 Quant. OUTROS CIF Valor Lenha Gás GLP Gás CO2 M Kg 15.00 378.00.00 .00. Outros CIF./mês 18 18 3600 Vlr. TAXA DE ÁGUA A água utilizada pela empresa na fabricação do produto provém de poço artesiano.0 1.7 Na tabela 09 estão relacionadas 16 máquinas/equipamentos e seus respectivos valores. Foi considerada vida útil de 10 anos para as máquinas que não possuem vida útil ou taxa de depreciação informada. Neste mês de Maio/2002 os gastos com manutenção foram de R$ 650.00.00. No mês analisa do estes gastos totalizaram R$ 140.

04 57.00 1260.5 27.64 11.95).448.448.5126 0.90 A Tabela 10 mostra que cada produto possui um custo unitário diferente.038.4789 2.2168 3.00 A Tabela 11 mostra o total de custos indiretos de fabricação da empresa.8152 0.5539 3. embora utilizados diretamente na produção.22 18.00 120.95 6448. Nesta Tabela é importante notar que os outros CIF somam mais que a metade de todos os custos indiretos (R$ 6.28 (onze mil trezentos e doze reais e vinte e oito centavos).181.280.55 o fardo. Tabela 11.28 Material de Expediente 140. Total CIF. Constata-se que os CIF custam para a empresa R$ 11. .312.760.95 11312.038.3 TOTAL 40.2605 27.90. independente da produção.7479 Custo Total Unitário Custo Total 3. O guaraná é o produto que tem o custo de fabricação menor (R$ 3.00 800. O custo total de produção no mês de Maio/2002 representou R$ 57.22) enquanto que o refrigerante de laranja é o mais “caro“ para a empresa custando aproximadamente R$ 3. são considerados fixos pois foi considerado sua quantidade utilizada no mês. CUSTO VARIÁVEL TOTAL Tabela 12.577. Estes custos totalizam R$ 6.95 Estes produtos. Custo Variável Total PRODUTOS MP/und CIF/und GUARANÁ LARANJA LIMÃO 2.00 6448.00 858.95 por mês e o maior custo é representado pelo gás CO2 (R$ 5.8 Terra Diatomita Und 1.00). CIF Pró-Labore Depreciação Manutenção Água Energia Telefone Outros CIF TOTAL 1035.7379 0.7387 2.33 650.

65 4.3 X 0. apud WERNKE.65 4.48 1. (R$) -0.23 0.245 0.45 0.5935 5.13 2. Observe-se que estes valores são para a quantidade produzida no mês de Maio/2002 Tabela 14. .5935 5.32% -29.5935 5.52 1.17 MARGEM de CONTRIBUIÇÃO “Diferença entre o valor das vendas. 1999).65% PV) 2.99 5.V.39 2.37 -0.5935 e é assim formado: COFINS .99 LIMÃO 3. EMPRESA DIF.49 4.Var.2 X 0.62 4.090 . para calcular o preço de venda é utilizado o markup.83% DIF. pode-se avaliar o quanto cada venda contribui para pagar os custos fixos. o preço de venda calculado para os três produtos também são diferentes. (%) GUARANÁ LARANJA LIMÃO 5.2605 0.42 5.65 4. Diferença entre Preço de Venda encontrado e o Preço de Venda praticado Produtos PRODUTOS P.3% PIS s/fat. Cálculo do Preço de Venda a Vista Custo Unitário Mark-Up Preço Total Venda GUARANÁ 3.74 1. Total dos Custos e Despesas Variáveis GUARANÁ LARANJA LIMÃO MP/und Desp.17% Margem de Lucro .49 0.9 ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO PREÇO DE VENDA A determinação do preço de venda deve levar em conta o custo dos produtos somado a tributos. despesas fixas e gerar lucro. MgCu TOTAL 0. (Markup) P. margem de lucros etc.80 -1.42 LARANJA 3.” (BERNARDI. Margem de Contribuição Média Ponderada GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Prod.5 X 0. os custos variáveis e as despesas variáveis.62 4.5% Tabela 13.5% IPI .87 Tabela 15.49 Em decorrência de possuírem custos diferentes. Com isso.10% Despesas c/vendas .65% -18.069 0. CDVT (35.62 -17.V.65% ICMS .0.5539 0. Nesta empresa o markup tem o valor de 0.2168 0.

) CUSTOS FIXOS LUCRO OPERACIONAL %MG.49 0. melhorando a situação econômica da empresa. 32.35) 9% 149.08 13.22 27. ou seja.087. Após algumas simulações feitas. 13083.477*4.083.535.5 16.35 5.204.193*4. onde os custos totais são iguais às receita totais.404 Ponto de Equilíbrio CREPALDI (1998.00 1.48 (6.) DESPESAS C/VENDAS MARGEM CONTRIB.616.99 1.716*4. mês de Maio/2002 DIRETO/VARIÁVEL GUARANÁ LARANJA LIMÃO RECEITA VENDA ( .955. menos que 24.22 66.385 X 0.23 0.48 0.385 X 0.607.70 136.214.083.000 unidades.618. DE CONTRIB.10 0.52 43.471.648.235.98 7.65 13083.62) ref. ( .48 0.13 13.009.61 14.36 15.66 23.48 13.764.41 28.019.2 6.41 DRE (Custeio Variável) Receita Venda (35.45 8.842.083. constatou-se que com um aumento de 5% em seu preço de venda (R$ 4.) CUSTOS VARIÁVEIS ( .578.3 9. 123) conceitua Ponro de Equilíbrio como sendo “nível de venda em que não há lucro nem prejuízo.00 9% 91% Este preço de venda de R$ 4.26 21.064. Média .92 42.653. .68 2914.872.193 X 32.477 X Custo 0.385 und Ponto de Equilíbrio em unidades e R$ por produto GUARANÁ LARANJA LIMÃO % Unid.39) LIMÃO (6.404 PE = 32.92 8.90 14.13) LARANJA (9.55 TOTAL 79.119. 11% 5% 10% 39.385*4.08 2234.85) o ponto de equilíbrio chega a níveis menores. Preço de Venda a Vista (R$ 4.385 X 0.62) CDV GUARANÁ (16.99 4.251.62 é válido para pagamento à vista e na compra de no mínimo 100 fardos de refrigerantes.” CF Total MgC.239.45 R$ 7934.17) Mg.716 X 32. Contribuição CDFT Resultado SIMULAÇÕES Tabela 17.

DUTRA. a empresa poderia cogitar a hipótese de ela própria fabricar a embalagem do produto. 1998. que deve ser destacado é a participação dos custo da embalagem. este trabalho propiciou alguns resultados importantes para um melhor gerenciamento dos custos desta empresa. Para isto poderia ser feita uma avaliação da viabilidade do negócio. poderia tentar alterar os percentuais de produção e venda de seus produtos. São Paulo: Atlas. René Gomes. Silvério das.. Ao final deste estudo.um enfoque direto e objetivo. Através deste estudo pode-se constatar que um fator determinante na formação do preço de venda e mesmo no gerenciamento da produção é a carga tributária imposta a empresa. Para a empresa obter lucro. CONCLUSÃO Apesar de não ter obtido todos os dados necessários.uma abordagem prática. Sílvio Aparecido.V.65% de seu faturamento. São Paulo: Atlas. portanto conseguindo a empresa aumentar sua produção. propiciando ao administradores realizar simulações de valores futuros. deveria a empresa manter sempre um bom valor em capital de giro. aumentando a participação dos sabores guaraná e limão em relação ao sabor laranja. seus custos fixos serão diluídos e seu custo unitário será bastante reduzido. São Paulo: Frase. VICECONTI. Outro fator importante. evitando eventuais problemas financeiros nas altas do dólar. pois quanto maior a produção menor será seu ponto de equilíbrio e. constata-se que a contabilidade de custos pode ser uma ferramenta muito importante nas tomadas de decisões. BIBLIOGRAFIA CREPALDI. Custos . conseqüentemente sua área de lucro. 1995. A capacidade de produção ociosa é muito grande. deverá fazer alterações em seu preço de venda e quantidades produzidas. PauloE. NEVES.11 SUGESTÕES Devido a empresa ter grande parte de seus preços de matéria-prima cotados em dólar. Como a política da empresa é ter o mesmo preço de venda para os três produtos. . Contabilidade de Custos . Outra sugestão é que a empresa tenha controle mais precisos sobre as quantidades produzidas de cada sabor. Este custo representa 30. Devido a ser um valor significativo. 1995. Contabilidade Gerencial: Teoria e Prática.

12 WERNKE. Setembro/Outubro de 1999. . Rodney. Revista Brasileira de Contabilidade nº 119. Relatório gerenciais para empresas varejistas com ênfase na margem de contribuição.