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Conta Econômica Lei 2017; 7(2): 125–129

Marie-Pierre Calmel*
França apoia contabilidade de exercício
para o setor público
https://doi.org/10.1515/ael-2017-0019
Publicado online em 26 de abril de 2017

Abstrato:Este artigo explica por que a França apoia a contabilidade de exercício

para o setor público. A CNOCP francesa, ao produzir normas contábeis para o
setor público, leva em consideração as características do setor público
mencionadas na Estrutura Conceitual das contas públicas. A última parte deste
artigo apresenta a ligação entre orçamento e contabilidade no contexto francês.

Palavras-chave:setor público, contabilidade de exercício, poder

Contabilidade para o Setor Público Europeu: Mesa Redonda sobre a Reforma em Curso das Normas
Contábeis do Setor Público Europeu (EPSAS)

1. “Harmonizando as Normas Contábeis do Setor Público Europeu (EPSAS): Questões e

Perspectivas” por Yuri Biondi, https://doi.org/10.1515/ael-2017-0014
2. “A França apoia a contabilidade de exercício para o setor público” de Marie-Pierre Calmel,
https://doi.org/10.1515/ael-2017-0019
3. “Desafios para a Contabilidade do Setor Público Europeu” por David Heald, https://doi.org/
10.1515/ael-2017-0021
4. “Reforma da contabilidade do setor público italiano: um passo para a harmonização da contabilidade
do setor público europeu” por Riccardo Mussari e Daniela Sorrentino, https://doi.org/ 10.1515/
ael-2017-0006
5. “European Public Sector Accounting Standards (EPSAS)” por Alexandre Makaronidis,
https://doi.org/10.1515/ael-2017-0008
6. “Debate Aberto sobre Contabilidade para o Setor Público Europeu” por Imke Graeff, https://doi. org/
10.1515/ael-2017-0025

Em primeiro lugar, muito obrigado – Sr. Yuri Biondi e Labex ReFi – por este amável
convite. É uma grande honra para mim estar nesta mesa com professores
universitários famosos.
Vou fazer minha apresentação sobre três pontos. Em primeiro lugar, apresentarei a
opinião francesa sobre o projeto EPSAS e insistirei no fato de que a França apoia a
contabilidade de exercício para o setor público. Em segundo lugar, apresentarei os principais

* Autor correspondente: Marie-Pierre Calmel,Secretário Geral, Conseil de normalization des

comptes publics (CNOCP), Paris, França, E-mail: Marie-Pierre.Calmel@finances.gouv.fr

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disposições do Quadro Conceitual francês para as contas públicas. O Conselho de

Normas Contábeis do Setor Público (CNOCP) lançou uma consulta pública sobre o
assunto em dezembro de 2014 e acabamos de receber cerca de vinte respostas que
temos que analisar. Este documento tenta explicar as características do setor público
que podem ser levadas em consideração nas normas contábeis do setor público. Em
terceiro lugar, farei uma breve apresentação da ligação entre orçamento e
contabilidade no contexto francês, sendo preciso que o objetivo do projeto EPSAS é
apenas contabilidade de exercício e não orçamento de exercício.
Em primeiro lugar, qual é a opinião francesa sobre o projeto EPSAS? Desde 2012, a França apoia a contabilidade de exercício em respeito aos

princípios de subsidiariedade e proporcionalidade e, consequentemente, favorece os princípios em vez de padrões vinculativos detalhados. A França

considera que a fiabilidade e a transparência das contas públicas dos Estados-Membros devem ser melhoradas através da promoção de uma ampla

utilização da contabilidade de exercício. De acordo com a experiência francesa, a adoção e implementação da contabilidade de exercício é um processo

longo e um projeto caro. A concretização de tal projeto requer um forte apoio político e uma assimilação técnica por parte de muitas entidades do setor

público. O projeto deve preservar um papel fundamental para os Estados-Membros porque os governos centrais estão envolvidos. O projeto não deve lidar

com questões estatísticas porque o objetivo das contas estatísticas e da contabilidade de exercício são muito diferentes. Em conclusão, é importante dizer

que, na fase do projeto EPSAS, a França considera que uma recomendação não vinculativa pode ser o melhor caminho a seguir. Tal recomendação deve

encorajar a implementação da contabilidade de exercício para as principais entidades e descrever os princípios em que as EPSAS – se necessário – devem

ser concebidas. Esses princípios podem ser uma estrutura conceitual. A este respeito, partilho inteiramente o que o senhor deputado Michael Theurer,

deputado do Parlamento Europeu, disse esta manhã. Atualmente, a França considera que uma recomendação não vinculativa pode ser o melhor caminho a

seguir. Tal recomendação deve encorajar a implementação da contabilidade de exercício para as principais entidades e descrever os princípios em que as

EPSAS – se necessário – devem ser concebidas. Esses princípios podem ser uma estrutura conceitual. A este respeito, partilho inteiramente o que o senhor

deputado Michael Theurer, deputado do Parlamento Europeu, disse esta manhã. Atualmente, a França considera que uma recomendação não vinculativa

pode ser o melhor caminho a seguir. Tal recomendação deve encorajar a implementação da contabilidade de exercício para as principais entidades e

descrever os princípios em que as EPSAS – se necessário – devem ser concebidas. Esses princípios podem ser uma estrutura conceitual. A este respeito,

partilho inteiramente o que o senhor deputado Michael Theurer, deputado do Parlamento Europeu, disse esta manhã.

A segunda parte da minha apresentação é sobre o projeto do quadro conceptual

das contas públicas francesas. Um novo quadro conceptual abrangente foi concebido
em 2014 para todas as contas públicas (incluindo as do governo central, governos
locais, agências públicas e fundos de segurança social). O documento se aplica a todas
as entidades do setor público. Este projeto não ignora o contexto legal francês onde há
uma extensão da exigência legal sobre a contabilidade de exercício. A lei e um decreto
mencionam explicitamente: “As regras contabilísticas de todas as entidades públicas
apenas divergem das aplicáveis às entidades privadas sempre que as especificidades
das atividades o exijam”.Então havia a necessidade de descrever essas especificidades;
havia uma necessidade de convergência e consistência dos padrões. Qual é a raiz de
recursos específicos? Dois níveis devem ser distinguidos. O poder soberano: Tem
poderes e compromissos gerais. Atribui o exercício de alguns deles a unidades de
governo: Ao final do processo e em algumas condições, esses poderes e compromissos
terão a natureza de direitos,

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obrigações e compromissos específicos das unidades governamentais. Por

exemplo, o poder de arrecadar impostos é um atributo do poder soberano; a
segurança do país é um compromisso geral do poder soberano. Em relação
às unidades de governo, elas são responsáveis, em graus variados, pela
implementação de políticas públicas. Estas entidades são gestoras da
competência e dos recursos que lhes são atribuídos pelo poder soberano. Por
exemplo, na França, o Musée du Louvre é um órgão público que aplica as
políticas governamentais em relação à cultura. Quais são as principais
consequências contábeis do poder soberano? A natureza e as
responsabilidades entre o poder soberano e as entidades reportantes são
diferentes: O poder soberano não é uma entidade reportante, não trata de
contabilidade mas sim de sustentabilidade. Era necessário definir um
princípio de continuidade adequado às unidades governamentais porque,
diferentemente das empresas, o futuro da entidade não está vinculado aos
seus direitos e obrigações, mas à sua legitimidade para exercer a parte do
poder delegada pelo poder soberano. Como já disse, as atribuições e os
compromissos do poder soberano não são reconhecidos contabilmente,
porque não é uma entidade reportante: de uma entidade. Os compromissos
gerais do poder soberano (saúde, segurança ou política externa, por exemplo)
devem ser diferenciados das obrigações e compromissos específicos de uma
entidade. Um ponto muito importante é a consequência do poder soberano.
Por não ser uma entidade que reporta,
A segunda parte da minha apresentação é sobre as principais disposições da Estrutura Conceitual do Conselho Francês e IPSAS. Eu

preparei alguns elementos para lhe dar uma visão geral da comparação com a recente Estrutura Conceitual do Conselho IPSAS. Do ponto de

vista formal, a estrutura geral dos dois documentos é bastante semelhante. Os seguintes itens são descritos em ambas as Estruturas: Papel

e autoridade da estrutura conceitual, usuários, características qualitativas das demonstrações financeiras, elementos das demonstrações

financeiras, reconhecimento, mensuração e apresentação das demonstrações financeiras. Em relação ao conteúdo de ambos os quadros

conceituais, existem algumas semelhanças e diferenças. Existem dois tipos de similaridades: Existe o mesmo ponto de vista sobre o papel e

a autoridade da estrutura conceitual. A estrutura conceitual é uma orientação e não fornece 'requisitos oficiais'. Ele define conceitos

subjacentes aos padrões e não é um conjunto de regras. As considerações dadas aos usuários para elaborar as demonstrações financeiras

também são semelhantes. Existem duas famílias de diferenças de um ponto de vista geral: primeiro, há diferença no lugar e no papel da

definição do setor público e de suas características principais. Na Estrutura Conceitual do Conselho IPSAS, as principais características estão

no 'Prefácio' como um elemento de contexto. No francês, as características-chave estão dentro do Framework como elementos-chave

Existem duas famílias de diferenças de um ponto de vista geral: primeiro, há diferença no lugar e no papel da definição do setor público e

de suas características principais. Na Estrutura Conceitual do Conselho IPSAS, as principais características estão no 'Prefácio' como um

elemento de contexto. No francês, as características-chave estão dentro do Framework como elementos-chave Existem duas famílias de

diferenças de um ponto de vista geral: primeiro, há diferença no lugar e no papel da definição do setor público e de suas características

principais. Na Estrutura Conceitual do Conselho IPSAS, as principais características estão no 'Prefácio' como um elemento de contexto. No

francês, as características-chave estão dentro do Framework como elementos-chave

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para um conjunto consistente de conceitos. Há também uma diferença em relação ao

escopo. Na Estrutura Conceitual do Conselho das IPSAS, o escopo inclui principalmente
Relato Financeiro para Fins Gerais (GPFR), exceto alguns capítulos. O escopo do GPFR é
maior do que o General Purpose Financial Statements (GPFS). A francesa aplica-se
apenas às Demonstrações Financeiras de Finalidade Geral, devido à autoridade dos
normatizadores. Há uma diferença fundamental quanto ao conceito de poder
soberano: No francês, a soberania é definida como um poder absoluto pertencente ao
povo, nação ou outro de acordo com o desenho constitucional e político de cada país.
Este poder é uma 'competência da competência' e a fonte comum das especificidades
do setor público. O poder soberano não é uma entidade reportante e está acima das
entidades reportantes: Governo central, bem como outras entidades e entidades
consolidadas. Na IPSAS Board Framework, o poder soberano é mencionado com o
significado de poder exorbitante (mesmo arbitrário) pertencente ao governo. O
conceito de poder soberano não tem impacto na definição e perímetro das entidades
reportantes e na questão da consolidação. Existem amplas convergências na definição
de elementos e demonstrações financeiras. São bastante semelhantes: A lista de
elementos e as definições dos elementos (ativo – de acordo com ambos os Quadros
Conceituais o poder de aumentar a tributação não se enquadra na definição de um
ativo –, passivo, receita de despesa, patrimônio líquido, posição financeira líquida), o
critérios de reconhecimento e apresentação das Demonstrações Financeiras de
Finalidade Geral. Como já disse, há um foco na Estrutura Conceitual Francesa sobre
obrigações e compromissos. É importante identificar se uma obrigação é uma
obrigação presente de uma entidade. É ainda necessário distinguir a natureza dos
compromissos: (i) os compromissos gerais, atribuições do poder soberano, que não
constam das contas, (ii) os compromissos de uma entidade que se assemelhem ao
compromisso do setor privado entidade, e (iii) os compromissos específicos que têm de
ser divulgados. Em conclusão, a Estrutura Conceitual Francesa identifica a raiz das
principais características do setor público – que é um poder soberano – e suas
principais consequências: Define a entidade que reporta; explica por que o poder de
arrecadar impostos não é um ativo (é uma prerrogativa do poder soberano); abre
caminho para a análise da natureza do compromisso decorrente do poder soberano;
propõe-se completar a informação financeira prestando informação sobre
determinados poderes ou compromissos do poder soberano.
A terceira parte é sobre orçamento e contabilidade e gostaria de expor a vocês
qual é o contexto francês em relação a este difícil assunto. O motor da reforma da
contabilidade pública francesa foi o Parlamento, com a aprovação de um estatuto
constitucional sobre a Lei Orçamentária de 1stAgosto de 2001, conhecido como LOLF. A
LOLF previu a introdução da contabilidade de exercício das Administrações Públicas em
1stjaneiro de 2006, mantendo a apresentação orçamentária convencional em termos de
recebimentos e pagamentos (regime de caixa que continua sendo o principal

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referência das leis orçamentais anuais). A LOLF exigia a existência de três sistemas
independentes de contabilidade que seriam articulados: contabilidade orçamentária
(regime de caixa), contabilidade de competência e contabilidade gerencial ou de custos.
Os progressos instrumentados pela LOLF refletem-se hoje na modernização da
legislação que rege outras entidades públicas, nomeadamente com a publicação do
decreto de 7 de novembro de 2012 sobre a gestão orçamental e contabilística pública.
Este decreto enfatizou o papel da contabilidade geral para entidades do setor público,
separando-a da contabilidade orçamentária. No que diz respeito às entidades locais,
existe um regime contabilístico e de especialização misto com diferentes graus de
complexidade consoante a natureza e a dimensão das estruturas.
Em conclusão, a França apoia a contabilidade de exercício para entidades do setor
público. Procurei explicar que existem especificidades do setor público que podem ser
levadas em consideração para propor normas contábeis para entidades públicas. A este
respeito, um quadro conceptual para entidades públicas oferece aos normatizadores e,
nomeadamente, aos futuros normatizadores europeus, a oportunidade de obter orientação
sobre os conceitos subjacentes às normas contabilísticas. No entanto, a implementação da
contabilidade de exercício para entidades do setor público não significa que seja necessário
definir regras orçamentárias de exercício: Na França, existe um sistema misto de contas e a
contabilidade de exercício funciona em conjunto com o orçamento de caixa. Obrigada.

Agradecimentos:Este artigo foi preparado e lido no workshop internacional “Which

Accounting Regulation for Europe's Economy and Society?” organizado sob os
auspícios do Parlamento Europeu em Estrasburgo, em 20 de maio de 2015, em
homenagem ao Sr. Jeŕom̂e Haas (1963–20014), primeiro presidente da Accounting
Standards Authority of France (ANC).

Financiamento:Foi organizado pelo Laboratório de Excelência em Regulação Financeira

(Labex ReFi), que conta com o apoio do PRES heSam sob a referência ANR-10-
LABX-0095. Beneficiou de uma subvenção do governo francês pela Agência Nacional de
Investigação (ANR) no âmbito do programa de financiamento 'Investissements d'Avenir
Paris Nouveaux Mondes (Investimentos para o futuro Paris – Novos Mundos) referência
ANR-11-IDEX-0006-02.

Referência
Conseil de normalization des comptes publics, Estrutura conceitual para contas públicas.
(2016, julho). Obtido em www.economic.govt.fr/cnocp-en/conceptual-framework.

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