QUESTES COMENTADAS DE PROVAS DE AUDITORIA ELABORADAS PELO CESPE/UnB

PROVA DE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU AUDITORIA GOVERNAMENTAL 2007 Julgue os itens subseqentes, a respeito da execuo do trabalho de auditoria. 101 Em um ambiente de processamento eletrnico de dados, o auditor deve proceder a avaliao dos riscos inerentes de controle nas demonstraes contbeis, dado que erros nessas demonstraes podero ensejar aumento de fraudes, comprometendo a estrutura da empresa. Portanto, competncia do auditor cuidar para que isso no ocorra. 102 De acordo com a estrutura conceitual da anlise de risco do tipo COSO, imprescindvel a existncia de controles internos para o cumprimento das metas e objetivos da entidade. Caso se detecte potencial de risco na obteno desses objetivos, poder o controle interno atuar como a auditoria interna. 103 O uso da tcnica de amostragem facultativo para o auditor interno; entretanto, a realizao de exames e investigaes, como a verificao junto a terceiros sobre operaes de grande vulto, as inspees no capital financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros, obrigatria. So esses resultados, denominados achados de auditoria, que iro fundamentar as concluses do auditor. Gabarito oficial preliminar: C E - C 101. A banca, em gabarito preliminar, considera a questo como correta, mas no podemos concordar, em funo das imprecises em sua redao. O enunciado mistura os riscos inerente e de controle das demonstraes financeiras (riscos inerentes de controle), que so dois componentes distintos do risco de auditoria, que so avaliados para que o auditor determine a natureza, poca de aplicao e extenso dos procedimentos de comprovao necessrios para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel. Sabe-se que existem limitaes inerentes dos controles internos, posto que os mesmos s podem oferecer segurana razovel de que os objetivos da organizao sejam atingidos, mas essa a razo pela qual o auditor deve avaliar os riscos inerente e de controle das demonstraes. Tambm no concordamos com a afirmao de que erros nas demonstraes podem ensejar aumento de fraudes. Tanto as normas do CFC quanto as orientaes normativas do IFAC afirmam que um ambiente de controle e um sistema contbil inadequado que podem representar aumento de risco de fraudes ou erro. Esperamos, assim, que o gabarito seja alterado. 102. De acordo com a estrutura integrada de controles internos do Coso, controles internos ajudam a assegurar que as diretrizes da administrao sejam realmente seguidas e asseguram a adoo de medidas dirigidas contra o risco de que objetivos da entidade no sejam atingidos. Portanto, a primeira afirmao est correta. Porm, a questo est errada quando afirma que o controle interno poder atuar como a auditoria interna caso se detecte potencial de risco na obteno dos objetivos. A auditoria interna tem papel de periodicamente examinar e avaliar a adequao de controles internos e fazer recomendaes para aperfeioamentos, mas no atua como controle interno na garantia de que as medidas concretas sejam adotadas contra os riscos, cujo papel dos mecanismos e das atividades de controles internos. Questo errada. 103. Discordamos do gabarito preliminar oferecido pela Banca, em funo de afirmar ser obrigatria a realizao dos procedimentos listados, o que no tem respaldo nas normas

internacionais para o exerccio profissional da auditoria interna. Alm deste fato, a questo relaciona como procedimento obrigatrio o registro de transaes de recursos financeiros, que no corresponde a um procedimento de auditoria. Acerca da auditoria no setor pblico federal, bem como administrao da funo de auditoria, julgue os itens que se seguem. 104 responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno. 105 Considere que a Unio tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federao, com objetivo de aquisio de maquinrio para uma corporao militar daquele estado, e que, aps determinao do Ministro do Planejamento, Oramento e Gesto, foi realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicao desses recursos federais da ordem de R$ 49 milhes. Foram detectados tanto vcios na dispensa de licitao quanto inadequao dos bens adquiridos. Nessa situao hipottica, a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada. 106 Em cada auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais. Gabarito oficial preliminar: C E - E 104. Uma das principais atividades da auditoria interna avaliar periodicamente a adequao e a eficcia dos controles internos da organizao. Portanto, pode-se considerar que a auditoria interna constitui ou representa um mecanismo de controle interno. Questo correta. 105. A auditoria do tipo especial, por ter sido realizada em funo de solicitao de uma autoridade ministerial (ver conceito de auditoria especial da IN SFC n 01/01). Quanto forma de realizao, alm de no existirem dados no enunciado que permitissem concluir que foi realizada de forma direta (pelos rgos e/ou unidades do SCI) ou indireta (com o auxlio de terceiros ou terceirizada), esse tipo de auditoria compete CGU, portanto, seria direta. Questo errada. 106. As irregularidades constantes dos relatrios de auditorias de tomadas e prestaes de contas so levadas ao conhecimento do TCU nos processos das contas, cujos atos e fatos de gesto sero julgados pelo Tribunal. O gestor ou autoridade administrativa, ao tomar conhecimento das irregularidades (desvio de recursos) comunicadas pelo rgo de controle interno, dever adotar medidas para apurar os fatos e instaurar o processo de tomada de contas especial, alm de apurar a responsabilidade administrativa, civil e criminal, comunicando os fatos ao Ministrio Pblico e Polcia Federal para adoo dos procedimentos de sua competncia. Questo errada. Julgue os prximos itens, relativos a tipos de auditoria. 107 O julgamento das contas dos gestores pblicos em virtude de danos ao errio decorrentes de atos de gesto ilegtima ou antieconmica, ou por desfalques ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, um meio de deteco de fraudes propiciado pela

fiscalizao adotada pelo TCU, e a modalidade especfica de auditoria que o TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade. 108 Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrcola federal subordinada ao Ministrio da Educao, tenha constatado falhas e deficincias na rea oramentriofinanceira, no sistema escola-fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa situao hipottica, a auditoria descrita um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliao de programas, o que permite equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar em virtude da situao. Gabarito oficial preliminar: E C 107. O julgamento do Tribunal um meio de represso s fraudes. Os meios de deteco de fraudes so as atividades e procedimentos de fiscalizao, podendo o TCU detectar fraudes tanto em auditorias de conformidade quanto em auditorias de natureza operacional, apesar do foco principal desta ltima no ser em fraudes e desvios de recursos. Item errado. 108. A auditoria de natureza operacional objetiva avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como os sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. As constataes da auditoria relacionadas na questo dizem respeito gesto da escola e/ou do programa de ensino tcnico agrcola, o que permite equipe pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar, um aspecto do desempenho operacional do rgo ou programa, o que configura um exemplo tpico de auditoria de natureza operacional. Questo correta. Julgue os itens a seguir, que tratam de metodologias empregadas em auditoria governamental e da etapa de monitoramento do trabalho de auditoria. 109 O monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos. 110 O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos). Gabarito oficial preliminar: E - C 109. Pela IN SFC n 01/01, o monitoramento uma etapa dos trabalhos de fiscalizao e de auditoria, portanto, no exclusivo da fiscalizao, que tem por finalidade bsica desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado como orientao, desenvolvimento das equipes e aprimoramento dos trabalhos. Pelo RITCU, o monitoramento um instrumento de fiscalizao utilizado para verificar o cumprimento das deliberaes do Tribunal e resultados delas advindos. A questo confundiu os dois conceitos, portanto, est errada. 110. A questo apenas reproduz o conceito do modelo insumo-produto contido no Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU. Uma das tcnicas utilizadas nesse modelo o Mapa de Produtos, que est vinculada definio ou identificao de indicadores para medir o desempenho da entidade ou programa auditado. Questo correta.

Julgue os seguintes itens, que versam sobre auditoria governamental. 111 De acordo com a estrutura conceitual de anlise de risco do tipo COSO, em uma negociao que envolva gesto de dvida pblica sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional junto a terceiros, a avaliao dos riscos deve ser responsabilidade da auditoria interna. 112 A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 113 Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. 114 A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de idias e experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal. Gabarito oficial preliminar: E C C C 111. Conforme o Coso, a avaliao de riscos, nesse caso, caberia ao gestor responsvel pela gesto da dvida e no auditoria interna. Outro erro que a STN, por ser uma unidade da administrao direta, no dispe de uma auditoria interna. Nesta hiptese, as auditorias so realizadas pela Controladoria Geral da Unio. Questo errada. 112. A anlise de risco uma atividade de fundamental importncia na estrutura de governana tanto no setor pblico quanto no setor privado, posto que auxilia na adoo de medidas contra esses riscos, para atingimento dos objetivos. Portanto, a questo pode ser considerada correta, apesar de trazer uma incoerncia, quando afirma que o administrador pblico deve observar, em sentido amplo, o conceito de governana, que engloba vrios princpios, valores e boas prticas e, em seguida, restringe o seu conceito, asseverando que a sua finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 113. A verificao do cumprimento das normas internas de execuo do controle interno constitui teste de aderncia ou de observncia. J a confirmao junto a terceiros das transaes da empresa constitui teste substantivo. Portanto, no podemos concordar com o gabarito oferecido pela banca. Esperamos a inverso do gabarito, pois a questo est errada. 114. A definio do objetivo da INTOSAI est correta. Concordamos tambm quanto ao destaque aos documentos da INTOSAI (Declarao de Lima, Cdigo de tica e Normas de Auditoria). Tambm est correta a afirmao de que a Declarao de Lima s aborda os controles prvio e posterior. Por fim, h a considerao de que no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal, provavelmente, em funo do disposto no art. 77 da lei 4.320/64, que prev os trs controles da legalidade dos atos de gesto para o Controle Interno. Temos sustentado a tese de que esse dispositivo da lei 4.320/64 no foi recepcionado pela CF de 88, que no abriga em seus dispositivos sobre os Controles Interno e

Externo, qualquer hiptese de controle prvio. O modelo de controle previsto na CF 88 avaliativo, que compreende apenas o concomitante e o posterior aos atos de gesto, diferentemente do modelo administrativo da constituio anterior. Porm, essa viso no compartilhada pela banca e parte da doutrina, que ainda consideram a existncia, inclusive legal, do controle prvio. Portanto, o candidato deve ter especial ateno a este assunto, que foi cobrado nos dois ltimos concursos para ACE/TCU. A auditoria no setor pblico federal, conceituada como o conjunto de tcnicas utilizado na avaliao da gesto pblica, ferramenta de controle do Estado para melhor aplicao de seus recursos. Com relao a esse tema, julgue os itens que se seguem. 115 Suponha-se que determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execuo de convnio, tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos rgos setoriais do sistema de controle interno, os quais, aps terem utilizado os procedimentos e as tcnicas de controle, elaboraram uma forma de comunicao com o seguinte contedo: I) introduo, que fazia remisso ao processo de tomada de contas, perodo examinado e unidade examinada; II) controles internos; III) exames das peas que orientavam o processo, IV) legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; V) recomendaes; VI) concluso. Nessa situao, considerando-se os tpicos do documento descrito, correto afirmar que foi elaborado relatrio de auditoria de acompanhamento de gesto, cuja forma de execuo foi a direta descentralizada. 116 A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades privadas um dos objetos dos exames de auditoria, cuja finalidade primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Gabarito oficial preliminar: E E 115. Em funo da auditoria ter sido realizada por servidores de rgos setoriais do SCI a forma de execuo seria a direta descentralizada. Porm, o tipo de avaliao de gesto, pois est vinculada verificao de processos de tomada de contas, conforme pode ser visto no enunciado, ao listar as principais informaes do documento de comunicao. Questo errada. 116. A questo trocou finalidade por objetivo primordial da auditoria. A auditoria tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Questo errada. Um dos objetivos fundamentais da auditoria a avaliao dos controles internos dos rgos e entidades sob exame. Somente por meio do conhecimento da efetiva estruturao e funcionamento desses controles, poder o auditor fundamentar, com a devida segurana, a sua avaliao sobre a gesto examinada. Considerando as prticas de auditoria governamental, julgue os itens subseqentes.

117 Em uma situao em que se avaliem dados e informaes de licitaes e contratos, o sistema de controle interno do Poder Executivo federal deve, necessariamente, adotar os critrios de economicidade e efetividade. 118 Considere-se que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmado contrato com o Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de vacinas. Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, a competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-Geral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos, incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior auditoria realizada. 119 Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. 120 Os projetos autorizados na lei oramentria anual tero pareceres emitidos por uma comisso mista permanente de senadores e deputados e, caso haja denncia annima ao TCU sobre projetos dessa natureza, dever o tribunal determinar a devida auditoria para apurao dos fatos. 121 O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito. 122 O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle externo e a secretaria de controle interno. Gabarito oficial preliminar: E E C E E 117) Em auditorias de licitaes e contratos, normalmente avalia-se critrios de legalidade, legitimidade e economicidade dos procedimentos licitatrios e contratuais. No h obrigatoriedade, no entanto, de adoo dos critrios de economicidade e, especialmente, de efetividade nessas auditorias. Questo errada. 118) A questo refere-se auditoria de recursos externos (tipo contbil) que realizada pela CGU em contratos financiados pelo Banco Mundial (BIRD). Como resultado dessas auditorias, so emitidos relatrios de auditoria que contm vrios aspectos e documentos, incluindo a opinio sobre as contas do projeto. Alm da questo ter omitido o relatrio de auditoria sobre as contas do projeto, existe a afirmao de que a auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos constatou as falhas, quando, na realidade, alm de no existir auditoria interna em rgo da administrao direta, a auditoria de recursos externos cabe CGU. A questo tem enunciado confuso, levando os candidatos a vrias interpretaes, alm do Cespe ter contrariado critrio geralmente utilizado de que questes com assertivas incompletas no

devem ser consideradas erradas, caso o erro seja relativo apenas emisso do relatrio de auditoria, que foi omitido no enunciado. Resta-nos aguardar o gabarito definitivo. 119. Essa uma questo polmica, em funo de que no h como precisar o que seja de cunho informal, dando-se margem a mltiplas interpretaes pelos candidatos. O cunho informal de uma entrevista poderia ser interpretado como uma entrevista no estruturada, ou por contato telefnico, ou sem planejamento e registro, ou cuja resposta no seja reduzida a termo. Enfim, no foi feliz o enunciado, dando margem a vrias interpretaes, pela sua impreciso. Se interpretarmos que o cunho informal refere-se a uma entrevista que no seguiu as etapas e formalidades previstas no manual de tcnicas de entrevistas do TCU, quais sejam: preparao, incio, desenvolvimento, concluso e registro, ento a questo deveria ser considerada errada e no certa, como no gabarito provisrio. Sabemos que a prova ou evidncia coletada em entrevista, durante uma auditoria de conformidade, ou em achado de irregularidade, desvio ou fraude tem um peso relativo, devendo a informao obtida ser confirmada por outra tcnica ou procedimento. Em auditorias operacionais, os resultados das entrevistas podem ser levados a relatrio sem as grandes preocupaes de uma auditoria de conformidade, mas, mesmo nesse caso, fundamental que a entrevista seja formal, ou seja, que haja um planejamento, uma preparao, e um registro adequado das informaes obtidas, dos resultados e das concluses. Caso a banca quisesse se referir forma com que os resultados da entrevista so fornecidos ou obtidos, considerando como informal a resposta apenas verbal do entrevistado, sem um documento formal, tambm no deveramos aceitar a tese de que esses resultados possam ser levados a relatrio, posto que os relatos no tero sustentao em evidncias e provas adequadas e fidedignas. Resta-nos, tambm aqui, aguardar o gabarito definitivo. 120. O Tribunal s deve admitir denncias que atendam aos requisitos de admissibilidade definidos no RITCU, que no prev hiptese de denncia annima, em funo de princpios constitucionais. Em alguns casos, a Ouvidoria do TCU recebe reclamaes sem identificao da autoria, mas nesse caso, no uma denncia. Caso os elementos sejam graves e confirmados por fontes internas ou externas, autua-se um processo de representao por unidade Tcnica do prprio Tribunal. Questo errada. 121. Conforme Resoluo TCU 185/2005, o plano de fiscalizao do TCU (e no de auditoria, que um dos instrumentos previstos no plano) deve ser elaborado anualmente (e no semestralmente) pelo presidente do Tribunal, com o auxlio dos relatores (e no pelas reas tcnicas). Portanto, a questo apresenta vrios erros em seu enunciado. 122. A questo muito simplria e confusa em seu enunciado, visto que secretarias de controle externo est no plural e secretaria de controle interno no singular, o que torna difcil a misso de imaginar a hiptese de auditoria. Ora, se a auditoria do TCU, as Secretarias de Controle Externo seriam fontes internas e a Secretaria de Controle interno uma fonte externa. Caso a auditoria fosse da CGU, as secretarias de controle externo seriam fontes externas. Portanto, est errada. Outro problema est na afirmao de que o estudo na fase de planejamento permite pleno conhecimento da organizao a ser auditada, quando sabemos que, em auditoria, o conhecimento e a avaliao sobre o objeto auditado apenas razovel e no de forma plena e absoluta. Julgue os itens a seguir, que dizem respeito aos tipos de auditoria e a sua metodologia. 123 Em auditoria realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto executado.

124 Considere-se que, em cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios: edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de documentos no-previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria operacional. Gabarito oficial preliminar: E E 123. Esse modelo analtico foi criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento BID para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaliao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. Trata-se de um instrumento de planejamento obrigatoriamente adotado por todas as organizaes pblicas que postulam financiamento junto quele Banco. Por ser um modelo com grande potencial analtico, o seu desenvolvimento pela equipe de auditoria no decorrer da etapa de levantamento, propiciar uma viso abrangente e uma anlise detalhada do programa ou projeto sob estudo. A equipe deve avaliar, contudo, a convenincia do emprego desta tcnica, pois, por ser complexa, requer considervel disponibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais. Portanto, no obrigatoriamente utilizado nas auditorias. Questo errada. 124. Todas as constataes da auditoria, apontadas na questo, referem-se conformidade e legalidade dos procedimentos licitatrios, com base na lei 8.666/93 e demais dispositivos legais/normativos. Assim, o tipo de auditoria utilizado o de conformidade. Questo errada. Em auditoria, as tcnicas de amostragem objetivam coletar e avaliar evidncias numricas das entidades administrativas no intuito de determinar e relatar o grau de adequao das informaes obtidas. O mtodo de amostragem probabilstico envolve a amostra aleatria simples, a estratificada e a amostra por conglomerados. Quanto a esse mtodo, julgue o item abaixo. 125 Suponha-se que, em uma pesquisa, se pretenda estimar a proporo de beneficirios do crdito educativo que conseguem completar o curso superior. Suponha-se, ainda, que a metodologia de coleta de dados desse estudo seja feita por meio de questionrios compulsrios e que estes sejam remetidos pelo correio. Nesse caso, a estratificao por curso, gnero ou localidade relevante para o resultado da pesquisa, cujo mtodo probabilstico exemplo tpico de amostra aleatria simples. Gabarito oficial preliminar: E 125. Existem trs hipteses de anlise do enunciado da questo e as trs nos levam a concluir por erro no seu enunciado. A primeira, pelo fato de que a questo afirma que a pesquisa foi feita por questionrios compulsrios, o que possibilita a interpretao de que foi realizado um censo e no uma amostragem, o que nos levaria a concluso de que a estratificao no seria relevante para o resultado. A segunda anlise considera que a pesquisa foi realizada por amostragem estratificada por curso, gnero e localidade, cujo mtodo probabilstico seria o de amostragem estratificada e no de amostra aleatria simples. A ltima forma de anlise leva em considerao que o mtodo probabilstico o de amostragem estratificada, com a concluso de que no seria relevante para resultado essa estratificao, por no conter caractersticas homogneas da populao, alm de um nmero muito considervel de estratos para a retirada das amostras, o que elevaria o tempo e o custo da pesquisa. Questo errada.

PROVA DE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU - 2004 luz da Resoluo n. 986 , de 2003, e do Cdigo de tica do Contabilista, ambos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue os itens subseqentes. 78 Denominam-se evidncias as informaes que respaldam os resultados da auditoria interna. Para que dem robustez s concluses e recomendaes do trabalho da auditoria, tais informaes devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis. 79 A verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste substantivo; j a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste de observncia. 80 O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis que sejam objeto de seu trabalho, no obstante a exigncia de guardar sigilo feita por autoridades competentes. Gabarito oficial: C E - C 78. Item correto. Denomina-se evidncia a prova que a auditoria precisa obter (um conjunto de fatos comprovados por intermdio dos trabalhos) e que constitui a essncia dos achados de auditoria, que serviro para a sustentao das concluses do auditor. As evidncias de um trabalho de auditoria devem ser: suficientes terceiros devem chegar s mesmas concluses do auditor relevantes e teis - vlidas e pertinentes para o achado adequadas ou fidedignas vlidas, confiveis ou exatas 79. Usualmente, os testes de auditoria so classificados em duas categorias: a) testes de aderncia, tambm denominados de testes de observncia ou testes de conformidade; e b) testes substantivos. O objetivo do teste de aderncia proporcionar ao auditor razovel segurana quanto efetiva utilizao dos procedimentos previstos como controles internos. Fornece, assim, evidncias quanto ao atingimento dos objetivos de controle previamente especificados pela alta administrao. Testes substantivos so procedimentos de auditoria que objetivam obter evidncias que corroborem a validade e a propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando razovel grau de certeza quanto inexistncia de erros, falhas e irregularidades materiais. Portanto, a verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste de observncia e no substantivo; e a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste substantivo. Item errado. 80. Questo correta, pois o requisito tico do sigilo profissional no alcana a obrigao de informar em relatrio e parecer os fatos que possam exercer efeito relevante sobre as demonstraes. Considerando os termos da Instruo Normativa n. 1/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (SFCI), julgue os itens que se seguem. 81 No mbito do Sistema de Controle Interno, a manifestao sobre as tomadas e prestaes de contas expressa por meio de diferentes documentos: o relatrio assinado por servidor habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade; o parecer de responsabilidade de quem executou o trabalho de auditoria; e o certificado a manifestao do dirigente do rgo de controle interno.

82 No sendo possvel ao rgo ou unidade de controle interno a obteno de elementos comprobatrios que permitam ao rgo ou unidade formar opinio sobre a regularidade da gesto, ser emitido certificado com absteno de opinio. Gabarito oficial: E - E 81. Conforme IN SFC n 01/01, o relatrio no precisa ser assinado por contador. O certificado responsabilidade do Coordenador-Geral ou Chefe de Unidade Regional da CGU e o parecer a manifestao do dirigente de controle interno (Secretrio ou Diretor da SFC). Questo errada. 82. Em auditoria de avaliao de gesto em processo de tomadas e prestaes de contas no existe a hiptese de negativa de opinio, podendo, no entanto, a opinio ficar sobrestada. A nica hiptese de negativa de opinio prevista na IN SFC n 01/01 em auditorias de recursos externos (contbil), na hiptese do rgo de controle no poder opinar, conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes. Questo errada. A respeito da utilizao das tcnicas e procedimentos mais apropriados nos trabalhos de auditoria, julgue os itens seguintes. 84 Documentos elaborados por pessoas alheias empresa auditada so evidncias mais dignas de confiana quando enviados diretamente ao auditor ou mesmo enquanto mantidos em poder de terceiros. De forma semelhante, um documento elaborado internamente tem sua credibilidade aumentada quando circula fora da empresa auditada, devido aceitao externa. 85 Uma das formas mais comuns de aplicao da tcnica da observao, durante uma auditoria, o acompanhamento da realizao do inventrio fsico, ocasio em que o auditor pode verificar se os procedimentos que ele determinou esto sendo rigorosamente seguidos pelos responsveis pela execuo do referido levantamento. Gabarito oficial: C - E 84. Questo certa. A informao obtida de fontes externas oferece ao auditor maior grau de confiana do que a verificao efetuada na prpria organizao. As respostas ou confirmaes externas devem ser endereadas ao auditor. 85. Em uma primeira anlise, a questo no nos pareceu errada, posto que o auditor deve acompanhar o inventrio fsico no s para assegurar-se de que a contagem est sendo feita corretamente e que esto sendo abrangidos todos os itens que devem ser inventariados, mas tambm para incluir apenas os itens existentes e nenhum outro. As tcnicas utilizadas so a observao dos procedimentos (teste de controle) e a inspeo fsica (teste substantivo). O nico erro talvez seja quanto verificao do cumprimento de suas determinaes, apesar de ser um procedimento comum o auditor revisar com antecedncia as normas de inventario dos bens fsicos em estoque e expedir orientaes para aperfeioamento desse processo. Portanto, no concordamos com o gabarito.

Julgue o item a seguir, com base nas finalidades dos papis de trabalho. 86 Os papis de trabalho, apesar de indispensveis realizao da auditoria, no podem ser utilizados para fins legais, no constituindo, assim, meio de prova para consubstanciar as concluses do relatrio do auditor. Gabarito oficial: E 86. Eventualmente, no caso do auditor ser acusado, por vias legais ou administrativas, de no ter empregado toda a diligncia no seu trabalho, os papis de trabalho serviro de prova e testemunho de defesa, podendo demonstrar todo o alcance da auditoria, procedimentos efetuados, normas obedecidas e toda a gama de informaes. Questo errada. Em cada um dos itens subseqentes, apresentada uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada. 87 Um auditor independente, realizando seu primeiro trabalho em uma entidade, constatou que mudanas substanciais na legislao tributria do setor, ocorridas aps o encerramento do exerccio anterior, poderiam causar profundo impacto nos resultados futuros. Nessa situao, seguindo orientaes do CFC, o auditor deveria discutir o assunto imediatamente com a administrao da entidade e, se as demonstraes contbeis daquele exerccio tivessem sido examinadas por outro auditor, discuti-las com ele. 88 Uma entidade de prestao de servios pblicos sujeita a normas governamentais especficas apresenta demonstraes contbeis elaboradas sem observncia dos padres dos princpios fundamentais de contabilidade e das normas brasileiras de contabilidade. Nessa situao, os desvios das normas e princpios, originados na legislao ou em disposies regulamentares especficas, implicam emisso, por parte da auditoria independente, de parecer que contenha ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. 89 Determinada empresa comercial apresenta, na conta Fornecedores, obrigaes que j foram quitadas e ainda no foram baixadas. Nessa situao, a existncia do passivo fictcio autoriza presumir que os recursos correspondentes aos pagamentos efetuados foram gerados internamente por meio de operaes cujo registro foi omitido, o que estaria impedindo a baixa contbil das obrigaes. Gabarito oficial: C C - C 87. Questo correta, pois reproduz norma contida na NBC T 11. 88. A NBC T 11 estabelece que a discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. Questo correta. 89. A concluso possvel a de que o ativo correspondente quitao do passivo, cuja operao no foi registrada, foi gerado sem registro, provavelmente por caixa dois, o que impede a baixa contbil da obrigao. Questo correta.

Com relao abordagem, pelo sistema de controle interno, do mtodo da amostragem aplicado auditoria, julgue o item que se segue. 90 De acordo com a Instruo Normativa n . 1, de 2001, da SFCI, existem casos em que no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: quando a populao muito grande e a sua amostra fica relativamente pequena ; quando as caractersticas da populao so de difcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e quando no h necessidade de alta preciso, sendo mais recomendvel a realizao de um censo. Gabarito oficial: E 90. Existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao. Portanto, existem vrios erros nas hipteses listadas na questo quando no se recomenda o uso da amostragem. Questo errada.