Direito Tributário:

ICMS: (CONFAZ) que é dirigido pelos Secretários de

Fazenda, Finanças ou Tributação de cada
 Imposto de competência dos estados e DF
Estado e pelo Ministro de Estado da Fazenda,
 Art. 155, II, CF
e tem missão de promover a harmonização
 O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
tributária entre os Estados da Federação.
Prestação de Serviços (ICMS) é um tributo
 Diretrizes constitucionais
que incide sobre a movimentação de
 Art. 155, §2, CF
mercadorias em geral, o que inclui produtos
 Não cumulatividade - igual ao ipi (créditos e
dos mais variados segmentos como
débitos)
eletrodomésticos, alimentos, cosméticos, e
 Quando tem imunidade = na saída não
sobre serviços de transporte interestadual e
tem tributação, igual IPI
intermunicipal e de comunicação.
 Quando tem isenção = onera o próximo da
 5 materialidades:  cadeia, o próximo não vai ter crédito -
 Circulação de mercadorias (objeto de trocas diferente do IPI
com conteúdo econômico, a simples
 ICMS x ISS
transferência não incide ICMS, só se tiver
 Para saber qual incide deve ver qual é a
caráter econômico)  OPERAR A
atividade da empresa e qual é a situação do
CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS
consumidor final
Sumula 573, STF: Em contratos de comodato
 ex.: vou comer em um restaurante e o garçom
não tem conteúdo econômico, então não
vem me servir na mesa.
incide ICMS
 o garçom incidirá ISS, porém meu objetivo
 Serviços de transporte interestadual ou
como consumidor final era comer a comida,
intermunicipal  PRESTAR SERVIÇO DE
então incide somente ICMS, o fato de ter
TRANSPORTE INTERESTADUAL OU
serviços para entregar a mercadoria não anula
INTERMUNICIPAL 
o real objetivo da contratação
 Serviços de comunicação = tem um emissor,
 ex.: buffet para festa infantil - contratei um
uma mensagem e um receptor (2 polos e uma
buffet, os garçons servem bolo, salgadinho =
transferência de uma mensagem) 
incide ISS porque o objeto final do buffet é
PRESTAR SERVIÇO DE COMUNICAÇÃO
prestar um serviço pra mim, o fato dele usar
 Importação de bens ou mercadorias = fruto
mercadorias para prestar esse serviço nao
da EC 33/2001 e da Sumula 670, STF. Paga o
anula o real objetivo da contratação
II, mas não é bitributação pq a materialidade,
  Isenções:
as partes e o objeto é diferente. Uma analisa a  Todas as operações relacionadas com a
ação de importar e o outro analisa O QUE está comercialização e circulação de livros e
importando  IMPORTAR BENS OU jornais, o envio de mercadoria ao exterior,
MERCADORIAS. todas as operações relacionadas com energia
 Serviços prestados no exterior = só serviços elétrica, petróleo e combustíveis, as
de transporte e comunicação, só pode tributar operações com ouro, as operações com
os serviços de sua competência  PRESTAR arrendamento mercantil, os hortifrutigranjeiros,
SERVIÇOS DE TRANSPORTE os insumos agrícolas (incluindo as mudas de
INTERMUNICIPAL OU INTERESTADUAL, E plantas e sementes), a aquisição de veículos
DE COMUNICAÇÃO NO EXTERIOR adaptados para pessoas que são portadoras
 Lei 87/96 - disciplina o ICMS para todos os de síndromes ou deficiências físicas.
estados. quando os estados vão criar suas leis
 Fato gerador:
ordinárias eles devem respeitar essa lei
 O fato gerador é a operação de circulação
 Porque leis do senado tem importância
jurídica de mercadoria, a prestação de serviço
para o ICMS = porque o senado representa
de transporte, bem como a prestação onerosa
diretamente os estados
de serviço de comunicação por qualquer meio,
 Conselhos:
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a
 Os convênios de ICMS são regulamentados
transmissão, a retransmissão, a repetição e a
pelo Conselho Nacional de Política Fazendária
ampliação de comunicação de qualquer
 natureza. Além disso, o imposto será devido
na operação de importação, por ocasião do
desembaraço aduaneiro
 Também será fato gerador do imposto a saída
de mercadorias junto com a prestação de
serviços sujeitos ao imposto sobre serviço
(ISS), mas apenas quando a própria legislação
do ISS determinar que a mercadoria fica
sujeita ao ICMS (por exemplo: o item 14.06 da
Lista Anexa à Lei Complementar nº 116/2003
dispõe que fica sujeito ao ISS os serviços de
manutenção e conservação de máquinas,
veículos, aparelhos, equipamentos, motores,
elevadores ou de qualquer objeto, exceto
peças e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS)
 Em regra, o imposto não deve incidir em
saídas que não representem uma circulação
jurídica de mercadoria, por exemplo, uma
operação de comodato ou locação, em que a
mercadoria ou bem emprestado retornará ao
contribuinte que o remeteu.
 Base de cálculo:
 A base de cálculo do imposto é o valor da
operação nos casos de circulação de
mercadorias. Na prestação de serviço de
transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicação, a base de cálculo é o preço do
serviço.
 Já nas operações de importação, a base de
cálculo é o valor aduaneiro, adicionado do
imposto de importação, imposto sobre
produtos industrializados (IPI), imposto sobre
operações de câmbio (IOF) e quaisquer outros
impostos, taxas, contribuições e despesas
aduaneiras.
 Vale dizer que o cálculo do ICMS é chamado
‘por dentro’, o que significa dizer que o
montante do próprio imposto integra a sua
base de cálculo, constituindo o respectivo
destaque do imposto na nota fiscal uma mera
indicação para fins de controle
 Alíquota:
 A alíquota geral do ICMS varia de 17% a 18%
nas operações internas, conforme definição
estadual. Alguns estados criaram fundos de
combate à pobreza e cobram um percentual
adicional de 1% ou 2% de ICMS em
determinadas operações. A depender do
estado, esse adicional só é cobrado em
operações específicas (por exemplo, com
bens considerados supérfluos). Em outros
casos, o adicional é cobrado na maioria das
operações, como no caso do Rio de Janeiro, o
que faz com que a carga de ICMS chegue a
20%.
IPVA:
 Conceitos gerais:
 É tributo com finalidade predominantemente
fiscal, de competência dos Estados e do
Distrito Federal. Conforme previsão
constitucional, terá alíquotas mínimas fixadas
pelo Senado Federal e poderá ter alíquotas
diferenciadas em função do tipo e utilização. O
seu fato gerador é a propriedade de veículo
automotor, sendo a base de cálculo o valor do
veículo, dependendo do seu ano de
fabricação, marca e modelo. Somente incide
sobre veículos automotores terrestres. O
contribuinte é o proprietário do veículo e o
lançamento é de ofício.
 A principal função desde imposto é fiscal,
contudo, verifica-se função extrafiscal quando
há diferenciação de alíquota em razão do tipo
de utilização ou combustível utilizado pelo
veículo
 Fundamentação:
 Artigos 155, inciso III e § 6º, 158, inciso III, da
Constituição Federal
 Alíquotas:
 São diferenciadas de acordo com o tipo,
potencia, cambio, utilização (transporte, carga,
passeio)
 Imunidades
 Pode haver dispensa ou isenção do
pagamento do referido imposto, havendo
imunidade por causas previstas em Lei. Tais
previsões legais objetivam incentivar
determinadas atividades econômicas e
proteger interesses estatais, e ainda
demonstram preocupação com importantes
aspectos sociais.
 RMIT:
 CRITERIO MATERIAL = ser proprietário de
veículo automotor 
 CRITÉRIO ESPACIAL = estado / domicilio
tributário
Não há qualquer menção em norma
constitucional ao aspecto espacial desse
imposto, além do mais, como dito
anteriormente, a característica do aspecto
material é ser móvel, não estando, portanto,
restrito aos limites territoriais. Então podemos
 concluir que para analisar o aspecto espacial
devemos observar as Leis Estaduais.
Observando a Lei Estadual Paulista, o imposto
será devido no local do domicílio ou da
residência do proprietário do veículo neste
Estado. Se pessoa natural, a sua residência
habitual ou se incerta ou desconhecida, o
centro habitual de sua atividade onde o
veículo esteja sendo utilizado.
Há disposto a possibilidade de pluralidade de
domicílios. Nessa condição, quando se tratar
de pessoa física, presume-se como domicílio
tributário o local, onde cumulativamente,
possua residência e exerça profissão, ou o
endereço constante na Declaração do Imposto
de Renda.
Ao se tratar de pessoa jurídica, o domicílio
será o do estabelecimento situado no território
deste Estado, quanto aos veículos
automotores que a ele estejam vinculados na
data da ocorrência do fato gerador. Em
relação às empresas locadoras de
automóveis, no caso de locação avulsa, o
estabelecimento onde o veículo estiver
disponível para entrega ao locatário na data
da ocorrência do fato gerador, ou o local do
domicílio do locatário ao qual estiver vinculado
o veículo na data da ocorrência do fato
gerador, na hipótese de locação de veículo
para integrar sua frota.
 CRITÉRIO TEMPORAL = Nos incisos do art.
3º da Lei estão definidos critérios temporais da
hipótese da regra-matriz de incidência do
IPVA, para diferentes situações relativas ao
veículo.
Para veículo usado, o critério temporal da
hipótese tributária é o dia 1º de janeiro de
cada ano (inc. I do art. 3º).
No caso de veículo novo adquirido pelo
consumidor, o critério temporal da hipótese
tributária – Data do Fato Gerador - é a data da
aquisição (inc. II do art. 3º).
Ainda, se veículo importado diretamente do
exterior por consumidor, o critério temporal é a
data do desembaraço aduaneiro do veículo
(inc. III do art. 3º).
CRITÉRIO PESSOAL = Os sujeitos da relação
jurídica em questão são: (i) ativo: identificado
em leis estaduais ou distritais (Estados e
Distrito Federal), possuindo competência para
a arrecadação e aplicação de sanções
inerentes a não efetivação do pagamento –
isto é, exige o recolhimento de imposto -, e (ii)
passivo: aquele com a atribuição de pagar o
imposto a ele exigido.
O sujeito ativo está subordinado à sua
competência territorial, fazendo-se necessário
para tanto, a presença de dois critérios: (i)
localização do registro de propriedade do
veículo adquirido, e (ii) domicílio do
proprietário ou possuidor do veículo. 
ESTADO
O sujeito passivo por sua vez, como já
mencionado, é aquele que é indicado para a
realização do pagamento do tributo, todavia,
não necessariamente a mesma pessoa que
realiza o fato jurídico tributário, isto é, o
contribuinte.  PROPRIETÁRIO
 CRITÉRIO QUANTITATIVO:
Base de cálculo = como Regra geral, a base
de cálculo é o valor venal do veículo ou preço
comercial de tabela; TABELA FIPE
As legislações estaduais, em expressiva
maioria, estabelecem elementos distintos para
a identificação da base de cálculo, variáveis
de acordo com a natureza ou estado do
veículo
É o valor venal do veículo, estabelecido pelo
Estado que cobra o imposto, submetendo-se
aos princípios da estrita legalidade, das
anterioridades nonagesimal e do exercício
financeiro.
Alíquota = varia de acordo com o tipo e
utilização do veiculo 
As alíquotas são fixadas por Lei Ordinária
Estadual ou do Distrito Federal.
As alíquotas podem ser diferenciadas, em
função do tipo e utilização do veículo, desde
que sejam obedecidos os limites mínimos
estabelecidos pelo Senado Federal.
Isso é, não pode haver diferença de alíquotas
em razão da procedência do veículo conforme
entendimento do STF em alguns julgados
(princípio da uniformidade das alíquotas para
veículos nacionais e estrangeiros, assim como
de Estados membros distintos no que se
refere a mesma questão de ordem interna).
A fixação pelo Senado Federal de alíquota
mínima visa inibir a guerra fiscal entre os
Estados,. Funciona apenas como piso ou teto.
A resolução, nesses casos, de forma nenhuma
substitui a lei de cada estado.
Assim, cada estado, na lei instituidora do
imposto, deve estabelecer suas alíquotas. Se
houver uma alíquota máxima fixada em
resolução, a lei do estado não pode
 estabelecer alíquota superior a ela, e se existir
alíquota mínima prevista em resolução, a lei
do estado não pode fixar alíquota menor. Essa
alíquota aplicável internamente em cada
estado deve ser determinada pelo próprio
estado mediante edição de lei própria.
ITCMD e ITBI:
 ITCMD:
 Art 35, CTN
 Imóvel – art. 79/80, CC e 1245, CC
 ITCMD - §1 competência
 Imóveis – localização
 Moveis – inventario ou domicilio tributário do
doador
 Exterior – LC
 Alíquota máxima – 8%
 Transmissão de bens ou direitos causa mortis
(s/ ato de vontade) ou doação (liberalidade)
 Consiste na transmissão de propriedade de
quaisquer bens e na transmissão (cessão) de
direitos em decorrência de falecimento de seu
titular e transmissão e cessão gratuitas de
bens móveis ou imóveis. Para especificá-lo,
são plenamente aplicáveis as categorias
civilistas de sucessão e de doação
(pressupostas pela Constituição).
 A transmissão é passagem jurídica de
propriedade ou de bens em direitos de uma
pessoa para outra. Ocorre em caráter não
oneroso, seja pela ocorrência da morte ou
doação (ato de liberdade). Conforme o
art. 35, parágrafo único do Código Tributário
Nacional, nas transmissões causa mortis
ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejam os herdeiros ou legatários.
 O tributo incidirá sobre a transmissão não
onerosa de bens, seja causa mortis ou por
doação. Nesse sentido, a Súmula 112 do STF:
“O imposto de transmissão causa mortis é
devido pela alíquota vigente ao tempo da
abertura da sucessão”.  
 Contudo, vale lembrar que somente haverá o
pagamento do tributo após os bens do espólio
ser avaliado e a homologação do cálculo (arts.
1.003 a 1.013 Código de Processo Civil).
Nesse diapasão, a Súmula 114 STF: “O
imposto de transmissão causa mortis não é
exigível antes da homologação do cálculo”.
 Observe-se que qualquer espécie de bem
transmitido (móvel e imóvel) por causa mortis
ou por doação (mesmo com encargo)
submete-se ao ITCMD estadual.
 A legislação civilista determina que a
transmissão causa mortis se dá no momento
da abertura da sucessão. No caso de doação
de bens imóveis, a transmissão se dá no
momento do registro no cartório de imóveis. Já
a transmissão de bens móveis, a transmissão
ocorre com a tradição da coisa. 
 Alíquota = As alíquotas são fixadas pela lei
estadual, considerando que apenas o Senado
Federal possui lídima competência para fixar
as alíquotas máximas do ITCMD sobre
heranças e doações (art. 155, §1°, IV, CF). 
 Destarte, o Senado fixou em 8% a alíquota
máxima do tributo por meio da Resolução
09/1992.
 Base de calculo = A base de cálculo é o valor
venal do bem ou do direito transmitido.
Entende-se por valor venal como sendo o
valor de mercado, ou seja, o preço do bem em
uma venda à vista.
 ITBI:
 Artigo 156, II, CF
 Transmissão de bens imóveis por ato oneroso
Inter vivos.
 Sempre que alguém transfere onerosamente,
ou seja, por uma valor, para outro um imóvel,
é necessário que o pagamento do ITBI seja
feito
 Ex.: compra e venda, dação em pagamento,
permuta.
 O bem deve ser exclusivamente imóvel e a
transmissão inter vivos, ou seja, decorrente do
acordo de vontades entre pessoas. Vale
destacar que para que haja a transmissão do
bem imóvel é necessário o Registro da
Transmissão da Propriedade, mas que só é
feito após o pagamento do ITBI.
 Não incidirá ITBI nos contratos de promessa
de compra e venda, pois ainda não foi
efetivada a transmissão do bem.
Além disso: forma onerosa, ou seja, não
incidirá sobre a Usucapião, pois o acréscimo
patrimonial ocorreu sem uma contraprestação
onerosa.
 Sobre os imóveis arrematados em hasta
pública, também não há que se falar na
incidência do ITBI pois, embora seja adquirido
de forma onerosa, consiste em uma aquisição
originária, não havendo transmissão.
 IMUNIDADE = Art. 36. Ressalvado o disposto
no artigo seguinte, o imposto não incide sobre
a transmissão dos bens ou direitos referidos
no artigo anterior: 
 I – quando efetuada para sua incorporação ao
patrimônio de pessoa jurídica em pagamento
de capital nela subscrito;  
II – quando decorrente da incorporação ou da
fusão de uma pessoa jurídica por outra ou
com outra. Cisão também – não está no CTN,
mas está na CF
 Fusão = empresa A se junta com a B e
gera a empresa C. Os bens imóveis de A e
B que formaram o C, não incide ITBI
 Incorporação = pode ser total ou parcial.
Pega um pedaço da empresa A e coloco na
empresa B (parcial). As duas empresas
continuam existindo. Os bens de A que
foram pra B tem imunidade.
Se A for completamente incorporada por B
– A some e fica só o B junto com o capital
de A.
 Cisão = pode ser total ou parcial. A
empresa A vira 2 empresas uma chamada
B e outra C. A deixa de existir (total)
Empresa A diminui um pouco formando a B
(parcial)
 Quando um patrimônio sai de uma empresa
pra virar outra devemos analisar se os
imóveis que vão ser integralizados nas
empresas. A empresa que recebe os bens
NÃO pode ter a sua atividade
preponderante relacionada a venda,
aluguel, arrendamento de bens imóveis.
Caso tenha, não tem imunidade.
Parágrafo único. O imposto não incide
sobre a transmissão aos mesmos
alienantes, dos bens e direitos adquiridos
na forma do inciso I deste artigo, em
decorrência da sua desincorporação do
patrimônio da pessoa jurídica a que foram
conferidos.
 Art. 37. O disposto no artigo anterior não se
aplica quando a pessoa jurídica adquirente
tenha como atividade preponderante a venda
ou locação de propriedade imobiliária ou a
cessão de direitos relativos à sua aquisição.
 Considera-se atividade preponderante
referida neste artigo quando mais de 50%
da receita operacional da pessoa jurídica
adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e
nos 2 (dois) anos subsequentes à
aquisição, decorrer de transações
mencionadas neste artigo. Artigo 37, CTN
Ou seja, quando essa atividade (compra e
venda de imóveis e locação) for maior que
50% da receita operacional da Pessoa
Jurídica nos 2 anos anteriores e nos 2 anos
subsequentes da transmissão.
Quem cobra e quem define a alíquota do
ITBI? Município onde o imóvel está
localizado. 
 “E se o imóvel estiver em 2 municípios?” -
Cada município cobrará proporcional.
 Base de cálculo = o valor venal dos bens ou
direitos transmitidos.
 Valor venal é o valor de venda do imóvel, para
pagamento à vista, em condições normais de
mercado.
 Alíquota = fixada por lei ordinária municipal,
sendo vedada a progressividade, uma vez que
não há previsão constitucional.
 RMIT – ITCMD:
 CRITÉRIO MATERIAL = RECEBER bens ou
direitos por sucessão causa mortis
Na doação: RECEBER bens ou direitos por
doação ou a titulo gratuito. Donatário (quem
recebe) deve pagar o ITCMD
 CRITÉRIO TEMPORAL = doação (momento
do registro - imoveis ou da tradição - moveis),
causa mortis (momento da morte, abertura da
sucessão)
É o momento da transmissão (art. 35, CTN) ou
como estabelecer a lei ordinária estadual
competente. Ressalte-se que o momento do
fato gerador deve ser o do respectivo registro
da escritura de transmissão, no caso de bens
imóveis. É sabido que o fato gerador do
ITCMD segue o do ITBI, cujo fato imponível
também se perfaz na transmissão da
propriedade, mediante a transcrição do
documento competente no Registro de
Imóveis.
 CRITÉRIO ESPACIAL = Bem imóvel – estado
que o bem está localizado
Bem móvel – causa mortis (onde está o
inventário), doação (domicilio do doador.
Bens móveis, títulos e créditos, é de
competência o Estado onde se processar o
Inventário ou Arrolamento, ou tiver domicilio o
doador, ou ao Distrito Federal, como previsto
no art. 155, § 1º, II da CF: “relativamente a
bens móveis, títulos e créditos, competente ao
Estado onde se processar o inventário ou
arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao
Distrito Federal;”.
Exemplo: José faleceu no Rio de Janeiro. Seu
inventário foi feito em Minas Gerais. Possui ele
um apartamento em São Paulo e um
automóvel no Rio Grande do Sul. Recolher-se-
 á o ITCMD para São Paulo, quanto ao
apartamento e para Minas Gerais quanto ao
automóvel.
 CRITÉRIO PESSOAL = sujeitos passivos - os
herdeiros ou legatários (nas transmissões
causa mortis e quaisquer das partes adstritas
à doação (doação ou donatário), na forma da
lei.  O STF editou uma súmula nesse sentido: S.
 CRITÉRIO QUANTITATIVO = As alíquotas do
ITCMD são fixadas livremente pelos Estados,
respeitando o máximo fixado pelo Senado
Federal em 8%  TRANSMISSÃO "INTER VIVOS" DE BENS
A base de cálculo será o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos e da doação. No caso
de doação, é o valor dos bens doados, ou
seja, o valor dos bens ou direitos transmitidos
 Informações Gerais:
demonstra a dimensão econômica do fato
gerador do tributo. Em princípio, representará
o valor de mercado do bem objeto da
transmissão, não devendo superá-lo. O
cálculo é feito sobre o valor dos bens na data
da avaliação, observada a alíquota vigente na
 Cálculo:
data da abertura da sucessão. O imposto não
é exigido antes da homologação do cálculo.
 RMIT – ITBI:
 CRITÉRIO MATERIAL = RECEBER /
TRANSMITIR imóvel a título oneroso
 CRITÉRIO PESSOAL = O Sujeito Ativo é o
Município onde está o bem.
O Sujeito Passivo é qualquer uma das partes
da transmissão: transmitente ou beneficiário,
de acordo com o que dispuser a legislação
municipal.
 CRITÉRIO ESPACIAL = É de competência
dos Municípios, então, o local da ocorrência
do fato gerador será onde está o bem. No
Município do bem. Vale destacar que não há
distinção entre imóvel urbano ou rural, basta
que eles esteja localizado no Município.
O local da escritura, o domicilio do adquirente
ou o local do financiamento é irrelevante no
que diz respeito a competência para instituir
este tributo.
 CRITÉRIO TEMPORAL = se dá no momento
da transmissão do bem imóvel a título oneroso
ou da cessão de direitos, é aí que se
exterioriza o fato gerador. No momento do
registro.
 CRITÉRIO QUANTITATIVO = A base de
cálculo de ITBI é o valor venal dos bens ou
direitos transmitidos.
Valor venal é o valor de venda do imóvel, para
pagamento à vista, em condições normais de
mercado.
A alíquota desse imposto é fixada por lei
ordinária municipal, sendo vedada a
progressividade, uma vez que não há previsão
constitucional.
656 STF: É INCONSTITUCIONAL A LEI QUE
ESTABELECE ALÍQUOTAS PROGRESSIVAS
PARA O IMPOSTO DE
IMÓVEIS - ITBI COM BASE NO VALOR
VENAL DO IMÓVEL
IPTU:
 O IPTU é um tributo que incide sobre a
propriedade imobiliária, incluindo todos os
tipos de imóveis – residências, prédios
comerciais e industriais, terrenos e chácaras
de recreio.
 A cobrança é realizada quando o imóvel
obedece pelo menos um dos critérios abaixo,
sendo compostos ou mantidos pelo poder
público:
 Meio fio ou calçamento com canalização de
águas pluviais;
 Abastecimento de água;
 Sistema de esgotos sanitários;
 Rede de iluminação pública com ou sem
posteamento para distribuição domiciliar;
 Escola primária e/ou posto de saúde a uma
distância máxima de 3 km;
 Como se trata de um imposto municipal, é o
município que define valor a ser pago,
parcelamento, descontos, etc.
 Sendo assim, é o legislativo municipal que
decide qual área é urbana e destinada a
habitação, indústria ou comércio, mesmo que
esteja fora dos termos acima. Então, uma área
que não se enquadre nos itens acima ou
mesmo que esteja fora da zona urbana, pode
estar sujeita à cobrança do imposto caso a lei
municipal determine.
 O IPTU é calculado através da multiplicação
do valor venal do imóvel pela respectiva
alíquota, que é definida pela Lei Municipal.
Alíquota é um percentual definido em lei, que
aplicado sobre a base de cálculo, no caso o
valor venal, chega-se ao valor do imposto.  
  Valor venal = o valor de venda estimado para
aquele imóvel pela administração pública.
 Planta Genérica de Valores Imobiliários = é
um complexo digital de fatores e índices que
determinam os valores médios unitários do
metro quadrado de terreno e de construção,
usado para a apuração do valor venal de
imóveis. Ela também serve para calcular o
Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis
(ITBI). Ou seja, o PGVI estabelece critérios
para apurar o valor de venda dos imóveis.
 O valor venal do imóvel é definido a partir
dos seguintes fatores:
 Tamanho do terreno;
 Localização no PGVI;
 Área construída;
 Tipo de acabamento.
 Para resumir, o valor que o contribuinte paga
no IPTU é o valor de venda do imóvel (que foi
definida com a ajuda do PGVI), multiplicada
pela porcentagem definida pela Lei Municipal.
 Cada município decide qual vai ser a forma de
pagamento e as datas. Normalmente é
possível fazer o parcelamento do imposto,
porém com o pagamento à vista há descontos.
 Ele parte de um cálculo feito da mesma forma
no país todo, mas com alíquotas específicas
para cada cidade, pois contam investimentos
que a região tenha recebido em questão de
preço médio do metro quadrado na região.
 O valor venal é o cálculo principal do IPTU, ou
seja, ele é a parte principal que você precisa
entender como funciona. O valor venal diz o
quanto a sua casa vale, de acordo com o
governo, baseado no total de metros
quadrados construídos que a sua casa possui
e quanto custa, em média, o metro quadrado
da sua região.
 Dessa forma, se a sua residência tem, por
exemplo, 100m2 e o valor do Metro quadrado
na sua região, é, por exemplo, R$ 400,00,
você tem um valor venal de R$ 40.000,00 do
seu imóvel. Além disso, existem as alíquotas,
que são os valores relacionados ao valor venal
para calcular o IPTU. Ou seja, se a sua casa
tem o valor venal de R$ 40.000,00 e a alíquota
da sua região é, por exemplo, de 1%, o valor
do IPTU da sua casa é de R$400,00.
 Imunidade:
 Atendidos os requisitos constitucionais, são
imunes do Imposto Predial e Territorial
Urbano:
 Os imóveis integrantes do patrimônio da
União, Estados, Municípios, Distrito
Federal, autarquias e fundações instituídas
e mantidas pelo Poder Público (CF, art.
150, VI, a e §2º);
 Os templos de qualquer culto (CF, art. 150,
VI, b);
 Os imóveis integrantes do patrimônio dos
partidos políticos, inclusive suas fundações;
do patrimônio das entidades sindicais dos
trabalhadores; das instituições de educação
e assistência social, sem fins lucrativos e
atendidos os requisitos da lei (CF, art. 150,
VI, c); e das instituições de Educação e de
Assistência Social.
 Referidos imóveis deverão, ademais,
cumprir com dois requisitos: (i) o imóvel
objeto do pedido deve ser integrante do
patrimônio da entidade e (ii) ser utilizado nas
finalidades essenciais da entidade.
 Por fim, as entidades não poderão distribuir
parcelas de seu patrimônio ou de suas rendas
a qualquer título, bem como deverão aplicar
seus recursos integralmente no país, na
manutenção de seus objetivos institucionais e
manter escrituração de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatidão.
 Isenção
 Por ser um tributo municipal, a isenção varia
de acordo com cada Município. A título de
exemplo, consideremos a isenção vigente em
São Paulo, em 2017, para o aposentado,
pensionista ou beneficiário de renda mensal
vitalícia:
 Não possuir outro imóvel no município;
 Utilizá-lo como residência;
 Rendimento mensal que não ultrapasse 5
(cinco) salários mínimos no exercício a que
se refere o pedido; 
 O imóvel deve fazer parte do patrimônio do
solicitante; e
 O valor venal do imóvel seja de até R$
1.176.311,00 (um milhão, cento e setenta e
seis mil e trezentos e onze reais).
 O que é urbano?
 § 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se
como zona urbana a definida em lei municipal;
observado o requisito mínimo da existência de
melhoramentos indicados em pelo menos 2
(dois) dos incisos seguintes, construídos ou
mantidos pelo Poder Público:
 I - meio-fio ou calçamento, com canalização
de águas pluviais;
II - abastecimento de água;
III - meio-fio ou calçamento, com canalização
de águas pluviais;
IV - abastecimento de água;
V  - sistema de esgotos sanitários;
VI - rede de iluminação pública, com ou sem
posteamento para distribuição domiciliar;
VII - rede de iluminação pública, com ou sem
posteamento para distribuição domiciliar;
VIII - escola primária ou posto de saúde a uma
distância máxima de 3 (três) quilômetros do
imóvel considerado.
 § 2º A lei municipal pode considerar urbanas
as áreas urbanizáveis, ou de expansão
urbana, constantes de loteamentos aprovados
pelos órgãos competentes, destinados à
habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo
que localizados fora das zonas definidas nos
termos do parágrafo anterior.
 Progressividade:
 As alíquotas do IPTU deverão ser fixadas em
lei municipal, não podendo ser estabelecidas
em percentuais exorbitantes que viole o
princípio da capacidade econômica, já que
nessa situação haveria o confisco do imóvel.
Estabelece a Constituição Federal, em seu
art. 156, § 1o, I e II, que, sem prejuízo da
progressividade no tempo o IPTU poderá:  dinheiro.
1. Ser progressivo em razão do valor do
imóvel;  mediante lei específica para área incluída no
2. Ter alíquotas diferentes de acordo com a
localização e o uso do imóvel. Nota-se
que o princípio da progressividade está
diretamente relacionado aos princípios da
capacidade contributiva, da isonomia e da
vedação do confisco, de modo que a
carga tributária seja mais significativa para
os contribuintes que revelam superior
riqueza.  III - desapropriação com pagamento mediante
 Por outro lado, o § 4o do art. 182 da Carta
Maior, estabelece a progressividade no tempo
nos seguintes termos:
“§ 4º É facultado ao Poder Público municipal,
mediante lei específica para área incluída no
plano diretor, exigir, nos termos da lei federal,
do proprietário do solo urbano não edificado,
subutilizado ou não utilizado, que promova seu
adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificação compulsórios;
II - imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana progressivo no tempo;
III - desapropriação com pagamento mediante
títulos da dívida pública de emissão
previamente aprovada pelo Senado Federal,
com prazo de resgate de até dez anos, em
parcelas anuais, iguais e sucessivas,
assegurados o valor real da indenização e os
juros legais”.
 Politica urbana:
 Art. 182. A política de desenvolvimento
urbano, executada pelo Poder Público
municipal, conforme diretrizes gerais fixadas
em lei, tem por objetivo ordenar o pleno
desenvolvimento das funções sociais da
cidade e garantir o bem- estar de seus
habitantes. (Regulamento) (Vide Lei nº 13.311,
de 11 de julho de 2016)
§ 1º O plano diretor, aprovado pela Câmara
Municipal, obrigatório para cidades com mais
de vinte mil habitantes, é o instrumento básico
da política de desenvolvimento e de expansão
urbana.
§ 2º A propriedade urbana cumpre sua função
social quando atende às exigências
fundamentais de ordenação da cidade
expressas no plano diretor.
§ 3º As desapropriações de imóveis urbanos
serão feitas com prévia e justa indenização em
§ 4º É facultado ao Poder Público municipal,
plano diretor, exigir, nos termos da lei federal,
do proprietário do solo urbano não edificado,
subutilizado ou não utilizado, que promova seu
adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificação compulsórios;
II - imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana progressivo no tempo;
títulos da dívida pública de emissão
previamente aprovada pelo Senado Federal,
com prazo de resgate de até dez anos, em
parcelas anuais, iguais e sucessivas,
assegurados o valor real da indenização e os
juros legais.
 RMIT: 
 CRITÉRIO MATERIAL = SER proprietário de
imóvel urbano
Proprietário, nos termos do art. 1.228 do
Código Civil, é aquele que tem a faculdade de
 usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de
reavê-la do poder de quem quer que
injustamente a possua ou detenha.
CRITÉRIO TEMPORAL = depende da lei de
cada município. O momento em que a
ocorrência do fato de repercussão jurídica é
relevante, competindo à lei ordinária a sua
fixação. Em campinas, o critério temporal é
verificado no primeiro dia de janeiro de cada
ano.
O próprio princípio da anterioridade tributária
(art. 150, III, “b” e “c”, da Constituição), ao qual
o IPTU se submete, contribui para afastar
qualquer periodicidade inferior a um ano.
Assim, se a lei que vier a majorar este tributo
só poderá incidir no exercício financeiro
seguinte ao de sua entrada em vigor, o valor
da propriedade predial e territorial urbana do
contribuinte somente poder ser aferido
anualmente.
A cobrança, por sua vez, ocorre por meio do
envio de carnê aos contribuintes, documento
que formaliza o lançamento de ofício a que o
imposto está sujeito.
 CRITÉRIO ESPACIAL = A princípio, o critério
espacial do imposto é a zona urbana do
Município em que o imóvel se encontra.
 CRITÉRIO PESSOAL = O sujeito ativo é o
Município. Já o sujeito passivo é o
contribuinte, ou seja, a pessoa física ou
jurídica, proprietária ou detentora do domínio
útil ou a posse do bem urbano desde que
tenha o animo domini.  valorizavam mas o valor venal não. Porém
Além disso, é considerado responsável pelo
crédito tributário o sucessor, a qualquer título,
nos termos dos arts. 128 a 133 do CTN, ou
quem adquire o imóvel seja por compra,
herança ou doação.
Pode ter substituto também - definido por lei.
Ex.: locatário (se for definido por lei)
 CRITÉRIO QUANTITATIVO = alíquota e base
de calculo
Alíquota = A alíquota é o critério legal, em
regra expresso em percentagem (%). São
progressivas.
A Constituição permitiu, no art. 182, II, § 4º, a
utilização de alíquotas maiores para imóveis
em desacordo com o plano diretor urbano,
pretendendo elevar a tributação sobre tais
imóveis, com a finalidade de desestimular o
aproveitamento errôneo do solo urbano. 
Base de calculo = Nos termos do art. 33 do
CTN, a base de cálculo do IPTU é o valor
venal do imóvel, não se considerando o valor
dos bens móveis mantidos, em caráter
permanente ou temporário, no imóvel, para
efeito de sua utilização, exploração,
aformoseamento ou comodidade. 
O valor venal de um imóvel é o preço de
venda, levando-se em consideração o terreno
acrescido de suas edificações, estimado por
critérios técnicos prescritos em lei municipal. É
o valor provável do imóvel, aquele que o bem
alcançaria para compra e venda à vista,
conforme as condições usuais do mercado
imobiliário.
O valor venal do imóvel, por ser a base de
cálculo do imposto e um dos critérios da regra-
matriz de incidência, só pode ser fixado ou
majorado por lei. 
Avaliando de ofício o valor do imóvel ou
comparando-o com o valor declarado pelo
contribuinte, a Administração deve levar em
conta a localização, a existência de serviços
públicos, as possibilidades do comércio e,
sobretudo, o valor de alienações recentes de
imóveis idênticos na mesma localidade. Em
caso de divergência entre o valor declarado
pelo contribuinte e o real valor do imóvel, o
Município pode arbitrar o valor, ato esse
submetido à contestação do contribuinte. 
Problema = algumas cidades não atualizam o
valor venal dos bens e nem a planta genérica
de valores, portanto o IPTU era cobrado com
base em um valor defasado, pois os imóveis
chega um momento em que a prefeitura não
tem controle do crescimento imobiliário, então
a BC começou a ser criada e estipulada no
momento da construção dos imóveis, já que
para construir precisa das certidões da
prefeitura, então eles aproveitavam e já
avaliavam o valor da BC, mas isso não pode
ser feito, pois a BC deve ser feita por meio de
LEI.
A prefeitura afirma que não é errado já que a
lei estipula que a BC é o valor venal do imóvel,
eles apenas especificam qual é esse valor
atualizado no momento da construção.