1

ABC DA ESCRITURAO FISCAL

CONCEITOS BSICOS DO ICMS

Com a inteno de facilitar o entendimento dos demais assuntos abordados por essa
apostila, estamos disponibilizando neste item, um glossrio dos principais termos tributrios
inerentes ao ICMS.

1.1 Tributos
A idia de tributo, em torno da qual se desenvolve o Direito Tributrio, possui,
enquanto instituto jurdico, definio legal.Diz o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada."
Nestes termos, podemos decompor a definio em 6 (seis) traos ou caractersticas
inafastveis:
a) Prestao pecuniria: o tributo pago em unidades de moeda de curso forado (atualmente,
em reais). No h, em regra, tributo in natura (pago em bens) ou in labore (pago em
trabalho);
Segundo a Lei n 8.880, de 1994 (art. 2), e a Lei n 9.069, de 1995 (art. 1), o real a
unidade do Sistema Monetrio Nacional, tendo curso legal e poder liberatrio em todo territrio
nacional. Assim, a lei pode fixar, em carter excepcional, que determinados bens possuem poder
liberatrio para o pagamento de tributos, a exemplo da Lei n 10.179, de 2001 (art. 6), quanto
aos ttulos da dvida pblica federal vencidos e expressamente enumerados.
No julgamento da ADIN/MC 2.405, o Supremo Tribunal Federal, modificando posio anterior,
entendeu que os entes da Federao podem estabelecer, em leis especficas, regras de quitao
de seus prprios crditos tributrios. No caso em anlise, admitiu-se como vlida lei estadual
que institua dao em pagamento de crditos tributrios.
b) Compulsria: obrigatria. Independe da vontade do contribuinte;
c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: pode ser expresso em moeda (exemplo:
reais) ou atravs de indexadores (exemplos: ORTN, OTN, BTN, UFIR);
d) Que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se incluem
no conceito de tributo. Significa dizer que o pagamento do tributo no decorre da infrao
de determinada lei. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento da lei no se trata de
tributo. Exemplo desta afirmao o pagamento de multa pela no utilizao de cinto de
segurana.
Entretanto, o fato gerador de um tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, embora
ele em si no seja um ilcito.
So espcies de tributos:
a) Impostos;
b) Taxas;
c) Contribuies de Melhoria;
d) Emprstimos compulsrios;
e) Contribuies Sociais.

1.2 Impostos
uma espcie do gnero tributo, cujo fato gerador no depende de qualquer atividade
estatal especfica em relao ao contribuinte.
O ICMS um imposto que incide sobre as operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
a
a
a.

2
 1.3 Obrigao Tributria
A obrigao tributria subdivide-se em principal e acessria, nos termos do artigo 113 e
seus pargrafos do CTN.
A obrigao principal tem por objeto a prestao de dar dinheiro, que se expressa
atravs do pagamento de um tributo ou de uma penalidade pecuniria. Essa obrigao nasce
com o fato gerador do tributo, sendo que esse fato a realizao de uma hiptese de incidncia
previamente descrita na lei que instituiu o tributo. Deste modo, se no houver lei anterior, no
haver hiptese de incidncia, nem fato gerador, nem obrigao tributria e nem penalidade
pecuniria. O Princpio da Legalidade impera absoluto.
J a obrigao acessria decorre da legislao tributria e a inobservncia do sujeito
passivo em relao a esta obrigao a converte em obrigao principal, porque resulta na
aplicao de penalidade pecuniria. Fica, portanto, na dependncia da lei.

A obrigao tributria , portanto, ex lege, para impor ao contribuinte o nus de pagar

uma srie de tributos, que sero sempre exigidos em virtude de lei e cobrados pela autoridade
fazendria, com o fim de arrecadar receita para o Estado.

1.4 Circulao de Mercadorias

a movimentao da mercadoria dentro de atos comerciais, que se caracteriza pela
tradio, real ou simblica, da mercadoria.
Mercadoria so coisas mveis, tangveis ou intangveis, suscetveis de comercializao,
cuja caracterstica bsica a habitualidade e a intermediao na troca, com intuito lucrativo.

1.5 Seletividade
a tcnica fiscal que faz com que as mercadorias sejam tributadas de acordo com sua
essencialidade. Sendo assim, a idia principal a de que os produtos suprfluos suportem um
tributo maior do que os produtos essenciais.
O ICMS um imposto seletivo em funo da essencialidade da mercadoria e servios,
conforme disposio contida no artigo 155, 2, inciso III, da Constituio Federal. Cabe aqui
uma ressalva, os servios de telefonia e o consumo de energia eltrica e combustvel so
essenciais boa qualidade de vida do cidado, entretanto so excessivamente onerados pelo
ICMS, cujas alquotas so as mais elevadas previstas na legislao.

1.6 Hiptese de Incidncia

um fato previsto em lei, que, quando praticado pelo sujeito passivo (contribuinte), faz
surgir obrigao tributria, vinculando o contribuinte ou o responsvel tributrio ao sujeito
ativo, que no caso no ICMS o Estado ou o Distrito Federal.

1.7 Fato Gerador

o momento exato em que o contribuinte executa um fato previsto em lei (hiptese de
incidncia), originando a obrigao tributria para com o sujeito ativo.

1.8 Imunidade Tributria

a vedao expressamente contida na Constituio Federal de incidncia do tributo
sobre determinado ato jurdico, ou seja, uma impossibilidade de incidncia do imposto, em
virtude de vedao constitucional.

1.9 No-Incidncia
a ocorrncia de um ato jurdico que no est compreendido no campo de incidncia
do tributo, ou seja, o ato praticado no se enquadra em nenhum dos casos previstos na
legislao tributria como hiptese de incidncia tributria
.
1.10 Iseno
uma situao devidamente estabelecida em lei, que dispensa o pagamento do tributo.
Embora ocorra o fato gerador do tributo, o contribuinte fica desobrigado do seu pagamento.

3
 Excepcionalmente, as isenes do pagamento do ICMS so concedidas e revogadas
atravs de convnios firmados pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal.

1.11 Base de Clculo Reduzida

Algumas unidades da Federao entendem que a reduo da base de clculo uma
espcie de iseno parcial.

1.12 Suspenso
o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo, mesmo ocorrendo o
seu fato gerador, mediante o cumprimento de certas condies estabelecidas em lei.
Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao contribuinte beneficiado
recolher o imposto dispensado poca.

1.13 Diferimento
Diferimento ou substituio tributria das operaes antecedentes a postergao
temporria do pagamento do imposto para uma etapa posterior de operao ou prestao, desde
que cumpridos todos os requisitos legais.
Desta forma transferida a obrigatoriedade de recolhimento do imposto ao prximo
contribuinte, adquirente da mercadoria ou tomador do servio.

1.14 Contribuinte
a pessoa, fsica ou jurdica, obrigada por Lei a pagar o tributo, dada sua relao
pessoal direta com o respectivo fato gerador. Assim, no IPI, o industrial ou a ele equiparado
por lei, e, no ICMS, o comerciante, o produtor, o industrial e o prestador de servios sujeitos
incidncia do imposto.
Contribuinte do ICMS, de acordo com o artigo 4 da Lei Complementar n 87/1996,
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no Exterior.
tambm contribuinte do ICMS a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem
habitualidade:
a) importe mercadorias do Exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do
estabelecimento;
b) seja destinatria de servio prestado no Exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
Exterior;
c) adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
e) adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de
outro Estado, quando no destinados comercializao.

1.15 Clusula CIF

CIF a abreviao de cost, insurance and freight (custo, seguro e frete), terminologia
indicativa de que fica por conta do vendedor o nus do servio de transporte, seguro e outras
despesas inerentes remessa das mercadorias ou produtos que foram vendidos at o seu
destinatrio, porm sendo cobrada, para isso, uma quantia que integrar o preo de venda.
A clusula CIF tambm conhecida como "Frete pago pelo remetente".

1.16 Clusula FOB

FOB a abreviao free on board (livre a bordo), neste caso as despesas inerentes do
servio de transporte, como o frete, seguro de demais despesas decorrentes do servio de
transporte, entre o estabelecimento vendedor at o destinatrio adquirente, que correm por conta
do ltimo, ou seja, o adquirente das mercadorias.
a
a
a

4
 1.17 Competncia para legislar
O ICMS (Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao) de
competncia dos Estados e do Distrito Federal.

BASE LEGAL ICMS

Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar n 87/1996 (a

chamada "Lei Kandir"), e suas alteraes.
No mbito estadual a legislao pertinente est na Lei 11.580 (vide anexos).
As compilaes das normas esto dispostas no Regulamento do ICMS - Decreto
5141/2001.

FATOS GERADORES - ART. 5 - DECRETO 5141/2001

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento (art. 5 da Lei n.

11.580/96):
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, na unidade federada do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a
mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer
natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
IX - do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior (Lei n.
14.050/03);
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadoria, ou bem, importados do exterior e
apreendidos ou abandonados (Lei n. 14.050/03);
XII - da entrada no territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, oriundos de outra unidade federada,
quando no destinados industrializao ou comercializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra
unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, alcanada pela
incidncia do imposto.
XIV - da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra
unidade da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente (Lei n.
15.342/06).
1 Quando a operao ou prestao for realizada mediante o pagamento de ficha, carto ou
assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador no fornecimento desses instrumentos ao
adquirente ou usurio.

5
 2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de
mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo
seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do
imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, ressalvada a hiptese do 12 do art. 56.
3 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se, tambm, como
fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou
em outro por ele indicado.
4 Poder ser exigido o pagamento antecipado do imposto, observado o disposto no art. 13,
nos casos de venda ambulante quando da entrada de mercadoria no Estado para revenda sem
destinatrio certo.
5 Considerar-se- ocorrida operao ou prestao tributvel quando constatado (art. 51 da Lei
n. 11.580/96):
a) o suprimento de caixa sem comprovao da origem do numerrio, quer esteja escriturado ou
no;
b) a existncia de ttulo de crdito quitado ou despesas pagas e no escriturados, bem como bens
do ativo permanente, no contabilizados;
c) diferena entre o valor apurado em levantamento fiscal que tomou por base ndice tcnico de
produo e o valor registrado na escrita fiscal;
d) a falta de registro de documento fiscal referente entrada de mercadoria;
e) a existncia de contas no passivo exigvel que apaream oneradas por valores
documentalmente inexistentes;
f) a existncia de valores que se encontrem registrados em sistema de processamento de dados,
equipamento emissor de cupom fiscal ou outro equipamento similar, utilizados sem prvia
autorizao ou de forma irregular, que sero apurados mediante a leitura dos dados neles
constantes;
g) a falta de registro de notas fiscais de bens adquiridos para consumo ou para ativo fixo;
h) a superavaliao do estoque inventariado.
6 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao
aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade
responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto
(Lei n. 14.050/03).

BASE DE CLCULO ART. 6 A 13 - DECRETO 5141/2001

A base de clculo do imposto disciplinada pelo art. 6 da Lei n. 11.580/96 que dispe:
I - nas sadas de mercadorias previstas nos incisos I, III e IV do art. 5, o valor da operao;
II - na hiptese do inciso II do art. 5, o valor da operao, compreendendo mercadoria e
servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o
preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 5:
a) o valor da operao, na hiptese da alnea "a";
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea "b";
V - na hiptese do inciso IX do art. 5, a soma das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observado o disposto
no art. 7;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras (Lei n. 14.050/03);
VI - na hiptese do inciso X do art. 5, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso,
de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - na hiptese do inciso XI do art. 5, o valor da operao acrescido do valor dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao
adquirente;

6
VIII - na hiptese do inciso XII do art. 5, o valor da operao de que decorrer a entrada;
IX - na hiptese dos incisos XIII e XIV do art. 5, o valor da operao ou prestao sobre a qual
foi cobrado o imposto na unidade federada de origem, e o imposto a recolher ser
correspondente diferena entre as alquotas interna e interestadual (Lei n. 15.342/06).
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na importao do exterior de mercadoria ou
bem (Lei n. 14.050/03):
a) o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins
de controle;
b) o valor correspondente a:
1. seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos
concedidos sob condio, assim entendidos os que estiverem subordinados a eventos futuros e
incertos;
2. frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja
cobrado em separado.
2 No integra a base de clculo do imposto o montante:
a) do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes
e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador
de ambos os impostos;
b) correspondente aos juros, multa e atualizao monetria recebidos pelo contribuinte, a ttulo
de mora, por inadimplncia de seu cliente, desde que calculados sobre o valor de sada da
mercadoria ou servio, e auferidos aps a ocorrncia do fato gerador do tributo;
c) do acrscimo financeiro cobrado nas vendas a prazo promovidas por estabelecimentos
varejistas, para consumidor final, pessoa fsica, desde que:
1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do preo a
vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do vencimento de cada
prestao;
2. o valor excludo no exceda o resultado da aplicao de taxa que represente as praticadas
pelo mercado financeiro fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da Fazenda, sobre o
valor do preo a vista. d) correspondente ao pedgio, na prestao de servio de transporte
rodovirio de cargas.
3 No caso do inciso IX:
a) quando a mercadoria entrar no estabelecimento para fins de industrializao ou
comercializao, e posteriormente for destinada para consumo ou integrada ao ativo permanente
do adquirente, acrescentar-se-, base de clculo, o valor do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, cobrado na operao de que decorreu a entrada, quando esta ocorrer de
outro estabelecimento industrial ou a ele equiparado (Lei 15.342/06);
b) para fins do clculo do diferencial de alquotas:
1. considerar-se- como valor da operao aquele consignado no campo Valor Total da Nota
do quadro CLCULO DO IMPOSTO do documento fiscal que acobertou a entrada de
mercadoria destinada ao uso, consumo ou ativo permanente;
2. sobre o valor de que trata o item 1 aplicar-se- a diferena aritmtica simples entre as
alquotas interna e interestadual, independentemente do valor do imposto cobrado na origem.
4 Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outra unidade federada,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto :
a) o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
b) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material
secundrio, mo-de-obra e acondicionamento;
c) tratando-se de mercadorias no industrializadas, o preo corrente no mercado atacadista do
estabelecimento remetente.
5 Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes
diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita
ao imposto no estabelecimento do remetente ou do prestador.

7
 6 Nas vendas para entrega futura o valor contratado ser atualizado a partir da data de
vencimento da obrigao at a da efetiva sada da mercadoria, de acordo com a variao do
Fator de Converso e Atualizao do ICMS - FCA, de que trata o art. 63.
7 No se aplica o disposto no pargrafo anterior:
a) ao contribuinte que nas operaes internas debitar e pagar o imposto em Guia de
Recolhimento do Estado do Paran - GR-PR, por ocasio do faturamento;
b) quando a efetiva sada da mercadoria e o vencimento da obrigao comercial ocorrer no
mesmo ms.
8 Para os efeitos da alnea "e" do inciso V deste artigo, entende-se por despesas aduaneiras
aquelas efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da
mercadoria ou bem.
9 Para fins do disposto na alnea "c" do 2 deste artigo:
a) a parcela do acrscimo financeiro que exceder ao valor resultante da aplicao da taxa fixada,
nos termos do item 2, no ser excluda da base de clculo do imposto, sendo tributada
normalmente;
b) os acrscimos financeiros a serem excludos sero determinados em funo do prazo mdio
de pagamento, que ser definido em nmero de dias, considerados em intervalos no inferiores a
quinze;
c) sempre que o prazo mdio diferir de intervalos de quinze dias, o resultado dever ser
arredondado para o limite mais prximo, e quando recair no ponto mdio, dever ser
considerado o intervalo imediatamente posterior;
d) o valor da parcela a vista, se houver, ser includo no clculo do prazo mdio de pagamento;
e) a condio a que se refere o item 1 poder ser satisfeita de forma diversa, desde que
previamente autorizada pela Secretaria da Fazenda, nos termos dos arts. 78 a 84;
f) a base de clculo do imposto, aps deduzidos os acrscimos financeiros, no poder ser
inferior:
1. ao preo mximo ou nico de venda a varejo fixado pelo fabricante ou por autoridade
competente;
2. ao valor da venda a vista da mercadoria na operao mais recente;
3. ao valor da aquisio mais recente, acrescido do percentual de margem de lucro bruto
operacional, apurado no exerccio anterior, na hiptese de inaplicabilidade dos incisos
anteriores;
g) no se aplica em operao para a qual a legislao determina base de clculo reduzida, e no
exime o contribuinte de outras obrigaes relativas s vendas a prestao fixadas em legislao
especfica.
10. Para os fins do disposto no inciso III, deste artigo, em relao s prestaes de servios de
comunicao, o preo do servio compreende, tambm, os valores cobrados a ttulo de acesso,
adeso, ativao, habilitao, disponibilidade, assinatura e utilizao dos servios, bem assim
aqueles relativos a servios suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o
processo de comunicao, independentemente da denominao que lhes seja dada (Convnio
ICMS 69/98).
O preo de importao, expresso em moeda estrangeira, ser convertido em moeda
nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, ou a que
seria utilizada para tanto, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da
taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo (art. 7 da Lei n. 11.580/96).
Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira para fins de base de clculo do
imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
Na falta dos valores a que se referem os incisos I e VIII do art. 6, a base de clculo do
imposto (art. 8 da Lei n. 11.580/96):
I - o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da
operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor,
extrator ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente seja industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial a vista, na venda a outros comerciantes ou
industriais, caso o remetente seja comerciante.

8
 1 Para aplicao dos incisos II e III deste artigo, adotar-se- sucessivamente:
a) o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na perao mais recente;
b) caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou
de sua similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado
atacadista regional.
2 Na hiptese do inciso III deste artigo, se o estabelecimento remetente no efetuar vendas a
outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver mercadoria similar, a
base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento do preo de venda corrente no
varejo.
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente
do servio no local da prestao (art. 9 da Lei n. 11.580/96).
Quando o valor do frete, cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular da
mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de
interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no mercado local, para servio
semelhante, constantes de tabelas elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser
havido como parte do preo da mercadoria (art. 10 da Lei n. 11.580/96).
Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, considerar-se-o interdependentes duas empresas
quando:
a) uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores, for
titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra;
b) uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio com funes de
gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao;
c) uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de
mercadorias.
Para fins de substituio tributria o artigo 11 da Lei n. 11.580/96)dispe:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao
ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas
seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos
adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subseqentes.
1 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo,
seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de
substituio tributria, o referido preo fixado.
2 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a base de
clculo ser este preo, na forma estabelecida em acordo, protocolo ou convnio.
3 A margem a que se refere a alnea "c" do inciso II deste artigo ser estabelecida com base
nos seguintes critrios:
a) levantamentos, ainda que por amostragem, dos preos usualmente praticados pelo substitudo
final no mercado considerado;
b) informaes e outros elementos, quando necessrios, obtidos junto a entidades
representativas dos respectivos setores;
c) adoo da mdia ponderada dos preos coletados.
4 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II deste artigo,
corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista no art. 15
sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao
prpria do substituto.
5 Em substituio ao disposto no inciso II do "caput" deste artigo, a base de clculo em
relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final
usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua

9
similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras
estabelecidas no 3 (art. 11 da Lei n. 11.580/96).
Art. 12. Poder a Fazenda Pblica (art. 12 da Lei n. 11.580/96):
I - mediante ato normativo, manter atualizada, para efeitos de observncia pelo contribuinte,
como base de clculo, na falta do valor da prestao de servios ou da operao de que decorrer
a sada de mercadoria, tabela de preos correntes no mercado de servios e atacadista das
diversas regies fiscais;
II - em ao fiscal, estimar ou arbitrar a base de clculo:
a) sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados
pelo contribuinte, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente
obrigado;
b) sempre que incorrer a exibio ao fisco dos elementos necessrios comprovao do valor da
operao ou da prestao, inclusive nos casos de perda ou extravio dos livros e documentos
fiscais;
c) quando houver fundamentada suspeita de que os documentos fiscais ou contbeis no
refletem o valor da operao ou da prestao;
d) quando ocorrer transporte ou armazenamento de mercadoria sem os documentos fiscais
exigveis;
III - estimar ou arbitrar base de clculo em lanamento de ofcio, abrangendo:
a) estabelecimentos varejistas;
b) vendedores ambulantes sem conexo com estabelecimento fixo ou pessoas e entidades que
atuem temporariamente no comrcio.
Pargrafo nico. Havendo discordncia em relao ao valor estimado ou arbitrado, nos termos
do inciso II, caber avaliao contraditria administrativa, observado o disposto no art. 604, ou
judicial.
Art. 13. Na hiptese do pagamento antecipado a que se refere o 4 do art. 5, a base de clculo
o valor da mercadoria ou da prestao, acrescido de percentual de margem de lucro fixado
para os casos de substituio tributria, ou na falta deste o de trinta por cento (art. 13 da Lei n.
11.580/96).

ALQUOTA DO IMPOSTO

Art. 15. As alquotas internas so seletivas em funo da essencialidade dos produtos ou

servios assim distribudos (art. 14 da Lei n. 11.580/96):
I - alquota de 25%. Ex. armas, perfumes e cosmticos.
II - alquota de 12%. Ex. animais vivos; gs liquefeito de petrleo, calcrio e gesso; farinha de
trigo; arroz.
III - alquota de 18% para os demais servios, bens e mercadorias (Lei n. 13.410/01);
IV - alquota de 26%. Ex. gasolina; lcool anidro para fins combustveis;
V alquota de 27% Ex. energia eltrica, exceto a destinada a eletrificao rural; prestao de
servios de comunicao; bebidas alcolicas, fumos.
VI - alquota de 7% - Ex. alimentos, quando destinados merenda escolar, nas vendas internas
rgos da administrao federal ou municipal (Lei n. 13.753/02).
Conforme o artigo 16 as alquotas para operaes e prestaes interestaduais so:
I - 12% para as operaes e prestaes interestaduais que destinem bens, mercadorias ou
servios a contribuintes estabelecidos nos Estados de Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Rio de
Janeiro, Santa Catarina e So Paulo, ressalvado o disposto no inciso III deste artigo;
II - 7% para as operaes e prestaes interestaduais que destinem bens, mercadorias ou
servios a contribuintes estabelecidos no Distrito Federal e nos demais Estados no relacionados
no inciso anterior, ressalvado o disposto no inciso seguinte;
III - 4% nas prestaes de servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala
postal (Resoluo n. 95/96 do Senado Federal).
a
a

10
NOTAS FISCAIS - ART. 115.

O contribuinte emitir ou utilizar, conforme as operaes ou prestaes que realizar, os

seguintes documentos fiscais (art. 45 da Lei n. 11.580/96); (Convnios SINIEF, de 15.12.70, art.
6; 06/89, art. 1; Ajustes SINIEF 03/78, 04/78, 01/89, 04/89, 14/89, 15/89 e 03/94):
I - Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A;
II - Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
III - Nota Fiscal de Produtor, modelo 4 (modelo adicionado pelo Decreto 7.295 de 04.10.2006);
IV - Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6 (modelo adiconado pelo Decreto 7.525 de
21.11.2006);
V - Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7;
VI - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
VII - Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
VIII - Conhecimento Areo, modelo 10;
IX - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
X - Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13;
XI - Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14;
XII - Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15;
XIII - Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16;
XIV - Despacho de Transporte, modelo 17;
XV - Resumo de Movimento Dirio, modelo 18;
XVI - Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20;
XVII - Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21;
XVIII - Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22;
XIX - Manifesto de Carga, modelo 25;
XX - Autorizao de Carregamento e Transporte, modelo 24 (Ajustes SINIEF 02/89, 13/89 e
01/93).
XXI - Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, modelo 26 (Ajuste SINIEF 06/03).
XXII - Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio, modelo 27 (Ajuste SINIEF 07/06).

Nas operaes para as quais no haja documento prprio, a repartio fiscal poder
emitir Nota Fiscal Avulsa, modelo 1-A, por processamento de dados - NFAe, na forma
disciplinada em Norma de Procedimento Fiscal.
A Nota Fiscal de Venda a Consumidor poder ser substituda pela Nota Fiscal-Ordem
de Servio ou pelo Cupom Fiscal.
A Nota Fiscal de Produtor e a nota fiscal emitida para documentar a operao de entrada
de mercadoria, observado o disposto nos arts. 138 a 143, podendo ser substitudas por Nota
Fiscal de Entrega em Cooperativa ou Nota Fiscal Simplificada de Entrega em Cooperativa.
Ainda que formalmente regular, no ser considerado documento fiscal idneo a NFAe
que tiver sido emitida, ou utilizada, com dolo, fraude ou simulao, que possibilite, mesmo que
a terceiro, o no pagamento do imposto ou qualquer outra vantagem indevida.
As informaes consignadas nas NFAe so de inteira responsabilidade do emitente, o
qual responder, nos termos da legislao, por qualquer infrao detectada.

PREENCHIMENTO

MOMENTO DA EMISSO ART. 116

O contribuinte, excetuado o produtor rural inscrito no CAD/PRO, emitir nota fiscal

(Convnio SINIEF, de 15.12.70, arts. 7, 18, 20
e 21; Ajuste SINIEF 4/87):
I - sempre que promover a sada de bem ou mercadoria, antes do incio dessa;
II - no momento do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, em
restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares;

11
III - antes da tradio real ou simblica da mercadoria:
a) no caso de transmisso de propriedade ou de ttulo que a represente, quando esta no
transitar pelo estabelecimento do transmitente;
b) no caso de ulterior transmisso de propriedade de mercadoria que, tendo transitado pelo
estabelecimento transmitente, deste tenha sado sem o pagamento do imposto, em
decorrncia de locao ou de remessa para armazm geral ou depsito fechado; (a nota
fiscal dever conter, no campo INFORMAES COMPLEMENTARES do quadro
DADOS ADICIONAIS, o nmero, a srie, quando for o caso, e a data da nota fiscal
emitida anteriormente.)
IV - na perda ou perecimento de mercadoria que implique no encerramento da fase de
diferimento ou suspenso, para lanamento do imposto das etapas anteriores;
V - na realizao de estorno de crdito ou de dbito do imposto.
No caso de mercadoria de procedncia estrangeira que, sem entrar no estabelecimento
do importador ou arrematante, seja por este remetida a terceiros, dever o importador ou
arrematante emitir nota fiscal, com a declarao de que a mercadoria sair diretamente da
repartio federal em que se processou o desembarao.
No caso de mercadoria cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez, desde
que o imposto deva incidir sobre o todo:
a) ser emitida nota fiscal para o todo, sem indicao correspondente a cada pea ou parte, com
o destaque do imposto, devendo nela constar que a remessa ser feita em peas ou partes;
b) a cada remessa corresponder nova nota fiscal, sem destaque do imposto, mencionando-se o
nmero, a srie, quando for o caso, e a data da nota fiscal a que se refere a alnea anterior.
A nota fiscal emitida para documentar transporte de mercadoria ser distinta para cada
veculo transportador.

ELEMENTOS DA NF (ART. 117).

A nota fiscal conter, nos quadros e campos prprios, observada a disposio grfica
dos modelos 1 e 1-A, as seguintes disposies (Convnio SINIEF, de 15.12.70, Ajustes SINIEF
07/71, 16/89 e 03/94):
I - no quadro EMITENTE:
a) o nome ou razo social;
b) o endereo;
c) o bairro ou distrito;
d) o Municpio;
e) a unidade da Federao;
f) o telefone e fax;
g) o Cdigo de Endereamento Postal;
h) o nmero de inscrio no CNPJ;
i) a natureza da operao de que decorrer a sada ou a entrada, tais como: venda, compra,
transferncia, devoluo, importao, consignao, remessa (para fins de demonstrao, de
industrializao ou outra);
j) o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP;
l) o nmero de inscrio auxiliar no CAD/ICMS, na condio de substituto tributrio;
m) o nmero de inscrio no CAD/ICMS;
n) a denominao NOTA FISCAL;
o) a indicao da operao, se de entrada ou de sada;
p) o nmero de ordem da nota fiscal e, imediatamente abaixo, a expresso SRIE,
acompanhada do nmero correspondente, se adotada nos termos do inciso I do art. 190 (Ajuste
SINIEF 09/97);
q) o nmero e a destinao da via;
r) a indicao da data limite para emisso (Ajuste SINIEF 02/87);
s) a data de emisso;
t) a data da efetiva sada ou entrada da mercadoria no estabelecimento;
u) a hora da efetiva sada da mercadoria do estabelecimento;

12
p) o peso lquido dos volumes transportados;
VII - no quadro DADOS ADICIONAIS:
a) no campo INFORMAES COMPLEMENTARES - outros dados de interesse do
emitente, tais como: nmero do pedido, vendedor, emissor da nota fiscal, local de entrega,
quando diverso do endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao, propaganda,
etc.;
b) no campo RESERVADO AO FISCO - indicaes estabelecidas neste Regulamento e
outras no interesse do fisco;
c) o nmero de controle do formulrio, no caso de nota fiscal emitida por processamento de
dados;
VIII - no rodap ou na lateral direita da nota fiscal: o nome, o endereo e os nmeros de
inscrio, estadual e no CNPJ, do impressor da nota; a data e a quantidade da impresso; o
nmero de ordem da primeira e da ltima nota impressa e respectiva srie, quando for o caso, e
o nmero da AIDF;
IX - no comprovante de entrega dos produtos, que dever integrar apenas a 1 via da nota fiscal,
na forma de canhoto destacvel:
a) a declarao de recebimento dos produtos;
b) a data do recebimento dos produtos;
c) a identificao e assinatura do recebedor dos produtos;
d) a expresso NOTA FISCAL;
e) o nmero de ordem da nota fiscal.
1 A nota fiscal ser de tamanho no inferior a 21,0 x 28,0 cm ou 28,0 x 21,0 cm para os
modelos 1 e 1-A, respectivamente, e suas vias no podero ser impressas em papel jornal,
observado o seguinte:
a) os quadros tero largura mnima de 20,3 cm, exceto os quadros:
1. DESTINATRIO/REMETENTE, que ter largura mnima de 17,2 cm;
2. "DADOS ADICIONAIS", no modelo 1-A;
b) o campo RESERVADO AO FISCO ter tamanho mnimo de 8,0 cm x 3,0
cm, em qualquer sentido (Ajuste SINIEF 02/95);
c) os campos CNPJ, INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO,
INSCRIO ESTADUAL, do quadro EMITENTE, e os campos CNPJ/CPF e
INSCRIO ESTADUAL, do quadro DESTINATRIO/REMETENTE, tero largura
mnima de 4,4 cm.
2 Sero impressas tipograficamente as indicaes:
a) das alneas a a h, m, "n", "p", q e r do inciso I, devendo ser impressas as
indicaes das alneas a, h e m, no mnimo, em corpo 8, no condensado;
b) do inciso VIII, devendo ser impressas, no mnimo, em corpo 5, no condensado;
c) das alneas d e e do inciso IX.
A nota fiscal poder servir como fatura, feita a incluso dos elementos necessrios no
quadro FATURA, caso em que a denominao prevista nas alneas "n" do inciso I e "d" do
inciso IX, passa a ser Nota Fiscal-Fatura.
8 Nas vendas a prazo, quando no houver emisso de Nota Fiscal-Fatura ou de fatura ou,
ainda, quando esta for emitida em separado, a nota fiscal, alm dos requisitos exigidos neste
artigo, dever conter, impressas ou mediante carimbo, no campo INFORMAES
COMPLEMENTARES do quadro DADOS ADICIONAIS, indicaes sobre a operao, tais
como: preo a vista, preo final, quantidade, valor e datas de vencimento das prestaes.
Caso o campo "INFORMAES COMPLEMENTARES" no seja suficiente para
conter as indicaes exigidas, poder ser utilizado, excepcionalmente, o quadro "DADOS DO
PRODUTO", desde que no prejudique a sua clareza.
No caso de emisso por processamento de dados, a nota fiscal poder ter tamanho
inferior ao estatudo no 1, desde que as indicaes a serem impressas quando da sua emisso
sejam grafadas em, no mximo, 17 caracteres por polegada, sem prejuzo do disposto no 2
(Ajuste SINIEF 04/95).
a
a

14
p) o peso lquido dos volumes transportados;
VII - no quadro DADOS ADICIONAIS:
a) no campo INFORMAES COMPLEMENTARES - outros dados de interesse do
emitente, tais como: nmero do pedido, vendedor, emissor da nota fiscal, local de entrega,
quando diverso do endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao, propaganda,
etc.;
b) no campo RESERVADO AO FISCO - indicaes estabelecidas neste Regulamento e
outras no interesse do fisco;
c) o nmero de controle do formulrio, no caso de nota fiscal emitida por processamento de
dados;
VIII - no rodap ou na lateral direita da nota fiscal: o nome, o endereo e os nmeros de
inscrio, estadual e no CNPJ, do impressor da nota; a data e a quantidade da impresso; o
nmero de ordem da primeira e da ltima nota impressa e respectiva srie, quando for o caso, e
o nmero da AIDF;
IX - no comprovante de entrega dos produtos, que dever integrar apenas a 1 via da nota fiscal,
na forma de canhoto destacvel:
a) a declarao de recebimento dos produtos;
b) a data do recebimento dos produtos;
c) a identificao e assinatura do recebedor dos produtos;
d) a expresso NOTA FISCAL;
e) o nmero de ordem da nota fiscal.
1 A nota fiscal ser de tamanho no inferior a 21,0 x 28,0 cm ou 28,0 x 21,0 cm para os
modelos 1 e 1-A, respectivamente, e suas vias no podero ser impressas em papel jornal,
observado o seguinte:
a) os quadros tero largura mnima de 20,3 cm, exceto os quadros:
1. DESTINATRIO/REMETENTE, que ter largura mnima de 17,2 cm;
2. "DADOS ADICIONAIS", no modelo 1-A;
b) o campo RESERVADO AO FISCO ter tamanho mnimo de 8,0 cm x 3,0
cm, em qualquer sentido (Ajuste SINIEF 02/95);
c) os campos CNPJ, INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO,
INSCRIO ESTADUAL, do quadro EMITENTE, e os campos CNPJ/CPF e
INSCRIO ESTADUAL, do quadro DESTINATRIO/REMETENTE, tero largura
mnima de 4,4 cm.
2 Sero impressas tipograficamente as indicaes:
a) das alneas a a h, m, "n", "p", q e r do inciso I, devendo ser impressas as
indicaes das alneas a, h e m, no mnimo, em corpo 8, no condensado;
b) do inciso VIII, devendo ser impressas, no mnimo, em corpo 5, no condensado;
c) das alneas d e e do inciso IX.
A nota fiscal poder servir como fatura, feita a incluso dos elementos necessrios no
quadro FATURA, caso em que a denominao prevista nas alneas "n" do inciso I e "d" do
inciso IX, passa a ser Nota Fiscal-Fatura.
8 Nas vendas a prazo, quando no houver emisso de Nota Fiscal-Fatura ou de fatura ou,
ainda, quando esta for emitida em separado, a nota fiscal, alm dos requisitos exigidos neste
artigo, dever conter, impressas ou mediante carimbo, no campo INFORMAES
COMPLEMENTARES do quadro DADOS ADICIONAIS, indicaes sobre a operao, tais
como: preo a vista, preo final, quantidade, valor e datas de vencimento das prestaes.
Caso o campo "INFORMAES COMPLEMENTARES" no seja suficiente para
conter as indicaes exigidas, poder ser utilizado, excepcionalmente, o quadro "DADOS DO
PRODUTO", desde que no prejudique a sua clareza.
No caso de emisso por processamento de dados, a nota fiscal poder ter tamanho
inferior ao estatudo no 1, desde que as indicaes a serem impressas quando da sua emisso
sejam grafadas em, no mximo, 17 caracteres por polegada, sem prejuzo do disposto no 2
(Ajuste SINIEF 04/95).
a
a

14
NOTAS FISCAIS - modelos 1 e 1-A Art. 117
NF NA SAIDA DE MERCADORIAS Art. 118
NF NA SAIDA DE MERCADORIAS PARA ZONAS FRANCAS Art. 119
NF DE VENDA AO CONSUMIDOR Art. 122
DOCUMENTOS FISCAIS EMITIDOS POR ECF Art. 125
NOTA FISCAL-ORDEM DE SERVIO Art. 126
EMISSO DE NF NA ENTRADA DE MERCADORIAS Art. 128
NF DE PRODUTOR Art. 131
NF DE ENTREGA EM COOPERATIVA Art. 138
NOTA FISCAL/CONTA DE ENERGIA ELTRICA Art. 144
NOTA FISCAL DE SERVIO DE TRANSPORTE Art. 146
CONHECIMENTO DE TRANSP. RODOV. DE CARGAS Art. 150
CONHECIMENTO DE TRANSP. AQUAVIRIO DE CARGAS Art. 152
CONHECIMENTO AREO Art. 154
CONHECIMENTO DE TRANSP.FERROVIRIO DE CARGAS Art. 156
DESPACHO DE TRANSPORTE Art. 158
ORDEM DE COLETA DE CARGAS Art. 161
DO MANIFESTO DE CARGA Art. 163
DO BILHETE DE PASSAGEM Art. 165/72
DO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE MULTIMODAL DE Art. 174
CARGAS CTMC
NF DE SERVIO DE TRANSPORTE FERROVIRIO Art. 174
NF DE SERVIO DE COMUNICAO Art. 175
NF DE SERVIO DE TELECOMUNICAES Art. 177

CARTA DE CORREO ART 180

Fica permitida a utilizao de carta de correo, dispensada a necessidade de visto fiscal

pela repartio de origem, para regularizao de erro ocorrido na emisso de documento fiscal,
desde que o erro no esteja relacionado com (Ajuste SINIEF 01/07):
I - as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota,
diferena de preo, quantidade de mercadoria e o valor da operao ou da prestao;
II - a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio;
III - a data de emisso ou de sada.
Quando o imposto destacado no documento fiscal for maior que o devido, sem prejuzo
do disposto no 2 do art. 51, a carta de correo emitida para regularizao dever,
obrigatoriamente, ser visada pela repartio fiscal de origem.

CLASSIFICAO FISCAL SEGUNDO A NCM/SH ART. 114

A atividade econmica do estabelecimento ser identificada por meio de cdigo

atribudo em conformidade com a relao de cdigos da Classificao Nacional de Atividades
EconmicasFiscal CNAE-Fiscal, aprovada e divulgada pela Comisso Nacional de
Classificao CONCLA (Ajuste SINIEF 2/99). Considerando ainda que na determinao da
atividade principal do estabelecimento dever ser observada a preponderncia das operaes ou
prestaes relativas ao ICMS, devendo constar tambm a atividade secundria, se for o caso.

CDIGOS DE NATUREZA DA OPERAO- CFOP

Os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes - CFOP so cdigos numricos que

designam as respectivas naturezas das operaes relativas circulao de bens e mercadorias,
bem como as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e so consubstanciados em campo prprio dos documentos e livros fiscais

15
utilizados pelos contribuintes do ICMS. A Base legal o Ajuste SINIEF n 07, de 28.09.2001
(DOU de 04.10.2001), e todas suas alteraes.

Os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes - CFOP esto divididos em grupos de

acordo com a caracterstica da operao. Assim sendo temos os grandes grupos:

Grupo 1.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Estado: Classificam-se, neste grupo, as

operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado na mesma
unidade da Federao do destinatrio.

Grupo 2.000 - Entradas ou Aquisies de Servios de Outros Estados: Classificam-se, neste

grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em
unidade da Federao diversa daquela do destinatrio.

Grupo 3.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Exterior: Classificam-se, neste grupo,

os cdigos das entradas de mercadorias oriundas de outro pas, inclusive as decorrentes de
aquisio por arrematao, concorrncia ou qualquer outra forma de alienao promovida pelo
poder pblico, e os servios iniciados no Exterior.
10 Documentos Fiscais por sistema de processamento de dados

LIVROS FISCAIS - DAS OBRIG. ACESSRIAS - ART. 100 A 102

Constitui obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao tributria

do ICMS, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (art. 45
da Lei n. 11.580/96).
O registro das operaes de cada estabelecimento ser feito atravs de livros, guias e
documentos fiscais, de acordo com o estabelecido no Regulamento.
Constituem instrumentos auxiliares de fiscalizao os documentos, livros e demais
elementos de contabilidade em geral dos contribuintes ou responsveis do ICMS.
Sem prvia autorizao do fisco, os livros fiscais no podero ser retirados do
estabelecimento, salvo a permanncia destes em escritrio especializado de contabilidade
mediante comunicao repartio fiscal de seu domiclio tributrio.
A utilizao, por empresa no obrigada ao uso de ECF, de equipamento,eletrnico ou
no, destinado ao registro de operao financeira com carto de crdito ou equivalente somente
ser permitida se constar no anverso do respectivo comprovante (Convnio ECF 01/98):
a) o tipo e o nmero do documento fiscal vinculado operao ou prestao, seguido, se for o
caso, do nmero seqencial do equipamento no estabelecimento, devendo o tipo do documento
fiscal emitido ser indicado por:
1. CF, para Cupom Fiscal;
2. BP, para Bilhete de Passagem;
3. NF, para Nota Fiscal;
4. NC, para Nota Fiscal de Venda a Consumidor;
b) a expresso Exija o Documento Fiscal de Nmero Indicado Neste Comprovante, impressa,
em caixa alta, tipograficamente ou no momento da emisso do comprovante.
Os livros e documentos fiscais devero ser conservados at que ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das operaes ou prestaes a que se refiram (art. 195, pargrafo
nico do Cdigo Tributrio Nacional).

12 Forma de Pagamento
O pagamento do ICMS deve ser efetuado em Guia de Recolhimento do Estado do
Paran - GR-PR, por ocasio da ocorrncia do fato gerador. Cabe observar o artigo 56 que
dispe sobre o vencimento dos diversos tipos de servios e mercadorias.

16
 Outra forma de pagamento se d no ms seguinte ao da receita bruta apurada, de acordo
com o algarismo final da numerao seqencial estadual do nmero de inscrio no CAD/ICMS
do estabelecimento centralizador observado os seguintes prazos:
1. at o dia 11 - finais 1 e 2;
2. at o dia 12 - finais 3 e 4;
3. at o dia 13 - finais 5 e 6;
4. at o dia 14 - finais 7 e 8;
5. at o dia 15 - finais 9 e 0;

DOS LIVROS FISCAIS - DISPOSIES GERAIS - Art. 213

Os contribuintes e as pessoas obrigadas a inscrio no CAD/ICMS devero manter,

salvo disposio em contrrio, em cada um dos estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de
conformidade com as operaes e prestaes que realizarem (Convnio SINIEF, de 15.12.70,
arts. 63 e 66 e Convnio SINIEF 06/89, art. 87; Ajuste SINIEF 01/92):
I - Registro de Entradas, modelo 1;
II - Registro de Entradas, modelo 1-A;
III - Registro de Sadas, modelo 2;
IV - Registro de Sadas, modelo 2-A;
V - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3;
VI - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5;
VII - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6;
VIII - Registro de Inventrio, modelo 7;
IX - Registro de Apurao do ICMS, modelo 9;
X - Movimentao de Combustveis;
XI - Movimentao de Produtos (Ajuste SINIEF 04/01).
Os livros Registro de Entradas, modelo 1, e Registro de Sadas, modelo 2, sero
utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, s legislaes do IPI e do ICMS.
OS livros Registros de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, sero
utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas legislao do ICMS.
O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, ser utilizado pelos
estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislao federal e pelos atacadistas,
podendo, a critrio do fisco, ser exigido de estabelecimento de contribuintes de outros setores,
com as adaptaes necessrias.
O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais ser utilizado pelos
estabelecimentos que confeccionarem impressos de documentos fiscais para terceiros ou para
uso prprio.
Os livros Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias,
Registro de Inventrio e Registro de Apurao do ICMS sero utilizados por todos os
estabelecimentos sujeitos inscrio no CAD/ICMS.
Relativamente aos livros fiscais o contribuinte poder acrescentar outras indicaes de
seu interesse, desde que no lhes prejudiquem a clareza.
Os contribuintes que optarem por inscrio centralizada devero manter no
estabelecimento centralizador os livros de que trata o presente artigo, ressalvado o disposto em
regimes especiais.
O livro de Movimentao de Combustveis de que trata o inciso X ser o institudo pelo
Departamento Nacional de Combustveis - DNC e observar o modelo fixado por este rgo.
O livro de Movimentao de Produtos - LMP pelo Transportador Revendedor Retalhista
- TRR, e Transportador Revendedor Retalhista na Navegao Interior - TRRNI, para registro
dirio dos estoques e das movimentaes de compra e venda de leo diesel, querosene, exceto o
de aviao, e leos combustveis (Ajuste SINIEF 04/01).
Os livros fiscais sero impressos e tero suas folhas numeradas tipograficamente em
ordem crescente, costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua substituio (Convnio
SINIEF, de 15.12.70).

17
 Os lanamentos, nos livros fiscais, sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a
escriturao atrasar-se por mais de cinco dias, ressalvados lanamentos nos livros a que forem
atribudos prazos especiais (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 65).
Os livros no podero conter emendas ou rasuras e seus lanamentos sero totalizados e
encerrados no ltimo dia de cada ms, salvo disposio em contrrio.
Ser permitida a escriturao por processo mecanizado, mediante prvia autorizao da
Delegacia Regional da Receita do respectivo domiclio tributrio, observando-se que:
a) devero ser utilizados formulrios constitudos de folhas ou fichas numeradas
tipograficamente e em ordem seqencial;
b) os lanamentos efetuados em folhas ou fichas devero ser copiados, em ordem cronolgica,
em copiador especial previamente autenticado pelo fisco;
c) fica dispensada a copiagem quando o contribuinte houver providenciado a prvia
autenticao fiscal das folhas ou das fichas, caso em que os documentos sero enfeixados, aps
a sua utilizao, em volumes de at quinhentas folhas;
d) as folhas ou as fichas devero conter as indicaes bsicas previstas neste Captulo, sendo
facultado o uso de cdigos para identificao de emitentes-fornecedores (para utilizao nas
folhas ou fichas de registro de entradas) e de mercadorias (para uso nas folhas ou fichas de
registro de controle da produo e do estoque e de inventrio);
e) ser indispensvel que o contribuinte mantenha livro especial para registro e explicitao dos
cdigos de emitentes-fornecedores e dos cdigos de mercadorias, previamente autenticado na
Agncia de Rendas a que estiver jurisdicionado;
f) o requerimento para uso do processo mecanizado dever ser acompanhado dos modelos das
folhas ou das fichas que substituiro os livros fiscais, bem como da descrio do sistema
mecanizado escolhido.
Conforme o artigo 216 Ser permitida a escriturao de livros fiscais por sistema de
processamento de dados, observadas as disposies contidas nos arts. 357 a 383.
Sem prvia autorizao do fisco, os livros fiscais no podero ser retirados do
estabelecimento, salvo a permanncia destes em escritrio de contabilidade mediante
comunicao repartio fiscal do domiclio tributrio do contribuinte (Convnio SINIEF, de
15.12.70, art. 67; art. 45, 5, da Lei n. 11.580/96). Presume-se retirado do estabelecimento o
livro que no for exibido ao fisco, quando solicitado.

LIVRO FISCAL DE ENTRADA ART 219

Destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer

ttulo, ou de servio por este tomado (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 70 e Convnio
SINIEF 06/89, art. 87, 1; Ajustes SINIEF 01/80, 01/82 e 16/89).
Os lanamentos sero feitos, operao a operao ou prestao a prestao, em ordem
cronolgica das entradas efetivas de mercadorias no estabelecimento ou de sua aquisio ou
desembarao aduaneiro, na hiptese do pargrafo anterior, ou ainda, dos servios tomados.
Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas
quantas forem as naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de
Situao Tributria, nas seguintes colunas (Ajuste SINIEF 3/94):
a) Data da Entrada: a data da entrada efetiva da mercadoria e bens no estabelecimento ou a data
da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro, ou ainda, a data da utilizao do servio;
b) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, o nmero de ordem e a
data da emisso do documento fiscal correspondente operao ou prestao, bem como o
nome do emitente ou do remetente quando se tratar de nota fiscal para documentar a entrada de
bens ou de mercadorias (Ajuste SINIEF 3/94);
c) Procedncia: abreviatura da unidade da Federao da localidade do emitente, quando
estabelecido fora do territrio paranaense;
d) Valor Contbil: o valor total constante do documento fiscal;
e) Codificao:
1. Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas contbil;

18
2. Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prest. previsto no art. 230;
f) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto:
1. Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS;
2. Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item
anterior;
3. Imposto Creditado: o valor do imposto creditado;
g) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do
Imposto:
1. Isenta ou No Tributada: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se
consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou
prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor
da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso;
2. Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado que no
confira crdito do imposto ao estabelecimento destinatrio ou ao tomador do servio, ou quando
se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado cuja sada ou prestao tenha sido
beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a
responsabilidade pelo seu pagamento;
h) Observaes: informaes diversas.
Podero ser lanados englobadamente, exceto pelo usurio de
sistema eletrnico de processamento de dados, no ltimo dia do perodo de apurao, os
documentos fiscais relativos a (Ajuste SINIEF 01/04):
a) mercadorias adquiridas para uso ou consumo, segundo a sua origem, deste ou de outro
Estado;
b) servios de transporte tomados, observado o disposto nos 4 e 5 do art. 128 (Ajuste
SINIEF 03/94);
c) aquisio de mercadorias pelos estabelecimentos prestadores de servios de transporte que
tenham optado pelo crdito presumido condicionado ao no aproveitamento dos demais
crditos, que sero totalizados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes;
d) servios de comunicao tomados.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e
Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as
operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base de clculo", "outras" e
na coluna "observaes", o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade
federada de origem das mercadorias ou de incio da prestao do servio (Ajuste SINIEF 6/95).

LIVRO FISCAL DE SADA - ART 220

Destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento, a qualquer ttulo,

ou do servio prestado (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 71 e Convnio SINIEF 06/89, art.
87).
Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de
propriedades de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento.
Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos
documentos fiscais, pelos totais dirios, desdobrados em tantas linhas quantas forem as
naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria,
sendo permitido o registro conjunto dos documentos de numerao seguida da mesma srie e
subsrie (Ajuste SINIEF 3/94).
Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas:
a) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, os nmeros de ordem
inicial e final e a data da emisso dos documentos fiscais (Ajuste SINIEF 3/94);
b) Valor Contbil: o valor total constante dos documentos fiscais;
c) Codificao:

19
1. Contbil: o mesmo cdigo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas
contbil;
2. Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prest. previsto no art. 230;
d) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto:
1. Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS;
2. Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item
anterior;
3. Imposto Debitado: o valor do imposto debitado;
e) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto:
1. Isenta ou No Tributada: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se
consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou
prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor
da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso;
2. Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido
beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a
responsabilidade pelo seu pagamento;
f) Observaes: informaes diversas.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e
Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as
operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base de clculo" e na coluna
"observaes", o valor do imposto cobrado por substituio tributria, por unidade federada de
destino das mercadorias ou da prestao do servio, separando as destinadas a no contribuintes
(Ajuste SINIEF 06/95).

LIVRO FISCAL DE APURAO ART 229

Destina-se a registrar, mensalmente, os totais dos valores contbeis e fiscais relativos ao

imposto, das operaes de entradas e de sadas e das prestaes, extrados dos livros prprios, e
agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo da Situao
Tributria - CST, (Convnio SINIEF, de 15.12.70, arts. 5 e 78; Ajuste SINIEF 03/94).
No livro a que se refere este artigo sero registrados, tambm, os dbitos e os crditos
fiscais, a apurao dos saldos e os dados relativos s guias de informao e apurao e de
recolhimento do imposto.
Em substituio a escriturao da parte relativa aos valores contbeis e fiscais, o
contribuinte poder elaborar resumo mensal das operaes ou prestaes, agrupando-as segundo
o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes e o Cdigo de Situao Tributria, respectivamente,
nos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas.

LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO ART 228

Destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita
identificao, as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de
embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no
estabelecimento poca do balano (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 76).
Sero tambm arrolados, separadamente:
a) as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de
embalagem e os produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em
poder de terceiros;
b) as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de
embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, de terceiros,
em poder do estabelecimento.
O arrolamento, em cada grupo, dever ser feito segundo a ordenao da tabela prevista
na legislao do IPI.

20
Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas:
a) Classificao Fiscal: a indicao do cdigo do produto previsto na legislao do IPI;
b) Discriminao: a especificao que permita a perfeita identificao das mercadorias, tal como
espcie, marca, tipo e modelo;
c) Quantidade: a quantidade em estoque data do balano;
d) Unidade: a especificao da unidade, tal como quilograma, metro, litro ou dzia, de acordo
com a legislao do IPI;
e) Valor:
1. Unitrio: o valor de cada unidade de mercadoria pelo custo de aquisio ou de fabricao ou
pelo preo corrente no mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio de valorao pelo preo
corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no caso de matrias-primas ou produtos em
fabricao, o valor ser o de seu custo;
2. Parcial: o valor correspondente ao resultado da multiplicao da quantidade pelo valor
unitrio;
3. Total: o valor correspondente somatria dos valores parciais constantes do mesmo cdigo
do produto referido na alnea a;
f) Observaes: informaes diversas.
Aps o arrolamento, dever ser consignado o valor total de cada grupo mencionado e o
total geral do estoque existente.
Se a empresa no mantiver escrita contbil, o inventrio ser levantado em cada
estabelecimento no ltimo dia do ano civil. A escriturao dever ser efetivada dentro de
sessenta dias, contados da data do encerramento do balano referido no caput ou do ltimo dia
do ano civil.
Inexistindo estoque, o contribuinte mencionar este fato no livro de que trata este artigo.

LIVRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMO DE

OCORRNCIA ART 227

Destina-se escriturao da entrada de impressos de documentos fiscais confeccionados

por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio, bem como lavratura de
termos de ocorrncias (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 75).
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica de aquisio
ou confeco prpria, devendo ser utilizada uma folha para cada espcie, srie e subsrie,
quando for o caso, do documento fiscal.
Os lanamentos sero feitos nos seguintes quadros e colunas:
a) Espcie: a espcie do documento fiscal confeccionado;
b) Srie e Subsrie: a srie e subsrie correspondente ao documento fiscal confeccionado;
c) Tipo: o tipo do documento fiscal confeccionado, tal como bloco, talonrio, folhas soltas ou
formulrios contnuos;
d) Finalidade da Utilizao;
e) Autorizao de Impresso: o nmero da Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais,
quando exigida;
f) Impressos - Numerao: os nmeros de ordem dos documentos fiscais confeccionados; no
caso de impresso de documentos fiscais sem numerao tipogrfica sob regime especial, tal
circunstncia dever constar da coluna Observaes;
g) Fornecedor:
1. Nome: o nome do contribuinte que confeccionou os documentos fiscais;
2. Endereo: o local do estabelecimento impressor;
3. Inscrio: os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento impressor;
h) Recebimento:
1. Data: a data do efetivo recebimento dos documentos fiscais confeccionados;
2. Nota Fiscal: a srie e subsrie, quando for o caso, e o nmero da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento grfico relativa sada dos documentos fiscais confeccionados;
i) Observaes: informaes diversas, inclusive referncias a:

21
1. extravio, perda ou inutilizao de impressos de documentos fiscais;
2. supresso da srie ou subsrie;
3. entrega de blocos ou formulrios de documentos fiscais repartio para serem inutilizados.
3 Do total de folhas do livro de que trata este artigo, cinqenta por cento, no mnimo, sero
destinadas lavratura de termos de ocorrncias, as quais devidamente numeradas, devero ser
impressas no final do livro.

22