[Ano]

Demonstraes Contbeis Pblicas

Universidade Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodosul.edu.br

Unidade: Demonstraes Contbeis Pblicas

Demonstraes Contbeis Pblicas

MATERIAL TERICO

Responsvel pelo Contedo:

Prof. Ms. Joo Paulo Cavalcante Lima

Revi so Textual:

Profa. Esp. Mrcia Ota

Campus Virtual Universidade Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br

Unidade: Demonstraes Contbeis Pblicas

Introduo

A Lei n 4.320/64 determina que, no final de cada exerccio, os

resultados gerais do exerccio da administrao pblica sejam demonstrados
principalmente:

Balano Oramentrio;

Balano Financeiro;

Balano Patrimonial;

Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

A seguir, so comentados especificamente cada um deles.

1. Balano Oramentrio

O balano oramentrio, definido no art. 102 da Lei n 4.320/64,

apresenta as receitas estimadas e as despesas fixadas no oramento em
confronto, respectivamente, com as receitas arrecadadas e com as despesas
realizadas. Dessa forma demonstra:

a economia oramentria: que ocorre quando a despesa

realizada menor que a despesa fixada;

o supervit oramentrio: que ocorre quando a despesa

realizada menor que a receita arrecadada;

o dficit oramentrio: que ocorre quando a despesa realizada

maior que a receita arrecadada;

o excesso de arrecadao: que ocorre quando a receita

arrecadada maior que a receita estimada;

a frustrao de arrecadao: que ocorre quando a receita

arrecadada menor que a receita estimada.

Portanto, por meio da anlise da figura 1 pode-se concluir que:

Demonstraes Contbeis Pblicas

Receitas estimadas
e as
despesas fixadas

Receitas arrecadadas

e as
despesas realizadas

Figura 1: Finalidade do Balano Oramentrio

Para vocs terem acesso a um exemplo prtico de um Balano

Oramentrio

acessem

seguinte

link:

http://www.conab.gov.br/conabweb/download/relgestao/relgestao2002/08Balanco-Orcamentario-4-trimestre.pdf

2. Balano Financeiro

O Balano Financeiro Espelha a movimentao dos recursos financeiros

do Estado, demonstrando:

Saldo inicial

As entradas de recursos

As sadas de recursos

Saldo final dos recursos, que ser transferido para o prximo

exerccio.

No Balano Financeiro, a receita oramentria demonstrada por

categoria econmica, enquanto que a despesa apresentada por funo de
governo. Veja um exemplo na figura 2.

Demonstraes Contbeis Pblicas

BALANO FINANCEIRO
RECEITA
TTULOS
ORAMENTRIA
Receitas Correntes
Receita Tributria
Receita Patrimonial
Receita Industrial
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes

Receita de Capital
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Transferncia de Capital
Outras Receitas de Capital

EXTRA-ORAMENTRIA
Restos a Pagar (Inscritos no
exerccio)
Servio da Dvida a Pagar
(contrapartida)
Depsitos
Outras Operaes
SALDO
DO
EXERCCIO
ANTERIOR
Disponvel:
Caixa
Bancos e Correspondentes
Exatores
Vinculado em C/C Bancrias
TOTAL

DESPESA
TTULOS

Legislativa
Judiciria
Essencial Justia
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educao
Cultura
Direitos da Cidadania
Urbanismo
...
EXTRA-ORAMENTRIA
Restos a Pagar (Pagto. no exerc.)
Servios da Dvida a Pagar (Pagto.)
Depsitos
Outras Operaes
SALDO P/ EXERCCIO SEGUINTE
Disponvel:
Caixa
Bancos e Correspondentes
Exatores
Vinculado em C/C Bancrias
TOTAL

Figura 2: Exemplo de Balano Financeiro

Para vocs terem acesso ao um exemplo prtico de um Balano

Financeiro

acessem

seguinte

link:

http://www.pinhal.sp.gov.br/fazenda/balancos_contabeis/2008/Anexo_13_Balan
co_Financeiro.pdf

3. Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial demonstra os componentes patrimoniais

classificados nos grupos mostrados na figura 3.

Demonstraes Contbeis Pblicas

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO
Financeiro
Permanente
Saldo patrimonial
Compensao

Financeiro
Permanente
Saldo patrimonial
Compensao

Figura 3: Exemplo de Balano Patrimonial

Vejam a seguir algumas definies importantes para entender um

Balano Patrimonial de um ente pblico.
No Ativo Financeiro, so agrupados os valores numerrios e os
crditos e valores realizveis no curto prazo.
J no Ativo Permanente, so agrupados os bens, crditos e valores
utilizados na explorao da atividade estatal e cuja mobilizao ou alienao
dependa da autorizao legislativa.
Tambm,

importante

entender

que

os

Bens

Permanentes

compreendem todo material que, em razo de uso, no perde sua identidade

fsica e autonomia de funcionamento, mesmo quando incorporado a outro bem,
e tem durabilidade prevista superior a dois anos.
Para identificar um bem permanente, tambm deve-se levar em
considerao os seguintes parmetros excludentes:

Fragilidade;

Perecibilidade;

Descartabilidade;

Incorporabilidade;

Transformabilidade.

O Passivo Financeiro compreende compromissos exigveis a curto

prazo, cujo pagamento independa de autorizao oramentria.

Demonstraes Contbeis Pblicas

Dentro do Passivo Financeiro temos o subgrupo das Dvidas Flutuantes

que so dvidas de curto prazo resultantes de empenhos no pagos at o
encerramento do exerccio financeiro. Os depsitos momentneos ou
transitrios em moeda corrente e os emprstimos para cobrir insuficincia
momentnea de caixa so os principais fatos registrados neste grupo.
Tambm, importante mencionar que dentro do subgrupo Dvidas
Flutuantes temos os Restos a Pagar que constituem a contrapartida das
despesas correntes ou de capital incorridas e no pagas. Logo, referem-se s
contas a pagar da Contabilidade Geral.
O Passivo Permanente compreende as dvidas fundadas e outras que
dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
A Dvida Fundada um subgrupo do Passivo Permanente e
compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses, contrados
para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamentos de obras e
servios pblicos.
O Saldo Patrimonial representa a diferena entre o Ativo e o Passivo,
podendo configurar como Ativo Real Lquido se a diferena for positiva e
Passivo Real Lquido se for negativa
As Contas de Compensao registram os bens, os valores, as
obrigaes e as situaes no compreendidas nas classificaes anteriores e
que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio do ente
governamental.
A seguir veja os exemplos dos grupos de contas de um Balano
Patrimonial:
1.1. Ativo Financeiro
1.1.1. Disponvel
Caixa
Bancos
Aplicaes Financeiras
Rede Bancria - Arrecadao
1.1.2. Vinculado em Contas Correntes Bancrias
Bancos Contas Vinculadas
1.1.3. Realizvel

Demonstraes Contbeis Pblicas

Pagamentos a Ressarcir
Responsabilidade Financeiras de Servidores
Ttulos em Circulao
Valores a Receber
1.1.4. Valores Pendentes - Devedoras
Despesas a Classificar
Despesas a Apropriar
Transferncias Constitucionais a Municpios
Outras Contas Pendentes
1.2. Ativo Permanente
1.2.1. Investimentos
Participaes Societrias
Outros Investimentos
(Perdas em Investimentos)
1.2.2. Imobilizado
Bens Mveis
Bens Imveis
Bens de Natureza Industrial
Direitos e Patentes
Almoxarifado - Estoques para Uso Prprio
(Depreciao Acumulada)
(Exausto Acumulada)
1.2.3. Outros Bens, Crditos e Valores
Dvida Ativa
Depsitos Judiciais
Bens, Ttulos e Valores a Incorporar
Almoxarifado - Estoques para Alienao
Outros Crditos
2.1. Passivo Financeiro
2.1.1. Dvida Flutuante
Restos a Pagar
Servios da dvida a pagar - amortizao do

principal

Servios da Dvida a pagar - encargos com

juros e correes

Demonstraes Contbeis Pblicas

Depsitos

consignaes

retenes

fiscais

previdencirias
Dbitos de Tesouraria
Valores Pendentes - Credoras
2.2. Passivo Permanente
2.2.1. Dvida Fundada Interna
Em Ttulos
Por Contratos
2.2.2. Dvida Fundada Externa
Em Ttulos
Por Contratos
2.2.3. Outras Obrigaes
Renegociao de Dbitos de Contribuies
Outras Renegociaes

4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as alteraes

verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio.
Observe um exemplo de uma Demonstrao das Variaes Patrimoniais
na figura 4.

Demonstraes Contbeis Pblicas

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
TTULOS
$ $ $
TTULOS
$
RESULTANTES DA EXECUO
RESULTANTES DA EXECUO
ORAMENTRIA
ORAMENTRIA
RECEITA ORAMENTRIA
DESPESA ORAMENTARIA
Receitas Correntes
Despesas Correntes
Receita Tributria
Despesas de Custeio
Receita Patrimonial
Transferncias Correntes
Receita Industrial
Despesas de Capital
Transferncias Correntes
Investimentos
Receitas Diversas
Inverses Financeiras
Receita de Capital
Transferncias de Capital
MUTAES PATRIMONIAIS
MUTAES PATRIMONIAIS
Aquisio de Bens Mveis
Cobrana da Dvida Ativa
Construo e Aquisio de Bens
Alienao de Bens Mveis
Imveis
Alienao de Bens Imveis
Construo e Aquisio de Bens de
Alienao de Bens de Natureza
Natureza Industrial
Industrial
Aquisio de Ttulos e Valores
Alienao de Ttulos e Valores
Emprstimos Concedidos
Emprstimos Tomados
Diversas
Recebimento de Crditos
Diversas
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
INDEPENDENTES DA
Inscrio da Dvida Ativa
EXECUO ORAMENTRIA
Inscrio de Outros Crditos
Cancelamento da Dvida Ativa
Incorporao de Bens (doaes,
Encampao de Dvidas Passivas
legados, etc.)
Diversas
Cancelamento de Dvidas Passivas
Total de Variaes Passivas
Diversas
RESULTADO PATRIMONIAL
Total de Variaes Ativas
Supervit Verificado (se for o
RESULTADO PATRIMONIAL
caso)
Dficit Verificado (se for o caso)
TOTAL GERAL

TOTAL GERAL

Figura 4: Exemplo de uma Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Observe que a Demonstrao das Variaes Patrimoniais divide-se,

basicamente, em trs grupos de contas:

Resultante da Execuo Oramentria (REO): Nesse grupo

est registrado o saldo final da execuo do oramento por

10

Demonstraes Contbeis Pblicas

categoria econmica.

Independente da Execuo Oramentria (IEO): Apresentam os

acrscimos ou redues no patrimnio do Estado no originados
da execuo do oramento, bem como os fatos supervenientes e
insubsistentes ativos e passivos.

Resultado Patrimonial (RP).

11

Unidade: Demonstraes Contbeis Pblicas

Anotaes

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
23

Unidade: Demonstraes Contbeis Pblicas

www.cruzeirodosul.edu.br
Campus Liberdade
Rua Galvo Bueno, 868
01506-000
So Paulo SP Brasil
Tel: (55 11) 3385-3000

Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br

25