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1. Conceito:
Capacidade tributria a aptido para figurar no plo ativo (direito de cobrar) ou passivo (dever de pagar) de obrigaes tributrias. Difere-se da competncia tributria, que nada mais do que a aptido para criar tributos em abstrato.
2.2 Parafiscalidade:
Na parafiscalidade, terceira pessoa arrecada o tributo para si. o fenmeno pelo qual a pessoa poltica tributante delega a capacidade tributria ativa, por meio de lei terceira pessoa, a qual por vontade dessa mesma lei passa a dispor do produto da arrecadao. Parafiscalidade no se confunde com extrafiscalidade, que o emprego dos meios tributrios para fins nofiscais, induzindo os possveis contribuintes a fazer ou deixar de fazer alguma coisa. Ex: Elevao das alquotas dos impostos de menor essencialidade; Zona Franca e etc. Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade:
Pessoas Polticas. Autarquias. Ex: INSS em relao s contribuies sociais para a Seguridade social. Fundaes Pblicas (Fundaes constitudas e mantidas pelo Poder Pblico). Paraestatais: So pessoas jurdicas de direito privado que caminham paralelamente ao Estado na busca do bem comum. Ex: SESI; SENAI; SEBRAI; SESC; SENAC; Sindicatos; OAB. Pessoas Fsicas que desempenham funes pblicas. Ex: Tabelio a pessoa fsica que pratica atos notariais, remunerando-se por meio de custas e emolumentos.
Empresas comerciais e indstrias: No podem ser alvo da parafiscalidade, pois perseguem o lucro e tal delegao ofenderia o princpio da igualdade e da destinao do dinheiro pblico. enderia o principio da igualdade, pois as pessoas que esto na mesma situao econmica devem ser tratadas igualmente. E ofenderia tambm o princpio da destinao do dinheiro pblico, pois o produto arrecadado seria utilizado para fins privados e no para a coletividade.
Empresas pblicas e Sociedades de economia mista: No podem ser alvo da parafiscalidade, pois se sujeitam ao regime das empresas privadas.
3. Tribunal de Contas:
O Tribunal de Contas rgo auxiliar do Poder Legislativo, que zela pela moralidade dos atos administrativos. Auxilia o Legislativo no controle externo das contas do Executivo (art. 71 da CF). Todas as pessoas que se beneficiam da parafiscalidade devem ter suas contas apreciadas pelo Tribunal de Contas respectivo. Cabe ao Tribunal de Contas j ulgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiro, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio (art. 71, II da CF). As decises do Tribunal de Contas no tm fora de coisa julgada (imutabilidade da deciso), podendo assim ser reapreciadas pelo Poder Judicirio e pelo Poder Legislativo. Tribunal de Contas Municipal: O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver (art. 31, 1 da CF). vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de Contas Municipais (art. 31, 4 da CF). sim, os Tribunais de Contas Municipais ou Conselhos ou rgos de Contas Municipais j existentes na promulgao da Constituio Federal de 1988 continuam a existir, mas vedada a criao de outros. Em So Paulo, h o Tribunal de Contas Municipal e no Rio de Janeiro h rgo administrativo equivalente, a Casa de Contas Municipal. parecer prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de 2/3 dos membros da Cmara Municipal (art. 31, 2 da CF). Em um Municpio em que no h Tribunal de Contas Municipal, as suas contas so apreciadas pelo Tribunal de Contas Estadual, mas o parecer emitido por este derrubado por 2/3 dos membros da Cmara Municipal.
3. Domiclio tributrio:
A lei deve fazer o possvel para que o contribuinte tenha como recolher o tributo na regio em que se encontra domiciliado ou sediado. O ato de recolher o tributo no deve se constituir num nus. Os sujeitos so livres para escolher seu domiclio, mas diante a inrcia do contribuinte a lei fixa o domiclio onde responder pelas obrigaes tributrias.
Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: I quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou sendo esta incerta, ou desconhecida, o centro habitual de suas atividades; II quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; III quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art. 127, I, II e III do CTN). Na prtica, a rede bancria esta autorizada a recolher tributos.
O contribuinte de direito relevante para o direito tributrio. Muitas vezes, o contribuinte de fato e de direito podem estar numa nica pessoa. Ex: Imposto de renda.
Salvo disposio da lei em contrrio, so os seguintes efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um aproveita os demais; II - a interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados favorece ou prejudica os demais; III - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os coobrigados, salvo se outorgadas pessoalmente a um deles, subsistindo o saldo aos demais (art. 125, I, II e III do CTN). Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art. 111, I, II e III do CTN). Sucesso: O dever de pagar o tributo nasce no contribuinte, mas a lei impe terceiro que no realizou o fato imponvel, em razo de o primeiro devedor tributrio ter desaparecido, deixando quem lhe faa juridicamente as vezes. uma hiptese de sub-rogao nos direitos e obrigaes do contribuinte. Ex: venda de estabelecimento; morte; falncia; venda de bem mvel ou imvel. A sucesso pode ocorrer a ttulo singular ou universal, causa mortis (herdeiro responde pelas dvidas tributrias at as foras da herana) ou inter vivos (adquirente responde pelas dividas tributrias). So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, at a data da abertura da sucesso (art. 131, I, II e III do CTN). A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso (art. 133, I e II do CTN). A pessoa jurdica direito privado que resultar de fuso, transformao ou in corporao de outra em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas (art. 132 do CTN). Salvo disposio de lei em contrrio, os acordos entre particulares (contribuintes e terceiros) no podem ser contrapostos Fazenda Pblica, pois ela s est obrigada a cumprir a lei (art. 123 do CTN). Ex: Se no contrato de locao estiver estabelecido que o inquilino responsvel pelo IPTU e o mesmo no paga, a Fazenda Pblica vai atrs do proprietrio do imvel, pois a clusula vale apenas entre os dois; Ex: A empresa X adquirida pela empresa Y, estipulando no contrato que a X continuar respondendo pelos tributos. Entretanto, se os tributos no forem pagos, a Fazenda Pblica vai atrs da empresa Y. Responsabilidade de terceiros: O dever de pagar o tributo nasce na pessoa do contribuinte, mas a lei o impe uma terceira pessoa (responsvel) que tinha o dever de zelar pelo recolhimento do tributo por parte do contribuinte e no o fazem , tendo como conseqncia o no pagamento do tributo. Ex: tabelio antes de lavrar a escritura de compra e venda deve verificar se foi pago o ITBI. Se o fizer sem esse pagamento o tabelio responder e depois se ressarce junto ao adquirente do imvel. Esta responsabilidade ocorre quando h impossibilidade de exigir o cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, ou quando o terceiro intervenha no ato tributvel e seja omisso quanto a ele (art. 134 do CTN). So terceiros responsveis: I - os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores ou curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III os administradores de bens de terceiro, pelos tributos deste; IV o inventariante pelos tributos devidos pelo o espolio; V o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de oficio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu oficio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas (art. 134, I, II, III, IV, V, VI e VII do CTN). O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidade, s de carter moratrio (art. 134, pargrafo nico do CTN). Responsabilidade por infrao:
Regra geral: A infrao fiscal deve ser considerada como objetiva. - Salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza ou extenso dos efeitos do ato (art. 136 do CTN). Exceo: A infrao fiscal ser subjetiva.
So pessoalmente responsveis pelos crditos da obrigao jurdica tributria resultante de atos praticados com excesso de poder ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - responsveis legais; II - mandatrios, prepostos e empregados; III administradores das pessoas jurdicas de direito privado (art. 135, I, II e III do CTN). A responsabilidade pessoal do agente:
Quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito (art. 137, I do CTN). Quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar (art. 137, II do CTN). Quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas do art 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoa jurdica de direito privado, contra estas (art 137, III, a, b e c do CTN).
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A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros da mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao (art. 138 do CTN). No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao relacionados com a infrao (art. 138 pargrafo nico do CTN).