Espécies tributárias

Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri

 Espécies tributárias: introdução

Duas espécies (impostos e taxas)

Três espécies (impostos, taxas e contribuições)

Conforme o critério
classificatório... Quatro espécies (impostos, taxas, contribuições
e empréstimos compulsórios)

Cinco espécies (impostos, taxas, contribuições,

empréstimos e contribuições de melhoria)

O debate doutrinário sobre as espécies tributárias

gira em torno dos critérios classificatórios
 Espécies tributárias: introdução

Classificação clássica: a hipótese tributária

Hipótese tributária não vinculada a

atuação estatal: impostos
Corrente
dicotômica
Corrente Hipótese tributária vinculada a atuação
tricotômica estatal: taxas

Hipótese tributária indiretamente vinculada

a atuação estatal: contribuição

A hipótese tributária é o critério clássico de

classificação dos tributos
 Espécies tributárias: CTN

Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato

gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
CTN

A centralidade da hipótese
Irrelevância da denominação
tributária na classificação dos
e da destinação
tributos

Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de

melhoria.
CTN
PROBLEMA PARA ENQUADRAR OUTROS TIPOS

O CTN encampou a divisão tripartite dos tributos

 Espécies tributárias: CTN

Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato

gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
(...)
CTN

Ex. não é por chamar um

A irrelevância da denominação:
cavalo de “burro” que ele
palavras não alteram a
passará a zurrar: ele
substância das coisas
continuará a relinchar

municipios com a criação de taxas, ao analisar

conclui-se que é na verdade um imposto
 Espécies tributárias: CTN

Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato

gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
(...)
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
CTN

A irrelevância da
Porém... Insuficiência da classificação
destinação do produto:
somente a partir da hipótese
pretensão de absoluta
tributária: veremos o caso das
separação entre direito
contribuições
tributário e financeiro

sem olhar para a destinação não é possivel

emprestimo compulsorio conhecer a espécie tributária.
- fato gerador: para o codigo é um tributo
fato gerador indpende da atuaçao do estado
 Espécies tributárias: CTN + CRFB/1988
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos: fala dos tributos que todos os entes podem instituir,mas não esgota as
possibilidades dos tipos existentes. Assim, o constituuinte não adotou a corrente
tripartide. Outras espécies tributárias estão presentes em outros dispositivos
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
CRFB/1988

O próprio capítulo do Sistema Tributário

Porém...
Nacional prevê outras figuras

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos

compulsórios (...) privativo da união

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de

intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas (...)

Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma

das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública (...)
 Espécies tributárias: CTN + CRFB/1988
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:

I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
CRFB/1988

O fato de o rol do art. 145 ser Mas sim que são apenas essas as
tripartite não significa que espécies que todos os entes podem
outras espécies não existam instituir
Espécies tributárias: critérios intrínseco e
extrínseco

Critério extrínseco: o
Critério intrínseco: o critério classificatório é
critério classificatório externo ao objeto
compõe o objeto classificado (ex. irmãos
classificado (ex. definem-se por serem
substâncias químicas) filhos de mesmo pai e
mesma mãe)

Eurico Marcos Diniz de

Critérios extrínsecos
Critério intrínseco para Santi
para a classificação das
a classificação das
espécies tributárias: a
espécies tributárias: a
destinação e a
hipótese tributária
restituibilidade
 Espécies tributárias: STF

As diversas espécies tributárias, determinadas pela hipótese de

incidência ou pelo fato gerador da respectiva obrigação (CTN, art.
4o ), são as seguintes: a) os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154,
155 e 156); b) as taxas (CF, art. 145, II); c) as contribuições, que
podem ser assim classificadas: c.1 de melhoria (CF, art. 145, III), c.2
parafiscais (CF, art. 149), que são: c.2.1. sociais, c.2.1.1. de
seguridade social (CF, art. 195, I, II, III), c.2.1.2 outras de
seguridade social (CF, art. 195, § 4o ), c.2.1.3. sociais gerais (o
FGTS, o salário educação, CF, art. 212, § 5o , contribuições para o
SESI, SENAI, SENAC, CF, art. 240); c.3. especiais: c.3.1. de
intervenção no domínio econômico (CF, art. 149) e c.3.2.
corporativas (CF, art. 149). Constituem, ainda, espécie tributária: d) Min. Carlos Velloso
os empréstimos compulsórios (CF, art. 148)
RE n. 138.284/CE
CLASSIFICAÇÃOO ADTADA PELO SUPLREMO NESTA
DECISÃO:
SISTEMA QUIQUINARTIDE

Este curso segue a classificação do STF, à qual apenas

adiciona a separação entre contribuições sociais e especiais
Espécies tributárias: nossa proposta
 Espécies tributárias: nossa proposta

A afetação não é mandatória,

Fala-se em possível embora seja desejável que os
afetação, no caso das taxas recursos da taxa se destinem aos
custos a que se refere
 Espécies tributárias: nossa proposta

Impostos

Taxas

Contribuições de melhoria
Nossa proposta:
6 espécies
Empréstimos compulsórios

Contribuições sociais

Contribuições especiais
 Espécies tributárias: a justificação
Origináriamente vinha como a CAUSA DO TRIBUTO.

Por que razão determinado contribuinte,

dentre todos os membros daquela
comunidade, foi o escolhido para pagar
aquele tributo? O que justifica
sua escolha? Por que não outros?
As espécies tributárias
apresentam causas
diversas, i.e., diferentes
justificações

O exame da justificação
serve à concretização do
princípio da igualdade
 Espécies tributárias: taxas

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os

seguintes tributos:
(...)
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
(...)
CRFB/1988

Ex. emissão de passaporte. Por que

cobrar taxa?

A justificação das taxas:

o sinalagma
Porque alguém individualmente deu
causa a um gasto público
 Espécies tributárias: taxas

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os

seguintes tributos:
(...)
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
CRFB/1988

Caráter contraprestacional da base

de cálculo das taxas

A justificação das taxas:

base de cálculo
“própria” de taxas
Sinalagma: o custo da taxa deve
estar limitado ao custo da atividade
estatal provocada pelo contribuinte
 Espécies tributárias: taxas do tipo “poder de
polícia”
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
(...)
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia (...) CRFB/1988

Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que,

limitando ou disciplinando direito, interêsse ou liberdade, regula a prática de ato ou
abstenção de fato, em razão de intêresse público concernente à segurança, à
higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício
de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder
Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando
desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância
do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária,
sem abuso ou desvio de poder. tenho que pagar taxa se não for fiscalizado:
CTN

O poder de polícia deve ser Não se abre a possibilidade de

efetivamente exercido para a taxa por exercício “potencial” de
cobrança de taxa poder de polícia
 Espécies tributárias: taxas do tipo “poder
de polícia”
I – Constitucionalidade de taxas cobradas em razão do
serviço de fiscalização exercido pelos municípios quanto ao
atendimento às regras de postura municipais. II –
Presunção a favor da administração pública do efetivo
exercício do poder de polícia, que independe da existência
ou não de órgão de controle
AgRg no AI n. 699.068-SP Min. Ricardo
Lewandowski

Há presunção, em favor do Estado,

Crítica: dificuldades inerentes à
de efetividade do exercício do poder
prova negativa
de polícia
 Espécies tributárias: taxas do tipo “poder
de polícia”

(...) os que exercem atividade de impacto ambiental

tipificadas na lei sujeitam-se à fiscalização do IBAMA, pelo
que são contribuintes da taxa decorrente dessa fiscalização
(...)”
RE nº 416.601/DF
Min. Carlos Velloso

Desnecessidade de efetiva Basta que o Estado tenha aparato

fiscalização (“fiscalização porta a de fiscalização e que o
porta”) contribuinte esteja sujeito a esta
Espécies tributárias: taxas do tipo “serviço
público”
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
(...)
II - taxas (...) pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
(...)
CRFB/1988

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à
sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de
intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas;
III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de
cada um dos seus usuários.
CTN
 Espécies tributárias: taxas do tipo “serviço
público”
Preço público Contrato
Taxas: compulsoriedade por lei,
não por contrato
Taxa Lei

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua
disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
CTN

Ex. Mesmo que o contribuinte não

se valha da rede pública, deverá
pagar taxa
Ex. Serviço de esgoto
Espécies tributárias: taxas do tipo “serviço
público”

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de
intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas;
III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de
cada um dos seus usuários.
CTN

Específico: possibilidade de o Ex. emissão de documento. Para

serviço ser medido em unidades cada emissão, cobra-se uma taxa

Divisibilidade: serviços a serem Ex. emissão de documento. A

remunerados por taxa devem ser emissão é feita no interesse de um
imputáveis ao contribuinte contribuinte, à parte da coletividade
 Espécies tributárias: taxas do tipo “serviço
público”
Divisibilidade: o caso da taxa de
iluminação pública
O legislador pretendia cobrar a
taxa dos moradores da rua
beneficiada
Súmula Vinculante nº 41
O serviço de iluminação pública não
pode ser remunerado mediante taxa.
Jurisprudência: ausência de
divisibilidade do serviço prestado
O constituinte derivado acabou
inserindo o art. 149-A:
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito
Federal poderão instituir contribuição,
na forma das respectivas leis, para o
custeio do serviço de iluminação
pública
CRFB/88
Espécies tributárias: taxas do tipo “serviço
público”
Competência em matéria de
taxas: competência anexa
A competência para a instituição
de taxas deriva da competência
administrativa
Observância à repartição
constitucional de competências
Art. 21. Compete à União:
(...)
Art. 23. É competência comum da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios:
(...)
Art. 25. (...)
§ 1º São reservadas aos Estados as
competências que não lhes sejam vedadas
por esta Constituição.
(...)
Art. 30. Compete aos Municípios:
(...)
CRFB/88
 Contribuições de melhoria

Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao
custo de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para
cada imóvel beneficiado.
CTN

Por que cobrar uma contribuição de melhoria

dos proprietários de imóveis adjacentes à obra?
A justificação das
contribuições de
melhoria: o sinalagma
Porque um grupo específico, destacável da
coletividade geral, beneficia-se da obra
 Contribuições de melhoria

Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao
custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada
imóvel beneficiado.
CTN

Se a contribuição se justifica pelo benefício

causado por obra pública a certos particulares
A justificação das
contribuições de
melhoria: o sinalagma Faz sentido que seu montante se limite ao valor
total da obra e ao benefício individual de cada
particular
 Contribuições de melhoria x taxas

Apesar de ambas se justificarem no sinalagma, contribuições

de melhoria não se confundem com taxas

Hipótese tributária da contribuição Hipótese tributária da taxa: exercício

de melhoria: obra que cause de poder de polícia ou prestação de
valorização imobiliária serviço público específico e divisível

Grau de vinculação à atividade Grau de vinculação à atividade

estatal: indireta estatal: direta

Seleciona-se um grupo de Seleciona-se um contribuinte a

contribuintes vinculado à atividade quem, individual e especificamente,
estatal se pode atribuir a atividade estatal
 Contribuições de melhoria x taxas:
relevância da distinção
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos
mínimos:
I - publicação prévia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a
zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da
impugnação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação
judicial.
(...)
CTN

A instituição de contribuição de melhoria é muito mais onerosa que a da taxa

 Contribuições de melhoria x taxas:
relevância da distinção
“Art. 276. O Executivo poderá, em face de
interessa da administração, optar pelo tributo
“Taxa” de recapeamento
previso neste Título (contribuição de melhoria)
asfáltico ou pela cobrança das taxas previstas no Título
VII deste Código”
Código Tributário de Santo
André

“O caráter teratológico dessa opção, todavia, é

manifesto. Com efeito, diante do sistema tributário
brasileiro, não há confundir-se taxa com
contribuição de melhoria, já que esta tem por fato
gerador o benefício acarretado a imóvel, por obra
pública, enquanto aquela incide sobre a utilização
efetiva ou potencial de serviços públicos específicos e
divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua Rel. Min. Ilmar Galvão
disposição”
RE nº 140.779/SP
 Contribuições de melhoria x taxas:
relevância da distinção
“Art. 276. O Executivo poderá, em face de
interessa da administração, optar pelo tributo
“Taxa” de recapeamento
previso neste Título (contribuição de melhoria)
asfáltico ou pela cobrança das taxas previstas no Título
VII deste Código”
Código Tributário de Santo
André

“O que se teve, no caso, foi lançamento, a título de

taxa, de tributo que somente poderia ser exigido como
contribuição de melhoria, já que inidentificável o
serviço público específico e divisível (...)”

“E o que foi lançado como taxa não pode ser

automaticamente transmudado em contribuição de
melhoria, à falta de observância dos pressupostos Rel. Min. Ilmar Galvão
já mencionados (...)”
RE nº 140.779/SP
 Espécies tributárias: impostos

Faz sentido atribuir a algum cidadão ou

grupo de cidadãos brasileiros a
manutenção da embaixada na Ucrânia?

Embaixada do Brasil em
Kiev, Ucrânia

Trata-se de gasto no interesse de

todos, indistintamente

...
Art. 167. São vedados:
Impostos destinam-se ao
(...)
financiamento dos
IV - a vinculação de receita de impostos a
órgão, fundo ou despesa (...) gastos gerais do Estado
CRFB/1988
 Espécies tributárias: impostos

Por que cobrar imposto de quem

aufere renda?
A justificação dos
impostos: capacidade
contributiva
Porque quem aufere renda
demonstra capacidade de contribuir
para os gastos coletivos

Seria admissível um tributo sobre

janelas?

Hoje, não; mas, na antiguidade, o

número de janelas de uma casa era
sinal de riqueza
 Espécies tributárias: impostos

Hipótese tributária O contribuinte parte da premissa de que quem

dos impostos: aufere renda, ou circula mercadoria, ou presta
capacidade serviço, ou é titular da propriedade de veículo
contributiva automotor (etc.) tem capacidade contributiva

A capacidade Art. 3º Constituem objetivos fundamentais da

contributiva é o República Federativa do Brasil:
critério de I - construir uma sociedade livre, justa e solidária;
repartição dos (...)
gastos públicos III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir
as desigualdades sociais e regionais;
CRFB/1988
 Espécies tributárias: impostos

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

O imposto é
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios: graduado, pela lei,
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; conforme a
capacidade
contributiva

Art. 145 (...)

§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter
pessoal e serão graduados segundo a capacidade Evidência do
econômica do contribuinte, facultado à administração primado da lei:
tributária, especialmente para conferir efetividade a esses proibição de analogia
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e gravosa (108, §1º do
nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as CTN)
atividades econômicas do contribuinte.
CRFB/1988
 Espécies tributárias: empréstimo
compulsório

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá A importância da

instituir empréstimos compulsórios: justificação para o
estudo dos tributos
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes
de calamidade pública, de guerra externa ou sua
iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e
de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, "b". Sem uma das
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de justificações
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que constitucionalmente
fundamentou sua instituição. apontadas, não cabe
CRFB/1988 empréstimo
compulsório
 Espécies tributárias: empréstimo
compulsório

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá

instituir empréstimos compulsórios:

I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes

de calamidade pública, de guerra externa ou sua Ausência de
iminência; indicação
II - no caso de investimento público de caráter urgente e constitucional da
de relevante interesse nacional, observado o disposto no hipótese tributária
art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
CRFB/1988

Podem ter hipótese de imposto, taxa ou contribuição, submetendo-se

ao regime jurídico correspondente
 Espécies tributárias: contribuição social

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas Ausência de
respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, indicação
III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, constitucional da
§ 6º, relativamente às contribuições a que alude o hipótese tributária
dispositivo.
CRFB/1988

No capítulo sobre a ordem social (art. 193 e ss.), a Constituição inclui:

seguridade social (saúde, previdência social e assistência social);
educação, cultura e desporto; ciência e tecnologia; comunicação social;
meio ambiente; família, criança, adolescente e idoso; e indígenas
 Espécies tributárias: contribuição social

No entanto, a Constituição só
Não é pacífico que a União possa
previu contribuição social para a
instituir outras contribuições, além
seguridade social; seguro-
das previstas na Constituição
desemprego; e educação

Em todo caso, não se poderia

atingir manifestação de Ex. não se admitiria uma contribuição
capacidade contributiva social sobre a circulação de mercadoria
reservada a outros entes
 Espécies tributárias: contribuição social

O produto da arrecadação de
contribuições sociais destina-se à
atuação da União na área social
Contribuições sociais como
impostos com destinação
Quanto à hipótese tributária, em
nada se diferenciam dos impostos

As contribuições sociais
orientam-se pela
Art. 195. A seguridade social será financiada capacidade contributiva:
por toda a sociedade (...) cada qual, solidariamente,
CRFB/1988 contribui na medida de sua
capacidade
 Espécies tributárias: contribuição social

Art. 149. (...).

§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no
domínio econômico de que trata o caput deste artigo: O rol de bases de cálculo
III - poderão ter alíquotas: do art. 149, §2º, III é
a) ad valorem , tendo por base o faturamento, a receita taxativo?
bruta ou o valor da operação e, no caso de importação,
o valor aduaneiro;
CRFB/1988
 Espécies tributárias: contribuição social
“entendo que a alteração realizada pela EC 33/2001 no
artigo 149, § 2º, III, da Constituição Federal não
estabeleceu uma delimitação exaustiva das bases
econômicas passíveis de tributação por toda e
qualquer contribuição social e de intervenção no
domínio econômico”
RE 603.624/SC Rel. Min. Alexandre de
Moraes

Faz sentido dizer que uma regra de

Art. 149, §2º, III da
Constituição é uma regra
de competência tributária:
ela disciplina o aspecto
quantitativo da regra
matriz de incidência
competência tributária é
exemplificativa?
As regras de competência tributária
exercem simultaneamente duas
funções: atribuem e limitam o poder
de tributar (‘pode isso, e só isso’)
 Espécies tributárias: contribuição social
Incentivo à instituição de contribuições pela União: a repartição de receitas

$$ $ $

$$$ $$ $
 Espécies tributárias: contribuição social
Incentivo à instituição de contribuições pela União: a repartição de receitas

União

IRPJ Estados e
Municípios

União
CSLL
 Espécies tributárias: contribuição social
O art. 195: regime das contribuições à seguridade social

Art. 195. A seguridade social será financiada por

toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos Necessidade de leitura
termos da lei, mediante recursos provenientes dos conjunta com o art. 149:
orçamentos da União, dos Estados, do Distrito possíveis bases de cálculo
Federal e dos Municípios, e das seguintes são o “faturamento, a
contribuições sociais: receita bruta ou o valor da
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela
operação e, no caso de
equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
importação, o valor
a) folha de salários e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à aduaneiro” (§º, III, “a”)
pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem
vínculo empregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da No entanto, a prevalecer o
previdência social (...); entendimento do Min.
III - sobre a receita de concursos de prognósticos. Alexandre de Moraes, outras
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, bases podem surgir
ou de quem a lei a ele equiparar.
CRFB/1988
 Espécies tributárias: contribuição social

O art. 195: destaque a dois

dispositivos

Necessidade de lei
complementar para a
Art. 195. (...) instituição de outras
§ 4º A lei poderá instituir outras fontes fontes: coerência com
destinadas a garantir a manutenção ou o regime dos
expansão da seguridade social, obedecido o impostos
disposto no art. 154, I.
(...)
§ 7º São isentas de contribuição para a
seguridade social as entidades beneficentes de
assistência social que atendam às exigências Vera imunidade das
estabelecidas em lei. entidades
beneficentes de
assistência social
 Espécies tributárias: contribuição especial

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de

intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado
o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º,
relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
CRFB/1988

No caso das CIDEs: o setor

econômico objeto da intervenção
As contribuições especiais distinguem- estatal
se pela referibilidade: um grupo,
destacável do restante da coletividade,
No caso das contribuições de
dá causa ao gasto estatal
categorias profissionais (ex. OAB):
os membros da categoria
Espécies tributárias: contribuição especial

A referibilidade não requer que o grupo

seja beneficiado pela atuação estatal, O caso da contribuição
mas tão somente que ele seja o objeto ao SEBRAE
da atuação

“As contribuições de intervenção no domínio

econômico não exigem contraprestação direta
em favor do contribuinte” (...) “tratando-se de
empresa que exerce atividade econômica, é
devida a cobrança de contribuição para o
SEBRAE”
RE nº 635.682/RJ Rel. Min. Gilmar Mendes

Não se trata de entendimento unânime, porém (cf. voto do

Min. Marco Aurélio)
 Espécies tributárias: o caso das
contribuições de previdência de servidores
Art. 149. (...).
§ 1º A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios instituirão, por meio de lei, contribuições
Contribuições de para custeio de regime próprio de previdência
previdência de social, cobradas dos servidores ativos, dos
servidores públicos aposentados e dos pensionistas, que poderão ter
alíquotas progressivas de acordo com o valor da
base de contribuição ou dos proventos de
aposentadoria e de pensões.
CRFB/1988

Pagam apenas aqueles a quem se dirige a previdência social

(referibilidade)
Obrigado!
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