16/01/2021

Gestão Financeira e
Controladoria

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Auditoria Operacional e Contábil

Conteúdo Programático

Aspectos Introdutórios
Auditoria Operacional e O Profissional de Auditoria
Normas de Auditoria
Contábil Controle Interno e Programas de Auditoria
Relatórios e Órgãos de Auditoria
Histórico da Auditoria Operacional
Modalidades de Auditoria Operacional
Prática de Auditoria Operacional

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Auditoria Operacional e Contábil Auditoria Operacional e Contábil

Bibliografia Básica Normas de Auditoria

CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. São Paulo, Atlas,
2013.
ARAÚJO, I. da P. S.; ARRUDA, D. G.; BARRETO, P. H. T. Auditora contábil – enfoque
teórico, normativo e prático. São Paulo: Saraiva, 2008.
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
LIMA, L. H. Controle externo. 3. ed. Rio de Janeiro: Campus, 2009.
PEREZ JÚNIOR, J. H. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e
procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
As Normas de Auditoria geralmente aceitas orientam o
profissional na realização de seus exames e na preparação de
relatórios. Existem normas gerais de trabalho e normas de
relatório (parecer).
As normas são claras, não permitindo desvios caso se persiga
um resultado satisfatório. Já os procedimentos são mais
genéricos, podendo ser modificados para adaptação a um
trabalho específico.

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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
Para atuação com auditoria (contábil) é fundamental que o
profissional conheça as normas contábeis geralmente
aceitas.
As normas contábeis são elaboradas pelo CFC – Conselho
Federal de Contabilidade, estão dispostas na Resolução
1.328/2011 (Estrutura das Normas Brasileiras de
Contabilidade - NBC) e classificam-se em Profissionais e
Técnicas.
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Normas de Auditoria
III – Auditor Interno – NBC PI: Normas aplicadas aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV – Perito – NBC PP: Normas que se aplicam aos trabalhos
de Perícia contábil.
Já as NBCT’s se estruturam em:
I – Geral – NBC TG: Normas convergentes com os padrões
internacionais emitidos pelo IASB e normas locais;
II – Setor Público – TBC TSP: Normas convergentes com as
IFAC, e normas locais para o setor público;
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Normas de Auditoria
VI – Serviço Correlato – NBC TSC: Normas brasileiras
aplicados aos serviços correlatos, convergentes com o IFAC;
VII – Auditoria Interna – NBC TI: Normas brasileiras aplicáveis
aos trabalhos de auditoria interna;
VIII – Perícia – NBC TP: São normas aplicáveis aos trabalhos
de perícia; e
IX – Auditoria Governamental – NBC TAG: Normas aplicáveis
aos órgãos governamentais, convergentes com as normais
internacionais emitidas pela INTOSAI;
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Normas de Auditoria
Dispõe tal Resolução que as Normas “estabelecem preceitos
de conduta profissional e padrões e procedimentos técnicos
necessários para o adequado exercício profissional.”
No grupo das Normas Profissionais, temos:
I – Geral – NBC PG: São Normas aplicadas a todos os
profissionais;
II – Auditor Independentes – NBC TA: Normas específicas
para contadores que atuam como auditores independentes;
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Normas de Auditoria
III – Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica
– NBC TA: Normas brasileiras aplicadas à auditoria e
convergentes com as normas da IFAC;
IV – Revisão de Informação Contábil Histórica – NBC TR:
Normas brasileiras de revisão, convergentes com as normas
internacionais emitidas pela IFAC;
V – Asseguração da Informação Não Histórica – NBC TO:
Normas brasileiras aplicadas à asseguração, convergentes
com as normas da IFAC;
Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
VI – Serviço Correlato – NBC TSC: Normas brasileiras
aplicados aos serviços correlatos, convergentes com o IFAC;
VII – Auditoria Interna – NBC TI: Normas brasileiras aplicáveis
aos trabalhos de auditoria interna;
VIII – Perícia – NBC TP: São normas aplicáveis aos trabalhos
de perícia; e
IX – Auditoria Governamental – NBC TAG: Normas aplicáveis
aos órgãos governamentais, convergentes com as normais
internacionais emitidas pela INTOSAI;
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Normas de Auditoria
NBC: Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
IAS: International Accounting Standards (Padrões
Internacionais de Contabilidade), emitidos pelo IASB –
International Accounting Standards Board;
CPC: Comitê de Pronunciamentos Contábeis, emite
Pronunciamentos Contábeis de acordo com os International
Financial Reporting Standards.
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Normas de Auditoria
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis
O produto do CPC (pronunciamentos, orientações e
interpretações) não tem poder normativo. As Normas
Brasileiras de Contabilidade, emanadas do CFC, possuem
poder normativo a partir da sua aprovação.
As NBC’s são de aplicação compulsória por todos os
profissionais, sejam eles responsáveis por grandes ou
pequenas empresas.
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Normas de Auditoria
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Normas de Auditoria
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis
O CPC surgiu da união de esforços entre a ABRASCA
(Associação Brasileira das Companhias Abertas), Apimec
(Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do
Mercado de Capitais), B3 Brasil Bolsa Balcão, CFC, Ibracon
(Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), FIPECAFI
(Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e
Financeiras, e entidades representativas de investidores no
mercado de capitais.
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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
O IASB é responsável pela emissão das IAS, que, atualmente,
tem sido chamadas de IFRS, logo, não há diferença entre IAS
e IFRS.
Com relação ao US GAAP – United States Generally Accepted
Accounting Principles, é um padrão norte americano,
utilizado em muitos países, mas que, gradativamente, vem
sendo substituído por um padrão único mundial, o IFRS.
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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
O IASB é responsável pela emissão das IAS, que, atualmente,
tem sido chamadas de IFRS, logo, não há diferença entre IAS
e IFRS.
Com relação ao US GAAP – United States Generally Accepted
Accounting Principles, é um padrão norte americano,
utilizado em muitos países, mas que, gradativamente, vem
sendo substituído por um padrão único mundial, o IFRS.
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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
A Estrutura Conceitual do NBC TA (Trabalho de Asseguração),
publicada em 2015 pelo CFC, traz luz à extensa estrutura das
regras aplicáveis especificamente para auditoria, dividida em
37 partes, que devem ser conhecidas a fundo pelo
profissional.
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTAESTRUTUR
ACONCEITUAL.pdf
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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
O órgão também correlaciona as regras do CFC com as
disposições do IFAC, quando disponíveis, além dos
comunicados técnicos disponibilizados pelo IBRACON.
A seguir a relação de regras disponíveis no site do CFC.
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Auditoria Operacional e Contábil
Relatórios de Auditoria
O principal produto do trabalho de auditoria é o Relatório de
Auditoria. Ela representa a fase final, que é a comunicação
dos resultados.
O relatório deve conter fatos constatados e de relevância,
sugestões para melhorias, procedimentos não observados e
comentários do auditor.
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Auditoria Operacional e Contábil
Normas de Auditoria
O órgão também correlaciona as regras do CFC com as
disposições do IFAC, quando disponíveis, além dos
comunicados técnicos disponibilizados pelo IBRACON.
A seguir a relação de regras disponíveis no site do CFC.
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Auditoria Operacional e Contábil
Atividade 3: Diante dos conhecimentos adquiridos nesta
aula, respondamos às seguintes questões:
- Qual a importância das regras, estabelecidas através das
Normas Brasileiras de Contabilidade, voltadas ao trabalho
de auditoria?
- Qual a diferença entre asseguração razoável e asseguração
limitada?
- Qual a relevância de termos regras alinhadas ao que se
pratica em outros países?
- Ao Auditor Contábil é exigido ou recomendado
conhecimento Fiscal? Por qual motivo?
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Auditoria Operacional e Contábil
Relatórios de Auditoria
Para o Auditor, o relatório se torna um atestado de que
percebeu anormalidades e comunicou e imposição à gestão
para que corrija ou justifique determinada situação.
O documento deve ser claro, objetivo, metodológico,
imparcial, preciso, tempestivo e cauteloso.
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Auditoria Operacional e Contábil Auditoria Operacional e Contábil

Relatórios de Auditoria Relatórios de Auditoria

É importante destacar que o Relatório não é o Parecer. O Parecer sem ressalva

Parecer é obrigatório, refere-se somente às demonstrações,
e deve possuir a opinião do auditor. Indica que o auditor está convencido de que as
demonstrações contábeis foram elaboradas em
Conforme Resolução 820 do CFC, o parecer pode ser de conformidade com os Princípios Fundamentais de
quatro tipos distintos: Parecer sem ressalva, Parecer com Contabilidade, e Normas Brasileiras de Contabilidade, em
ressalva, Parecer adverso e Parecer com abstenção de todos os seus aspectos relevantes.
opinião.

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Auditoria Operacional e Contábil Auditoria Operacional e Contábil

Relatórios de Auditoria Relatórios de Auditoria

Parecer com ressalva Parecer adverso

É emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer
discordância ou restrição na execução de um trabalho não é
de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção
de opinião.
As expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com
exceção de” são comuns quando mencionados os motivos
geradores das ressalvas
O auditor emite opinião de que as demonstrações contábeis
não estão adequadamente elaboradas, nas datas e períodos
indicados, em conformidade com os princípios Fundamentais
de Contabilidade, e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Deve ser emitido quando o auditor verificar que as
demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas,
em tal magnitude que impossibilite a emissão de parecer
com ressalva.

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Auditoria Operacional e Contábil Auditoria Operacional e Contábil

Relatórios de Auditoria Relatório de Auditoria

Parecer com abstenção de opinião
É aquele em que o auditor deixa de emitir opinião sobre as
demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação
suficiente para fundamentá-la.
A abstenção de opinião em relação às demonstrações
contábeis tomadas em conjunto, não elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do
usuário dessas demonstrações.
 Deve ser direcionado para a diretoria e para o responsável pela área auditada;
 Deve indicar a empresa examinada, se for um grupo econômico com mais de
uma empresa;
 Deve identificar o a área auditada, objetivos, períodos examinados e
conclusões a que se chegou;
 Deve propor melhorias e sugestões em processos detectados que apresentam
não-conformidades;
 Deve contemplar, se for o caso, processos de uma área não examinados,
informando os motivos pela não-execução dos trabalhos.
 Deve ser assinado pelo especialista responsável pelos trabalhos.

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Auditoria Operacional e Contábil Auditoria Operacional e Contábil

Parecer de Auditoria Parecer de Auditoria

 Deve ser direcionado aos acionistas, ao conselho de  A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento
administração ou à diretoria da entidade; dos trabalhos de auditoria na entidade;
 Deve identificar as demonstrações contábeis sobre as quais o  Deve expressar, se as demonstrações auditadas representam
auditor está expressando a sua opinião, indicando o nome da adequadamente, ou não:
entidade, as datas e períodos a que correspondem; a) A posição patrimonial e financeira;
 Deve ser datado e assinado pelo contador responsável pelos b) O resultado das operações;
trabalhos, e conter seu número no Conselho Regional de c) As mutações do patrimônio líquido;
Contabilidade; d) As origens e aplicações de recursos.

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Auditoria Operacional e Contábil

Leitura de Artigo
ANÁLISE DOS PARECERES DE AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE
EMPRESAS DE SANTA CATARINA REGISTRADAS NA COMISSÃO DE VALORES
MOBILIÁRIOS

Responder as seguintes questões:

1. Quais os tipos de parecer de auditoria mais frequentes, de acordo com o
estudo?
2. Segundo a autora, o que é um Procedimento de Auditoria?
3. Do que se trata o “parágrafo de ênfase”? Há indicação da autora sobre eles no
estudo?
4. Qual a opinião geral da autora sobre os pareceres de auditoria estudados?

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