AUDITORIA

Módulo V – Testes em Áreas Específicas

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MÓDULO V – TESTES EM ÁREAS ESPECÍFICAS

REVISÃO DO MÓDULO 5
COMUNICAÇÃO COM A ADMINISTRAÇÃO – NBC TA 200
Fornecer tempestivamente, aos responsáveis pela governança, as observações
decorrentes da auditoria que sejam significativas e relevantes para a sua responsabilidade
de supervisionar de modo geral o processo de relatórios contábeis.
• Comunicar tempestivamente: Distorções Relevantes.
• Essa comunicação do auditor com a entidade auditada deve ser feita o tempo todo,
mas principalmente na fase de execução. O auditor, ao verificar uma distorção rele-
vante, uma falha no processo daquela entidade, deve comunicar à entidade de maneira
tempestiva, isso significa dizer a tempo de a entidade fazer a correção.

NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria

Se a administração se recusar a corrigir algumas das distorções reportadas pelo auditor,
este deve obter o entendimento sobre as razões pelas quais a administração deci-
diu por não efetuar as correções e deve considerar esse entendimento ao avaliar se as
demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorções relevantes.
Deve entender as causas. Deve assegurar que as DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
ESTÃO LIVRES DE DISTORÇÕES RELEVANTES! Ou seja, que a opinião desse auditor
possui segurança razoável.
O auditor deve comunicar as distorções corrigidas aos responsáveis pela gover-
nança e o efeito que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a opinião no seu
relatório de auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento.
Comunicar as distorções não corrigidas (efeito na sua opinião, exceto se for
proibido.)
• Opiniões sem ressalvas: parecer limpo. Significa que as demonstrações contábeis
estão de acordo com o relatório financeiro aplicado.
• Distorções relevantes: são problemas, falhas em algum ponto específico. Opinião
com ressalva. Opinião adversa.
– Abstenção de opinião: Existem falhas e distorções relevantes de maneira genera-
lizada que o auditor não consegue opinar.
ANOTAÇÕES

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O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são relevantes, individual-

mente ou em conjunto!
5m
Auditor deve considerar:
a. A magnitude e a natureza das distorções, tanto em relação a classes específicas
de transações, saldos contábeis ou divulgação quanto às demonstrações contábeis
como um todo, e as circunstâncias específicas de sua ocorrência.
b. O efeito de distorções não corrigidas relacionadas a períodos anteriores sobre
as classes relevantes de transações, saldos contábeis ou divulgação, e sobre as
demonstrações contábeis como um todo.

O auditor deve solicitar representação formal da administração e, quando apropriado,

dos responsáveis pela governança, sobre se acreditam que os efeitos de distorções não
corrigidas são não relevantes, individualmente e em conjunto, para as demonstrações
contábeis como um todo.
Representação Formal da Administração: acreditam que os efeitos de distorções não
corrigidas são não relevantes.
Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados:
• Enfatizar o ceticismo profissional.
• Pessoal mais experiente / especialistas.
• Supervisionar.
• Elementos de imprevisibilidade (surpresa) na seleção dos procedimentos de auditoria.

DIRETO DO CONCURSO
Determinada empresa registrou a perda total de um bem tangível do seu imobilizado,
no entanto não foi efetuada a correta interrupção da depreciação do referido bem, o que
ocasionou uma superavaliação na conta de despesa identificada em auditoria anual. O
parecer de auditoria será emitido com ressalva expondo o risco de superavaliação da
conta analítica. Considerando essa situação hipotética e sabendo que o registro dos
bens necessários à manutenção das atividades da entidade acontecerá no ativo imobi-
lizado, devendo ser depreciado com o registro em conta redutora no ativo não circulan-
te, com sua contrapartida no grupo de resultado em custos ou despesas, conforme a
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designação do bem e do perfil de atividade econômica da entidade, julgue os itens que

se seguem.

10m
1. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-
FAZ/AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Ao elaborar o parecer de
auditoria, o auditor deve comunicar tempestivamente à administração apenas as princi-
pais distorções detectadas durante a auditoria, salvo se lei ou regulamento determinar
o contrário.

COMENTÁRIO
O auditor deve comunicar tempestivamente à entidade sobre TODAS as distorções re-
levantes, não só as principais! E informar à entidade a necessidade de correção dessas
distorções.

2. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Se a administração se recusar a
corrigir algumas das distorções reportadas pelo auditor em parecer de auditoria, caberá
a ele obter as razões da decisão da administração, devendo considerar essas razões
ao avaliar se as demonstrações contábeis, como um todo, estão livres de distorções
relevantes.

COMENTÁRIO
O auditor verificou que havia distorções relevantes, a administração se recusou a reco-
nhecê-las como distorções relevantes. O auditor deve ter o entendimento se aquilo é mes-
mo uma distorção relevante. Pode realizar mais procedimentos técnicos, questionamentos
para se obter evidências apropriadas, qualitativas e suficientes para emitir a sua opinião
com segurança razoável e avaliação independente.
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3. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve determinar se
são relevantes as distorções não corrigidas, identificadas e apontadas individualmente.

COMENTÁRIO
O item parece correto, porém há uma exceção. O auditor deve comunicar as distorções
não corrigidas aos responsáveis pela governança e o efeito que elas, individualmente ou
em conjunto, podem ter sobre a opinião no seu relatório de auditoria, a menos que seja
proibido por lei ou regulamento.
15m

4. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve comunicar
aos responsáveis pela governança o efeito de distorções não corrigidas relacionadas
a períodos anteriores sobre as classes relevantes de transações, saldos contábeis ou
divulgação, e sobre as demonstrações contábeis como um todo.

COMENTÁRIO
Conceito perfeito. O auditor deve comunicar as distorções não corrigidas aos responsáveis
pela governança e o efeito que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a
opinião no seu relatório de auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento.
Além da magnitude e a natureza das distorções e os efeitos das distorções não corrigidas.

5. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve solicitar
representação formal da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela
governança, para que esclareçam se acreditam que os efeitos de distorções não corrigi-
das são irrelevantes, individualmente e em conjunto, para as demonstrações contábeis
como um todo.
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COMENTÁRIO
O auditor deve solicitar representação formal da administração e, quando apropriado, dos
responsáveis pela governança, sobre se acreditam que os efeitos de distorções não cor-
rigidas são não relevantes, individualmente e em conjunto, para as demonstrações contá-
beis como um todo. Representação formal da Administração: acreditam que os efeitos de
distorções não corrigidas são não relevantes.

6. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Acerca da auditoria de contas
do ativo, julgue os itens a seguir, considerando as normas de auditoria aplicáveis.
Uma evidência de que houve a baixa fictícia da conta clientes é a verificação docu-
mental de depósito de cheque da própria empresa auditada como prova de entrada do
recebível.

COMENTÁRIO
Se é um cliente, o cheque tem que ser do cliente e não da própria organização. Seria um
lançamento errado, fictício, não representaria a verdade. Conta Clientes: valor que se tem
a receber dos clientes. Baixar a Conta Clientes: entrada de disponibilidade. Justificar uma
redução da conta clientes com um cheque da própria empresa é um procedimento incorre-
to, chamado de baixa fictícia!
20m

7. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) A constatação, pelo audi-
tor, de que a nota fiscal de um equipamento, em uso e registrado no ativo da empresa
auditada, foi emitida em nome de terceiros demonstra que houve registro fictício do
equipamento.
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COMENTÁRIO
O fato de ter verificado um ativo na entidade – a nota fiscal não está preenchida no nome
da entidade –, isso por si só trata-se de um lançamento fictício, falso, errado. Ativo é um
recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espe-
ra que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. A entidade não precisa ter a
propriedade jurídica do bem. Ex.: arrendamento financeiro.

8. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Um auditor não pode con-
cluir que houve a alienação fictícia de um veículo para justificar suprimento fictício das
disponibilidades apenas com base no procedimento de exame documental.

COMENTÁRIO
Apenas uma nota fiscal não é suficiente para justificar um lançamento fictício. O auditor
precisa de mais provas para opinar com segurança razoável.
Em auditoria em uma entidade empresarial, foram constatadas, na conta analítica utiliza-
da para registro dos financiamentos de veículos de uso, adquiridos para o transporte dos
colaboradores, parcelas pagas e não baixadas via escrituração contábil, falha ocorrida no
parâmetro de baixa contábil a ser gerado pelo software integrado ao financeiro responsável
pelo pagamento das dívidas da entidade. Nesse caso, o saldo do passivo já pago e não
baixado, informado na demonstração contábil no final do exercício social, estava incorreto,
o que influencia diretamente o saldo da conta analítica de contrapartida da baixa contábil.

A respeito dessa situação hipotética, julgue os itens a seguir à luz das Normas Brasilei-
ras de Contabilidade de Auditoria - NBC TA.
25m

9. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/ AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve planejar e
implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distorção relevante no
nível das demonstrações contábeis.
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COMENTÁRIO
Enfatizar o ceticismo profissional, utilizar pessoal mais experiente, supervisionar, usar ele-
mentos de surpresa são alguns exemplos de respostas gerais.

10. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve planejar procedi-
mentos adicionais de auditoria cujas natureza, época e extensão se baseiem e respon-
dam aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações, executando-os
parcialmente.

COMENTÁRIO
A execução dos procedimentos adicionais de auditoria não pode ser feita de maneira par-
cial, deve ser feita de maneira completa com evidências apropriadas e suficientes!

11. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SE-

FAZ/AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Ao avaliar a efetividade
operacional dos controles relevantes, o auditor deve verificar se as distorções detec-
tadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles não estão operando
efetivamente.

COMENTÁRIO
O procedimento substantivo também irá detectar distorções relevantes no nível de afirma-
ções gerando uma efetividade operacional.

12. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) Caso seja identificado um risco
de distorção relevante no nível de afirmações considerado significativo, o auditor deve
executar procedimentos substantivos que respondam especificamente a esse risco.
30m
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COMENTÁRIO
Os procedimentos substantivos tem foco na substância da auditoria, em evidências e em
conjuntos probatórios.

13. (CESPE/CEBRASPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ/

AL/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/2020) O auditor deve executar proce-
dimentos de auditoria para avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis,
como um todo, incluídas as respectivas divulgações, está de acordo com a estrutura de
relatórios financeiros aplicável.

COMENTÁRIO
É exatamente o que o auditor faz, compara condição com critério. A auditoria contábil ve-
rifica a efetividade e a aplicação de recursos para que possa emitir sua opinião com segu-
rança razoável.

GABARITO
1. E
2. C
3. E
4. C
5. C
6. C
7. E
8. C
9. C
10. E
11. C
12. C
13. C

�Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula
ANOTAÇÕES

preparada e ministrada ministrada pela professora Ellen Verri.

�A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo
ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu-
siva deste material.

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