DIREITO TRIBUTRIO

MDULO II

1. ART. 3. DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

RUBENS GOMES DE SOUZA foi convidado para elaborar o Anteprojeto que

acabou sendo transformado em nosso Cdigo Tributrio Nacional, contendo a definio de
tributo em seu art. 3., tal qual estudado.
H doutrinadores que criticam o Cdigo Tributrio Nacional por tal definio, j que
no dado lei definir, conceituar, doutrinar. Para esses doutrinadores, quem deve fazer
doutrina so os estudiosos e no o legislador.
Realmente no bom que a lei defina, mas a definio do art. 3. do CTN de boa
qualidade.

1.1. Definio de Tributo

A Constituio Federal no define tributo, mas cuida de uma srie de figuras afins
que lembram o tributo: a desapropriao, o perdimento de bens, a pena privativa de
liberdade, a pena de multa etc. Todas essas figuras so impostas coativamente, por isso
semelhantes ao tributo: Tributo a relao jurdica que se estabelece entre o Fisco e o
contribuinte, tendo por base a lei em moeda igualitria e decorrente de um fato lcito
qualquer (por isso pretender instituir um tributo por decreto impossvel, a Constituio
Federal impede tal situao).

2. NASCIMENTO DO TRIBUTO

O tributo nasce quando se verifica, no mundo em que vivemos, o fato lcito e no

voluntrio descrito na hiptese de incidncia tributria.
O mundo em que vivemos conhecido como o mundo fenomnico, dos fenmenos
naturais.
O tributo nasce de um fato lcito porque ele no multa por ato ilcito e no
voluntrio porque se trata de uma obrigao ex lege, nasce da vontade da lei e no da
vontade do contribuinte ou do Fisco.
No Brasil, por fora do princpio da legalidade, a norma tributria s pode ser
veiculada por meio de lei. Mas no por qualquer lei; necessrio que seja lei da pessoa
poltica competente para criar aquele determinado tributo, sendo que tal regra se encontra na
Constituio Federal (art. 155, I, da CF/88).

P.: Uma lei federal e uma estadual que dispem sobre o mesmo tributo. Qual
prevalece?
R.: Prevalece aquela que, pela Constituio Federal, for a competente para veicular o
tributo. Portanto, a lei federal no superior outra, todas esto em igualdade e prevalece a
competente.
A Constituio Federal a carta das competncias tributrias.
 Medida provisria no pode criar tributo, para a maioria da doutrina. Isso porque a
medida provisria precria e no corresponde certeza com a qual o tributo deve se
revestir. Mas o Supremo Tribunal Federal vem aceitando a criao de tributo por medida
provisria.

3. HIPTESE DE INCIDNCIA

a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer a
obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao sujeito ativo o tributo
correspondente). Em suma, o fato descrito em lei que, acontecido, faz nascer a relao
jurdica tributria, tendo por objeto a dvida tributria.
Segundo definio de GERALDO ATALIBA: Hiptese de incidncia fato descrito
em lei que, se e quando acontecido, faz nascer para algum o dever de pagar um dado
tributo.

4. FATO IMPONVEL

Hiptese de incidncia diferente de fato imponvel, sendo que fato imponvel

aquele que aconteceu (fato que realizou o tipo tributrio), e hiptese de incidncia o fato
descrito na lei.
Ex.: uma pessoa que obter rendimentos tem que pagar Imposto sobre a Renda (IR).
Isso a hiptese de incidncia. Joo da Silva obteve rendimento, tem que pagar Imposto
sobre a Renda; esse o fato imponvel.

Exemplo espelhado em Direito Penal:

tipo penal a descrio legal que a ordem jurdica considera delituoso (hiptese
de incidncia);
fato tpico penal a conduta do indivduo (fato imponvel).

A doutrina costuma chamar fato gerador tanto a hiptese de incidncia como o fato
imponvel, e em cincia isso no conveniente, porque em cincia as expresses devem ser
unvocas e no equvocas.
Portanto, fato gerador expresso equvoca, por isso deve ser evitada.
A doutrina mais moderna vem dividindo a expresso fato gerador em:
fato gerador in abstrato: expresso referente hiptese de incidncia;
fato gerador in concreto: refere-se ao fato ocorrido, ao fato imponvel.

Para que o tributo nasa, o fato deve ajustar-se rigorosamente a uma hiptese de
incidncia tributria (fenmeno da subsuno, que se equivale tipicidade penal).
A lei descreve a hiptese de incidncia, e ocorrendo o fato gerador imponvel,
devido o tributo.
HENZEL ALBERT diz que: S deves pagar tributo se realizas, em todos os seus
aspectos, a hiptese de incidncia tributria.
O que distingue um tributo do outro a hiptese de incidncia.

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 A norma jurdica tributria deve conter hiptese de incidncia, sujeito ativo, sujeito
passivo, base de clculo e alquota, sob pena de no haver tributo a lanar. Enquanto a
lacuna no for suprida, no existe tributo em abstrato, no podendo existir em concreto.

5. BASE DE CLCULO E ALQUOTA

So elementos quantitativos do tributo (conjugados, permitem que se chegue ao

quantum debeatur, quantia devida, a ttulo de tributo).
Importante ao Fisco e ao contribuinte o quanto se deve cobrar e pagar.

5.1. Base de Clculo

a dimenso legal da materialidade do tributo, a perspectiva dimensvel do
aspecto material da hiptese de incidncia tributria.
Deve guardar uma correlao lgica com a hiptese de incidncia do tributo. Ex.:
Imposto de Renda, no qual a hiptese de incidncia obter rendimentos e a base de clculo
a renda lquida; ICMS, hiptese de incidncia vender mercadorias, a base de clculo o
valor da mercadoria.
Se houver incongruncia, ou seja, no houver correlao lgica, o tributo ser
indevido. Ex.: IPTU, a hiptese de incidncia ser proprietrio de imvel urbano, a base de
clculo , hipoteticamente, o valor do aluguel. indevido porque os alugueres obtidos
configuram renda (IR).

5.2. Alquota
o critrio apontado em lei, normalmente em porcentagem, que, conjugado base
de clculo, permite que se chegue ao quantum debeatur. Ex.: base de clculo igual a 100
(cem), a alquota de 15% (quinze por cento), o quantum debeatur ser de 15 (quinze).
O tributo no pode ter caracterstica de confisco (art. 150, IV, da CF/88). No pode
retirar do contribuinte o mnimo vital, tanto para a pessoa fsica quanto para a jurdica.