Curso Direito Tributário Avançado - Exercícios Comentados - Aula 1

Direito Tributrio - Avanado
Exerccios comentados
Prof. Hugo Colombo - Aula 01
AULA 01
SUMRIO
Apresentao
1. Questes propostas
2. Comentrios s questes
3. Gabarito
PGINA
01
03
11
42
Este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos termos da Lei
9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais e d
outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os
professores e coordenadores dos cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe.
Ademais, trata-se de um curso gratuito, por isso a restrio limita-se apenas a no
utilizar os comentrios sem os devidos crditos, e claro, vender clandestinamente o
curso.
Ol concurseiros!
Meu nome Hugo Antonio Colombo Barreto. Atualmente sou Agente
Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo (ICMS SP), aprovado
aos 24 anos no concurso de 2013, promovido pela FCC (Fundao
Carlos Chagas). Fui bancrio por 3 anos (de 2010 a 2013),
concursado no Banco do Brasil (concurso de 2010, organizado pela
Cesgranrio) e na Caixa Econmica Federal (concurso de 2010,
organizado pelo CespeUnB).
Sou professor de Direito Tributrio em cursos preparatrios para
concursos, alm de coordenador e coach no Blog Ciclos de Estudo.
Este trata-se de um curso avanado de resoluo de questes de
Direito Tributrio (no um curso para iniciantes!), 100% gratuito,
explorando os temas mais polmicos, espinhosos e difceis deste
ramo do Direito, alm de vrias jurisprudncias recentes e que
costumam cair com frequncia em concursos de nvel superior.
Ademais, tambm sero explorados jurisprudncias e temas atuais
ainda inditos em provas, mas que podem vir a aparecer nos
prximos certames. Para tirar o mximo aproveitamento do curso
recomendo fazer todas as questes primeiramente, sem consulta, e
s depois corrigir os exerccios.
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www.blogciclosdeestudo.com.br
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Sero 5 (cinco) aulas, com a resoluo de 10 questes em cada uma,
totalizando 50 questes de nvel avanado dissecadas e comentadas.
Os exerccios que aparecero no nosso curso sero das bancas ESAF,
FCC, FGV e CespeUnB, alm de questes inditas de
elaborao prpria.
Para passar no concurso dos seus sonhos, o fundamental aprender
a resolver questes de maneira rpida e certeira. A inteno
aqui no formar nenhum Auditor, mas sim ensin-lo a marcar o X
no lugar certo no dia D. Procurarei ser o mais objetivo possvel, sem
deixar nenhum tema importante de lado.
Cronograma de aulas
Como dito anteriormente, nosso curso ser composto de 05 aulas.
No haver temas especficos a serem resolvidos em cada
aula, tudo aparecer misturado, assim como ser na sua prova, ou
voc espera que o examinador separe as questes da sua prova por
tema?
Abaixo seguem as datas em que as aulas sero disponibilizadas:
AULA
Aula 01
Aula 02
Aula 03
Aula 04
Aula 05
DATA
29/06/2016
13/07/2016
27/07/2016
10/08/2016
24/08/2016
A disciplina de Direito Tributrio uma das mais cobradas em

certames da rea Fiscal, e importante estarmos cada vez mais
afiados, pois o nvel de dificuldade das questes sobe a cada dia.
Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e voc
para sua aprovao, e esperamos que, aps a prova, vocs tenham a
certeza de que nossas aulas fizeram a diferena.
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Quaisquer dvidas
seguintes canais:
sobre
o material podem ser tiradas pelos
/blogciclosdeestudo
contato@blogciclosdeestudo.com.br
Depois dessas exposies iniciais, reforo o prazer que estar
elaborando essas aulas, na certeza de que vocs, que confiaram seu
aprendizado e sua aprovao em nosso curso, estaro, em breve,
alcanando seu grande objetivo. Mos obra.
QUESTES PROPOSTAS
1. (ESAF / PGFN / 2012) Sobre os tratados e as convenes

internacionais em matria tributria, a teor do disposto no
Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Sobre o tema, incorreto afirmar que:
A) Consoante entendimento do STF, ainda quando fundados em
tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados
e convenes internacionais s produzem efeito internamente
aps se completar o ciclo de aprovao interna previsto na
Constituio Federal.
B) A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma revogao,
mas de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional,
que readiquir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o
tratado for denunciado.
C) As normas classificadas pela doutrina como soft law, que irradiam
seus efeitos tanto no mbito do direito internacional pblico como
no privado, devem ser vistas apenas como fonte indireta de direito
tributrio.
D) O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio do
efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos
tratados e convenes internacionais.
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E) Internamente, os tratados internacionais so equivalentes s leis
ordinrias nacionais, salvo nas excees constitucionalmente
previstas, em que as normas de tratados sobre direitos humanos
so equiparados s normas constitucionais. H, portanto,
hierarquia entre os prprios tratados.
2. (ESAF / PGFN / 2012) Sobre o intercmbio de informaes
protegidas pelo sigilo fiscal, entre as fazendas pblicas dos
entes federados, podemos afirmar, exceto, que:
A) No permite o compartilhamento de cadastros entre as
administraes tributrias da Unio, dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal.
B) menos rigoroso do que o envio de informaes a autoridades
no fazendrias, pois deve ser precedido de verificao acerca da
regular instaurao do processo administrativo e do objeto deste.
C) Ser executado ao amparo de forma estabelecida, em carter
geral ou especfico, por fora de lei ou convnio.
D) D amparo, consoante entendimento do STF, chamada prova
emprestada entre o Fisco Federal e o Fisco Estadual, sendo tal
prova coligida mediante a garantia do contraditrio.
E) Prescinde de justificao e abrange tanto aspectos empresariais
quanto bancrios.
3. (ESAF / AFRFB / 2014) Sobre o lanamento como forma de

constituio do crdito tributrio, assinale a opo correta.
A) A obrigao de prestar declarao determinante para a definio
da modalidade de lanamento do tributo respectivo.
B) Qualquer que seja a modalidade escolhida para o arbitramento, o
fisco poder levar a efeito a que mais favorecer o contribuinte.
C) Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o
pagamento antecipado o termo a quo do prazo para repetio e
compensao de indbito.
D) A legislao brasileira utiliza-se largamente da modalidade do
lanamento por declarao, especialmente nos impostos e nas
contribuies sociais.
E) A natureza do ato homologatrio difere da do lanamento
tributrio: enquanto este certifica a quitao, aquele certifica a
dvida.
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4. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) Uma lei estadual que
concede alquota diferenciada de ICMS sobre importao de
produtos realizada por porto localizado em seu territrio,
A) constitucional, pois est dentro da competncia dos Estadosmembros instituir e modificar alquotas dos impostos de
sua competncia.
B) pode ter alquotas diferenciadas de ICMS, uma vez que se trata de
imposto seletivo.
C) inconstitucional sem que haja deciso unnime do CONFAZ
autorizando os Estados-membros a conceder benefcios fiscais.
D) somente o CONFAZ pode conceder benefcios fiscais relativamente
ao ICMS.
E) somente poder ser concedido por lei complementar federal, pois
em razo da uniformidade geogrfica, as isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero os mesmos para todos os Estados e para o
Distrito Federal.
5. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) Em havendo um

contrato celebrado por instrumento pblico, devidamente
registrado no Ofcio de Ttulos e Documentos, as partes
convencionam obrigaes recprocas e, dentre elas, a de
atribuir responsabilidade solidria aos contratantes
pelo pagamento dos tributos incidentes sobre o objeto do
contrato. Com os fatos apresentados, o contrato
A) celebrado por instrumento pblico e registrado em cartrio tem
fora para alterar a capacidade tributria passiva, atribuindo-a
a terceiras pessoas, sendo oponvel ao Fisco.
B) celebrado por instrumento pblico tem fora de ato pblico e
como tal suficiente para transferir para terceiros a capacidade
tributria passiva.
C) no tem qualquer eficcia perante o Fisco, salvo se houver lei
do ente competente autorizando conveno particular alterar a
capacidade tributria passiva.
D) nulo por ser vedado expressamente por lei a conveno entre
as
partes
que
disponha
sobre
responsabilidade
tributria solidria entre os contratantes, pois s a lei pode
assim dispor.
E) mesmo que no seja aquele definido em lei como o sujeito
passivo da obrigao tributria, em razo da conveno
de solidariedade passiva entre os contratantes, o Fisco pode
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optar por cobrar a integralidade do crdito de apenas de um
dos contratantes.
6. (CESPE / Procurador do Ministrio Pblico TCU / 2015)

Com relao s limitaes do poder de tributar, vigncia,
aplicao, interpretao e integrao da legislao
tributria,
sujeito
ativo
e domiclio
tributrio
e
responsabilidade dos sucessores, assinale a opo
correta.
A) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro
so subsidiariamente responsveis pelos tributos devidos
pelo autor da herana at a data da abertura da sucesso,
limitada essa responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
B) Situao hipottica: A empresa Livros Tcnicos S.A. adquiriu, a
ttulo oneroso, estabelecimento empresarial da empresa OBX
Ltda. e, trs meses depois dessa aquisio, a empresa OBX
iniciou nova atividade empresarial, em outro ramo de comrcio
e indstria. Assertiva: Nesse caso, a Livros Tcnicos S.A. ser
subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos
pela OBX at a data da alienao.
C) Em regra, considera-se como domiclio tributrio o lugar
da situao do bem ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
derem origem obrigao.
D) Admite-se que a legislao tributria conceda desconto
pela antecipao do pagamento, exigindo-se, para tanto, que
haja lei autorizativa especfica nesse sentido.
E) A
no
incidncia
de
contribuies
sociais
sobre
receitas decorrentes de exportao configura hiptese de
iseno tributria.
7. (FGV / ISS-Niteri / 2015) Um contribuinte de ISS, tendo
sido autuado pelo no recolhimento do imposto, no
concorda com a cobrana do crdito tributrio e impetra
mandado de segurana repressivo na justia estadual. O
juiz, acatando requerimento do impetrante, concede liminar
determinando que a administrao tributria municipal se
abstenha de praticar atos inerentes cobrana do crdito
tributrio. Diante do que foi exposto e de acordo com a
legislao pertinente, correto afirmar que:
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A) a liminar perder sua eficcia se o mandado de segurana no for
julgado em primeira instncia no prazo de seis meses, e, ento, a
administrao tributria municipal poder providenciar a inscrio
do crdito tributrio em dvida ativa e o posterior ajuizamento da
execuo fiscal;
B) a liminar perder sua eficcia se o mandado de segurana no for
julgado em primeira instncia no prazo de 90 (noventa) dias, e,
ento, a administrao tributria municipal poder providenciar a
inscrio do crdito tributrio em dvida ativa e o posterior
ajuizamento da execuo fiscal;
C) enquanto a liminar no for revogada, suspensa ou cassada por
deciso judicial ou a segurana denegada, no importando o
prazo, a administrao tributria municipal no poder
providenciar o ajuizamento da execuo fiscal;
D) enquanto perdurar a eficcia da liminar, a administrao tributria
municipal dever providenciar o ajuizamento da execuo fiscal
independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no
mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos,
contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi
notificado da liminar, com vistas a prevenir a extino do crdito
tributrio;
E) enquanto perdurar a eficcia da liminar, a administrao tributria
contado da data em que o contribuinte foi notificado do
lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a
ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal.
8. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) A respeito da

repartio da competncia tributria, INCORRETO afirmar
que:
A) No integra o plexo de competncias tributrias dos entes
federativos a simples entrega de carns de notificao de tributo,
sendo ilegal a realizao dessa tarefa diretamente pelos
Municpios e Estados por violar o monoplio da Unio na
manuteno do servio postal.
B) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem delegar parte
de sua capacidade tributria a instituies financeiras ,
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consentindo que estas se encarreguem da cobrana de crditos
inscritos em dvida ativa.
C) Enquanto no promulgada a lei complementar federal que fixa
adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo, os Estadosmembros podem dar s sociedades cooperativas o tratamento
legislativo que julgar adequado.
D) Medida provisria poder estabelecer critrios especiais de
tributao com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia.
E) Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurdicas de direito pblico, pertencer
competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
9. (FCC / ICMSPI / 2015) A Constituio Federal estabelece

limitaes ao poder de tributar, concedido aos entes
federados. No que se refere a estes limites,
A) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem conceder
iseno e reduo de base de clculo dos tributos de suas
competncias, mediante ato do Poder Executivo, nos limites
previstos em lei ordinria do respectivo ente, exceto em relao
ao ICMS, que dever atender condio especfica prevista na
prpria Constituio Federal.
B) vedado cobrar tributos das instituies de educao sem fins
lucrativos, dos partidos polticos e das entidades sindicais dos
trabalhadores e patronais, desde que atendidos os requisitos da lei
e a finalidade social de reduo das desigualdades.
C) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional, exceto se a diferena se destinar ao estmulo
da indstria nacional e substituio de importaes por produo
nacional.
D) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, instituir tributos sobre a renda e patrimnio uns dos
outros, inclusive em relao s autarquias, fundaes e empresas
pblicas, institudas ou mantidas por estes entes federados.
E) vedado instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel
destinado sua impresso, e sobre fonogramas musicais
produzidos no Brasil, com obras musicais de autores brasileiros,
natos ou naturalizados, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.
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10. (Indita) A indstria Laranja Mecnica SA, produtora de
suco de laranja engarrafado, foi notificada pelo Fisco do
Governo do Maranho a pagar R$ 2.597.085,15 de ICMS
atrasado, j incluindo nesse valor os juros de mora, a multa
de mora e a multa punitiva. Tambm foram emitidas, dessa
vez pela Fazenda Pblica do Municpio de So Lus do
Maranho, onde a empresa est sediada, notificaes
relativas a dvidas no montante de R$ 358.523,00 (apenas
principal, uma vez que juros e multa foram anistiados pela
Municipalidade), referente a 3 anos do no pagamento de
taxas de coleta de lixo, e R$ 1.850.000,00, por conta de
IPTU atrasado (juros e multa, nesse caso, no foram
anistiados, pois foi comprovado que os diretores agiram
contra o que determinava o contrato social da empresa). A
empresa pertence a 3 irmos, que so diretores da
indstria: Alessandro, Alex Sandro e Alexandre. Por conta
dos tributos no pagos e fraudes na emisso de notas
fiscais de ICMS, o Ministrio Pblico do Maranho est
processando os 3 irmos pelo crime de sonegao fiscal.
Assinale a alternativa correta:
A) Se for decretada a falncia da Laranja Mecnica SA, e esta for
vendida judicialmente, o valor referente sua alienao ser
depositado em conta, permanecendo disposio do juzo de
falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data da venda,
somente podendo ser utilizado para pagamento de crditos extra
concursais ou tributrios.
B) Caso os 3 irmos queiram vender a empresa para Sandro Alex,
pai deles, e este continue a explorao da atividade, o valor total
da dvida referente aos impostos, taxas e penalidades poder ser
cobrado inteiramente dele, sem benefcio de ordem, mesmo se os
irmos constiturem nova empresa nos prximos 90 dias.
C) O pagamento da dvida referente falta de pagamento do imposto
que incide sobre a propriedade predial e territorial urbana
somente pode ser cobrado da empresa, no podendo recair sobre
as pessoas dos diretores, uma vez que eles no foram condenados
por nenhum crime referente a este dbito.
D) O Ministrio Pblico, atravs da pessoa do Promotor Pblico Dr.
Aristides Soares, com indcios de que tambm ocorreu crime de
sonegao fiscal no caso das taxas, a fim de instaurar processo de
representao fiscal para fins penais, requisita Prefeitura que
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informe sobre a situao fiscal da empresa Laranja Mecnica SA.
O Fisco Municipal, agindo de acordo com o que determina o
Cdigo Tributrio Nacional, se nega a prestar tais informaes
sem mandado judicial.
E) Os irmos possuam tambm uma pequena empresa no Equador,
que est sendo alvo de investigao por parte da Receita
Equatoriana por suposta fraude fiscal efetuada na cidade de Quito.
As autoridades fazendrias equatorianas solicitaram, Secretaria
da Receita Federal do Brasil, dados constantes do Imposto de
Renda dos irmos para que seja possvel aprofundar as
investigaes. O Brasil, acertadamente, envia as informaes ao
Equador, uma vez que o pas associado ao MERCOSUL, o que
dispensa a necessidade de tratado internacional autorizando o
intercmbio de informaes tributrias sigilosas.
(QUESTO BNUS CESPE / Delegado PF / 1997) O Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no art. 96, ao estabelecer o
significado e o alcance da expresso legislao tributria,
determina que tal expresso abranja as leis, os tratados
internacionais, os decretos e as normas complementares
que tratam de tributos e relaes jurdicas a eles
concernentes. Alm dos citados, so ainda formas de
expresso do direito tributrio: a Constituio e suas
emendas, leis complementares, leis delegadas, medidas
provisrias e outros atos jurdicos pertinentes matria
tributria. Acerca das formas de expresso do direito
tributrio, julgue os itens seguintes.
(1) Sabendo que a Constituio Federal, no art. 150, VI, c, dispe
que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda e servios
dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei, correto concluir que, nessa situao, tal lei ser ordinria.
(2) Poder ser alterada ou revogada por lei ordinria a lei
complementar que discipline matria situada fora do campo que
lhe foi reservado pela Constituio.
(3) Ser inconstitucional a lei ordinria que invada o campo
reservado pela Constituio s leis complementares.
(4) Considerando que o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional
dispe, ipsis verbis, que os "tratados e as convenes
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internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna e sero observados pela que lhes sobrevenha", correto
concluir que tal dispositivo legal deve ser interpretado no
sentido de que os tratados internacionais prevaleam sobre a
legislao tributria interna sem, no entanto, revog-la.
(5) A falta de pagamento do tributo devido, por haver sido
erroneamente dispensado por meio de norma complementar, no
exclui o contribuinte da imposio das penalidades, da cobrana
de juros de mora e da correo monetria.
Comentrios s questes
1. (ESAF / PGFN / 2012) Sobre os tratados e as convenes

internacionais em matria tributria, a teor do disposto no
Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Sobre o tema, incorreto afirmar que:
A) Consoante entendimento do STF, ainda quando fundados em
tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados e
convenes internacionais s produzem efeito internamente aps
se completar o ciclo de aprovao interna previsto na Constituio
Federal.
Comentrio:
De acordo com jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a
recepo de acordos celebrados pelo Brasil no mbito do
MERCOSUL est sujeita mesma disciplina constitucional
que rege o processo de incorporao, ordem positiva
interna
brasileira,
dos
tratados
ou
convenes
internacionais em geral. Portanto, na Constituio Federal, e
no em instrumentos normativos de carter internacional, que
reside a definio do procedimento pertinente transposio, para
o plano do direito positivo interno do Brasil, dos tratados,
convenes ou acordos inclusive daqueles celebrados no
contexto regional do MERCOSUL concludos pelo Estado
brasileiro. Como a assertiva est correta, no o gabarito da
questo.
B) A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma revogao, mas
de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional, que
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readquirir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o
tratado for denunciado.
Comentrio:
A doutrina atual posiciona-se no sentido de que o tratado
internacional representa uma norma especial (lex specialis) que,
portanto, deve ser aplicada em detrimento da norma geral
(interna). Portanto, o tratado suspende a eficcia da norma
tributria nacional, que readquirir a sua aptido quando o tratado
for denunciado. Esse entendimento encontra-se consagrado, em
matria previdenciria, pelo artigo 85 A da Lei 8212/91: Os
tratados e convenes e outros acordos internacionais de que
Estado estrangeiro ou organismo internacional e o Brasil sejam
partes, e que versem sobre matria previdenciria, sero
interpretados como lei especial. Assertiva correta, no o
gabarito da questo.
C) As normas classificadas pela doutrina como soft law, que irradiam
seus efeitos tanto no mbito do direito internacional pblico como
no privado, devem ser vistas apenas como fonte indireta de direito
tributrio.
Comentrio:
Primeiramente, se faz necessrio a explicao do termo soft law:
refere-se a instrumentos quase-legais, que no tm carter
juridicamente vinculativo, ou cuja fora de ligao mais fraca
do que a fora obrigatria das leis hard law. Na Comunidade
Europeia, o termo soft law frequentemente utilizado para
descrever vrios tipos de instrumentos no jurdicos, como:
cdigos de conduta, Diretrizes, comunicaes, etc.
Soft law deve ser considerado como fonte do Direito Internacional.
No pode ser entendido como fonte imediata (direta) do Direito
Internacional Tributrio, embora possa funcionar como fonte
mediata. Assertiva correta, no o gabarito da questo.
D) O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio do
efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos
tratados e convenes internacionais.
Comentrio:
O STF entende que no Brasil no restou consagrado o
princpio do efeito direto e nem da aplicabilidade imediata
no que diz direito a incorporao dos tratados no direito
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positivo interno, h de cumprir todo o rito legal da legislao
brasilleira.
Assertiva correta, no o gabarito da questo.
E) Internamente, os tratados internacionais so equivalentes s leis
ordinrias nacionais, salvo nas excees constitucionalmente
previstas, em que as normas de tratados sobre direitos humanos
so equiparados s normas constitucionais. H, portanto,
hierarquia entre os prprios tratados.
Comentrios:
De acordo com o art. 5, 3, da Constituio, os tratados e
convenes internacionais sobre direitos humanos que forem
aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos,
por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero
equivalentes s emendas constitucionais. Destaco que tal
pargrafo foi includo em nossa Constituio pela Emenda
Constitucional
45/2004,
e
que
tratados
e
convenes
internacionais sobre direitos humanos anteriores a vigncia dessa
emenda tem status supra legal, ou seja, acima de lei ordinria e lei
complementar, e abaixo de emenda constitucional.
Destaco tambm que no residem apenas na Constituio
excees equivalncia de tratados internacionais lei ordinria.
Em matria tributria, o prprio CTN, em seu art. 98, enuncia que
os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam
a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha. Este enunciado confere ao tratado internacional
tributrio uma situao de supremacia em relao s normais
internas (status supra legal), prevalecendo sobre as demais
normas internas, inclusive leis ordinrias e complementares, no
se aplicando o critrio cronolgico.
Constituio Federa,. art. 5:(...)
3 Os tratados e convenes internacionais sobre direitos
humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso
Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos
respectivos
membros,
sero
equivalentes
s
emendas
constitucionais.
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CTN, art. 98: Os tratados e as convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados
pela que lhes sobrevenha.
Assertiva incorreta, o gabarito da questo.

Gabarito: E
2. (ESAF / PGFN / 2012) Sobre o intercmbio de informaes
protegidas pelo sigilo fiscal, entre as Fazendas Pblicas dos
entes federados, podemos afirmar, exceto, que:
A) No permite o compartilhamento de cadastros entre as
administraes tributrias da Unio, dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal.
Comentrio:
Constituio Federal, art. 37, Incido XXII: as administraes
tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado,
exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos
prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de
forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros
e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio.
CTN, art. 199: A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente
assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou
especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma
estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar
informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao
e da fiscalizao de tributos.
Item errado, portanto o gabarito da questo. Atualmente h
diversas formas de integrao das administraes tributrias de
diversos entes polticos, bem como o compartilhamento de
cadastro (Exemplo: realizao de planos de trabalho para
apurao de ITCMD Estadual de So Paulo atravs de anlise de
Declaraes de Imposto de Renda fornecidas pela Secretaria da
Receita Federal).
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Importante destacar que esta autorizao abrange
possveis cooperaes com Estados estrangeiros.
tambm
B) menos rigoroso do que o envio de informaes a autoridades

no fazendrias, pois deve ser precedido de verificao acerca da
regular instaurao do processo administrativo e do objeto deste.
Comentrio:
Assertiva correta, no o gabarito da questo. Vejamos:
CTN, art. 198: Sem prejuzo do disposto na legislao criminal,
vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus
servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou
atividades.
1: Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos
previstos no art. 199, os seguintes:
(...)
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da
Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao
regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se
refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
(...)
2. O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da
Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente
autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a
transferncia e assegure a preservao do sigilo.
O intercmbio, portanto, mais rigoroso quando se tratar de
autoridades no fazendrias e menos rigoroso entre as
autoridades fazendrias. A redao do item foi bastante confusa.
Aparentemente, o que se quis dizer foi que deve ser precedido e
no pois deve ser precedido, na medida em que entre
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autoridades no fazendrias o art. 198, Inciso II, exige processo
administrativo.
C) Ser executado ao amparo de forma estabelecida, em carter
geral ou especfico, por fora de lei ou convnio.
Comentrio:
CTN, art. 199: A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente
assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou
especfico, por lei ou convnio.
D) D amparo, consoante entendimento do STF, chamada prova
emprestada entre o Fisco Federal e o Fisco Estadual, sendo tal
prova coligida mediante a garantia do contraditrio.
Comentrio:
Item correto, a jurisprudncia do STF permite a chamada
prova emprestada, sendo garantida mediante a garantia do
contraditrio.
E) Prescinde de justificao e abrange tanto aspectos empresariais
quanto bancrios.
Comentrios:
Gabarito da questo. Entendimento regulado pelo Parecer da
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN) 980/2004, que diz
que, caso haja convnio, fica dispensada a necessidade de
justificao. Esse um ponto polmico, alvo de diversas
discusses jurdicas e doutrinrias, que dificilmente cair em uma
prova que no seja da PGFN.
Gabarito: E
3. (ESAF / AFRFB / 2014) Sobre o lanamento como forma de

constituio do crdito tributrio, assinale a opo correta.
A) A obrigao de prestar declarao determinante para a definio
da modalidade de lanamento do tributo respectivo.
Comentrio:
Alternativa errada, o que determina a modalidade do
lanamento o nvel de participao ou no do sujeito
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passivo no clculo do tributo, e no a obrigatoriedade de
prestar declarao. So trs os tipos de lanamentos, vejamos:
Lanamento por homologao: nesse tipo de lanamento, o
sujeito passivo tem o dever de apurar e recolher o valor
devido do imposto, independente de qualquer ao por parte da
autoridade administrativa. Posteriormente, o Fisco apenas
homologa e cobra alguma diferena por ventura devida. Exemplos:
Imposto de Renda e ICMS.
Lanamento por declarao: o contribuinte faz uma
declarao com informaes para subsidiar o clculo do
tributo pelo Fisco, que posteriormente atua e procede
cobrana do tributo. Exemplo: Imposto de Importao cobrado
nos aeroportos (a pessoa declara o valor da base de clculo para
ento o Fisco calcular o tributo e posteriormente o sujeito passivo
proceder ao recolhimento). Na prtica, atualmente quase nenhum
tributo lanado por declarao.
Importante no confundir a existncia de uma declarao
durante o procedimento com o tipo de lanamento do
tributo. Por exemplo, no Imposto de Renda existe a declarao,
mas ela uma declarao de ajuste, o sujeito passivo (ou no caso
o terceiro responsvel) j apurou o valor do imposto e o recolheu
ao errio antes de qualquer atuao do Fisco, que depois apenas
homologa e, caso haja, cobra alguma diferena, no
caracterizando lanamento por declarao..
Lanamento de ofcio: basicamente, o Fisco faz tudo, sem a
participao do sujeito passivo. Ex: IPVA.
B) Qualquer que seja a modalidade escolhida para o arbitramento, o
fisco poder levar a efeito a que mais favorecer o contribuinte.
Comentrio:
Errado, no existe discricionariedade para escolha da
modalidade do lanamento, a legislao a determina.
C) Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o
pagamento antecipado o termo a quo do prazo para repetio e
compensao de indbito.
Comentrio:
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Gabarito da questo. Jurisprudncia do STJ, segundo a qual o
pagamento antecipado termo a quo do prazo para repetio e
compensao de indbito. Traduzindo, o prazo para pedir
restituio ou compensao do valor pago indevidamente,
no caso de tributo lanado por homologao e pago
antecipadamente, de 5 anos contados a partir da data em
que o pagamento foi efetuado.
D) A legislao brasileira utiliza-se largamente da modalidade do
lanamento por declarao, especialmente nos impostos e nas
contribuies sociais.
Comentrio:
Alternativa errada. A grande maioria dos tributos brasileiros
lanada por homologao, vide o ICMS e Imposto de Renda, por
exemplo. O lanamento por declarao, atualmente, se restringe a
poucos casos, como o Imposto de Importao de bagagem nos
aeroportos, alguns casos de ITBI e ITCMD, etc. Importante
destacar que grande parte das contribuies sociais tambm
lanada por homologao.
E) A natureza do ato homologatrio difere da do lanamento
tributrio: enquanto este certifica a quitao, aquele certifica a
dvida.
Comentrio:
Assertiva incorreta, porm muito capciosa. Um pequeno jogo com
os pronomes demonstrativos torna a alternativa incorreta, afinal o
que determina a quitao da dvida o ato homologatrio e o que
certifica a dvida o lanamento tributrio. O examinador inverteu
os conceitos.
Gabarito: C
4. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) Uma lei estadual que
concede alquota diferenciada de ICMS sobre importao de
produtos realizada por porto localizado em seu territrio,
A) constitucional, pois est dentro da competncia dos Estadosmembros instituir e modificar alquotas dos impostos de
sua competncia.
Comentrio:
Alternativa errada, uma vez que a Constituio Federal, no caso do
ICMS, em seu artigo 155, Inciso XII, determina que cabe lei
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complementar regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados. Para satisfazer esse
desiderato, foi promulgada a Lei Complementar 24/75, que, em
seu artigo 2, 2, enuncia que a concesso de benefcios
depender
sempre
de
deciso
unnime
dos
Estados
representados.... Essa deciso tomada nas chamadas reunies
do CONFAZ (Conselho Nacionao de Poltica Fazendria),
formalizada atravs de convnios.
Portanto, caso no haja deciso unnime dos Estados, a aplicao
da alquota diferenciada no ser constitucional. Como a questo
no citou que houve tal aprovao, no podemos afirmar a
constitucionalidade da concesso de tal alquota.
Poderia ser evocada, tambm, a inconstitucionalidade de tal
dispositivo com base no artigo 152 da Constituio Federal, que
enuncia que vedada a discriminao tributria em razo da
procedncia ou destino.
B) Pode ter alquotas diferenciadas de ICMS, uma vez que se trata de
imposto seletivo.
Comentrio:
Alternativa errada, a seletividade em si no autoriza a concesso
de alquotas diferenciadas, que no caso em tela trata-se de
incentivo fiscal, sem a deciso unnime dos Estados e Distrito
Federal nas reunies do CONFAZ, como explanado na alternativa
anterior.
C) inconstitucional sem que haja deciso unnime do CONFAZ
autorizando os Estados-membros a conceder benefcios fiscais.
Comentrio:
Gabarito da questo, explicado nos itens a e b.
D) somente o CONFAZ pode conceder benefcios fiscais relativamente
ao ICMS.
Comentrio:
Errado, capciosamente o examinador tentar induzir o candidato ao
erro, uma vez que o CONFAZ est diretamente relacionado com a
concesso de benefcios fiscais, entretanto ele apenas aprova a
concesso, sendo o Estado ou Distrito Federal, detentor da
competncia tributria, que realmente concede o benefcio.
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Guarde isso, o CONFAZ jamais concede benefcio fiscal,
apenas autoriza a concesso.
E) somente poder ser concedido por lei complementar federal, pois
em razo da uniformidade geogrfica, as isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero os mesmos para todos os Estados e para o
Distrito Federal.
Comentrio:
Alternativa errada, conforme explanado no item a, a lei
complementar federal apenas regula a forma como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Quem tem competncia para conceder a benesse fiscal, aps
aprovao do CONFAZ, o Estado ou o Distrito Federal.
Gabarito: C
5. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) Em havendo um

contrato celebrado por instrumento pblico, devidamente
registrado no Ofcio de Ttulos e Documentos, as partes
convencionam obrigaes recprocas e, dentre elas, a de
atribuir responsabilidade solidria aos contratantes
pelo pagamento dos tributos incidentes sobre o objeto do
contrato. Com os fatos apresentados, o contrato
A) celebrado por instrumento pblico e registrado em cartrio tem
fora para alterar a capacidade tributria passiva, atribuindo-a
a terceiras pessoas, sendo oponvel ao Fisco.
Comentrio:
Alternativa errada. Segundo o CTN, artigo 123, salvo
disposies de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a
definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
B) celebrado por instrumento pblico tem fora de ato pblico e
como tal suficiente para transferir para terceiros a capacidade
tributria passiva.
Comentrio:
Alternativa errada, pelo mesmo motivo exposto no item a.
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C) no tem qualquer eficcia perante o Fisco, salvo se houver lei
do ente competente autorizando conveno particular alterar a
capacidade tributria passiva.
Comentrio:
Gabarito da questo, alinhado perfeitamente com o disposto no
artigo 123 do CTN, que autoriza, caso haja disposio legal, a
alterao da capacidade tributria passiva atravs de contratos
particulares.
D) nulo por ser vedado expressamente por lei a conveno entre
as
partes
que
disponha
sobre
responsabilidade
tributria solidria entre os contratantes, pois s a lei pode
assim dispor.
Comentrio:
Alternativa errada, uma vez que a lei no veda expressamente
a conveno entre partes que disponha sobre responsabilidade
tributria solidria entre os contratantes, desde que haja lei
autorizando essa conveno.
E) mesmo que no seja aquele definido em lei como o sujeito
passivo da obrigao tributria, em razo da conveno
de solidariedade passiva entre os contratantes, o Fisco pode
optar por cobrar a integralidade do crdito de apenas de um
dos contratantes.
Comentrio:
Alternativa errada. O Fisco, nesse caso especfico, s pode
cobrar o tributo do contribuinte definido na lei, ou, por
solidariedade, conforme artigo 134, Inciso VI, do CTN, do
Tabelio responsvel. Jamais esquea que a definio do
sujeito passivo da obrigao tributria decorre sempre de
lei.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
(...)
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52,
e do seu sujeito passivo
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Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
(...)
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio.
Gabarito: C
6. (CESPE / Procurador do Ministrio Pblico TCU / 2015)

Com relao s limitaes do poder de tributar, vigncia,
aplicao, interpretao e integrao da legislao
tributria,
sujeito
ativo
e domiclio
tributrio
e
responsabilidade dos sucessores, assinale a opo
correta.
A) O sucessor a
qualquer ttulo
e o
cnjuge meeiro
so subsidiariamente responsveis pelos tributos devidos
pelo autor da herana at a data da abertura da sucesso,
limitada essa responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
Comentrio:
Alternativa errada, o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, na situao acima descrita, so pessoalmente
responsveis, conforme CTN, Artigo 131, Inciso II.
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
(...)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao.
B) Situao hipottica: A empresa Livros Tcnicos S.A. adquiriu, a
ttulo oneroso, estabelecimento empresarial da empresa OBX
Ltda. e, trs meses depois dessa aquisio, a empresa OBX
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iniciou nova atividade empresarial, em outro ramo de comrcio
e indstria. Assertiva: Nesse caso, a Livros Tcnicos S.A. ser
subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos
pela OBX at a data da alienao.
Comentrio:
Gabarito da questo. Vejamos o Artigo 133 do CTN:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo
social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
Grave assim:
responde INTEGRALMENTE cessa a explorao
responde SUBSIDIARIAMENTE prossegue a explorao ou
inicia, dentro de 6 meses a contar da data da venda, nova
atividade no mesmo ou em qualquer ramo.
C) Em regra, considera-se como domiclio tributrio o lugar
da situao do bem ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
derem origem obrigao.
Comentrio:
Errado, o CTN estipula como regra bsica para o
estabelecimento do domiclio tributrio a eleio, ou seja, a
escolha do sujeito passivo. Todas as regras constantes nos
incisos do art. 127 somente se aplicam na falta de eleio,
constituindo, portanto, regras supletivas excepcionais.
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Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel,
de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel,
considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual,
ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de
sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s
firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos
ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico,
qualquer de suas reparties no territrio da entidade
tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas
em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como
domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se
ento a regra do pargrafo anterior.
Grave assim:
Regra: escolha do sujeito passivo (obs: administrao
pode recusar em caso de impossibilidade ou dificuldade de
fiscalizao, aplicando-se as excees abaixo)
Excees (quando o sujeito passivo no escolhe ou a
administrao recusa o domiclio eleito):
a) Pessoa Fsica: 1- residncia habitual; 2- sendo esta
desconhecida, centro habitual de sua atividade.
b) PJ de Direito Privado ou firma individual: sua sede, ou em
caso do ato ou fato que deu origem obrigao tributria
ter ocorrido em estabelecimento diferente da sede, o lugar
deste estabelecimento.
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c) PJ de Direito Pblico: qualquer uma de suas reparties no
territrio do ente tributante.
d) Quando no se aplicarem as hipteses de exceo acima,
considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia
dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
D) Admite-se que a legislao tributria conceda desconto
pela antecipao do pagamento, exigindo-se, para tanto, que
haja lei autorizativa especfica nesse sentido.
Comentrio:
Alternativa errada. No h necessidade de lei autorizativa
especfica para concesso, conforme se verifica no art. 160,
pargrafo nico, do CTN.:
Art. 160.
(...)
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder
desconto pela antecipao do pagamento, nas condies
que estabelea.
E) A
no
incidncia
de
contribuies
sociais
sobre
receitas decorrentes de exportao configura hiptese de
iseno tributria.
Comentrio:
Alternativa errada. No caso, como esta no incidncia est
prevista diretamente na Constituio Federal (Artigo 149, 1,
Inciso I), trata-se de imunidade tributria, e no de iseno.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
(...)
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2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Gabarito: B
7. (FGV / ISS-Niteri / 2015) Um contribuinte de ISS, tendo
sido autuado pelo no recolhimento do imposto, no
concorda com a cobrana do crdito tributrio e impetra
mandado de segurana repressivo na justia estadual. O
juiz, acatando requerimento do impetrante, concede liminar
determinando que a administrao tributria municipal se
abstenha de praticar atos inerentes cobrana do crdito
tributrio. Diante do que foi exposto e de acordo com a
legislao pertinente, correto afirmar que:
A) a liminar perder sua eficcia se o mandado de segurana no for
julgado em primeira instncia no prazo de seis meses, e, ento, a
administrao tributria municipal poder providenciar a inscrio
do crdito tributrio em dvida ativa e o posterior ajuizamento da
execuo fiscal;
Comentrio:
Alternativa errada, no h prazo para o mandado de segurana ser
julgado que o faa perder sua eficcia.
Ao ser concedida medida liminar, que caso de suspenso
da exigibilidade do crdito tributrio, o Fisco no pode
providenciar a inscrio em dvida ativa.
Importante lembrar aqui os 5 casos de suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, e seu famoso mnemnico (mor-de-r-limpar):
MORatria
DEpsito do montante integral
Reclamaes/Recursos administrativos
LIMinar em mandado de segurana/tutela antecipada
PARcelamento.
B) a liminar perder sua eficcia se o mandado de segurana no for
julgado em primeira instncia no prazo de 90 (noventa) dias, e,
ento, a administrao tributria municipal poder providenciar a
inscrio do crdito tributrio em dvida ativa e o posterior
ajuizamento da execuo fiscal;
Comentrio:
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Alternativa errada, mesma justificativa da assertiva acima.
C) enquanto a liminar no for revogada, suspensa ou cassada por
deciso judicial ou a segurana denegada, no importando o
prazo, a administrao tributria municipal no poder
providenciar o ajuizamento da execuo fiscal;
Comentrio:
Gabarito da questo.
D) enquanto perdurar a eficcia da liminar, a administrao tributria
contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi
notificado da liminar, com vistas a prevenir a extino do crdito
tributrio;
Comentrio:
Alternativa incorreta, enquanto perdurar a eficcia da liminar, o
Fisco no pode proceder ao ajuizamento de execuo fiscal. Com
relao a prescrio, o STJ j decidiu que, em relao a
dvidas tributrias, aplica-se o disposto no artigo 174 do
CTN, ou seja, interrompida a contagem da prescrio.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve
em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo
fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
E) enquanto perdurar a eficcia da liminar, a administrao tributria
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contado da data em que o contribuinte foi notificado do
lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a
ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal.
Comentrio:
Alternativa errada, a mesma justificativa da assertiva anterior.
Gabarito: C
8. (FCC / Juiz Substituto TJ-SE / 2015) A respeito da
repartio da competncia tributria, INCORRETO afirmar
que:
A) No integra o plexo de competncias tributrias dos entes
federativos a simples entrega de carns de notificao de tributo,
sendo ilegal a realizao dessa tarefa diretamente pelos Municpios
e Estados por violar o monoplio da Unio na manuteno do
servio postal.
Comentrio:
Trata-se da cobrana de um entendimento do Supremo Tribunal
de Justia, exarado em julgado no qual os Correios questionaram
o ato de um Municpio distribuir carns de IPTU diretamente aos
contribuintes, sem a intermediao da ECT, alegando violao do
privilgio da Unio na manuteno do servio postal. O STJ
decidiu, em seu julgamento, que a entrega de carns de IPTU
pelos Municpios, sem a intermediao de terceiros, no seu
mbito territorial, no viola o citado privilgio da Unio. A
notificao, uma vez que integra o procedimento de constituio
do crdito tributrio, ato prprio dos entes federativos no
exerccio da competncia tributria, que a podem (no uma
obrigatoriedade!) delegar ao servio pblico postal.
Preste bastante ateno, pois a banca pode pedir o mesmo
conhecimento, s que usando outro tributo, outro ente e/ou outra
situao (exemplo: boleto do IPVA entregue diretamente pelo
Estado, boleto de taxa entregue pelo Municpio, etc).
Esta assertiva est incorreta, portanto o gabarito da questo.
B) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem delegar parte
de sua capacidade tributria a instituies financeiras, consentindo
que estas se encarreguem da cobrana de crditos inscritos em
dvida ativa.
Comentrio:
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Antes de comentar a assertiva, se faz necessrio tecer alguns
comentrios:
Delegao de capacidade tributria: o CTN, seu artigo 7, 3,
enuncia que no constitui delegao de competncia
tributria, o cometimento, a pessoas de Direito Privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos. Saliento que a
funo de arrecadar os tributos chamada de capacidade
tributria passiva, enquanto a capacidade de "legislar" ("criar") o
tributo a capacidade tributria ativa. Exemplo: arrecadar o IPTU
(capacidade tributria passiva, delegvel); instituir a lei do IPTU
(capacidade tributria ativa, indelegvel).
Cobrana de dvida ativa por instituies financeiras: esse tema
tratado na Resoluo 33/2006, publicado no DOU (Dirio Oficial
da Unio) em 14/07/2006. Em resumo, nessa Resoluo, foi
autorizada a cesso (terceirizao) da cobrana de dvida
ativa consolidada de Estados, Distrito Federal e Municpios
(a Unio no tem autorizao) para instituies financeiras
pblicas ou privadas.
De posse dessas informaes, fica fcil ver que a assertiva est
correta, portanto, no o gabarito da questo.
Vale ainda destacar que j existe parecer do Ministrio Pblico
Federal e tambm Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI)
sobre essa Resoluo, entretanto como a ADI ainda no foi
julgada a Resoluo continua valendo! Fique atento para possvel
mudana futura do entendimento caso essa ADI seja julgada
procedente.
C) Enquanto no promulgada a lei complementar federal que fixa
adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo, os Estadosmembros podem dar s sociedades cooperativas o tratamento
legislativo que julgar adequado.
Comentrio:
Para julgar esta afirmao, sero necessrios conhecimentos de
dois artigos da Constituio Federal, quais sejam:
Art. 146. Cabe lei complementar:
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(...)
III - estabelecer normas gerais em
tributria, especialmente sobre:
matria de legislao
(...)
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal
legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e
urbanstico;
(...)
3 Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
Como ainda no existe a lei complementar federal que fixa o
adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo (que norma
geral), os Estados-membros podem exercer a competncia
legislativa plena, dando ao ato cooperativo o tratamento
tributrio que julgar adequado.
Assertiva correta, no o gabarito da questo (lembre-se que o
examinador quer que voc assinale a INCORRETA)
D) Medida provisria poder estabelecer critrios especiais de
tributao com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia.
Comentrio:
Uma assertiva extremamente maliciosa, em que o examinador vai
ao limite para testar a capacidade de ateno do candidato. Para
respond-la, precisamos ter conhecimento do contedo dos
Artigos 146-A e 62, caput, da Constituio Federal:
"Art. 146-A. Lei complementar PODER estabelecer critrios
especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios
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da concorrncia, sem prejuzo da competncia da Unio, por LEI,
estabelecer normais de igual objetivo."
"Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da
Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei,
devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional."
Observe que os critrios especiais de tributao PODEM (no
uma obrigatoriedade) ser definidos por lei complementar,
podendo a Unio, se assim desejar, estabelecer tais normas
atravs de lei (leia-se lei ordinria). Como as medidas
provisrias tem fora de lei, nada impede que a Unio utilize
medida provisria para estabelecer os critrios especiais de
tributao.
E) Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurdicas de direito pblico, pertencer
competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
Comentrio:
Literalidade do Artigo 6, nico, do CTN: "Os tributos cuja
receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas
jurdicas de direito pblico, pertencer competncia legislativa a
que tenham sido atribudos."
Essa questo, apesar de ser apenas uma cobrana de literalidade,
deixou um pouco de dvida nos candidatos, uma vez que pode-se
entender que o examinador estava querendo dizer que a
competncia legislativa ficar para o ente pblico recebedor da
receita distribuda, o que no ocorre, tendo em vista que a
competncia legislativa indelegvel.
Exemplo: o Estado divide parte da arrecadao do IPVA com os
Municpios, entretanto a competncia legislativa sempre
permanece com o Estado.
Apesar dos recursos, essa assertiva foi, corretamente, considerada
correta, portanto o gabarito da questo a letra "a", nica
incorreta.
Gabarito: A
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9. (FCC / ICMSPI / 2015) A Constituio Federal estabelece

limitaes ao poder de tributar, concedido aos entes
federados. No que se refere a estes limites,
A) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem conceder
iseno e reduo de base de clculo dos tributos de suas
competncias, mediante ato do Poder Executivo, nos limites
previstos em lei ordinria do respectivo ente, exceto em relao ao
ICMS, que dever atender condio especfica prevista na prpria
Constituio Federal.
Comentrio:
Alternativa errada, uma vez que a Constituio Federal, no caso do
ICMS, em seu artigo 155, Inciso XII, determina que cabe lei
complementar regular a forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Para esse
desiderato, foi promulgada a Lei Complementar 24/75, que, em
seu artigo 2, 2, enuncia que a concesso de benefcios
depender sempre de deciso unnime dos Estados
representados. Essa deciso tomada nas reunies do
CONFAZ (Conselho Nacionao de Poltica Fazendria),
atravs dos chamados convnios.
Portanto, caso no haja deciso unnime dos Estados, a aplicao
da alquota diferenciada no ser constitucional. Como a questo
no citou que houve tal aprovao, no podemos afirmar a
constitucionalidade da concesso de tal alquota.
Poderia ser evocada, tambm, a inconstitucionalidade de tal
dispositivo com base no artigo 152 da Constituio Federal, que
enuncia que vedada a discriminao tributria em razo da
procedncia ou destino.
B) vedado cobrar tributos das instituies de educao sem fins
lucrativos, dos partidos polticos e das entidades sindicais dos
trabalhadores e patronais, desde que atendidos os requisitos da lei
e a finalidade social de reduo das desigualdades.
Comentrio:
Essa alternativa apresenta dois erros:
1- A vedao constitucional, nesse caso, abrange apenas
impostos, e no todos tributos. (Art. 150, Inciso VI, caput);
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
2- As entidades sindicais abarcadas pela imunidade so apenas as
de trabalhadores, e no as patronais.
C) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional, exceto se a diferena se destinar ao estmulo
da indstria nacional e substituio de importaes por produo
nacional.
Comentrio:
Aqui, o erro est na exceo: o texto constitucional enuncia que
vedado a unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em
relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais
destinados
a
promover
o
equilbrio
do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas.
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de
outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas.
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D) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, instituir tributos sobre a renda e patrimnio uns dos
outros, inclusive em relao s autarquias, fundaes e empresas
pblicas, institudas ou mantidas por estes entes federados.
Comentrio:
Nesse caso, temos 2 erros:
1- A vedao citada (popularmente conhecida como imunidade
tributria recproca), diz respeito apenas a impostos, e no a
todos os tributos.
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
(...)
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
2- O texto constitucional enuncia que a imunidade tributria
recproca extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes, mas no diz
nada acerca de empresas pblicas.
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
(...)
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
(...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
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refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
Redobre seu cuidado no item 2, pois existem alguns julgados do
Supremo Tribunal Federal que estenderam a imunidade
recproca a algumas entidades, como a ECT (Correios),
Infraero e Casa da Moeda (mais recente). A extenso se deve
em razo da prestao, pela entidade, de servios pblicos
especficos em regime de monoplio, o que faz com que estejam
submetidas a regras de direito pblico, inclusive quanto ao direito
tributrio. Portanto, se a questo cobrar a literalidade da CF, a
imunidade recproca se estende apenas a autarquias e fundaes
pblicas criadas e mantidas pelo poder pblico, entretanto se for
cobrado conhecimento jurisprudencial do tema, temos que nos
lembrar das excees abertas pela STF e da razo pela qual se
permitiu tal extenso.
E) vedado instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel
destinado sua impresso, e sobre fonogramas musicais
produzidos no Brasil, com obras musicais de autores brasileiros,
natos ou naturalizados, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.
Comentrio:
Esta nossa resposta. Quase literalidade da chamada imunidade
cultural, e sua mais nova extenso , includa na Carta Magna
atravs da Emenda Constitucional 73/2013 (Art. 150, Inciso VI,
Alneas "e" e "f").
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
(...)
(...)
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros
e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem
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como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.
A pegadinha aqui foi usar o termo brasileiro nato ou naturalizado,
quando na CF est escrito apenas brasileiro. Ocorre que um
brasileiro pode ser apenas nato ou naturalizado, por isso a
incluso dos termos no invalidou a questo. Perceba que as
bancas, e com destaque a FCC, adoram cobrar as novidades
legislativas nas provas de concurso (essa prova foi realizada em
2015, pouco depois da aprovao da EC 73/2013), ento fique
sempre ligado em alteraes legislativas e tambm em julgados
importantes do STF sobre matria tributria.
Gabarito: E
10. (Indita) A indstria Laranja Mecnica SA, produtora de

suco de laranja engarrafado, foi notificada pelo Fisco do
Governo do Maranho a pagar R$ 2.597.085,15 de ICMS
atrasado, j incluindo nesse valor os juros de mora, a multa
de mora e a multa punitiva. Tambm foram emitidas, dessa
vez pela Fazenda Pblica do Municpio de So Lus do
Maranho, onde a empresa est sediada, notificaes
relativas a dvidas no montante de R$ 358.523,00 (apenas
principal, uma vez que juros e multa foram anistiados pela
Municipalidade), referente a 3 anos do no pagamento de
taxas de coleta de lixo, e R$ 1.850.000,00, por conta de
IPTU atrasado (juros e multa, nesse caso, no foram
anistiados, pois foi comprovado que os diretores agiram
contra o que determinava o contrato social da empresa). A
empresa pertence a 3 irmos, que so diretores da
indstria: Alessandro, Alex Sandro e Alexandre. Por conta
dos tributos no pagos e fraudes na emisso de notas
fiscais de ICMS, o Ministrio Pblico do Maranho est
processando os 3 irmos pelo crime de sonegao fiscal.
Assinale a alternativa correta:
A) Se for decretada falncia da Laranja Mecnica SA, e esta for
vendida judicialmente, o valor referente sua alienao ser
depositado em conta, permanecendo disposio do juzo de
falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data da venda,
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somente podendo ser utilizado para pagamento de crditos extra
concursais ou tributrios.
Comentrio:
Gabarito da questo. Literalidade do artigo 133, 3 do CTN.
Art. 133. (...)
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de
empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em
conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1
(um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de crditos extra concursais ou de
crditos que preferem ao tributrio.
B) Caso os 3 irmos queiram vender a empresa para Sandro Alex,
pai deles, e este continue a explorao da atividade, o valor total
da dvida referente aos impostos, taxas e penalidades poder ser
cobrado inteiramente dele, sem benefcio de ordem, mesmo se os
irmos constiturem nova empresa nos prximos 90 dias.
Comentrio:
Alternativa errada. Conforme consta no CTN, Art. 133, caso o
alienante (no caso os 3 irmos) vendam o estabelecimento
comercial
e
continuem
explorando
qualquer
atividade
econmica nos prximos seis meses, o adquirente (pai)
responde subsidiariamente (ou seja, com benefcio de ordem)
com os alienantes pelas dvidas tributrias advindas de perodo
anterior data da alienao.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo
social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
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alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
C) O pagamento da dvida referente falta de pagamento do imposto
que incide sobre a propriedade predial e territorial urbana
somente pode ser cobrado da empresa, no podendo recair sobre
as pessoas dos diretores, uma vez que eles no foram condenados
por nenhum crime referente a este dbito.
Comentrio:
Alternativa errada, uma vez que o CTN determina que, entre
outros, os diretores de pessoas jurdicas de direito privado so
pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso
de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. No
importan se ainda no h condenao na esfera criminal, o fato de
estar comprovado que eles agiram contra o que determina o
contrato social da empresa j os faz pessoalmente responsveis
pelas obrigaes tributrias dali decorrentes.
Art.135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado.
D) O Ministrio Pblico, atravs da pessoa do Promotor Pblico Dr.
Aristides Soares, com indcios de que tambm ocorreu crime de
sonegao fiscal no caso das taxas, a fim de instaurar processo de
representao fiscal para fins penais, requisita Prefeitura que
informe sobre a situao fiscal da empresa Laranja Mecnica SA.
O Fisco Municipal, agindo de acordo com o que determina o
Cdigo Tributrio Nacional, se nega a prestar tais informaes
sem mandado judicial.
Comentrio:
Alternativa errada. Explico:
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A Fazenda pblica , sem prejuzo do disposto na Legislao
Criminal, vedada a divulgar informao obtida em razo do ofcio
sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
atividades. Entretanto, existem algumas excees a essa vedao,
e uma delas a requisio, por parte de autoridade judiciria no
interesse da Justia. No caso, como o Promotor Pblico uma
autoridade judiciria, a Prefeitura deveria ter atendido
requisio.
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal,
vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus
servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
atividades.
1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos
previstos no art. 199, os seguintes:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da
justia.
Grave bem as excees vedao da divulgao de informaes
fiscais e financeiras do sujeito passivo, por parte da Fazenda
Pblica:
requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
solicitaes de autoridade administrativa no interesse da
Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao
regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se
refere a informao, por prtica de infrao administrativa;
representaes fiscais para fins penais;
inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; e
parcelamento ou moratria
E) Os irmos possuam tambm uma pequena empresa no Equador,
que est sendo alvo de investigao por parte da Receita
Equatoriana por suposta fraude fiscal efetuada na cidade de Quito.
As autoridades fazendrias equatorianas solicitaram, Secretaria
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da Receita Federal do Brasil, dados constantes do Imposto de
Renda dos irmos para que seja possvel aprofundar as
investigaes. O Brasil, acertadamente, envia as informaes ao
Equador, uma vez que o pas associado ao MERCOSUL, o que
dispensa a necessidade de tratado internacional autorizando o
intercmbio de informaes tributrias sigilosas.
Comentrio:
No existe qualquer normativo, nem jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal, que dispense a necessidade de tratado
internacional que estabelea diretrizes para o intercmbio de
informaes tributrias entre os pases membros do MERCOSUL
tenha trmite diferenciado. Alternativa errada.
Gabarito: A
(QUESTO BNUS CESPE / Delegado PF / 1997) O Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no art. 96, ao estabelecer o
significado e o alcance da expresso legislao tributria,
determina que tal expresso abranja as leis, os tratados
internacionais, os decretos e as normas complementares
que tratam de tributos e relaes jurdicas a eles
concernentes. Alm dos citados, so ainda formas de
expresso do direito tributrio: a Constituio e suas
emendas, leis complementares, leis delegadas, medidas
provisrias e outros atos jurdicos pertinentes matria
tributria. Acerca das formas de expresso do direito
tributrio, julgue os itens seguintes.
(1) Sabendo que a Constituio Federal, no art. 150, VI, c, dispe
que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda e servios
dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei, correto concluir que, nessa situao, tal lei ser ordinria.
Comentrio:
Assertiva errada. A Constituio Federal determina, em seu Art.
146, Inciso II, que cabe lei complementar regular as
limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Art. 146. Cabe lei complementar:
(...)
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II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.

(2) Poder ser alterada ou revogada por lei ordinria a lei
complementar que discipline matria situada fora do campo que
lhe foi reservado pela Constituio.
Comentrio:
Assertiva correta. Segundo jurisprudncia do STF, se a lei
complementar regular um assunto que poderia ser tratado por lei
ordinria (ou seja, se a lei complementar for materialmente uma
lei ordinria), no h bice para alterao ou revogao da mesma
por lei ordinria.
(3) Ser inconstitucional a lei ordinria que invada o campo
reservado pela Constituio s leis complementares.
Comentrio:
Assertiva correta. Ser uma inconstitucionalidade formal, pois
algumas matrias apenas podem ser tratadas por lei
complementar, que exige um quorum mais rigoroso (maioria
qualificada) para a sua aprovao.
(4) Considerando que o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional
dispe, ipsis verbis, que os "tratados e as convenes
internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna e sero observados pela que Ihes sobrevenha", correto
concluir que tal dispositivo legal deve ser interpretado no
sentido de que os tratados internacionais prevaleam sobre a
legislao tributria interna sem, no entanto, revog-la.
Comentrio:
Afirmao correta. A doutrina e jurisprudncia atuais posicionamse no sentido de que o tratado internacional representa uma
norma especial (lex specialis) que, portanto, deve ser aplicada em
detrimento da norma geral (interna). Logo, o tratado suspende a
eficcia da norma tributria nacional, que readquirir a sua
aptido quando o tratado for denunciado.
(5) A falta de pagamento do tributo devido, por haver sido
erroneamente dispensado por meio de norma complementar, no
exclui o contribuinte da
imposio
das
penalidades,
da
cobrana de juros de mora e da correo monetria.
Comentrio:
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Item errado. Em relao s chamadas normas complementares
legislao tributria (art. 100 do CTN), o pargrafo nico do
referido artigo dispe que a observncia das normas ali
referidas exclui a imposio de penalidades, a cobrana de
juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base
de clculo do tributo.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e
das convenes internacionais e dos decretos:
(...)
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo
exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e
a atualizao monetria.
Gabarito:
1) E
2) E
3) C
4) C
5) C
6) B
7) C
8) A
9) E
10) A
Bnus) 1-E ; 2-C ; 3-C; 4-C; 5-E
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