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CONTABILIDADE GERAL I
LICENCIATURA EM GESTO
LICENCIATURA EM FINANAS
LICENCIATURA EM MAEG
CONTABILIDADE
LICENCIATURA EM ECONOMIA
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CONTABILIDADE GERAL I
CONTABILIDADE
Objectivos da disciplina
Programa
Metodologia / Mtodo de estudo
Avaliao
Bibliografia
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
OBJECTIVOS
Responder s seguintes questes:
A empresa lucrativa?
Como obtido o lucro?
O que aconteceu no ano anterior?
A empresa est muito endividada?
Que tipo de investimentos foram realizados?
Contabilidade Geral I
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UTILIZADORES
Internos
Externos
Gestores
Para:
Investidores
Credores
tomada de deciso
planeamento
controle
Contabilidade Geral I
Bancos
Fornecedores
Clientes
Concorrncia
Empregados
Estado
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INFORMAO
Histrica
Geral ou externa
Analtica ou interna
Previsional
Contabilidade Geral I
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A CONTABILIDADE
Contabilidade = conjunto de tcnicas relativas ao
registo de todos os factos que alterem ou possam vir a
alterar o valor ou composio do patrimnio.
Patrimnio = Conjunto de bens, direitos e obrigaes
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CARACTERSTICAS DA INFORMAO
Fivel
Atempada
Relevante
Comparvel
Contabilidade Geral I
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PRINCPIOS CONTABILSTICOS
Continuidade
Consistncia
Especializao (ou do acrscimo)
Custo Histrico
Prudncia
Substncia sobre a forma
Materialidade
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PATRIMNIO
Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes
Activo = Bens e Direitos
Passivo = Obrigaes
Num patrimnio h que considerar:
(a) Composio = natureza dos elementos
(b) Valor
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
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FACTOS PATRIMONIAIS
Contabilidade Geral I
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FACTOS PATRIMONIAIS
Factos Modificativos
Aumentativos
( Proveito ou Lucro)
Diminuitivos
(Custo ou prejuzo)
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INVENTRIO
O Inventrio consiste numa relao dos elementos
patrimoniais com a indicao do seu valor.
Classificao
Inventrio geral ou parcial
Inventrio simples ou classificado
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O BALANO
O Balano apresenta a posio patrimonial e
financeira de uma empresa numa determinada
data.
Activo
Capital Prprio
+
Passivo
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O BALANO
Numa ptica financeira o Balano pode ser visto da
seguinte forma:
Aplicaes de Fundos
ou
Investimento
Contabilidade Geral I
Origens de Fundos
ou
Financiamento
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O ACTIVO
Classificao dos activos (grau crescente de liquidez):
Activos Imobilizados = recursos detidos com carcter de
continuidade ou permanncia;
Activos Circulantes = activos relacionados com o ciclo da
actividade normal da empresa.
Activos correntes ou CP: perodo de realizao < 1 ano;
Activos no correntes ou a Prazo: perodo de realizao > 1
ano;
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O PASSIVO
Classificao dos passivos (ordem crescente de exigibilidade):
Passivos de Funcionamento : derivam da aquisio de bens e
servios;
Passivos de Financiamento: derivam da obteno de
emprstimos junto de 3s;
Passivos correntes: passivos exigveis at um ano;
Passivos no correntes: passivos exigveis a mais de uma
ano.
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O CAPITAL PRPRIO
O Capital Prprio ou Situao Lquida representa a
posio dos donos da empresa.
Os valores do Capital Prprio esto ordenados
segundo a formao histrica dos respectivos valores
Tpico relacionado:
Diferena entre valor contabilstico e valor de mercado.
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PRINCPIOS CONTABILSTICOS
Custo Histrico:
Os registos contabilsticos baseiam-se em custos de
aquisio ou de produo;
Prudncia:
possvel integrar nas contas um grau de precauo
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PROVEITOS (Classe 7)
Um Proveito ocorre com a prestao de um servio ou
a venda de um bem.
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CUSTOS (Classe 6)
Um custo ocorre quando se utilizam, consomem ou
desgastam bens ou servios.
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Resultado Operacional
Resultado
Resultado Financeiro
Resultado Extraordinrio
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FORMAS DE APRESENTAO DA DR
Demonstrao dos Resultados por natureza:
Resultados operacionais
Resultados financeiros
Resultados correntes
Resultados extraordinrios
Resultados antes de imposto
Resultados lquidos
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FORMAS DE APRESENTAO DA DR
Demonstrao dos Resultados por Funes (DC n 20/97):
os resultados respeitam uma demonstrao por funes.
Resultados brutos;
Resultados operacionais;
Resultados correntes (antes e depois de impostos)
Resultados extraordinrios (antes e depois de impostos);
Resultados lquidos
Resultados por aco
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FLUXOS DA EMPRESA
Fluxos Monetrios
Fluxos Reais
Fornecedor
Pagamento
Despesa
Compras
Produo
Cliente
Receita
Vendas
Fornecedor
Custos
Cx/DO
Proveitos
Cliente
Recebimentos
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Despesa/Custo/Pagamento
Receita/Proveito/Recebimento
1- ptica Financeira:
Despesas: aquisies de bens e servios
independentemente do seu pagamento ou consumo;
Receitas: Vendas de bens e servios independentemente
do seu recebimento ou da sua formao;
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Despesa/Custo/Pagamento
Receita/Proveito/Recebimento
2 - ptica Econmica:
Custos: consumos, utilizaes de bens e servios
independentementeda sua aquisio;
Proveitos:os proveitos correspondem produo de bens e
servios, independentemente da sua venda;
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Despesa/Custo/Pagamento
Receita/Proveito/Recebimento
3- ptica de Tesouraria
Recebimentos: corresponde s entradas de dinheiro na
empresa;
Pagamentos: corresponde s sadas de dinheiro da
empresa.
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CONTAS E CLASSES
Contas: conjunto de classes de elementos patrimoniais
que gozam de uma caracterstica comum.
Caractersticas da Conta:
Ttulo
Ponto de vista
Extenso
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CONTAS E CLASSES
Requisitos de uma conta:
Homogeneidade
Integralidade
Ttulo da Conta
Deve/Dbito
Crdito/Haver
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CONTAS E CLASSES
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Contabilidade Geral I
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O QUADRO DE CONTAS
Classe 1 - Disponibilidades
Classe 2 - Terceiros
Classe 3 - Existncias
Classe 4 - Imobilizado
Classe 5 - Capital, Reservas e Resultados
Classe 6 - Custos e Perdas
Classe 7 - Proveitos e Ganhos
Classe 8 - Resultados
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OS LANAMENTOS
O lanamento o registo do facto patrimonial. O
lanamento tem 4 elementos:
Data;
Ttulo das contas;
Descrio ou histrico;
Valores das variaes das contas.
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OS LANAMENTOS
Classificao dos lanamentos:
Lanamentos simples
Lanamentos complexos
2 frmula: 1 dbito, vrios crditos
3 frmula: Vrios dbitos, 1 crdito
4 Frmula: Vrios dbitos, vrios crditos.
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OS LANAMENTOS
Lanamentos de abertura/reabertura
Lanamentos correntes
Lancamentos de estorno
Lanamentos de regularizao
Lanamentos de rectificao
Lanamentos de transferncia
Lanamento de encerramento
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OS LIVROS
Livros obrigatrios (art31 do CC):
Livros Facultativos
Balancetes do Razo Geral, Dirios auxiliares
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OS DOCUMENTOS
Nota de Encomenda;
Guia de Remessa;
A Factura;
Nota de Dbito;
Nota de Crdito.
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NORMALIZAO
Normalizao Contabilstica:definio de um conjunto
de princpios e critrios que devero ser seguidos
genricamente por todas as unidades econmicas:
Quadro de contas
Regras de movimentao
Concepo dos diversos mapas
Regras de avaliao dos elementos patrimoniais
Contabilidade Geral I
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NORMALIZAO
Trs fases distintas no processo de
normalizao contabilstica em Portugal:
at ao incio da dcada de 70: ausncia de normas;
DL 47/77 de 7 de Fevereiro: primeiro Plano Oficial de
Contabilidade;
4 Directiva comunitria: Reviso do Plano de
Contas, em vigor a partir de 1 de Janeiro de 1990.
Contabilidade Geral I
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NORMALIZAO
Organismos existentes:
1 - Em Portugal:
Comisso de normalizao contabilstica;
2 - A nvel internacional:
FASB - Financial Accounting Standards Board (GAAPs)
IASB (NICs)
Unio Europeia
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 11 - Caixa:
mbito: Segundo o POC a conta caixa inclui os meios
lquidos de pagamento, tais como notas de banco, moedas
metlicas de curso legal, cheques e vales postais,
nacionais ou estrangeiros.
Segundo a DC n 14 e NIC n 7 do IASB, define-se Caixa
como o numerrio e os depsitos bancrios imediatamente
mobilizveis
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Movimentao:
Debitada
Creditada
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
1. Diferenas de cmbio favorveis
785 Dif. Cmbio Fav.
11 Caixa
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Contas divisionrias:
111 - Caixa A
112 - Caixa B
.
119 - Transferncias de caixa: Esta conta permite apurar os
movimentos existentes entre as diversas caixas e possibilita o
controle entre as mesmas.
Contabilidade Geral I
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
111 Caixa A
112 - Caixa B
X1
X2
X2
X1- Transferncia
X2 Recepo da Transferncia
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
- Conferncia do saldo
1. Falha
11 Caixa
698 OCPExtraoridnrias
X
2. Sobra
798 OPGextraordinrios
11 Caixa
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
3. O tesoureiro responsvel
11 Caixa
11 Caixa
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
12 - Conta de Depsitos Ordem
- mbito: De acordo com o POC a conta de
depsitos ordem respeita aos meios lquidos de
pagamento existentes em contas vista nas
instituies de crdito.
- Movimentao:
12 Depsitos ordem
Cheques emitidos
Saldo inicial
Depsitos efectuados
Transfernciaa p/ terceiros
Transferncias de terceiros
Juros vencidos pelos depsitos
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
O saldo da conta devedor na contabilidade do depositante e credor
na do banco. No entanto, no caso da empresa acordar com o banco
um descoberto bancrio, esta conta poder apresentar um saldo
credor ou tal valor ser transferido para a conta 231 - Emprstimos
bancrios. Os juros suportados constituem um custo financeiro:
12 Depsitos Ordem
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 13 Depsitos a prazo
- mbito: Esta conta engloba os depsitos que s podem
ser movimentados aps a data pr-fixada, sem
alteraes da taxa de juro.
- Movimentao:
1 Depsitos efectuados
11 Cx / 12 DO
13 Depsitos a. prazo
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
2 Levantamentos ou transferncia de conta
13 Depsitos a prazo
12 Depsitos a ordem
12 Depsitos Ordem
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 15 - Ttulos negociveis:
mbito: De acordo com o POC a conta 15 - Ttulos
Negociveis inclui os ttulos e partes de capital adquiridos
com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo.
Nesta conta registam-se as aces, as obrigaes e ttulos
de divida pblica e outros ttulos adquiridos, portanto, com
o objectivo mencionado.
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 15 - Ttulos negociveis:
Contas divisionrias: As subcontas 151 - Aces e 152 Obrigaes e ttulos de participao encontram-se divididas
de acordo com o tipo de relao existente entre a empresa
e as empresas emissoras dos ttulos.
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
15X1 - Empresas do grupo
15X2 - Empresas associadas
15X3 - Outras empresas
Esta classificao resultou:
da aplicao da 4 Directiva;
das disposies do Cdigo das Sociedades Comerciais;
da consolidao de contas.
Nota: Ver nota 7 do captulo 2 - Consideraes tcnicas do POC
Contabilidade Geral I
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
- Movimentao:
1 Aquisio de ttulos:
12 Depsitos ordem
X
15 Ttulos negociveis
X
Contabilidade Geral I
12 Dep. Ordem
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
3 V e n d a d o s ttu lo s a d q u irid o s
3 .1 A o p e ra o g e ra u m re s u lta d o p o s itiv o
1 1 C a ix a /1 2 D e p . O
787 PG F
X1
X2
X2
1 5 T tu lo s n e g o c i v e is
X1
X 1 - V a lo r d e A q u is i o
X 2 V a lo r V e n d a
V a lo r d e V e n d a > V a lo r d e a q u is i o
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
3.2 A operao gera um resultado negativo
11 Caixa/12 Dep. Ordem
X2
687 CPF
X1
X2
15 Ttulos negociveis
X1
X1 - Valor de Aquisio
X2 Valor Venda
Valor de Venda < Valor de aquisio
Nota: No caso da operao gerar um resultado nulo, podemos creditar directamente a conta 15 Ttulos negociveis por contrapartida de uma conta de disponibilidades.
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 18 - Outras aplicaes de tesouraria
mbito: Segundo o POC compreende outros bens no
includos nas restantes contas desta classe, com
caractersticas de aplicao de tesouraria de CP. Ex:
aplicaes em obras de arte, metais e ou pedras preciosas,
antiguidades, etc.
Movimentao: ver movimentao da conta 15 - Ttulos
negociveis.
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 19 Ajustamento de aplicaes de
tesouraria De acordo com o POC esta conta serve para registar as diferenas
entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de
tesouraria quando este for inferior quele
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 19 Ajustamento de aplicaes de tesouraria
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
- Movimentao:
1 Constituio ou reforo
19 Ajustam. de Aplic. de Tesouraria
X
2 Reposio ou anulao
7881 Reverses de Ajustam.
de Aplic. de Tesouraria
X
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CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Critrios de valorimetria: ponto 1.2 do Captulo 5 do POC.
I) A valorizao ser ao preo de aquisio, considerando este
como o preo de compra acrescido das despesas acessrias
suportadas na mesma
II) Se o preo de aquisio for superior ao de mercado ser este
o utilizado. Neste caso, a diferena ser expressa na conta de
ajustamento para aplicaes de tesouraria, a qual ser reduzida
ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
III) Como mtodo de custeio das sadas adoptam-se os
seguintes: Custo especfico; Custo mdio ponderado; FIFO;
LIFO.
Contabilidade Geral I
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Contabilidade Geral I
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A LETRA
A letra um ttulo de crdito atravs do qual uma
entidade (sacador) ordena a outrm (sacado) o
pagamento de uma certa importncia (valor nominal),
a si ou a outra entidade (tomador) numa determinada
data (vencimento).
Fonte: Borges, Antnio e outros; Elementos de Contabilidade geral, 16 edio, Rei dos Livros, 1998.
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A LETRA
A. O Saque: O saque corresponde emisso da prpria letra.
Trata-se da ordem de pagamento que o sacador d ao sacado;
B. O Endosso: Transmisso a terceiros de todos os direitos
emergentes da letra;
C.A Cobrana : A cobrana ocorre quando a letra apresentada
ao sacado na data de vencimento. A cobrana pode ser feita
directamente pelo portador da letra ou atravs do banco.
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A LETRA
D. O Desconto: Recebimento antes da data de vencimento do valor
lquido de desconto:
Valor Lquido Desc. = Valor Nominal - Encargos desconto
Encargos de desconto:
Juros = (VN*i*(n+2))/365
Comisso de cobrana = VN*t
Imposto de Selo = (Juros + Comisso cobrana)*I
Outras Despesas
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A LETRA
E. O Recmbio: Devoluo da letra por falta de pagamento da
parte do aceitante.
F.O Protesto: Quando a letra no paga na data de vencimento, o
sacador deve protest-la nos dois dias teis imediatos data do
vencimento. O protesto feito num cartrio notarial. Trata-se
assim, de uma aco levada a efeito pelo portador de uma letra
pela falta de pagamento.
G. A Reforma: Substituio da letra vencida por uma nova letra. A
reforma pode ser total ou parcial. A reforma diz-se parcial, quando
o sacado paga parte da letra vencida.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 21 - Clientes
mbito: Segundo o POC esta conta regista os movimentos
com os compradores de mercadorias, de produtos e de
servios. Nesta conta regista-se assim as relaes da
empresa com as entidades que lhe compram mercadorias,
produtos e ou servios, sejam eles scios , pessoal, Estado
etc.
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Contas divisionrias:
Conta 211 Clientes c/c : Esta conta regista todas as dvidas de clientes
que no se encontrem representadas por ttulos de crdito. Esta conta
ser movimentada da seguinte forma:
211 Clientes c/c
Facturas emitidas
Pagamentos de clientes
Notas de dbito
Saques de letras ou outros
Anulao de letras
ttulos
Notas de crdito
Devolues
Dvidas de cobrana duvidosa
Anulao adiantamentos
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 212 Clientes Ttulos a receber: inclui as dvidas de clientes
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CLASSE 2 - TERCEIROS
B O Endosso: transmisso a 3s de todos os direitos emergentes da
letra. O sacador pode utilizar a letra como meio de pagamento.
Na escrita do endossante
212 Clientes- Tit.a receber
22/26 Fornecedores/ODC
VN
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VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
C A cobrana
C.1 Cobrana directa: a entidade sacadora apresenta a letra
cobrana ao sacado na data do vencimento ou num dos dois
dias teis seguintes.
212 Clientes- Tit.a receber
VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
C.2 Cobrana bancria: a entidade sacadora entrega as letras ao
banco para que este proceda sua cobrana. O Banco cobra uma
comisso e despesas.
212 Clientes- Tit.a receber
VN
VN-Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
D Desconto: Recebimento antecipado do valor lquido do
desconto.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
E - Recmbio: Devoluo de uma letra por falta de pagamento.
1 A letra tinha sido descontada no Banco
211 Clientes- c/c
12.1 D.Ordem
VN + D
VN + D
VN + D
VN
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11/12 Caixa/Dep.ordem.
D
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CLASSE 2 - TERCEIROS
F O Protesto
F.1 Protesto da letra em carteira: Se a empresa tiver em seu
poder a letra a protestar, os registos contabilsticos a fazer
pelo protesto da letra so:
Anular o saque a protestar
212 Clientes- Tit.a receber
VN
Contabilidade Geral I
VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
F.2 Protesto da letra enviada cobrana bancria: se na data
do vencimento o sacado no pagar a letra.
Se a letra tiver a indicao sem despesas:
12 Dep. ordem
Despesas de
recmbio
Dr
VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Se a letra tiver a indicao com despesas:
12 Dep. ordem
Dr + Dp.
VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
F.3 Protesto da letra descontada
Se a letra tiver a indicao sem despesas:
12 Dep. ordem
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VN + Dr.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
G A Reforma
G.1 Reforma total: quando a letra vencida substituda.
212 Clientes- Tit.a receber
VN
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CLASSE 2 - TERCEIROS
G.1.1 Reforma total com a incluso de encargos
Dbito do cliente pelos encargos a incluir na nova letra.
788 PGF Outros prov. e ganhos financ
Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
- Emisso da nova letra
211 Clientes C/C
VN + Enc.
VN + Enc.
Contabilidade Geral I
Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
- Emisso de nova letra:
Os registos a fazer so os mesmos do ponto G.1.1.
O valor do saque igual ao da letra reformada.
A = Amortizao
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
G.2.1 Reforma parcial com incluso de encargos
- Dbito do cliente, pelos encargos:
788 Outros prov. e ganhos financ.
Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
- Emisso da nova letra
1 Mtodo alternativo:
211 Clientes C/C
VN - A + Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
G.2.2 Reforma parcial com o pagamento de encargos
- Pagamento de encargos:
788 Outros prov. e ganhos fin.
Enc.
Enc.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
1 - O Cliente lquida a sua dvida:
218 Clientes de cob.duv.
X
11 Caixa/12 D.ordem.
X
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 28 Ajustamento de Dvidas a Receber: Esta conta destina-se a
2. Anulao / Reposio
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 219 Adiantamentos de clientes : Esta conta regista as
11 Cx/12 DO
V+IVA
V Valor do adiantamento
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
2 Pela emisso da factura, alm do lanamento de venda
211 Clientes c/c
V + IVA
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
Critrios de valorimetria: ponto 2 do Captulo 5 do POC.
As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio
da data considerada para a operao. data do balano, as
dvidas de e a terceiros resultantes dessas operaes em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so
actualizadas com base no cmbio dessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da actualizao so
reconhecidas como resultados do exerccio (685 CPF e 785
PGF).
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados:
- Nota 3 Indicao dos critrios valorimtricos adoptados relativamente
s dvidas a receber de clientes, das polticas contabilsticas utilizadas
quanto ao reconhecimento dos proveitos.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
-
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 22 - Fornecedores
mbito: Segundo o POC esta conta regista os movimentos
com os vendedores de bens e servios, com excepo dos
destinados ao imobilizado.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Contas divisionrias:
Conta 221- Fornecedores c/c : Esta conta regista todas as dvidas
resultantes de aquisies j recepcionadas e conferidas e que no
estejam tituladas. Esta conta ser movimentada da seguinte forma:
221 - Fornecedores c/c
Pagamentos
Facturas de fornecedores
V / Notas de crdito
V/ Notas de dbito
Devolues de compras
Anulao de letras
Aceite de letras
Anulao de adiantamentos
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar: inclui as dvidas a
VN
VN
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B. O PAGAMENTO:
11/12 CX / DO
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VN
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C. A REFORMA: Quando da data de vencimento, o sacado
no paga a totalidade ou parte da letra e solicita a sua
reforma ao fornecedor.
O primeiro registo a fazer, referente reforma de uma letra a
pagar, o da anulao da letra vencida.
221 Fornecedores C/C
VN
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C.1. Reforma total
C.1.1. Reforma total com encargos includos
- Registo dos encargos de reforma
221 Fornecedores C/C
Enc.
Enc.
VN + Enc.
VN + Enc.
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C.1. Reforma total
C.1.1. Reforma total com encargos includos
- Registo dos encargos de reforma
221 Fornecedores C/C
Enc.
Enc.
VN + Enc.
VN + Enc.
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C.1.2 Reforma total com pagamento de encargos
- Pagamento de encargos de reforma
11/12 Caixa/Dep. ordem
Enc.
Enc.
VN
VN
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C.2. Reforma parcial: Sempre que o aceitante pague parte da letra vencida. Neste
caso necessrio registar a amortizao do ttulo.
11/12 Caixa/Dep. ordem
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- Aceite de nova letra
221 Fornecedores C/C
VN A + Enc.
VN A + Enc.
Enc.
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Conta 229 Adiantamentos a fornecedores : Esta conta regista as
V Valor do adiantamento
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2 Pela recepo da factura, alm do lanamento de compra
229 Ad. A Forn.
V
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Critrios de valorimetria: ponto 2 do Captulo 5 do POC.
As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio
da data considerada para a operao. data do balano, as
dvidas de e a terceiros resultantes dessas operaes em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so
actualizadas com base no cmbio dessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da actualizao so
reconhecidas como resultados do exerccio (685 CPF e 785
PGF).
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- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados:
- Nota 3 Critrios adoptados relativamente s dvidas expressas
em moeda estrangeira.
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Conta 23 - Emprstimos
mbito: Segundo o POC registam-se nesta conta os
emprstimos obtidos, com excepo dos includos na conta
25 - Accionistas (scios).
Os emprstimos podem classificar-se em:
Emprstimos de funcionamento: estes emprstimos tm como
finalidade suprir insuficincias temporrias de tesouraria
resultantes da actividade corrente.
Emprstimos de financiamento: estes emprstimos tm como
objectivo financiar um determinado investimento.
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Emprstimos de Curto Prazo:os emprstimos so classificados
como de curto prazo quando o seu reembolso exigido num
prazo inferior a 1 ano.
Emprstimos de Mdio e Longo Prazo: os emprstimos so
classificados a MLP quando o seu reembolso exigido num
prazo superior a um ano.
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- Movimentao:
1 Obteno do emprstimo:
231 Emprstimo Bancrio
12 Depsitos Ordem
2 Pagamento de juros:
12 Depsitos Ordem..
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Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Critrios de valorimetria: ponto 2 do Captulo 5 do POC.
Relativamente s diferenas de cmbio provenientes de
financiamentos destinados a imobilizaes, admite-se que sejam
imputadas a estas somente durante o perodo em que tais
imobilizaes estiverem em curso.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Nota 26 - Valor global dos emprstimos obtidos que se
encontrem titulados, por rubrica do Balano, quando nele no
estiverem evidenciado.
Nota 29 - Valor dos emprstimos obtidos h mais de cinco anos.
Nota 30 - Valor dos emprstimos obtidos cobertos por garantias
reais prestadas pela empresa.
Nota 45 - Demonstrao dos Resultados Financeiros.
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Conta 27 - Acrscimos e diferimentos
mbito: Esta conta destina-se a permitir o registo dos
custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam.
Esta conta visa aplicar o princpio contabilstico da
especializao ( ou acrscimo).
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento,
devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos
a que respeitam.
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Contas divisionrias:
1 - Contas Activas:
271 - Acrscimo de Proveitos: Esta conta regista os proveitos
imputveis ao exerccio econmico em curso, mas cuja receita
apenas ocorrer no exerccio ou exerccios seguintes. Ex: Juros
de depsitos a prazo, rendimentos de participaes de capital.
272 - Custos Diferidos: Esta conta regista as despesas ocorridas
no exerccio cujo consumo ou utilizao se verificar em
exerccios posteriores.Ex:Rendas adiantadas, juros antecipados,
publicidade adiantada etc.
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2 - Contas Passivas:
273 - Acrscimo de Custos: Esta conta regista os custos
imputveis ao exerccio econmico, cujo documento justificativo
s emitido no exerccio seguinte. Ex: Consumos de gua,
energia, telefone do ltimo ms, Juros, Remuneraes de frias e
subsdio de frias etc..
274 - Proveitos Diferidos: Esta conta compreende as receitas ou
rendimentos obtidos no exerccio mas imputveis a exerccios
seguintes. Ex: Rendas recebidas adiantadamente, Subsdios ao
investimento etc.
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A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
1) Conceito de Imposto:
Imposto: Prestao patrimonial, definitiva, unilateral, estabelecida pela
lei, a favor de entidades que exeram funes pblicas, para satisfao
de fins pblicos, que no constitui sano de um acto ilcito, nem de
qualquer vnculo anterior.
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A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
Imposto indirecto: so indirectos os impostos que tributam
manifestaes indirectas ou mediatas de riqueza (ex: o IVA e
impostos especiais sobre o consumo, imposto de selo).
2.2 - Imposto sobre o rendimento, patrimnio e despesa
Impostos sobre o rendimento: Tributao sobre o rendimento,
definindo-se o rendimento como a diferena entre o patrimnio inicial
e final (teoria do acrscimo patrimonial). So impostos sobre o
rendimento o IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares) e o IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas).
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A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
Impostos sobre o patrimnio: Impostos que incidem sobre a riqueza
adquirida. So impostos sobre o patrimnio, a sisa, o imposto sobre as
sucesses e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre
veculos.
Impostos sobre o consumo ou despesa: Estes impostos caracterizam-se
por tributar a riqueza despendida no momento da aquisio de bens ou
ser vios. O principal imposto sobre a despesa o IVA, existindo
tambm impostos especiais sobre o consumo, como o imposto s/ tabaco,
imposto automvel, imposto s/ bebidas alcolicas etc.
(Brs Carlos, Amrico e outros; Guia dos Impostos em Portugal)
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A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
Conta 63 - Impostos: incluem-se a dbito nesta conta , os
encargos com os vrios impostos de conta da empresa, com
excepo dos impostos sobre o lucro.
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A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
632 - Impostos directos:
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Conta 24 - Estado e Outros Entes Pblicos
mbito: Segundo o POC registam-se exclusivamente as
relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas.
Assim, as dvidas com o Estado relacionadas com a
actividade corrente, financiamento e/ou transaces de
imobilizado devero ser contabilizadas nas respectivas
contas da classe de terceiros.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Esta conta pode ser subdividida da seguinte forma:
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Contas Divisionrias:
241 - Imposto sobre o Rendimento: A utilizao desta conta
decorre da aplicao do cdigo do I.R.C. Esta conta movimentase da seguinte forma:
241 Imposto sobre o rendimento
Pagamentos por conta
Estimativa do imposto
Retenes na fonte
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Resultado Contabilstico
+ Variaes patrimoniais positivas
- Variaes patrimoniais negativas
+ Correces ficais
Lucro Tributvel
- Prejuzos Fiscais
-Benefcios Fiscais
Matria Colectvel
* Tx IRC
Colecta do IRC
- Dedues colecta
- Pagamentos por conta
Imposto a pagar
Imposto a recuperar
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
- 2411- Pagamentos por conta: Esta subconta servir para
evidenciar os pagamentos por conta efectuados nos termos dos
artigos 82 e 84 do CIRC.
121 Depsitos ordem
X
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Classe 7
RB
11 Cx/12 DO
RL
RB = rendimento ilquido
RL = rendimento lquido
Ret. = reteno efectuada
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CLASSE 2 - TERCEIROS
2413 Imp. s/ Rendimento
86-Estimativa imposto
Contabilidade Geral I
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CLASSE 2 - TERCEIROS
1) Imposto liquidado > Imposto estimado:
2414 Imp. liquidado
Est+Ins.
Ins.
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Est.
Exc..
Transferncia de saldo
Excesso de Estimativa
Est Estimativa de imposto
Exc. - Excesso de estimativa de imposto
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
2411
2414
X1
X4
2413
X3
X3
2415
2412
X2
X1
X2
X4
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
242 - Reteno de impostos sobre rendimentos:Esta conta
regista a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou
IRS. As suas subcontas podero ainda ser subdivididas
atendendo natureza dos sujeitos passivos a que respeita a
reteno (IRC ou IRS) e s taxas utilizadas.
Esta conta credita-se pelo IRS ou IRC retido pela empresa sobre
rendimentos postos disposio, e debita-se pela entrega do
imposto ao Estado.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
Esquema geral de apuramento do IRC
Exerccio econmico N
Final do exerccio N
Exerccio N+1
Pagamentos por
conta
Apuramento do
imposto
241 (Dbito)
Estimativa do
Imposto
Exerccio N+1
Pagam. / Receb.
do imposto
241 Scredor ; Pagmt
241 Sdevedor ; Receb.
241 (Crdito)
Retenes na fonte
efectuadas por 3s
241 (Dbito)
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CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 243 - Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA):Segundo o POC
esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao
do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
Esquema geral de apuramento do IVA
Imposto
liquidado
2433
Vendas mercadorias e
produtos;
Prestaes de servios;
Adiantamentos de clientes;
Autoconsumos e operaes
gratuitas.
Imposto
dedutvel
Regularizaes
de imposto
+/-
2432
Compras mercadorias, MP;
Compras de imobilizado;
Compras de OBS;
Adiantamentos a fornecedores.
Imposto
apurado
2434
2435
Erros e omisses;
Devolues descontos e abatimentos;
Anulao de recebimentos antecipados;
Anulao de pagamentos antecipados;
Crditos incobrveis;
Roubos, sinistros, etc.
Outros.
IVA
recuperar
2437
Contabilidade Geral I
IVA
a pagar
2436
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
244 - Restantes impostos: Esta conta recolhe outros impostos no
abrangidos nas rubricas anteriores. Ex: Imposto de selo, sisa, quando
estes impostos estejam em dvida ao Estado.
245 - Contribuies para a Segurana Social: Esta subconta credita-se
pelas importncias a entregar nas respectivas caixas de previdncia, por
dbito das subcontas da conta 64 Custos com o pessoal. A conta
debitada pelo respectivo pagamento. (ver Processamento de Salrios)
246 - Tributos das autarquias locais: Esta conta engloba as dvidas a
pagar resultantes de contribuies, impostos e taxas locais, que so
cobradas com autonomia ex: contribuio autrquica.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 26 - Outros Devedores e Credores
mbito: regista os movimentos realizados com terceiros
que no estejam abrangidos por qualquer das contas
anteriores. Trata-se de uma conta mista, na medida em que
agrupa elementos activos ou passivos:
Contas divisionrias:
261 - Fornecedores de imobilizado: Esta conta regista as dvidas
resultantes de aquisio de imobilizado.
2611 Fornecedores c/c
2612 Fornecedores ttulos a pagar
2619 - Adiantamentos a fornecedores de imobilizado.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
262 - Pessoal: Remuneraes a pagar - Processamento dos
custos com o pessoal.
1 fase: Processamento dos ordenados e outras remuneraes:
2421
IRS
245
642
SS trabalhador
263
Valor bruto
Sindicatos
2621/2622
Valor Lquido
2623/2624
Adiantamentos
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
2 fase:Processamento dos encargos sociais
645 - Encargos s/ rem.
Encargos p/
conta da emp.
Contabilidade Geral I
11 Caixa/12 DO
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
2421
IRS
11 Caixa/ 12 DO
245
Valor dos
descontos
SS total
263
Sindicatos
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 2 - TERCEIROS
267 Consultores, assessores e intermedirios: Honorrios - Os
honorrios correspondem a remuneraes atribudas a
trabalhadores independentes resultantes de servios prestados
pontualmente ou em regime de avena.
62229 Honorrios
Valor Bruto
Contabilidade Geral I
267 Consultores
Valor lquido
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Noes Introdutrias:
1 - Bens armazenveis, adquiridos ou produzidos pela empresa
que se destinam venda ou a serem incorporados na
produo.
2 - Diferentes conceitos:
a - matrias primas; matrias subsidiarias; produtos em
curso; subprodutos e resduos e produtos acabados =>
actividade industrial
b - mercadorias => actividade comercial
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
3 - Sistemas de Inventrio:
1 - Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P.) conhecimento permanente dos stocks e do resultado das
vendas
2 - Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.) - apuramento
do custo das vendas e dos stocks no final do perodo,
atravs da contagem fsica das existncias
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
\
1 - Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P.)
31 Compras
1
21 Clientes
3
22 Fornecedores
1
71 Vendas
32- Mercadorias
E.I.
2
61 C.M.V.M.C.
3
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
2 - Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.)
31 Compras
22 Fornecedores
31 Compras
22 Fornecedores
21 Clientes
21 Clientes
32 Mercadorias
E.I.
saldo compras (*) C.M.V.M.C. (*)
71 Vendas
61 C.M.V.M.C.
71 Vendas
C.M.V.M.C. (*)
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
No final do ano:
32 Mercadorias
EI
CMVMC
61 C.M.V..M.C
CMVMC
Saldo Compras
31 Compras
Saldo Compras
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CLASSE 3 - EXISTNCIAS
4 - Frmulas:
Resultado bruto das vendas = V.L. - C.M.V.M.C.
Vendas lquidas (V.L.) = vendas brutas - dev. Vendas descontos e abatimentos em vendas
Compras lquidas (C.L.) = compras brutas - dev. compras descontos e abatimentos em compras
Custo das mercadorias (C.M.V.M.C.) = E. iniciais + C.L. - E.
finais +/- regularizaes em exist.
Preo de Venda ( margem sobre o P.C. ou o P.V.)
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
5 - Valorimetria de Existncias:
a - das entradas:
Custo Produo ou de aquisio: preo de custo + despesas de compra descontos comerciais obtidos
b - das sadas:
Critrios com bas nos custos histricos:
Critrios
Custo especfico
FIFO (First in First Out)
LIFO (Last in First Out)
Custo Mdio POnderado
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
6 - Descontos e Abatimentos:
a - Financeiros - obtidos e concedidos em pgts. (p.p.)
b - Comerciais - rappel, bonus, desc. de quant.,de revenda, etc.
Classificao
Financeiros
Comerciais
Desc. Compras
Dbito
Crdito
31
11/12 e 786
221
786
31
221
221
318
Desc. Vendas
Dbito
Crdito
11/12 e 686
71
11/12 e 686
211
211
71
718
211
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
7 - Devolues:
Devolues de compras
221 - Forenecedores c/c
Devolues de vendas:
717 - Devolues de Vendas
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 31 - Compras
mbito: Segundo o POC esta conta regista-se o custo das
aquisies de matrias primas e de bens armazenveis
destinados a consumo ou venda. Devem nela tambm ser
includas as despesas adicionais de compras. Esta conta
saldar, em todas as circunstncias, por dbito das contas
de existncias.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Movimentao:
Debitada
Creditada
Contabilidade Geral I
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CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Contas divisionrias:
dizem respeito s diversas espcies de existncias que podem ser
adquiridas no exterior: mercadorias, matrias primas, subsidiarias e de
consumo.
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 32 - Mercadorias
mbito: Segundo o POC esta conta respeita aos bens
adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que
no sejam objecto de trabalho posterior de natureza
indstrial.
Movimentao:
Debitada
Creditada
compras de mercadorias
custo das devolues de vendas
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 33 - Produtos acabados e intermdios
mbito: Segundo o POC esta conta inclu os principais bens
provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os
que embora normalmente reentrem no processo produtivo podem ser
objecto de venda.
A sua movimentao faz-se apenas em SII, por contrapartida da
conta 81 Resultados Operacionais.
Movimentao:
Saldo das E.I.
(2) Registo das E.F. pela 81
Contabilidade Geral I
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CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 37 - Adiantamentos por conta de compras
mbito: Segundo o POC esta conta regista as entregas feitas pela
empresa relativas a compras cujo preo esteja previamente fixado.
1 Pela entrega do adiantamento
11 - Cx/12 DO.
V+IVA
37 Adiant. compras
V
V Valor do adiantamento
Contabilidade Geral I
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CLASSE 3 - EXISTNCIAS
2 Pela recepo da factura, alm do lanamento de compra
37 Adiant. compras
V
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 38 - Regularizao de Existncias
mbito: Segundo o POC esta conta destina-se a servir de
contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por
ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de
existncias no derivadas de compras, vendas ou consumos.
Assim, a tipologia dos factos patrimoniais susceptveis de registo
nesta conta ser:
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Quebras e Sobras de Existncias:
- quebras e sobras normais - as verificadas com alguma regularidade e
resultantes do exerccio da actividade, porque inerentes ao processo produtivo e/ou
ao manuseamento de certos bens;
Movimentao:
- as quebras/ sobras normais podem sofrer dois tratamentos distintos:
(a) alterao das quantidades e do custo unitrio, mantendo-se o valor global das
existncias em armazm, no havendo lugar a qualquer lanamento;
(b) alterao das quantidades e do valor global, mantendo-se constante o custo
unitrio, atravs de registo apropriado:
Quebras normais: dbito - 656 quebras normais; crdito - 38 reg. Exist.
Sobras normais: dbito - 38 Contabilidade
reg. Exist; crdito
2007/ 2008
Geral I - 766 sobras normais.
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Quebras e Sobras de Existncias:
Movimentao:
- as quebras/ sobras anormais tm o seguinte tratamento:
(a) No caso de uma quebra:
Quebras anormais: dbito - 693x perdas em exist.; crdito - 38 reg. Exist.;
(b) No caso de uma sobra:
Sobras anormais: dbito - 38 reg. Exist; crdito - 793x ganhos em exist..
Contabilidade Geral I
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Ofertas de Existncias:
Movimentao:
- as ofertas tm o seguinte tratamento:
(a) No caso de ofertas a terceiros (clientes):
dbito - 655 ofertas e amostras.;
crdito - 38 reg. Exist.;
(a) No caso de ofertas de terceiros (fornecedores):
dbito - 38 reg. Exist.;
crdito - 765 ofertas e amostras.;
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CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Transferncias entre contas (de exist. e de e para imobilizado):
Movimentao:
- transferncias entre contas de existncias:
dbito - 32/36 - mercadorias/matrias primas (de e para).;
crdito - 38 reg. Exist.;
2007/ 2008
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Conta 39 Ajustamentos de Existncias
mbito: Segundo o POC esta conta serve para registar as diferenas
relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes da
aplicao dos critrios definidos na valorimetria das existncias.
Movimentao:
(a) constituio ou reforo: dbito - 667 Ajustamentos de Existncias.;
crdito 39x Ajustamentos de Existncias
(b) reposio ou anulao: dbito - 39x - Ajustamentos de Existncias;
crdito 77723 Reverso de Ajustamentos de Existncias
Contabilidade Geral I
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CLASSE 4 - IMOBILIZADO
Noes Introdutrias:
1 - Bens patrimoniais activos, corpreos ou incorpreos, que a empresa
utiliza como meios para a realizao dos seus objectivos, e cujo o
carcter de permanncia implica uma utilizao superior a um ano.
2 - valorimetria:
a - registam-se pelo custo de aquisio ou produo, de acordo
com os critrios definidos para as existncias. No caso de terem vida til
limitada so objecto de amortizaes.
b - os investimentos financeiros em partes de capital de filiais e
associadas podem registar-se pelo mtodo do custo ou da equivalncia
patrimonial.
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1 - Aquisies e produo de imobilizado:
1 - Aquisio do Imobilizado:
4X - Imobilizado.
11/12/261/576*
X.
X.
Notas:
(a) - deve ter-se em conta que, semelhana das existncias, as despesas adicionais com a
aquisio acresce ao valor de compra;
(b) - No caso do Iva no ser dedutvel, tambm deve ser acrescido ao valor de aquisio do
imobilizado - ex viaturas, avies, motos, barcos, etc.
(*) no caso do imobilizado ter sido obtido por doao
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(c) - No caso da aquisio de imveis devem ser notadas duas situaes:
- se o imvel para utilizao prpria ( 422) ou para arrendamento a terceiros,
constituindo um investimento financeiro (414);
- O valor do terreno tem que ser separado do valor do imvel sendo registado em conta
prpria (421), no sendo este objecto de amortizao. No caso de no se conseguir separar o
seu valor utiliza-se supletivamente como critrio que este diz respeito a 25% do valor total.
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Aquisies e produo de imobilizado:
2 - Produo de imobilizado - Trabalhos para a prpria empresa:
(a) Durante a execuo das obras registam -se os custos nas
respectivas contas de custos;
(b) No final de cada exerccio apura-se o total dos custos
correspondentes a esse exerccio e procede-se ao seguinte registo:
Dbito - 44; Crdito - 754
(c) Aquando da concluso da obra procede-se transferncia para a
respectiva conta de imobilizado, por contrapartida do saldo constante na
conta 44.
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2 - Amortizaes:
1 - resultam do desgaste fsico e da obsolescncia tecnolgica dos
imobilizados.
2 - Critrios:
a - Rgidos - as quotas de amortizao anual so fixadas data de
aquisio e resultam apenas do factor tempo - Mtodos das quotas constantes,
dgitos e das quotas degressivas.
b - Elsticos - as quotas so fixadas no final de cada perodo em funo
de determinados acontecimentos (grau de utilizao, preo de mercado, etc.) Mtodo do desgaste funcional e da base dupla.
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Amortizaes:
1 - Mtodo das Quotas constantes - pressupem -se que o desgaste directamente
proporcional ao tempo, ou seja, constante o valor das quotas anuais de amortizao:
Qt = V.aquisio - Valor Residual
n
Amortizaes Acumuladas= t * Q
Valor Lquido = V. aquisio - Amortizaes Acumuladas
com,
Qt - quota de amortizao do perodo t;
n - anos de vida til
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Amortizaes:
2 - Mtodo das quotas degressivas (quotas variveis em progresso
geomtrica):
Qt = Tx. Amort. quotas constantes * coeficientej * V lquido em t-1
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Amortizaes:
3 - Mtodo do Desgaste funcional - proporcional utilizao:
Qt = q * ut
com V = n de unidades de actividade, (KMs, Horas, etc.), para a vida til
do bem; ut =n de unidades de actividade no perodo t e q = quota por
unidade prevista,
assim,
q = V. aquisio - Valor Residual
V
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3 - Alienaes, sinistros e Abates de Imobilizado:
1 - Alienaes de imobilizado
(a) Clculo da mais ou menos valia:
+/- valia = V. venda - V. liquido contabilstico do bem
com V. lquido contabilstico = V. aquisio - Amort. acumuladas
(b) Registo contabilstico:
No caso de mais valia :
11/12/268
V.Venda
+ IVA
794 PGE
V. Venda
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4X- Imobilizado.
794- PGE
V. Aq.
V. Aq.
794- PGE
Am.Ac.
Am.Ac
Nota: no caso de uma menos valia utilizar a conta 694-perdas em imobilizaes a dbito.
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4 - Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
1 - Valorizao dos investimentos financeiros
- POC 89
Valorizao inicial: as aces devem ser valorizadas inicialmente ao custo
de aquisio, incluindo os custos de transaco.
Valorizao subsequente:as aces podem ser valorizadas
subsquentemente ao custo de aquisio ou pelo mtodo da equivalncia
patrimonial
DC n 9/92
Valorizao inicial: Os investimentos em filiais e associadas devem ser
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Valorizao subsequente: Deve-se aplicar :
o mtodo do custo se:
existirem restries severas e duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa
detentora; ou,
as partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a
finalidade de venda num futuro prximo.
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a participao do investidor nas perdas da filial ou associada igualar
ou exceder o valor do investimento.
No mtodo de equivalncia patrimonial, pode observar-se uma diferena
entre o justo valor dos activos e passivos identificveis data de
aquisio e o custo de aquisio.
Se tal diferena for negativa, ela deve ser sistemtica e directamente
amortizada por contrapartida de custos e perdas financeiros;
Se a diferena for positiva, no h que fazer qualquer movimento
contabilstico.
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Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
2 - Mtodo da equivalncia patrimonial - consiste numa correco
actualizada do valor da participao, quer por variaes positivas quer
negativas do seu valor, na respectiva conta de registo dessas
participaes.
3 - Movimentao, pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
(a) aquisio - dbito - 411; crdito - 11/ 12 / 268
(b) lucros imputveis participao, com base nas demonstraes
financeiras finais - dbito - 411; crdito - 782
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Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
3 - Movimentao, pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
(c) prejuzos imputveis participao, com base nas demonstraes
financeiras finais - dbito - 682; crdito - 411
(d) variaes positivas nas rubricas de capital prprio da participada que
no respeitem a resultados - dbito - 411; crdito - 553
(e) variaes negativas nas rubricas de capital prprio da participada
que no respeitem a resultados - dbito - 553; crdito - 411
(f) lucros atribudos participao - dbito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - reteno de imposto
- crdito
- 411
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Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
3 - Movimentao, pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
(f) lucros atribudos participao - dbito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - reteno de imposto
- crdito - 411 - dividendo ilquido
(pela diferena entre os lucros imputveis e os que lhe foram
atribudos)
- dbito - 59; - crdito - 552
(g) cobertura de prejuzos correspondente participao
- dbito - 411; - crdito - 2523/ 2533
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Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
3 - Movimentao, pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
(f) ajustamento de transio do mtodo do custo para o mtodo da
equivalncia patrimonial, no ano em que tal ocorre:
determina-se qual o valor correspondente fraco adquirida dos
capitais prprios da participada, comparando-o com o valor de aquisio
dessa participao (= V. aquisio - V. % Cap. Prprios da participada).
- Caso a diferena seja positivo - dbito - 551;- crdito - 411,
- Caso a diferena seja negativa - dbito - 411;- crdito - 551,
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Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas - provises:
No caso de haver lugar constituio/ reforo e anulao de proviso para
investimentos financeiros em partes de capital em filiais e associadas h
que distinguir se os mesmos so registados pelo mtodo do custo ou pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
Assim, no caso do mtodo do custo temos:
1 - Constituio/ reforo da proviso - dbito - 6843/ 6962 (*); crdito - 491
2 - Anulao/ reduo - dbito - 491; crdito - 7962
De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial temos:
1 - Constituio/ reforo da proviso - dbito - 554; crdito - 491
(*) de acordo com a natureza do risco
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Res. de lucros
Reservas
Res. de Capital
Capital adquirido
Res. de Reavaliao
R. Lquido
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Res. Estatutrias
Res. Contratuais
Res. Livres
Reservas facultativas
Res. Especiais
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Estab. Ind. de
Respons. Limitada
em nome colectivo
Soc. Civis
simples
Empresas
Soc.
Comerciais
Empresas
Colectivas
Cooperativas
quotas
annimas
comandita
Emp. Pblicas
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redues de capital
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264 subscritores
X
11/12 Dordem *
X
* A entrada tambm pode ser em espcie, debitando-se ou creditando-se as contas do activo ou passivo em causa
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264 subscritores
VN aces
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54 Prmios de emisso
P
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11/12 Dordem
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264 subscritores
VN aces
54 Prmios de emisso
P
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11/12 Dordem
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264 subscritores
X
264 Subscritores
56/57 Reservas
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264 subscritores
X
264 Subscritores
X
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26/22
X
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88 Resultado Lquido
Lucro Lquido
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59 Res. Transitados
Prejuzo
ii) Aplicao:
1 Constituio de reservas:
57X Reservas
59 Res. Transitados
X
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59 Res. Transitados
X
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11/12 D. Ordem
VL
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59 Res. Transitados
X
25X3.1 Res.atribudos
X
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25X3.2 Res.atribudos
25X4.2 Res.atribudos
X
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25X2.1 Adiantamentos
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25X2.2 Adiantamentos
X
11/12 D. Ordem
X
25X2.2 Adiantamentos
X
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Lanamentos de
Regularizao
Balancete
Rectificado
Lanamentos de
Apuramento Res.
Demonstrao de Resultrados
Demonstrao por Funes
Anexos
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Balancete de
Encerramento
Balano
Lanamt de
fecho
Fim do
Trabalho
do Exerc.
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Lanamentos de Regularizao
Registo de diferenas encontradas: ex: diferenas de Cx, quebras,
sobras.
Registo dos lanamentos de Acrscimos e Diferimentos;
Lanamentos de constituio, reforo, anulao e reposio de
provises;
Registo das amortizaes do exerccio
Rectificao das existncias, no caso de utilizao do SII
Lanamento da Estimativa para imposto (IRC)
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BIBLIOGRAFIA
Borges, Antnio e outros; Elementos de Contabilidade Geral,
16 edio, Rei dos Livros, 1998.
Costa, Carlos Baptista da e Gabriel Correia Alves;
Contabilidade Financeira, 2 edio, Vislis Editores, 1997.
Viegas da Silva, Helder e Maria Adelaide Matos; Contabilidade
e Gesto, 1 edio, Texto Editora, 1990.
Bento, Jos e Jos Fernandes Machado; Plano Oficial de
Contabilidade Explicado, 26 edio, Porto Editora, 2001.
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