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TOC 89 - Agosto 2007

o n t a b i l i d a d e

Suprimentos e emprstimos dos scios sociedade e da sociedade aos scios

P o r R o s a d o Va l e n t e

Este trabalho aborda, de uma forma simples, os emprstimos dos scios sociedade e vice-versa, de modo a perceb-los e explicar as suas consequncias.
uprimentos - Nos termos do n. 1, 2 e 6 do art. 243. do Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), considera-se contrato de suprimento o contrato pelo qual o scio empresta sociedade dinheiro ou outra coisa fungvel, ficando aquela obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade desde que se estipule um prazo de reembolso superior a um ano sendo que a validade do contrato no depende de qualquer forma especial, pelo que no ter, forosamente, de ser reduzido a escrito. A celebrao deste contrato, de acordo com o n. 3 do art. 244. do CSC no depende de prvia deliberao dos scios, salvo disposio contratual em contrrio. Emprstimos (mtuo) - Nos termos do artigo 1142. do Cdigo Civil: Mtuo o contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel, ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade. No artigo 1143 do Cdigo Civil o contrato de mtuo de valor superior a 20 mil euros s vlido se for celebrado por escritura pblica, e o de valor superior a dois mil euros se o for por documento assinado pelo muturio. Podemos, pois, comear a partir daqui a considerar: Emprstimo (mtuo) Contrato efectuado por um perodo inferior a um ano; Suprimento Contrato efectuado por um perodo superior a um ano.

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que no sejam reembolsados antes de decorrido um ano, esto isentos do imposto do selo. Nos termos da alnea m) do artigo 5. do CIS, se for reembolsado antes de um ano ser devido imposto do selo no montante do reembolso taxa prevista na verba 17.1.1 da TGIS, ou seja, 0,04 por cento por cada ms ou fraco. Caso haja juros do emprstimo a taxa a aplicar ser a da verba 17.2.1 da TGIS que de quatro por cento. Emprstimo - Tratando-se de emprstimo por prazo inferior a um ano, conforme primeira parte da alnea g) do art. 5. do CIS devido imposto no momento do contrato taxa da verba 17.1.1 e se houver juros do emprstimo taxa da verba 17.2.1 ambas da TGIS. Emprstimo em conta corrente - No caso de haver emprstimo e reembolso total ou parcial com frequncia diria ou mensal, isto , conforme a segunda parte da alnea g) do art. 5., o crdito seja utilizado sob a forma de conta-corrente e em que o prazo no seja determinado nem determinvel, a obrigao tributria verifica-se no ltimo dia de cada ms. O imposto do selo determina-se atravs da verba 17.1.4 TGIS aplicando a taxa de 0,04 por cento sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em divida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30. Assim sendo, pensamos que a traduo lgica para esta verba ser a que se explicita no quadro n. 1.

Iseno do imposto do selo

Nos termos da alnea h), conjugada com a alnea g) do art. 7. do CIS, esto isentas de imposto do selo, as operaes financeiras, incluindo os respectivos juros, por prazo no superior a um ano, desde que exclusivamente destinados cobertura de carncias de tesouraria, quando realizadas por detentores de capital social a entidades nas quais detenham directamente uma participao no capital no inferior a 10

Imposto do selo
Suprimento - Nos termos da alnea i) do artigo 7. do Cdigo do Imposto do Selo (CIS), os emprstimos com caractersticas de suprimentos

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Quadro n. 1 Janeiro do ano N 2 dias 3 dias 5 dias 7 dias 2 dias 1 dia 4 dias 5 dias 2 dias 31 dias X X X X X X X X X 15 000 10 000 18 500 13 500 8 300 16 000 22 500 17 250 11 500 Saldos N. dias = = = = = = = = = Saldos dirios 30 000 30 000 92 500 94 500 16 600 16 000 90 000 86 250 23 000 478 850 = 30 Mdia mensal

O imposto entregue pelas entidades a quem incumba essa obrigao at ao final do ms seguinte quele em que a obrigao tributria se tenha constitudo (art. 17. do CIS).

Emprstimos aos scios

Nos termos do n. 5 da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS considerado como rendimento do trabalho dependente o benefcio que resulta dos emprstimos sem juros ou a taxa de 15 961,67 juro inferior taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou suportados pela entidade patronal. A taxa de juro de referncia dever ser publicada anualmente por portaria do ministro das Finanas, conforme determina o n. 3 do art. 24. do CIRS. Nos termos do n. 4 do art. 6. do CIRS os lanamentos em quaisquer contas correntes dos scios escrituradas nas sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, quando no resultem de mtuos, da prestao de trabalho ou do exerccio de cargos sociais, presumem-se feitos a ttulo de lucros ou adiantamento dos lucros. Como o selo devido pelo utilizador do crdito e uma vez que neste caso o scio no deve haver lugar liquidao e pagamento do mesmo. Como vamos tratar de emprstimos aos scios uma vez que resultam de mtuos, logo, no podem ser considerados lucros ou adiantamentos dos lucros no havendo, por isso, lugar presuno. Iremos tentar proceder ao que pensamos serem os verdadeiros lanamentos contabilsticos. Assim temos: Contabilizao dos emprstimos aos scios: As notas explicativas do Plano Oficial de Contabilidade referem, no que diz respeito s contas: 25 Accionistas (scios) Englobam-se nesta conta as operaes relativas s relaes com os titulares de capital e com as empresas participadas. Excluem-se as operaes que respeitem a transaces correntes, a transaces de imobilizado e a investimentos financeiros. 4.1 Investimentos financeiros Esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter permanente.

Clculo do imposto = 15 961,67x 0,04% = 6,38 Imposto do selo devido = 6,38

por cento e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou desde a constituio da entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a participao seja mantida durante aquele perodo. Entendemos aqui, e para as sociedades por quotas, como detentores do capital social os scios que tanto podem ser pessoas singulares como sociedades. Assim sendo, e depois de tudo o que ficou dito e escrito, vamos elaborar o seguinte quadro:
Quadro n. 2 Paga imposto do selo 1- Emprstimo do scio sociedade a) Por prazo inferior a um ano b) Por prazo igual ou superior a um ano 1.1 Emprstimo em conta corrente 1.2 Quando o scio obtenha uma participao no capital no inferior a 10% e 1 ano consecutivo 1.2.1 Por prazo inferior a um ano 1.2.2 Por prazo igual ou superior a um ano NO NO SIM NO SIM

Com esta sntese, e se a nossa interpretao estiver correcta, desde que o scio detenha capital da empresa igual ou superior a 10 por cento e durante um ano consecutivo nunca paga imposto do selo seja qual for o prazo do emprstimo. O selo devido pelo utilizador do crdito, ou seja, a empresa.

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4.1.5.4 Fundos Inclui os bens detidos pela empresa e destinados a fazer face a compromissos prolongados, cujos rendimentos lhes sejam adstritos como, por exemplo, os fundos para penses de reforma. Pela leitura tanto duma como da outra conta chegamos seguinte concluso quanto aos movimentos a efectuar:
No caso de emprstimos correntes concedidos a accionistas (scios) Dbito Concesso de emprstimos a accionistas (scios) Se cobrar juros - Juros debitados ao scio - Reembolso (total ou parcial) do emprstimo 2551.2 12/11 12/11 Crdito 12/11 788 2551.2

c) No faa prova que os rendimentos declarados correspondem realidade ou que outra a fonte da manifestao de fortuna Concluindo: vamos supor, como exemplo, que houve a seguinte conta corrente anual:
Perodo 1 2 3 4 5 6 7 8 Total Levantamento 10 000 20 000 10 000 5 000 5 000 25 000 15 000 40 000 60 000 Entrega 10 000 Saldo 10 000 0 20 000 10 000 15 000 10 000 35 000 20 000 20 000

No caso de emprstimos de financiamento (mdio e longo prazo) - Concesso de emprstimos a accionistas (scios) Se cobrar juros - Juros debitados ao scio - Reembolso (total ou parcial) do emprstimo 4154.2 12/11 12/11 12/11 788 4154.2

O que revela para a manifestao de fortuna no o saldo, mas sim o somatrio da entrega ao longo do ano, pelo que assim teremos:

Manifestaes de fortuna a) Suprimentos = 60 000 b) Declarao de rendimentos No h avaliao indirecta c) Declarao de rendimentos

Rendimento padro 60 000 x 50% = 30 000 > 50% x 30 000 = 15 000 < 50% x 30 000 = 15 000

Manifestaes de fortuna: De acordo com a alnea c) do n. 2 do artigo 89.- A da LGT, os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade feitos no ano de valor igual ou superior a 50 mil euros passaram a ser considerados manifestaes de fortuna e, como tal, susceptveis de: - Considerar como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na Categoria G o rendimento padro, ou seja, 50 por cento do valor anual - Esta fixao depende de uma avaliao indirecta nas seguintes condies: a) No entregue a declarao de rendimentos; b) Declare rendimentos que mostrem uma desproporo superior a 50 por cento, para menos, em relao ao rendimento padro;

Se no conseguir fazer prova conforme alnea c) haver avaliao indirecta e se no existirem indcios para fixar rendimento superior ser fixado como rendimento tributvel em sede de IRS (cat. G) o rendimento padro que para o exemplo em anlise de 30 mil euros. (Texto recebido pela CTOC em Maro de 2007)
Bibliografia - Consultrio do Jornal Tcnico de Contas e da Empresa - Consultrio do Jornal de Contabilidade - Consultrio da Revista APECA - Consultrio do Jornal TOC - Cdigo IRS - Cdigo do Imposto do Selo - Cdigo das Sociedades Comerciais - Cdigo Civil

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