Definição e Caracterização do Orçamento

CAPÍTULO 1

DEFINIÇÃO E CARACTERIZAÇÃO DO
ORÇAMENTO

1.1 – Planejamento e controle de resultados

1.2 – Orçamento empresarial: definições
1.3 – Etapas do planejamento orçamentário

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1.1

Planejamento e Controle de Resultados

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Definição de Planejamento e Controle de Resultados

Constituem “(...) um enfoque sistemático e

formal à execução das responsabilidades de
planejamento, coordenação e controle da
administração” (WELSCH).

Envolvem as seguintes perspectivas principais:

1. Objetivos globais e de longo prazo das empresas.

2. Um plano de resultados a longo prazo,
desenvolvido em termos gerais.
3. Um plano de resultados a curto prazo, detalhado
de acordo com diferentes níveis de
responsabilidade (divisões, produtos, projetos, etc).
4. Um sistema de relatórios periódicos de
desempenho, mais uma vez para os vários níveis de
responsabilidade.

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Influência das Variáveis Controláveis e Não-Controláveis

O processo de Planejamento e Controle de Resultados buscará

“manipular” as mais diversas variáveis, com a finalidade de atingir
os melhores resultados possíveis para a empresa. Tais variáveis
poderão ser classificadas em:

Variáveis Controláveis no Curto e no Longo Prazo: são aquelas que

sempre poderão ser livremente escolhidas pela empresa, ainda que tais
escolhas possam trazer consequências negativas para ela. Ex: preço de
produtos, métodos de venda, quantidade de empregados, etc.
Variáveis Controláveis apenas no Longo Prazo: são aquelas que
estarão “praticamente dadas” no curto prazo e são de livre manipulação
no longo prazo. Ex: capacidade de produção.
Variáveis Não Controláveis: são aquelas sob as quais a empresa nunca
terá controle. Ex: população, atividades da concorrência, produto interno
bruto (PIB), etc.

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Dimensões Temporais do Planejamento e Controle de Resultados

Um dos principais problemas do planejamento de

resultados é escolher para qual horizonte de tempo o
planejamento será efetuado. Esse horizonte de
planejamento faz com que os planos efetuados pela
empresa possam ser agrupados em dois grandes tipos:
Planos de Projetos: como o próprio nome diz, envolvem
projetos específicos, que possuem dimensão de tempo
própria, não dependendo tanto do calendário civil. Ex: um
projeto de implantação de um sistema de gestão que irá dar
suporte às atividades financeiras, de materiais, patrimoniais,
recursos humanos, etc.
Planos Periódicos: são planos que seguem prazos do
calendário civil, como dia, mês, trimestre ou ano. Assim,
são elaborados periodicamente, de maneira a abranger um
desses períodos de tempo.

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Dimensões Temporais do Planejamento e Controle de Resultados

Abrangência

Planejamentos de
Longo Prazo Vários anos

Planejamentos de
1 ou 2 anos
Médio Prazo

Planejamentos de Dias, Semanas ou

Curto Prazo Alguns Meses

Detalhamento

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1.2

Orçamento Empresarial: Definições

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Conceito de Orçamento

Segundo Horngren, Foster e Datar, “um

orçamento é a expressão quantitativa de um
plano de ação futuro da administração para um
determinado período. Ele pode abranger
aspectos financeiros e não-financeiros desses
planos e funciona como um projeto para a
companhia seguir no período vindouro”.

Na classificação anterior quanto ao horizonte de

tempo dos planos, pode-se caracterizar o
Orçamento como fazendo parte do Planejamento
de Médio Prazo, pois, em geral, os orçamentos são
elaborados para o período de 1 ano.

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Vantagens da Adoção dos Orçamentos

1. Fornecem um meio de transmitir os

planos da administração para toda a
organização.

2. Forçam os gerentes a pensar no futuro e a

planejá-lo.

3. Proporcionam um meio de alocação dos

recursos às partes da organização em que
eles podem ser empregados de maneira
eficaz.

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Vantagens da Adoção dos Orçamentos

4. Podem revelar potenciais gargalos (pontos

de obstrução ao desempenho da empresa)
antes que eles ocorram.

5. Coordenam as atividades de toda a

organização, por meio da integração dos
diversos planos. Ajuda a assegurar que a
organização caminha toda no mesmo
sentido.

6. Definem as metas e objetivos que podem

servir de base para avaliações futuras de
desempenho.

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Principais Obstáculos

1. Os dados contidos no orçamento são

estimados, sujeitos, portanto, a erros conforme
a sofisticação do processo de estimativa e a
própria incerteza inerente ao ramo em que a
empresa atua.

2. Custo do sistema cresce a medida que aumenta

a sofisticação em seu processo.

3. O orçamento não deve tomar o lugar do

administrador, e sim auxiliá-lo no seu processo
de decisão.
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Fases do Processo Orçamentário

Preparação prévia do orçamento, com

Planejamento
a definição de todos os parâmetros e
Orçamentário metas a serem atingidos.

Andamento, no dia-a-dia, da empresa,

Execução
dos resultados obtidos, e
Orçamentária levantamento desses resultados.

Comparação dos resultados obtidos

Controle efetivamente com aqueles previstos
Orçamentário inicialmente e tomada de medidas
corretivas.

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Tipos de Orçamento

De acordo com a base de montagem do

Orçamento, este pode ser:

Orçamento Incremental: elaborado a partir

do Orçamento do ano anterior, sendo
considerado um aumento percentual nos
valores de cada conta.

Orçamento Base-Zero: ignora os

orçamentos anteriores, sendo construído a
partir do zero.

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Tipos de Orçamento

De acordo com a periodicidade da

montagem do Orçamento, este pode ser:

 Orçamento Periódico: elaborado em

períodos de tempo grandes, normalmente
uma vez a cada ano.
 Orçamento Contínuo: refeito em períodos
menores de tempo. Ex: o orçamento previsto
pode sempre contemplar os próximos 12
meses. Quando o mês atual acabar, este
orçamento será estendido por mais um mês.
Logo, ele está sempre sendo construído.

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Responsabilidade Orçamentária

Naturalmente, a elaboração do conjunto orçamentário da empresa

envolverá todos os setores nela existentes, de acordo com as suas
respectivas atribuições.
Dentro da ideia de que cada setor deve ser responsável pela correta
gestão de seus próprios recursos, ganha importância o conceito de
Centros de Responsabilidade.
“Um centro de responsabilidade é uma parte, segmento ou
subunidade de uma organização cujo gerente é responsável
por um conjunto específico de atividades”.
Existem quatro tipos de centros de responsabilidade, caracterizados
a seguir.

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Centros de Responsabilidade

Gerente responsável apenas por

custos ou despesas, dentro do seu
Centro de Custos âmbito de atuação.
Ex: departamento de manutenção.

Gerente responsável apenas por

Centro de receitas, dentro do seu âmbito de
Receitas atuação.
Ex: departamento de vendas.

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Centros de Responsabilidade

Gerente responsável por receitas,

Centro de custos e despesas, dentro do seu
Lucros âmbito de atuação.
Ex: gerência de uma loja.

Gerente responsável por receitas,

Centro de custos, despesas e investimentos,
Investimentos dentro do seu âmbito de atuação.
Ex: gerente de uma divisão regional.

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1.3

Etapas do Planejamento Orçamentário

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Fluxograma da Elaboração do Orçamento – Modelo Comercial

ORÇAMENTO DE ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO OPERACIONAL
DESPESAS INVESTIMENTOS

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO VENDAS
ADMINISTRATIVAS P&D

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO DE COMPRAS
COMERCIAIS INVEST. CAPITAL

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO ESTOQUES / CMV FINANCEIRAS FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E

BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADOS

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Fluxograma da Elaboração do Orçamento – Modelo Industrial

ORÇAMENTO DE ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO OPERACIONAL
DESPESAS INVESTIMENTOS

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO VENDAS
ADMINISTRATIVAS P&D

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
COMERCIAIS INVEST. CAPITAL

DESPESAS ORÇAMENTO DE
MAT. PR M.O.D. C.I.F.
FINANCEIRAS FINANCIAMENTOS

ORÇAMENTO DE P.P. E P.A.

FLUXO DE CAIXA, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E

BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADOS

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Fluxograma da Elaboração do Orçamento – Modelo de Serviços

ORÇAMENTO DE ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO OPERACIONAL
DESPESAS INVESTIMENTOS

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO VENDAS
ADMINISTRATIVAS P&D

DESPESAS ORÇAMENTO DE
MAT. M.O.D. C.I. COMERCIAIS INVEST. CAPITAL

DESPESAS ORÇAMENTO DE
ORÇAMENTO DO CSP FINANCEIRAS FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E

BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADOS

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A Escolha das Premissas do Orçamento Empresarial

Cada um dos módulos orçamentários é construído

a partir da definição de diversas premissas. Cada
uma delas diz respeito às perspectivas que a
empresa pensa para algum aspecto relevante de
seu planejamento para o período em questão.

Alguns exemplos: quantidades vendidas, preços,

novos investimentos, despesas operacionais, etc.

A definição das premissas é, sem dúvida, a parte

mais importante da elaboração de um orçamento
empresarial, uma vez que a sua montagem é um
processo longo, porém, estritamente mecânico.

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Periodicidade dos Dados Orçamentários

Recomenda-se a construção de um orçamento para

o período de 1 ano, dividindo-se as projeções mês a
mês, a fim de se captar as sazonalidades de cada
período.

Como já dito anteriormente, é normal ainda que, a

partir do orçamento principal (budget), sejam feitas
revisões dos valores previstos para os próximos
períodos (forecast).

Por simplificação, a maioria das atividades da

disciplina não considerará previsões separadas
para cada um dos 12 meses do ano. Em alguns
casos, serão adotados períodos maiores
(trimestres, semestres, etc.). Em outros, será
considerado um número menor de meses.

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Referências para Consulta

CARDOSO, Ruy Lopes. Orçamento Empresarial: Aprender

Fazendo. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2014. Caps. 1, 2 e 3.

FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial: Planejamento e

Controle Gerencial. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2009. Caps. 1, 2 e
3.

WELSCH, Glenn. Orçamento Empresarial. 4. ed., 24ª

reimpressão. São Paulo: Atlas, 2013. Caps. 1, 2 e 3.

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