Imposto sobre grandes fortunas / Imposto residual / Imposto

extraordinário de guerra.

Quais tributos os entes poderão criar?

TRIBUTOS União Estados DF Municípios

Impostos CF 153: CF 155: CF 155: CF 156:
II, IE, IR, IPVA IPVA ISS
Base legal: CF 145 a 162. IPI, IOF, ICMS ICMS IPTU
ITR, IGR ITCD ITCD ITBI
1. CONCEITO DE TRIBUTO:
CF 154: CF 156:
i. Tributo é toda prestação pecuniária compulsória Imposto ISS
paga em moeda ou cujo nela se possa exprimir (...) residual IPTU
Todo tributo é pago em pecúnia. ITBI
Imposto
Porém, há uma exceção: o tributo poderá ser pago por dação extraord.
em pagamento de bem imóvel se houver lei específica do ente de guerra
competente autorizando esta forma de pagamento.
Cont. de CF 145, II e Comum Comum Comum
Assim, a dação NÃO é uma opção do contribuinte. Melhoria III:
Dação em pagamento de bem móvel é fraude ao sistema Competên
licitatório, portanto, não é permitido. cia
Comum!
ii. (...) que não constitua sanção por ato ilícito: Cont. CF 149: CF 149, CF 149, CF 149,
Especiais Cont.de §1°: §1°: §1°:
Nenhum tributo pode ser exigido como forma de punir o Seguridad
contribuinte. e Social Cont. Cont. Cont.
Não poderá ser exigido tributo de atividade ilícita. Porém, os Previd. Previd. de Previd. de
frutos oriundos da atividade ilícita poderão ser tributados. Ex.: CIDF - de comp. do comp. do
a renda recebida pelo traficante, por exemplo, poderá ser Cont. de comp. servidor servidor
tributada (não importa onde o contribuinte ganhou dinheiro). Intervenç. do
de servidor CF 149-A: CF 149-A:
iii. (...) previsto em LEI: Domínio Cont. Cont.
Econômic. sobre sobre
Não existe tributo sem lei anterior que o defina. Ilumin. Ilumin.
Cont. Pública. Pública.
iv. (...) mediante atividade VINCULADA da
administração público: sobre
categoria
A atividade da administração pública estará vinculada na lei, Profission.
não existe conveniência e oportunidade no tocante a tributos.
CF 149,
§1°:
Cont.
Tributo é um gênero que apresenta 05 espécies tributárias: Previdenc.
de comp.
I. Imposto do
II. Taxa servidor
III. Contribuição de melhoria Emprést. CF 148:
IV. Contribuição especial Compuls. APENAS
V. Empréstimo compulsório UNIÃO!

2. Competência Tributária:

Quem poderá criar estes tributos?

CF = não cria tributo!
A CF outorga poder para os entes federativos criarem tributos:
União, DF, Estados e Municípios.
→ UNIÃO
Impostos: Imposto de importação/ Imposto de exportação/
Imposto sobre a renda/ Imposto sobre Produtos Industrializados/
Imposto sobre operação financeira/ Imposto territorial rural/
APENAS a União também poderá criar um NOVO
imposto.
Entes que poderão criar uma nova fonte de custeio para seguridade
social: APENAS A UNIÃO!!!
CF 195, §4°. § 4º A lei poderá instituir outras fontes destinadas a
garantir a manutenção ou expansão da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
 → Características da competência tributária:
I. Indelegável:
Nenhum ente poderá delegar para outro ente a
competência legislativa de criação ou majoração de
tributo.
Porém, a capacidade ativa tributária
PODERÁ ser delegada para outra PJ de
direito público e poderá ser revogada a
qualquer tempo.
A capacidade ativa tributária é a competência
administrativa para fiscalizar, executar leis e
arrecadar.
CTN 7°. A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das
funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária,
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos
termos do § 3º do artigo 18 da Constituição.
II. Irrenunciável
III. Imprescritível
IV. Facultativa
3. Limitações que os criadores de tributo devem respeitar:
Atenção!
Cai muito!!
As limitações servem para limitar a cobrança do ente e são
divididas entre:
- Princípio e Imunidade.
Base legal: CF 150 a 152.
Regra geral: os entes competentes irão criar, majorar, reduzir ou
extinguir tributo por meio de LEI ORDINÁRIA.
CF 150, I. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
CTN 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
Exceção: apenas 4 tributos poderão ser criados, majorados,
reduzidos ou extinguidos por LEI COMPLEMENTAR:
i. IGF (CF 153, VII)
ii. Empréstimo compulsório (CF 148)
iii. Contribuições sociais residuais (CF 195, §4°)
iv. Impostos residuais (CF 154, I)
Entes competentes para criar, majorar, extinguir ou reduzir
tributos precisarão de LEI (poder legislativo) ordinária como regra,
e de lei complementar para exceções.
Nem sempre será preciso do poder legislativo, o poder executivo
também poderá atuar no direito tributário.
• Mitigações ao princípio da legalidade:
O poder executivo pode atuar diretamente no direito tributário.
1. O poder executivo poderá, mediante decreto ou portaria,
alterar as alíquotas dos impostos:
i. II (impostos de importação)
ii. IE (impostos de exportação)
iii. IOF (imposto sobre operações financeiras)
iv. IPI (imposto sobre produtos industrializados)
CF 153, §1°. É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições
e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Estes tributos são conhecidos como tributos extrafiscais, pois eles
servem para regular o mercado. Por isso o executivo poderá alterar
as suas alíquotas.
2. O Executivo poderá, mediante medida provisória, criar ou
majorar tributos, desde que o poder Executivo atenda a
02 requisitos cumulativos:
a. Que o tributo a ser criado ou majorado por medida
provisória seja criado por Lei Ordinária.
b. Que a medida provisória seja convertida em lei no mesmo
exercício de sua edição.
CF 62, §2°. Medida provisória que implique instituição ou
majoração de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV,
V, e 154, II, só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi
editada.
Medida Provisória NÃO poderá atuar em matéria
reservada a Lei Complementar (CF 62, §1°, III).
3. O Poder Executivo poderá, mediante decreto ou portaria,
atualizar a base de cálculo de qualquer tributo, desde que
a atualização seja conforme os indexadores nacionais.
CTN 97, §2°. Não constitui majoração de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário
da respectiva base de cálculo.
Súmula 160 STJ. É DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU,
MEDIANTE DECRETO, EM PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE
OFICIAL DE CORREÇÃO MONETARIA.
4. O STF poderá, mediante decreto ou portaria, alterar o
prazo de pagamento.
Os entes competentes, quando do exercício da competência
tributária, não poderão tratar os contribuintes iguais de forma
desigual.
Será também proibido aos entes tratar os contribuintes de forma
desigual em razão de cargo, salário ou proventos.
Base legal: CF 150, III.

Regra geral: a norma tributária não poderá retroagir. Aplica-se a
norma vigente quando da ocorrência do fato gerador.
CF 150, III, a. III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da
vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
Exceções – quando a norma poderá retroagir:
I. Poderá retroagir lei nova que venha interpretar lei
mais antiga, desde que a interpretação não venha
causar multa ao contribuinte.
CTN 106, I. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos
interpretados;
II. Poderá retroagir lei nova que venha reduzir ou
extinguir multa, desde que não exista trânsito em
julgado sobre a multa.
CTN 106, II. tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prática.
Princípio importante!
Todo tributo que seja criado ou majorado somente poderá
ser exigido no 1° dia do ANO SEGUINTE daquele que a lei
foi publicada.
Se um tributo foi criado dia 1° de agosto de 2019,
somente poderá ser exigido seu pagamento no dia 1° de
janeiro de 2020.
CF 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
III – cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou;
• Anterioridade nonagesimal:
Além de aguardar a anterioridade do exercício, todo tributo
criado ou majorado, somente poderá ser exigido 90 DIAS após
a sua publicação.
Requisitos cumulativos:
Além de aguardar o 1° dia do ano seguinte para ser exigido,
deverá aguardar 90 dias da sua publicação também.
CF 150, Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
III – cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alínea b;
Exemplo:
No dia 01.12.2020 foi publicada uma lei que majorou a
alíquota de IPI de 2% para 4%.
Quando poderá ser exigida a alíquota de 4%?
R: Data da publicação + 90 dias = 01.03.2021.
Regra geral: para todo tributo criado ou majorado, somente poderá
ser exigido no 1° dia do ano seguinte + 90 dias da publicação.
Exceção:
Existem tributos que criados, majorados ou reduzidos, serão
exigidos de imediato, ou seja, a partir de sua publicação. São eles:
• II
• IE
• IOF
• Empréstimo Compulsório de Guerra ou Calamidade
• Imposto Extraordinário em Caso de Guerra.
Existem tributos que mesmo que criados ou majorados, só irão
aguardar 90 dias. APENAS 90 dias, não precisando aguardar o 1° dia
do ano seguinte:
• IPI
• Contribuição de Seguridade Social,
• PIS
• COFINS
• INSS
• CSLL
• Restabelecimento de CIDI e ICMS Combustíveis.
CF 150, § 1º. A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do
inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
Existem tributos que mesmo criados ou majorados, só irão
respeitar o próximo exercício (próximo ano).
• IR
• Base de cálculo
• IPTU
• IPVA.
Nenhum ente poderá se utilizar do tributo como ideia de confisco
(impedir a propriedade).
Este efeito de confisco é estendido às multas tributárias, que não
poderão ter caráter confiscatório.
CF 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
É proibido aos entes cobrar tributo que impeça o direito de ir e vir,
seja de pessoas, seja de bens, SALVO a cobrança de pedágio.
CF 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder
Público;
A união deverá tratar todos os contribuintes de forma uniforme,
SALVO se for para concessão de desenvolvimento econômico de
uma região (Ex.: Zona Franca de Manaus).
CF 151. É vedado à União:
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território
nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a
Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro,
admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o
equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes
regiões do País;
CF 151. É vedado à União:
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e
os proventos dos respectivos agentes públicos, em níveis
superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes;
A União não poderá conceder a isenção de tributos que não são de
sua competência.
CF 151. É vedado à União:
III – instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municípios.
→ Conceito:
É a dispensa constitucional ao poder de tributar.
A imunidade tributária é dividida em 02 espécies
A. Imunidades específicas:
São específicas para um caso concreto e dizem respeito a qualquer
espécie tributária e estão espalhadas por toda a constituição.
Exemplo:
CF 195, 7°. São isentas de contribuição para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistência social que atendam às
exigências estabelecidas em lei.
B. Imunidades genéricas:
Estão localizadas de modo genérico na CF 150, VI e poderão ser
apenas de impostos.
CF 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
Imunidade genérica recíproca: os entes não poderão cobrar entre
si impostos sobre seus patrimônios, rendas ou serviços.
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
De acordo com a CF 150, §2° e §3°, essa imunidade é estendida para
autarquias (INSS) e fundações públicas, que também não irão pagar
impostos sobre patrimônio, renda ou serviços, desde que cumpram
os requisitos:
- Ser mantido ou instituído pelo Poder Público
- Não entrar na concorrência privada
- Não cobrar taxa ou tarifa pelo serviço público prestado.
A CF é omissa quanto a questão dessa imunidade se estender para
empresas públicas e sociedades de economia mista.
Porém, o STF já concedeu aos Correios, a INFRAR e à Casa da
Moeda, desde que elas:
- Prestem serviço público
- em caráter de monopólio
- e não visem o lucro.
o Imunidades genéricas dos:
b) templos de qualquer culto;
Imunidade que visa tutelar a liberdade religiosa.
Todo patrimônio, renda ou serviço que estejam em nome do
templo, NÃO serão cobrados impostos, mediante uma condição:
Que este patrimônio, renda ou serviço seja revertido ao
cumprimento da finalidade essencial do templo: disseminação da
palavra de Deus (CF 150, §4°).
o Imunidade genérica subjetiva:
Os entes não poderão cobrar impostos de:
• Partido Político e suas fundações
• Sindicato dos trabalhadores
• Entidade de assistência social sem fins lucrativos
o Irão ter também imunidade específica, no que
tange as contribuições de seguridade social (CF
195, §7°).
• Entidades de educação.
Desde que...
CTN 14: não distribuir renda, não enviar dinheiro ao exterior, não
cumprir com as obrigações acessórias.
+
CF 150, §4°: Revertam patrimônio renda ou serviços ao
cumprimento de sua finalidade essencial.
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive
suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
Obs.: sindicato patronal tem imunidade? Não.
Atenção!
Se qualquer dessas pessoas locar imóvel a 3°, este terá
imunidade.
Súmula Vinculante 52:
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art.
150, VI, “c”, da Constituição Federal, desde que o valor dos aluguéis
seja aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram
constituídas.
→ Imunidade genérica objetiva:
Não poderá ser exigido imposto sobre...
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
Desde que, eles:
Transmitam pensamento, tenham ideia formalmente orientada,
independente do conteúdo, e que não tenham por objeto caráter
iminentemente publicitário.
Súmula 657.
A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituição Federal
abrange os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de
jornais e periódicos.
Obs.: livro eletrônico e seus leitores também terão imunidade.
Não poderá ser exigido imposto sobre
CDs ou DVDs produzidos por artistas ou intérpretes brasileiros,
SALVO a etapa de replicação.
A replicação NÃO terá imunidade!!!
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros
e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem
como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham,
salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura
a laser.
→ Conceito:
Hipótese em incidência é uma norma em abstrato. Para que alguém
venha a ter a obrigação de pagar tributo, primeiro é necessário que
haja previsão em LEI.
Para pagar tributo, é necessário que seja realizado um fato gerador:
realização no mundo real da hipótese de incidência.
E, assim, surge a obrigação de pagar tributo.
• A obrigação tributária definirá os aspectos essenciais
para cobrança do crédito tributário:
- Qual obrigação irei exigir daquele que realizou o fato
gerador...
- Quem irá exigir...
- Quem deverá cumprir...
- Se mais de uma pessoa deverá cumprir...
- A capacidade civil daquele que deve cumprir...
- O domicílio fiscal de quem deve cumprir a obrigação.
→ Obrigação tributária:
A. Quais serão as obrigações a que poderá estar sujeito
aquele que realiza o fato gerador?
Aquele que realiza o fato gerador poderá estar sujeito a:
I. Obrigação Principal:
A obrigação principal sempre será constituída em uma obrigação
de pagar:
- Tributo ou
- Multa.
CTN 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e
extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
II. Obrigação Acessória:
Obrigação de fazer ou não fazer (deveres instrumentais). Servirá
para facilitar o cumprimento da obrigação principal!
Exemplo: emitir nota fiscal, fazer balanço contábil.
CTN 112, §2°. A obrigação acessória decorre da legislação tributária
e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos
tributos.
O descumprimento de uma obrigação acessória faz nascer a
obrigação de pagar uma obrigação principal.
§ 3º. A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância,
converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade
pecuniária.
As relações obrigacionais no direito tributário são independentes!
Mesmo alguém que esteja isento ou imune não estará desobrigado
ao cumprimento da obrigação acessória.
B. Quem exigirá e quem deve cumprir uma obrigação
tributária?
O ente competente irá exigir – sujeito ativo.
CTN 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito
público, titular da competência para exigir o seu cumprimento.
O sujeito passivo deverá cumprir.
CTN 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Será sujeito passivo: o contribuinte ou o responsável.
- Contribuinte: será aquele que realizará diretamente o
fato gerador (fato descrito na norma).
- Responsável: será um terceiro (não será aquele que
realizou o fato gerador, mas um 3° que, em razão do vínculo com o
fato gerador, a lei lhe atribuirá o dever de pagar.
C. Contrato particular pode alterar o sujeito passivo?
Contrato particular pode ser oposto contra o fisco?
R: NÃO!!!
CTN 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções
particulares, relativas à responsabilidade pelo
pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda
Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo
das obrigações tributárias correspondentes.
D. Existe a possibilidade de ocorrer solidariedade no dever
de pagar tributo?
É possível uma pessoa pagar tributo em conjunto com outra?
R: Sim!!! Serão solidariamente obrigadas as pessoas que
tenham interesse comum sobre o fato.
CTN 124, I. São solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situação que
constitua o fato gerador da obrigação principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Parágrafo único. A solidariedade referida neste artigo não
comporta benefício de ordem.
Obs.:
Solidário: pode-se exigir TODO o valor de qualquer um dos
coobrigados.
Subsidiário: não podendo exigir de um, irei exigir de outro.
E. Quais são os efeitos da solidariedade?
O pagamento feito por um aproveita aos demais.
A isenção ou remissão concedida de forma geral aproveita-se a
todos.
A isenção ou remissão INDIVIDUAL aproveita-se APENAS
ao INDIVÍDUO beneficiado, mantendo-se os demais
solidários devedores pelo saldo.
CTN 125. Salvo disposição de lei em contrário, são os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a isenção ou remissão de crédito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo;
III - a interrupção da prescrição, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
F. Capacidade passiva tributária:
Poderá ser exigido o cumprimento da obrigação independente da
capacidade civil do sujeito.
Independentemente de ser preso, de ser aquele que não pode ter
uma empresa em razão de sentença falimentar condenatória...
Independentemente de ter constituído sociedade de fato.
CTN 126. A capacidade tributária passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privação ou limitação do exercício de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administração direta de seus bens ou negócios;
III - de estar a pessoa jurídica regularmente constituída, bastando
que configure uma unidade econômica ou profissional.
G. Domicílio fiscal - aonde se exigirá o cumprimento de uma
obrigação?
Regra geral: o domicílio fiscal será aquele informado/declarado
pelo sujeito passivo.
PF: Local de residência. Se não tiver residência ou ela for incerta e
não sabida: local de trabalho.
PJ: local de sua sede ou local do estabelecimento onde ocorreu o
fato gerador.
CTN 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de
domicílio tributário, na forma da legislação aplicável, considera-se
como tal:
I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas
individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos
que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento;
III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de
suas repartições no território da entidade tributante.
§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em
qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-á como domicílio
tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos
bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à
obrigação.
§ 2º. A autoridade administrativa pode recusar o domicílio
eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a
fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo
anterior (desde que justificada).
→ LANÇAMENTO:
O crédito tributário só nasce a partir do lançamento tributário.
Quem irá constituir o crédito tributário?
O crédito será constituído atráves do LANÇAMENTO! VI – o parcelamento.

→ Formas de constituição do crédito tributário: MOratória

1. Lançamento de ofício: Recurso Administrativo

Ocorrerá quando tão somente a autoridade fazendária irá DEpóstio

trabalhar. LIMinar / Tutela Provisória
- IPTU PARcelamento
- IPVA → MORATÓRIA:
- Taxas É uma medida que, uma vez prevista em lei, irá aumentar o prazo
2. Lançamento por declaração: de pagamento de tributo.

A constituição iniciará pelo contribuinte, o qual informará a
realização do fato gerador e a autoridade fazendária irá
identificar o sujeito passivo, realizando o cálculo de quanto
deve pagar e emitirá a guia.
- ITCD
- ITBI
3. Lançamento por homologação:
Ocorrerá quando tão somente o sujeito passivo/contribuinte
irá trabalhar. Será o sujeito passivo que irá identificar o fato
gerador, o quantum, e emitirá a guia para pagar.
A moratória suspende a exigibilidade porque durante o período que
foi majorado para que ocorra o pagamento, o fisco não poderá
exigir o crédito tributário.
Este aumento de prazo SEMPRE deverá ocorrer por meio de LEI.
O aumento de prazo poderá ser concedido de forma geral (para
pessoas indeterminadas) ou individual (para pessoas
determinadas, que atendam certos requisitos).
a. Geral:
A moratória geral será concedida mediante lei pelo ente
competente aos tributos de sua competência.

A maioria dos tributos hoje é lançado por homologação. Poderá ser concedida pela União aos tributos de competência
estadual, distrital e municipal, desde que também conceda
- IR moratória para seus tributos.

- IPI b. Individual:

- ICMS Para concessão de moratória individual, é preciso despacho de

autoridade, pois ela checará se as pessoas têm os requisitos.
- ISS
CTN 152.
- PIS/COFINS
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever
- ITR expressamente a sua aplicabilidade à determinada região do
- IOF território da pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a
determinada classe ou categoria de sujeitos passivos

CTN 153. A lei que conceda moratória em caráter geral ou autorize

Uma vez tendo o crédito nascido, pode-se suspender a exigibilidade
do crédito?
Sim, nas formas descritas no CTN 151 e apenas essas. O rol é
taxativo!!!
sua concessão em caráter individual especificará, sem prejuízo de
outros requisitos:
I - o prazo de duração do favor;
II - as condições da concessão do favor em caráter individual;

Suspenção da exigibilidade são formas (modalidades) de evitar A moratória só irá abranger somente os créditos já
que o crédito tributário venha a ser exigido do sujeito passivo. lançados/constituídos.

São modalidades que irão suspender a exigência do crédito.
CTN 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
Quem está a dever tributo em razão de sonegação ou fraude, não
poderá se beneficiar de moratória.
A moratória individual NÃO gera direito adquirido, pois depende de
requisitos para sua concessão. Por isso, a moratória pode ser
derrogada de ofício.

III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis → RECURSO ADMINISTRATIVO:

reguladoras do processo tributário administrativo; Para que ocorra a suspensão da exigibilidade, bastará a
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança. interposição do recurso administrativo.

V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em Durante o trâmite do procedimento administrativo o recorrente ou
outras espécies de ação judicial; o sujeito passivo não poderá ser executado.
Nenhum valor poderá ser exigido para que seja realizado o recurso
administrativo (Súmula 21).
→ DEPÓSITO:
Tendo o sujeito passivo ingressado com ação judicial para
questionar o débito tributário e uma vez realizado o depósito,
ocorrerá a suspensão.
Somente o depósito integral e em dinheiro irá suspender a
exigibilidade do crédito.
O depósito não é condição de ação (súmula 28).
→ LIMINAR/ TUTELA PROVISÓRIA:
Poderão suspender a exigibilidade.
→ PARCELAMENTO:
É uma concessão mediante lei do ente competente que irá
aumentar o prazo de pagamento do tributo.
O aumento de prazo ocorrerá de forma fracionada.
CTN 155-A, §1°. O parcelamento será concedido na forma e
condição estabelecidas em lei específica.
§ 1o Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do
crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas.
O parcelamento não exclui juros de multa SIM, mas poderá
excluir SIM se a lei traz de forma expressa que mediante a
concessão e adesão ao parcelamento o contribuinte terá
corte aos juros de multa.
A lei que concede o parcelamento poderá ser geral e individual
também.
§ 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposições
desta Lei, relativas à moratória.
§ 3o Lei específica disporá sobre as condições de parcelamento dos
créditos tributários do devedor em recuperação judicial.
§ 4o A inexistência da lei específica a que se refere o § 3o deste
artigo importa na aplicação das leis gerais de parcelamento do ente
da Federação ao devedor em recuperação judicial, não podendo,
neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela
lei federal específica.
Conceito:
Extinção do crédito é expressa modalidade que irá colocar fim ao
crédito tributário.
CTN 156. Extinguem o crédito tributário:
I - o pagamento;
II - a compensação;
III - a transação;
IV - remissão;
V - a prescrição e a decadência;
VI - a conversão de depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento
nos termos do disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;
VIII - a consignação em pagamento, nos termos do disposto no
§ 2º do artigo 164;
IX - a decisão administrativa irreformável, assim entendida a
definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto
de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado.
XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e
condições estabelecidas em lei.
De acordo com o STF, os entes poderão criar NOVAS
formas de extinção, desde que sejam constitucionais.
Assim, o rol do artigo 156 não é mais um rol taxativo, e sim
exemplificativo.
1. PAGAMENTO:
É a modalidade mais aguardada, afinal, o fisco quer receber.
CTN 157. A imposição de penalidade não ilide o pagamento integral
do crédito tributário.
- Sujeito passivo autuado (multado) não poderá escolher
entre pagar a multa ou o tributo.
No Direito Tributário, NÃO existe presunção do
pagamento! Por isso é tão importante guardar
comprovantes.
CTN 158. O pagamento de um crédito não importa em presunção
de pagamento:
I - quando parcial, das prestações em que se decomponha;
II - quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a
outros tributos.
• Onde o pagamento será realizado?
R: No local do domicílio do sujeito passivo.
CTN 159. Quando a legislação tributária não dispuser a respeito, o
pagamento é efetuado na repartição competente do domicílio do
sujeito passivo.
• Qual o prazo para o sujeito passivo pagar?
Salvo disposição expressa em lei, o sujeito passivo terá o prazo de
30 dias após a notificação do lançamento tributário para pagar.
CTN 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do
pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da
data em que se considera o sujeito passivo notificado do
lançamento.
- O executivo poderá conceder desconto caso ocorra a
antecipação do pagamento, por simples decreto.
Parágrafo único. A legislação tributária pode conceder desconto
pela antecipação do pagamento, nas condições que estabeleça.
• E se o crédito não for pago dentro do prazo?
R: Ocorrerá o acréscimo de juros de mora sem prejuízo do
acréscimo de multa.
Se a lei não dispuser de forma contrária, os juros de mora serão
calculados a taxa de 1% ao mês.
CTN 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da
falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da
aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou
em lei tributária.
§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora
são calculados à taxa de um por cento ao mês.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de
consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para
pagamento do crédito.
2. COMPENSAÇÃO:
Ocorrerá quando duas pessoas forem credora/devedora ao
mesmo tempo.
Exemplo: O Estado do RS tem um crédito de ICMS para receber
de Cláudio. Porém, Cláudio também tem um crédito de ICMS
para receber do Estado do RS. Logo, ambos são credores e
devedores uns dos outros.
Pelo simples fato de 2 pessoas serem credoras e devedoras
ao mesmo tempo, poderá ocorrer esta compensação?
R: Não!!! Pois é necessário a existência de lei
específica do ente competente.
A compensação só poderá ser realizada nos exatos termos e
condições e mediante as garantias dispostas nesta LEI.
CTN 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade
administrativa, autorizar a compensação de créditos tributários
com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito
passivo contra a Fazenda pública.
• Atenção – Crédito sob judice:
Não poderá ser objeto de compensação o crédito que esteja sob
judice (que estejam em uma batalha judicial e não tenha liquidez).
CTN 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento
de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo,
antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial.
3. TRANSAÇÃO:
Transação é um acordo. Pressupõe concessão mútua.
Para ocorrer transação no Direito Tributário, é necessário que
haja lei específica, e a transação poderá ocorrer somente nas
condições expostas na lei.
No Direito Tributário não existe esfera para
discricionariedade!
CTN 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos
sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária celebrar transação
que, mediante concessões mútuas, importe em determinação de
litígio e consequente extinção de crédito tributário.
Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para
autorizar a transação em cada caso.
Assim, caso seja disposto na lei, as partes, mediante concessão
mútua, irão por fim ao litígio e extinguir o crédito tributário.
4. LEI ESPECÍFICA:
A lei específica do ente competente poderá autorizar o
perdão/remissão total ou parcial dos tributos e/ou das multas
devidas pelo sujeito passivo.
Porém, para que ocorra o perdão, é necessário a existência de
lei específica.
A remissão será instituto que irá perdoar em todo ou em parte
tributo devido pelo contribuinte.
DEVIDO = o contribuinte já foi lançado, notificado e não pagou.
A REMISSÃO só pode ocorrer de CRÉDITO QUE JÁ ESTÁ
LANÇADO, que já está DEVIDO pelo contribuinte!
• Quando a remissão poderá ser concedida (em situação
política econômica):
CTN 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado, remissão total ou parcial
do crédito tributário, atendendo:
I - à situação econômica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto
a matéria de fato;
III - à diminuta importância do crédito tributário;
IV - a considerações de eqüidade, em relação com as
características pessoais ou materiais do caso;
V - a condições peculiares a determinada região do território
da entidade tributante.
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.
5. PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA:
• Decadência:
É o prazo legal que o fisco terá para constituir/lançar o crédito
tributário.
• Prescrição:
É o prazo legal que o fisco terá para exigir o crédito tributário.
CTN 146, III, b): as regras sobre prescrição e decadência são
determinadas mediante LEI COMPLEMENTAR.
Esta Lei Complementar é o Código Tributário Nacional (CTN).
Não poderão os entes competentes criar normas distintas de
prescrição e decadência (Súmula 08) do que consta no CTN.
→ Decadência:
É o prazo que o fisco terá para lançar/constituir o crédito tributário.
CTN 173, I. O prazo que o fisco terá para constituir o crédito
tributário será de 05 anos, contados a partir...
Regra geral: do 1° dia do ano posterior daquele que ocorreu o fato
gerador.
Exemplo: No dia 15/04/2021, a Lojas Cem praticou o fato gerador
do ICMS (vendeu mercadoria). Porém, apesar disso, a Lojas Cem
não declarou e não pagou o ICMS devido.
Qual o prazo que o fisco terá para constituir ICMS?
R: O prazo dos 05 anos terá início no dia 1° de janeiro de 2022 e
terá fim em 05 anos, no dia 1° de janeiro de 2027.
Assim, o fisco terá até 31.12.2026 para constituir o crédito.
Passada esta data, o crédito extingue-se pela decadência.
→ Prescrição:
Prescrição é o prazo que o fisco terá para exigir o crédito tributário
(cobrar).
O prazo será de 05 anos, contados da constituição em definitivo (do
VENCIMENTO do crédito tributário).
Exemplo: Cássio tem um carro e, logo, paga IPVA. Seu IPVA vence
em 31 de março de 2021. Porém, Cássio não pagou o IPVA. Logo,
está em débito com o fisco estadual.
A partir do dia 1° de abril de 2021, abre-se a contagem dos 05 anos.
No dia 1° de abril de 2026 ocorre a prescrição do crédito tributário.
Logo, o fisco tem até o dia 31.03.26 para executar o crédito.
CTN 174. A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em
cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva.
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
I – pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução
fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do débito pelo devedor.
6. CONVERSÃO EM RENDA:
É converter o valor depositado judicialmente para o fisco. Uma
vez ocorrida a conversão, ocorrerá a extinção.
7. PAGAMENTO ANTECIPADO:
Realizar o pagamento dos tributos sujeitos ao lançamento por
homologação.
8. CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO:
Quero pagar, mas o fisco não quer receber? Ajuízo uma
consignação em pagamento.
9. DECISÃO ADMINISTRATIVA IRREFORMÁVEL:
Entende-se como Decisão Administrativa Irreformável aquela
proferida no contencioso administrativo – em impugnação ou
recurso, por órgãos ou colegiados -, favorável à pretensão do
sujeito passivo, porquanto fulmina total ou parcialmente o
crédito tributário.
10. DECISÃO JUDICIAL COM TRÂNSITO EM JULGADO:
A demanda e a decisão se tornam indiscutíveis e não mais
sujeitas a recurso ou discussão.
11. DAÇÃO EM PAGAMENTO DE BEM IMÓVEL:
A dação em pagamento ocorre quando o credor concorda em
extinguir o débito ao receber do devedor uma prestação
diversa da que lhe é devida.
A Lei Complementar 104/2001 modificou o
Código Tributário Nacional para permitir esse tipo de prática
nos casos de dívidas fiscais.
→ Conceito:
São formas que irão impedir que o crédito tributário seja
constituído.
A exclusão ocorrerá ANTES da constituição do crédito tributário.
o Formas de exclusão:
Isenção ou anistia.
- Isenção: impede a constituição do tributo.
- Anistia: impede a constituição da multa.
A) ISENÇÃO TRIBUTÁRIA:
A isenção sempre será decorrente de lei.
É a lei que regulará as condições, os tributos e os prazos que ficarão
dispensados os contribuintes de pagar tributo.
Assim, a isenção é a dispensa LEGAL do poder de tributar.
A lei vem dispensar o contribuinte do seu dever de pagar tributo.
CTN 176. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre
decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos
para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o
prazo de sua duração.
Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região
do território da entidade tributante, em função de condições a ela
peculiares.
Via de regra, a isenção não poderá dispensar taxa e contribuição de
melhoria, pois essas espécies serão cobradas ou em decorrência de
um serviço, ou em decorrência de uma obra.
CTN 177. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é
extensiva:
I - às taxas e às contribuições de melhoria;
II - aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
Isenção tributária pode ser revogada a qualquer tempo?
R: Via de regra, a isenção poderá SIM ser revogada a qualquer
tempo.
Salvo aquelas isenções que são concedidas mediante condição e
prazo certo (são as chamadas isenções onerosas).
As isenções onerosas NÃO poderão ser livremente suprimidas.
Exemplo:
Cássio quer montar uma fábrica de violão em Campinas. Porém,
Cássio deseja não pagar tributo municipal por 10 anos, já que ele
estará movimento a economia da cidade. Assim, é feito o acordo
com o executivo da cidade.
Logo, a isenção de Cássio não poderá ser livremente suprimida, pois
foi constituída mediante condição e prazo certo.
A isenção tributária (dispensa legal) poderá ser geral ou poderá ser
individual.
• Geral: para pessoas indeterminadas
• Individual: para pessoas determinadas que atendam a
certos requisitos.
o Em se tratando de isenção individual, é
necessário despacho da autoridade
administrativa, que checará se a pessoa
cumpre os requisitos.
CTN 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é
efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça
prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão.
B) ANISTIA:
A anistia será a dispensa legal do pagamento da multa.
Ocorrerá quando lei específica do ente competente irá dispensar o
contribuinte do dever de pagar multa.
Ocorrerá ANTES da constituição da multa tributária.
Quem regula a anistia?
Não poderá ser anistiado (dispensado) do pagamento de multa
todo ato compreendido como delito penal e ato realizado com
dolo, fraude ou simulação.
CTN 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas
anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções
e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com
dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em
benefício daquele;
II - salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de
conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.
A anistia também poderá ser geral ou individual., na forma do CTN
182.
ATENÇÃO!!
Qual a diferente entre remissão, isenção e anistia?
Se quero dispensar...
ANTES do APÓS o lançamento
lançamento
Dispensar o
pagamento do ISENÇÃO REMISSÃO
TRIBUTO
Dispensar o
pagamento de ANISTIA REMISSÃO
MULTA
ANTES do lançamento há regras de EXCLUSÃO.
APÓS o lançamento há regras de EXTINÇÃO.
→ HIPÓTESE:
Alguém que esteja isento ou anistiado:
- isento: dispensado do pagamento de tributo
- anistiado: dispensado do pagamento de multa
Estará o isento ou anistiado dispensado do dever de cumprir as
obrigações acessórias?
R: Não!!! De acordo com o CTN 175, parágrafo único,
ainda haverá obrigação de cumprir os deveres de fazer ou não fazer
concernentes às obrigações acessórias.
CTN 175, § único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o
cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação
principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.
1. Execução fiscal:
Se o contribuinte não pagar o crédito tributário por ele devido, via
pecúnia ou via dação de pagamento de bem imóvel, ele sofrerá
uma execução fiscal.
Dentro da execução fiscal, o fisco poderá constranger o
contribuinte a pagar o crédito por meio de penhora com qualquer
bem ou renda, exceto aquele que a lei declare absolutamente
impenhorável.
Inclusive poderão ser penhorados os bens ou rendas que
estejam gravados com ônus reais (alienação
fiduciária/hipoteca) e ou cláusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade.
CTN 184. Sem prejuízo dos privilégios especiais sobre
determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crédito tributário a totalidade dos bens e das rendas,
de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu espólio ou
sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou cláusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da
constituição do ônus ou da cláusula, excetuados unicamente os
bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis.
• Bens ou rendas que a LEI declara serem impenhoráveis:
I) Rol do artigo 833 do CPC;
II) Único bem imóvel familiar (artigo 1° da Lei
8.009/90)
a. Exceção: quando a dívida tributária for do
imóvel, por mais que seja um imóvel
familiar (único), poderá ocorrer a
penhora! Ex: IPTU, ITR, taxa de
contribuição de melhoria, taxa de
 recolhimento de lixo (Art. 3°, IV, lei Quem deverá ser pago primeiro será:
8.009/90).
1° - Extraconcursal
2. Fraude: 2° - Trabalho/acidente de trabalho
Toda vez que o sujeito passivo que esteja devendo tributo venha 3° - Crédito com garantia real
vender ou onerar seus bens ou rendas com a ideia de não pagar
tributo, será considerada fraude. 4° - Tributário

A fraude será presumida a partir da inscrição em dívida ativa.
CTN 185. Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens
ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com
a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito
como dívida ativa.
Não será fraude se o sujeito passivo, ao vender ou onerar bens ou
rendas, conservar em seu patrimônio bens ou rendas suficientes
para o pagamento da dívida tributária.
O pagamento é feito nesta ordem APENAS se houverem
todos estes credores.
Se não houver um credor de crédito com garantia real, por
exemplo, o credor tributário receberá em 3° lugar.
• Se o fato gerador ocorrer no CURSO do processo
falimentar:
O Credor tributário subirá para o 1°lugar! (CTN 188)

§ único. O disposto neste artigo não se aplica na hipótese de terem 1° - Tributário

sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total
2° - Extraconcursal
pagamento da dívida inscrita.
3° - Trabalho/acidente de trabalho
3. Indisponibilidade de bens:
4° - Crédito com garantia real
Se o executado (devedor tributário) não pagar e nem apresentar
bens em garantia e não forem encontrados bens suscetíveis a Na falência a multa não é paga junto com o tributo!
penhora, poderá o juízo indispor bens do executado.
A multa será paga de forma distinta do tributo e estará em
Uma vez exauridas as tentativas de encontros de bens, poderá o penúltimo lugar.
juízo indispor bens do executado (Súmula 560 do STJ).
CTN 186, III. a multa tributária prefere apenas aos créditos
Indispor bens é colocar uma “armadilha” para que, caso no futuro subordinados.
o devedor venha movimentar bens ou rendas, eles venham a ficar
indisponíveis.

CTN 185-A. Na hipótese de o devedor tributário, devidamente

citado, não pagar nem apresentar bens à penhora no prazo legal e
não forem encontrados bens penhoráveis, o juiz determinará a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a decisão,
preferencialmente por meio eletrônico, aos órgãos e entidades que
promovem registros de transferência de bens, especialmente ao
registro público de imóveis e às autoridades supervisoras do
mercado bancário e do mercado de capitais, a fim de que, no
âmbito de suas atribuições, façam cumprir a ordem judicial.

4. Concorrência entre credores frente ao mesmo devedor:
Se ocorrer concorrência entre credores frente ao mesmo devedor,
ou seja, Cauê é um devedor e deve para o fisco e valores salariais
para sua diarista.
Quem receberá primeiro?
Regra geral:
1° - Trabalho / acidente de trabalho
2° - Tributário
CTN 186. O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja qual
for sua natureza ou o tempo de sua constituição, ressalvados os
créditos decorrentes da legislação do trabalho ou do acidente de
trabalho.
Exceção:
No processo de falência, esta regra mudará!
Se o fato gerador ocorreu ANTES da falência...
Quem irá pagar tributo/ quem será o sujeito passivo?
- O contribuinte ou o responsável.
O contribuinte é aquele que tem relação direta com o fato gerador
(fato descrito na norma/ hipótese de incidência).
O responsável é um terceiro.
A lei, de modo expresso, poderá atribuir a responsabilidade pelo
pagamento de crédito tributário a terceira pessoa (responsável),
desde que exista vínculo dessa pessoa com o fato gerador.
A lei poderá excluir a responsabilidade do contribuinte e atribuir
apenas a esta terceira pessoa, ou manter os dois , lado a lado,
devedores solidários pelo crédito tributário.
CTN 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito
tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigação.
Crédito tributário nesse sentido = possibilidade de atribuir a
terceiro a responsabilidade por pagamento de tributo ou multa.
→ Responsabilidade tributária: pode ocorrer por
transferência ou por substituição.
a. Por transferência:
CTN 130 a 135.
É a mais cobrada!
O CTN 130 diz que: se transfere ao adquirente de bem imóvel todos
os tributos devidos em função da propriedade do bem.
Tributos que podem ser devidos em função da propriedade do
bem:
• Impostos: IPTU e ITR;
• Taxa de recolhimento de lixo;
• Contribuição de melhoria.
CTN 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens
imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços
referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-
se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do
título a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-
rogação ocorre sobre o respectivo preço.
Exemplo: Lucas é proprietário de um imóvel urbano. Lucas, em
razão da propriedade do bem, é notificado para pagar o IPTU de
2021 e a taxa de lixo de 2021. Porém, Lucas não paga nenhum dos
dois e vende o imóvel urbano para Mirtes.
O que ocorrerá com os tributos que não foram pagos?
Serão transferidos para Mirtes, a adquirente.
Assim, o IPTU e a taxa de lixo de 2021 passam a ser devidos por
Mirtes, a qual será a responsável (é terceira com ligação ao fato
gerador).
• Possibilidades em que Mirtes não será responsável:
O adquirente de bem imóvel não será responsável se...
i. Na data da compra houver prova de quitação dos
tributos.
A prova se faz mediante certidão negativa.
ii. Se adquirir o imóvel em hasta pública, ou seja,
através de leilão judicial.
Isso porque a responsabilidade sub-roga-se ao preço pago em
leilão. Isso significa que se o valor pago no leilão não suprir o
valor da dívida tributária, essa diferença não poderá ser
cobrada do adquirente.
Logo, a responsabilidade estará limitada ao valor pago em
hasta pública.
Eventual saldo pendente somente poderá ser exigido do
antigo proprietário.
→ Dos responsáveis:
Transfere-se ao adquirente/remitente de bem móvel os tributos
devidos em função do bem.
CTN 131, I. São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos;
Luísa tem um carro, mas não pagou o IPVA de 2021. Luísa então
vende o carro para Marisa.
Quem deve pagar o IPVA de 2021?
R: Marisa, a adquirente, irá dever o IPVA de 2021 como
responsável.
De acordo com o STJ, adquirente de bem móvel somente não será
responsável se:
I. Houver, na data da compra, prova de quitação;
II. Adquirir em leilão judicial.
O STJ entendeu que se aplicam as mesmas excludentes de
adquirente de bem imóvel a adquirente de bem móvel!
O ato de transferência de bem móvel é a tradição.
→ Responsabilidade por transferência quando do evento
sucessório:
O espólio será responsável pelo tributo devido pelo de cujus até a
data da abertura da sucessão.
Se após a partilha, ainda restar dívida, os herdeiros serão
responsáveis pelo pagamento da dívida, nos limites de suas
respectivas heranças.
CTN 131.
II – o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado
ou da meação.
III – o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da
abertura da sucessão.
Exemplo:
Guilherme tem 10 apartamentos. Guilherme deve IRPF e veio a
falecer.
Guilherme tem uma esposa e 02 filhos.
Guilherme tem créditos e dívidas, quem virá a pagar suas dívidas?
R: Será realizado o inventário e será verificado o espólio. O espólio
será o primeiro responsável pelo pagamento de dívidas tributárias.
Se após a partilha ainda restarem dívidas, os herdeiros serão
responsáveis pelos tributos devidos pelo de cujus até o limite do
que herdarem.
→ CTN 132:
Toda empresa resultante de operação societária passará a ser
responsável pelos tributos devidos pela antiga unidade.
CTN 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão,
transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável
pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Exemplo I:
Fusão: junção de 02 empresas – Brahma e Antártica.
A Antártica tinha um passivo de 1 bilhão de reais de tributo.
Houve a fusão entre elas e passaram a ser a Ambev.
Assim, quem passará a ser responsável pelos tributos de 1 bilhão
devidos pela Antártica? A Ambev passará a ser a responsável.
Exemplo II:
Incorporação: empresas UNISC (passivo de 200 milhões) e CEISC.
Através de um ato societário, a CEISC incorpora a UNISC.
Quem passará a ser responsável pelo passivo de 200 milhões será
apenas a CEISC.
Exemplo III:
Transformação:
Empresa CEISC LTDA com passivo de 100 milhões de reais.
CEISC se transforma em uma empresa de Capital Aberto: CEISC S/A,
a qual passa a ser devedora dos 100 milhões.
Atenção!
Súmula 554 do STJ.
Apesar do CTN 132, as MULTAS também serão transferidas, além
dos tributos devidos.
“Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade da
sucessora abrange não apenas os tributos devidos pela sucedida,
mas também as multas moratórias ou punitivas referentes a fatos
geradores ocorridos até a data da sucessão.”
→ CTN 132, § único:
Toda PJ de Direito privado que for extinta, mas que tem débito
tributário e sua atividade for continuada por sócio remanescente
ou espólio, seja com mesmo CNPJ ou com novo, irá se transferir as
dívidas da empresa privada para a nova empresa.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de
extinção de pessoas jurídicas de direito privado, quando a
exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer
sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão
social, ou sob firma individual.
→ CTN 133:
Toda PF ou PJ que adquirir estabelecimento comercial ou fundo de
comércio e continuar com a atividade do estabelecimento ou fundo
que adquiriu, sob o mesmo ou novo CNPJ, responderá pelos
tributos do estabelecimento ou fundo adquirido.
Se não continuar, não tem responsabilidade!
O adquirente responderá sozinho e de forma integral se quem
vender não retornar ao mercado em até 06 meses.
O adquirente responderá subsidiariamente se quem vendeu
continuar a explorar qualquer atividade econômica ou retornar em
menos de 06 meses.
- Responsabilidade subsidiária: primeiro cobra-se de
quem vendeu e se este não tiver, cobra-se do adquirente.
CTN 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer título, fundo de comércio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do
comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
exploração ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comércio, indústria ou profissão.
→ Regra de isenção (CTN 133, §1°):
O adquirente não será responsável se adquirir fundo ou
estabelecimento em processo de falência ou recuperação judicial.
→ CTN 134 – Responsabilidade de terceiros:
Nos casos de impossibilidade (subsidiariedade) exigir do
contribuinte, poderá ser exigido de terceiros (ex.: pais) que tenham
o dever de zelo/guarda com o patrimônio a renda alheia.
CTN 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do
cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa
falida ou pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razão do seu ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria
de penalidades, às de caráter moratório.
→ CTN 135, III:
A empresa X realiza fato gerador e deve tributo. Porém, ela não
paga o tributo que deve. Sócio administrador pode ser responsável
pessoal pelos tributos devidos pela empresa que não foram pagos?
Regra: não!
Súmula 430 do STJ. O mero inadimplemento de tributo pela
empresa não gera responsabilidade automática do sócio
administrador.
Exceção:
I. CTN 135, III.
O sócio administrador poderá ser responsável quando:
comprovado que o administrador cometeu ato com excesso de
poder ou ato que veio a infringir contrato por estatuto social ou ato
que seja uma infração à lei.
CTN 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos
correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato
social ou estatutos:
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurídicas de direito privado.
II. Quando ocorrer dissolução irregular da empresa.
Súmula 435 do STJ. Presume-se dissolvida irregularmente a
empresa que deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem
comunicação aos órgãos competentes, legitimando o
redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente.
→ Responsabilidade no que tange a denúncia espontânea:
Todo sujeito passivo que se delatar/entregar para o fisco, visto que
realizou o fato gerador e não pagou ou declarou/constituiu, estará
dispensado do pagamento da multa.
A denúncia espontânea é a delação premiada no direito tributário.
Para o gozo deste benefício o fato gerador deve ser totalmente
desconhecido do fisco.
CTN 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea
da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia
apresentada após o início de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a
infração.
Atenção!
Súmula 360 do STJ.
“O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos
sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados,
mas pagos a destempo.”
Os tributos sujeitos ao lançamento por homologação, quando
declarados, não se aplica a denúncia espontânea.
Logo, se for declarado e não for pago, não existe mais o
desconhecimento, por isso não se pode usar mais a denúncia
espontânea.
Conceito:
Conceitua-se responsabilidade por substituição aquela em que
lei tributária atribui o dever jurídico de pagar o tributo a pessoa
diversa daquela que dá origem ao fato gerador, mas que com ela
possui relação jurídica, assumindo o lugar do contribuinte.
Pode ocorrer de 02 formas:
I. Para frente:
Responsabilidade por antecipação ou “para frente” é a hipótese na
qual a lei impõe a responsabilidade de pagar antes mesmo do fato
gerador ocorrer, daí ser denominada para frente.
A lei, portanto, determina a sujeição passiva (dever de pagar) com
relação a um fato gerador ainda não ocorrido, mas que, ao que tudo
indica, ocorrerá em momento breve (fato gerador presumido).
Ex.: utilizada nas cadeias de produção-circulação em que há grande
capilaridade na ponta final. Torna eficiente o controle da produção
e distribuição de bebida feito nos fabricantes e engarrafadores do
que nos bares onde a bebida é vendida no varejo.
II. Para trás:
Na substituição tributária antecedente ou “para trás” ocorre “a
postergação ou o adiamento do recolhimento do tributo com
relação ao momento pretérito em que ocorre o fato gerador”.
Ex.: obrigação instituída pela lei 9.826/99 que instituiu como
substitutivos tributários do IPI as montadoras de automóveis,
relativamente aos alienantes (substituídos) de partes, peças e
componentes de veículos.
Há um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na saída
dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeças não
ocorrerá recolhimento do IPI, o qual só será recolhido na saída
futura, das montadoras. Estas recolherão o valor relativo a sua
operação e à operação anterior (pois não há crédito relativo à
operação anterior).
CF 150, §7°. A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação
tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto
ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga,
caso não se realize o fato gerador presumido.
Tipos de tributos:
• Impostos
• Taxas
• Contribuições de melhoria
• Contribuição especial
• Empréstimo compulsório
Há Impostos de competência federal, estadual e municipal.
1. IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA FEDERAL:
A banca cobra identificação de fato gerador e aspectos
constitucionais.
A. Imposto de Importação (II):
• Regras constitucionais:
i. O imposto de importação poderá ter suas alíquotas
alteradas pelo Poder Executivo (CF 153, §1°):
majorar, reduzir, restabelecer, zerar.
 ii. Não respeitará as anterioridades (se majorado, se
reduzido, se restabelecido – poderá ser exigido de
imediato!).
CF 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros;
Fato gerador:
Quando alguém terá de pagar imposto de importação?
R: Quando houver a entrada de produto estrangeiro no Brasil
(não importa se a importação é para consumo, venda ou
industrialização).
CTN 19. O imposto, de competência da União, sobre a importação
de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes
no território nacional.
Quem será o contribuinte deste imposto?
R: O importador.
B. IMPOSTOS SOBRE A EXPORTAÇÃO (IE):
CF 153. Compete à União instituir impostos sobre:
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
• Aspectos constitucionais:
i. Poderá ter suas alíquotas alteradas pelo Poder
Executivo (CF 153, §1°): majorar, reduzir,
restabelecer, zerar.
ii. Não respeitará as anterioridades (se majorado, se
reduzido, se restabelecido – poderá ser exigido de
imediato!).
• Fato gerador:
É a saída de produto nacional ou nacionalizado do
território brasileiro.
- Produto nacionalizado: é o produto que tem peças
estrangeiras, mas é montado no Brasil.
CTN 23. O imposto, de competência da União, sobre a exportação,
para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem
como fato gerador a saída destes do território nacional.
C. IMPOSTO DE RENDA:
Será de competência da União criar impostos sobre a renda.
CF 153. Compete à União instituir impostos sobre:
III - renda e proventos de qualquer natureza;
• Aspectos constitucionais:
i. O imposto será criado por Lei Ordinária.
ii. Só respeitará a anterioridade do exercício (CF 150,
§1°).
iii. Para cobrança do imposto de renda, a Lei Ordinária
deverá observar a generalidade e universalidade (CF
150, §2°).
Toda pessoa que auferir renda, pagará imposto de renda.
Ademais, o IR será progressivo, ou seja, a lei poderá
dispor de um IR calculado conforme a capacidade de
quem paga.
• Fato gerador:
Quando alguém terá de pagar IR?
R: O fato gerador do IR será o acréscimo que ocorrerá
através da renda ou de proventos de qualquer natureza.
Renda: produto do trabalho (salário, comissão, hora
extra, participação em lucro)
- Capital: aplicações financeiras e valores
locatícios.
Proventos: aposentadoria.
Súmula 498 do STJ. Não haverá IR quando do recebimento de
valores em virtude de condenação por danos morais. Isso porque o
dano moral tem natureza de recomposição/indenização e, logo,
não há acréscimo.
CTN 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição
da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho
ou da combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.
• CTN 43, 1°.
Para incidência do IR, não importa de onde vem o dinheiro, não
importa a origem do dinheiro.
CTN 43, 1°. A incidência do imposto independe da denominação da
receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
• CTN 43, 2°:
Princípio da extraterritorialidade: mesmo dinheiro advindo do
exterior, paga-se IR.
CTN 43, 2°. Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do
exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se
dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto
referido neste artigo.
• Quem será o contribuinte?
R: É o titular da disponibilidade jurídica. Porém, a
responsabilidade poderá ser atribuída a terceiro, na
forma do § único.
CTN 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a
que se refere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa
condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de
renda ou dos proventos tributáveis.
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou
dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto
cuja retenção e recolhimento lhe caibam.