22/08/2020

Controle Gerencial
Orçamentos – Parte 1

Controle Gerencial

Planejamento Controle Tomada de decisão

ORÇAMENTO

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O papel do orçamento no planejamento e

controle
 Orçamentos são uma importante ferramenta para controle e
planejamento de curto prazo nas empresas.

 Os orçamentos são úteis no processo de planejamento porque

intensificam a comunicação e a coordenação.

 O processo de desenvolvimento de um plano formal força os

gerentes a refletirem cuidadosamente sobre os objetivos e
metas e especificarem meios para alcançá-los.

 Os orçamentos são os veículos de comunicação das

informações sobre para onde a empresa está se dirigindo,
além de auxiliarem na coordenação das atividades dos
gerentes. 3

O papel do orçamento no planejamento e

controle
 Exigem que empresas façam previsões de todos os custos e
receitas associados com a produção.

 Falhar em planejar pode levar ao desastre financeiro.

 O planejamento cuidadoso é vital para a saúde de qualquer

organização.

 Os orçamentos são úteis pois fornecem a base para se avaliar

o desempenho.

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O papel do orçamento no planejamento e

controle
 Planos identificam os objetivos e as ações necessárias para
realizá-los.

 Orçamentos são expressões quantitativas desses planos.

 Forma de traduzir as metas e as estratégias de uma

organização em termos operacionais.

 Controle é o processo de estabelecer padrões, receber

feedback sobre o desempenho real e tomar ações corretivas.

 Assim, orçamentos são usados para comparar resultados

reais com planejados.

O papel do orçamento no planejamento e

controle

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O papel do orçamento no planejamento e

controle
 É necessário fazer uma avaliação do orçamento comparando
o desempenho real com o desempenho planejado ou orçado.

 Os desvios significativos em relação ao planejamento estão

associados a três causas potenciais:
 É possível que o plano ou orçamento tenha sido mal
concebido.
 É possível que, embora o orçamento tenha sido
cuidadosamente desenvolvido, as condições tenham
mudado.
 É possível que os gerentes tenham feito um trabalho
realmente bom ou ruim na administração das operações.

Propósitos do orçamento

 Força os gerentes a planejar.

 Fornece informações sobre recursos que podem ser usadas

para melhorar as tomadas de decisões.

 Ajuda no uso de recursos e empregados para estabelecer um

nível de referência que pode ser usado para subsequente
avaliação de desempenho.

 Melhora a comunicação e coordenação.

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O processo orçamentário
 É necessário ter alguém responsável dirigindo e coordenando
o processo orçamentário. Geralmente esse papel é
desenvolvido pelo controller.

 O diretor de orçamento trabalha sob a direção de um comitê

de orçamento.

 O comitê de orçamento trabalha com os departamentos para

desenvolver planos realísticos que sejam condizentes com os
planos globais da empresa.

O processo orçamentário

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Orçamento de base zero

 É um método de elaboração de orçamentos que demanda que
os montantes orçados sejam justificados pelos departamentos
no início de cada período orçamentário, mesmo que os
montantes sejam semelhantes aos de períodos anteriores.

 Com isso, obtém-se uma consideração recente da validade

dos montantes do orçamento.

 Entretanto, a técnica demanda muito tempo e é bastante

onerosa.

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Orçamento principal

 É um plano financeiro abrangente que incorpora diversos

orçamentos individuais de departamentos e atividades.

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Orçamento principal
 O orçamento principal pode ser dividido em orçamento
operacional e orçamento financeiro.

 Operacional: foco nas atividades geradoras de renda. O

resultado final é uma demonstração de resultado
projetada.
 Financeiro: foco nas entradas e saídas de caixa na posição
financeira da empresa. A posição é demonstrada em
demonstrações de fluxo de caixa projetadas e balanços
patrimoniais projetados.

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Orçamento principal

 Normalmente, o orçamento principal é preparado para um

período de um ano, que corresponde ao ano fiscal da
empresa.

 Os orçamentos anuais são desdobrados em orçamentos

trimestrais e mensais.

 Como o progresso pode ser verificado mais frequentemente

em orçamentos mensais, é menos provável que os problemas
se tornem mais sérios.

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Orçamento principal
 A maioria das organizações prepara o orçamento para o ano
vindouro durante os quatro ou cinco meses do ano atual.

 No entanto, algumas organizações preparam orçamento

contínuo.

 Orçamento contínuo: orçamento móvel de 12 meses.

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Obtendo informações para o orçamento

 Os dados usados para criar o orçamento vêm de muitas

fontes.

 Dados históricos são uma possibilidade.

 Mesmo assim, apenas dados históricos não dizem a uma

empresa o que ela pode esperar no futuro.

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Previsão de vendas

 É a base para o orçamento de vendas.

 É a base para todos os outros orçamentos operacionais e a

maioria dos financeiros.

 A previsão de vendas afeta, e muito, a saúde de todo o

orçamento principal.

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Previsão de vendas

 O diretor de vendas pode pedir para que cada vendedor

submeta previsões de vendas, que são agregadas para formar
uma previsão de vendas total.

 A precisão dessa previsão pode ser melhorada ao considerar

outros fatores como o ambiente econômico, a
competitividade, a propaganda, as políticas de preço.

 Existem abordagens mais formais como análise de séries de

tempo, análise de correlação, modelagem econométrica e
análise de setor.

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Previsão de outras variáveis

 Custos e itens relacionados a dinheiro são críticos.

 Muito dos fatores considerados na previsão de vendas se

aplicam às previsões de custos.

 Um contrato trabalhista de três anos, por exemplo, diminui a

incerteza sobre a previsão dos salários.

 Empresas como a Nestlé e a Coca-Cola têm departamentos

inteiros devotados a previsões dos preços das commodities e
dos suprimentos

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Preparando o orçamento operacional

 Consiste em uma série de tabelas para todas as fases de
operações, culminando em uma demonstração de resultado
orçada.

 Componentes do orçamento operacional:

1. Orçamento de vendas
2. Orçamento de produção
3. Orçamento de compras de materiais diretos
4. Orçamento de mão de obra direta
5. Orçamento dos custos indiretos de fabricação
6. Orçamento do estoque final de produtos acabados
7. Orçamento do custo de produtos vendidos
8. Orçamento de despesas de marketing
9. Orçamento de pesquisa e desenvolvimento
10. Orçamento de despesas administrativas
11. Demonstração de resultado orçada
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Exemplo baseado na ABT Ltda

 Fabricante de blocos e tubos de concreto.

 Vamos preparar um orçamento operacional para a linha de

blocos de concreto da ABT Ltda.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

1. Orçamento de vendas

 O primeiro passo no processo de orçamento envolve a

elaboração das previsões e do desenvolvimento das vendas
de um orçamento de vendas.

 Esse orçamento vem primeiro porque os demais não podem

ser elaborados sem uma estimativa de vendas.

 As empresas utilizam diversos métodos para estimar as

vendas. As empresas de grande porte podem contratar
economistas para elaborar previsões de vendas a partir de
modelos matemáticos sofisticados. Já as empresas menores
podem desenvolver previsões com base em uma análise de
tendência em seus próprios dados de vendas.
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Exemplo baseado na ABT Ltda

1. Orçamento de vendas

Orçamento de vendas do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
Ano
1 2 3 4
Vendas projetadas (em unidades) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Preço de venda por unidade 0,70 0,70 0,80 0,80 0,75
Receita de vendas orçada 1.400 4.200 4.800 1.600 12.000

 O orçamento revela que as vendas flutuam sazonalmente.

 A maioria das vendas acontece no segundo e terceiro trimestres.

 Há uma expectativa de aumento de preço de $ 0,70 para $ 0,80.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

2. Orçamento de produção

 Descreve quantas unidades precisam ser produzidas para

satisfazer as necessidades de vendas e satisfazer os requisitos
de estoque final.

 Pelo orçamento de vendas sabemos quantos blocos serão

necessários para satisfazer a demanda.

 Se não houvesse estoque, os blocos a serem produzidos

seriam os mesmo que as unidades vendidas.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

2. Orçamento de produção

 O montante que deve ser produzido pode ser calculado a

partir da seguinte fórmula:

Unidades Estoque final Vendas Estoque inicial

concluídas a desejado de unidades esperadas em de unidades
serem produzidas concluídas unidades concluídas

 Observe que o orçamento de produção é expresso em termos

de unidades, ainda não sabemos quanto custarão.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

2. Orçamento de produção

 Suponha que a empresa ABT Ltda estabeleça os seguintes

estoques finais para cada trimestre:

Trimestre Estoque final

1 500
2 500
3 100
4 100

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Exemplo baseado na ABT Ltda

2. Orçamento de produção
Orçamento de produção do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1
Trimestre
1 2 3 4 Ano
Vendas projetadas (em unidades) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Estoque final desejado em unidades produzidas 500 500 100 100 100
Necessidades totais 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100
(-) Estoque inicial em unidades concluídas 100 500 500 100 100
(=) Unidades a serem produzidas 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000

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Exemplo baseado na ABT Ltda

3. Orçamento de compra de materiais diretos

 É similar ao formato do orçamento de produção.

 É baseado na quantidade de materiais necessários para a

produção e para os estoques de materiais diretos.

 O montante de materiais a ser comprado deve ser calculado

da seguinte forma:

Compras Estoque final Estoque inicial

Montante necessário
necessárias de desejado de de materiais
de produção
materiais diretos materiais diretos diretos

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Exemplo baseado na ABT Ltda

3. Orçamento de compra de materiais diretos

 A quantidade de materiais diretos em estoque é determinada

pela política de estoques da empresa.

 A política da ABT é ter 5 mil quilos de estoque final para o

terceiro e quarto trimestres e 8 mil quilos para o primeiro e
segundo trimestres.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

3. Orçamento de compra de materiais diretos

Orçamento de compra de materiais diretos do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
1 2 3 4 Ano
Unidades a serem produzidas 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Materiais diretos por unidade (quilos) 26 26 26 26 26
Necessidade de materiais diretos 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000
Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000
(=) Necessidades totais de material direto 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000
(-) Estoque inicial de materiais 5.000 8.000 8.000 5.000 5.000
(=) Materiais diretos a serem comprados (quilo) 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000

Custo por quilo 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01

(=) Total Custo da compra de materiais diretos 654 1.560 1.426 520 4.160

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Exemplo baseado na ABT Ltda

4. Orçamento de mão-de-obra direta

 Mostra o total de horas de mão-de-obra direta necessárias e o

custo total associado para o número de unidades no
orçamento de produção.

 Na empresa ABT Ltda, um lote de 100 blocos de concreto

precisa de 1,5 hora de mão-de-obra direta.

 Logo, o tempo de mão-de-obra direta por bloco é de 0,015

hora.

 Vamos considerar uma taxa salarial de $ 8,00 por hora.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

4. Orçamento de mão-de-obra direta

Orçamento de MOD do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
1 2 3 4 Ano
Unidades a serem produzidas 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Tempo de MOD por unidade 0,015 0,015 0,015 0,015 0,015
Total de horas necessárias 36 90 84 30 240
Salário por hora 8 8 8 8 8
(=) Total do custo de MOD 288 720 672 240 1.920

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Exemplo baseado na ABT Ltda

5. Orçamento de custos indiretos de fabricação
 Mostra o custo esperado de todos os itens indiretos da
manufatura.

 Não existe relacionamento prontamente identificável de

entradas e saídas para os itens de CI de produção.

 CI de produção consistem em dois tipos de custos: variáveis

e fixos.

 Taxa de CI de produção: $ 8,00 por hora de MOD indireta.

 Como os CI de produção fixos não variam com o nível de

atividade, o total de CI fixo é a soma das quantidades
orçadas. 33

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Exemplo baseado na ABT Ltda

5. Orçamento de custos indiretos de fabricação

Orçamento de custos indiretos de produção do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
1 2 3 4 Ano
Horas orçadas de MOD indireta 36 90 84 30 240
Taxa de CI variáveis 8 8 8 8 8
Total de horas necessárias 288 720 672 240 1.920
CI fixos orçados 320 320 320 320 1.280
(=) Total de custos indiretos 608 1.040 992 560 3.200

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Exemplo baseado na ABT Ltda

6. Orçamento do estoque final de produtos acabados
 Fornece informações necessárias para o balanço e também
serve como uma boa entrada para a preparação do orçamento
do custo da mercadoria vendida.

 Para preparar esse orçamento, o custo por unidade para

produzir cada bloco precisa ser calculado usando as
informações dos orçamentos 3, 4 e 5.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

6. Orçamento do estoque final de produtos acabados

Orçamento do estoque final de produtos acabados do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Cálculo do custo unitário Quantidade Custo Total
Materiais diretos 26 0,01 0,26
MOD direta 0,015 8 0,12

Custos indiretos variáveis 0,015 8 0,12

Custos indiretos fixos 0,015 5,33 0,08

Custo unitário total 0,58

Obs.: $ 5,33 = $ 1280/240

Custo por
Unidades Total
unidade
Produtos acabados 100 0,58 58,00

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Exemplo baseado na ABT Ltda

7. Custo orçado de produtos vendidos
 Pode ser preparado usando as informações dos orçamentos 3,
4, 5 e 6.

 Será usado como entrada para a demonstração de resultados.

 Considere que o estoque inicial de produtos acabados está

avaliado em $ 55,00.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

7. Custo orçado de produtos vendidos

Orçamento do custo de produtos vendidos no ano encerrado em 31 de

dezembro de 20X1
Materiais diretos consumidos ($) 4.160
MOD consumida ($) 1.920
Custos indiretos ($) 3.200
(=) Custos de produção orçados ($) 9.280
Estoque inicial de produtos acabados ($) 55
Produtos disponíveis para venda ($) 9.335
(-) Estoque final de produtos acabados ($) 58
(=) Custo orçado dos produtos vendidos ($) 9.277

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Exemplo baseado na ABT Ltda

8. Orçamentos de despesas de marketing
 Delineia as despesas planejadas para as atividades de venda e
distribuição.

 As despesas de marketing podem ser desdobradas em seus

componentes fixos e variáveis.

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Exemplo baseado na ABT Ltda

8. Orçamentos de despesas de marketing

Orçamento de despesas de marketing do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
Ano
1 2 3 4
Vendas projetadas (em unidades) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Despesas de marketing variáveis 0,05 0,05 0,05 0,05 0,05
Total das despesas variáveis 100 300 300 100 800

Despesas fixas de marketing

Salários 10 10 10 10 40
Propaganda 10 10 10 10 40
Depreciação 5 5 5 5 20
Viagens 3 3 3 3 12
Total das despesas fixas 28 28 28 28 112

Total das despesas de marketing 128 328 328 128 912

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Exemplo baseado na ABT Ltda

9. Orçamento de despesas de pesquisa e desenvolvimento
 Considere que a ABT tem um pequeno grupo de pesquisa e
desenvolvimento que trabalha em extensões de linhas de
produtos, por exemplo, tijolos e pisos.

Orçamento de despesas de pesquisa e desenvolvimento do ano encerrado em 31 de

dezembro de 20X1
Trimestre
Ano
1 2 3 4
Salários 18 18 18 18 72
Protótipos de P&D 10 10 10 10 40
Total das despesas P&D 28 28 28 28 112

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Exemplo baseado na ABT Ltda

10. Orçamento de despesas administrativas
 Consiste em despesas estimadas para a organização e a
operação como um todo da companhia.

Orçamento de despesas administrativas do ano encerrado em 31 de dezembro de 20X1

Trimestre
Ano
1 2 3 4
Salários 25 25 25 25 100
Seguro 0 0 15 0 15
Depreciação 10 10 10 10 40
Viagens 2 2 2 2 8
Total de despesas administrativas 37 37 52 37 163

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Exemplo baseado na ABT Ltda

11. Demonstração de resultado orçada
 Em posse dos outros orçamentos, temos a possibilidade de
montar a demonstração de resultado.

Demonstração de resultado orçada do ano encerrado

em 31 de dezembro de 20X1
Vendas 12.000
(-) CPV 9.277
(=) Margem Bruta 2.723
(-) Despesas de marketing 912
(-) Despesas administrativas 163
(-) Despesas de P&D 112
(=) Resultado operacional 1.536

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Exercício
 A Produtos Garota produz cabideiros. As vendas para o primeiro trimestre do ano
seguinte e os dados sobre o estoque inicial e final são os seguintes:
 Vendas estimadas: 100.000 unidades
 Preço por unidade: $ 15,00
 Estoque inicial: 8.000 unidades
 Estoque final alvo: 12.000 unidades

Os cabideiros são moldados e então pintados. Cada cabide exige 4 quilos de

metal, que custa $ 2,50 o quilo. O estoque inicial de matérias primas é de 4.000
quilos. A produtos Garota quer ter 6.000 quilos de metal em estoque no final do
trimestre. Cada cabideiro produzido exige 30 minutos de MOD direta, que custa $
9,00 por hora.

Pede-se:
 Prepare um orçamento de vendas para o primeiro trimestre.
 Prepare um orçamento de produção para o primeiro trimestre.
 Prepare um orçamento de compras de materiais diretos para o primeiro
trimestre.
 Prepare um orçamento de MOD para o primeiro trimestre.

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