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Contabilidade B - Apostila
Contabilidade B - Apostila
CONTABILIDADE - B
Pensamento:
Estamos, tambm, numa fase em que todas as atividades so executadas dentro do menor
tempo disponvel para sua realizao. O relgio tornou-se um acessrio importantssimo na
atualidade. Qualquer iniciativa, seja ela qual for, sempre decidida, prioritariamente, em
funo do menor tempo disponvel para a sua realizao.
Por estar sempre em contacto com esta dura realidade, onde ningum dispem de muito tempo,
anteriormente como Estudante, e atualmente como Profissional e Professor de Contabilidade;
resolvi escrever esta apostila com o intuito de facilitar na medida do possvel a vida dos
Alunos(as) que esto expostos(as) a esse estressante cenrio.
Desfrutem,
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Prof. Berbel
PLANO DE CONTAS
O Plano de contas um elenco ou rol de contas destinado ao registro das operaes ocorridas em
uma entidade. composto de quatro grupos:
Estes grupos por sua vez tambm se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:
ADMINISTRATIVAS
DESPESAS: FINANCEIRAS
De VENDAS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
VENDAS
RECEITAS: PRESTAO DE SERVIOS
FINANCEIRAS
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e servios da sua atividade.
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ATIVO
PERMANENTE
Investimentos
Aes de outras companhias
Terrenos e Imveis para futura utilizao
Imveis no de uso
Imobilizado
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Diferido
Gastos pr - operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos
Gastos de Reorganizao
(-) Amortizao Acumulada
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Capital Social
(-) Capital a Integralizar
Reservas de capital
Reserva para aumento de Capital
Doaes e Subvenes
Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas Estatutrias
DESPESAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salrios e Ordenados
Frias
13 Salrio
INSS
F.G.T.S.
Aviso Prvio e Indenizaes
Assistncia Mdica
Seguro Vida em grupo
Seguro Acidente do Trabalho
Honorrios da Diretoria
Aluguel
Energia Eltrica
gua
Telefone
Correios
Seguros
Fretes e Carretos
Viagens e Representaes
Material de Escritrio
Revistas e Publicaes
Donativos
Servios Profissionais de Terceiros
DESPESAS DE VENDAS
Comisses Sobre Vendas
Promoo de Vendas
DESPESAS FINANCEIRAS
Descontos concedidos
Despesas bancrias
Juros pagos
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DESPESAS NO OPERACIONAIS
Perdas de Capital - Alienao de Imobilizado
Perdas de Capital - Alienao de Investimentos
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS
Vendas de Mercadorias
Receitas de Servios
Comisses de Representaes
RECEITAS FINANCEIRAS
Descontos Obtidos
Juros Recebidos
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Ganhos de Capital - Alienao de Imobilizado
Ganhos de Capital - Alienao de Investimentos
Recuperao de Despesas.
Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano
de contas para fazer a contabilidade.
EXERCCIO
Do plano de contas da Cia A constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO,
do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.
CONTAS CONTAS
Imveis no de uso Mercadorias - Estoque
Capital Fretes e Carretos
Contas a Pagar Donativos
Vendas de Mercadorias Juros Recebidos
Descontos Obtidos Juros Pagos
Salrios e Ordenados Reserva Legal
Financiamento Bancrio a Curto Prazo INSS
Ttulos a Receber (at 360 dias) Recuperao de Despesas
Duplicatas a Pagar Ordenados a Pagar
Instalaes FGTS a Recolher
Descontos Concedidos Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber Material de Escritrio
Caixa Prestao de Servios
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LANAMENTOS CONTBEIS
O registro de uma operao no livro dirio denomina-se Partida de Dirio ou Lanamento contbil. Ao conjunto dos
lanamentos denominamos ESCRITURAO CONTBIL.
FRMULAS DE LANAMENTOS:
1. Uma conta devedora e uma credora
2. Uma conta devedora e mais de uma credora
3. Mais de uma devedora e uma credora
4. Mais de uma devedora e mais de uma credora.
Quando falarmos na palavra dbito procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na
linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem significado antagnico. Quando o aluno principiante no se conscientiza disso,
dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem.
Portanto, muito cuidado com a terminologia.
Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui significado oposto. As mesmas observaes que fizemos para a
palavra dbito aplicam-se palavra crdito.
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POSTULADO
No poder haver um devedor sem um credor.
A cada dbito contrapem-se um crdito.
Sempre que surgir um devedor surgir um credor.
O princpio de fcil compreenso; imaginemos que Joo deve $1.000 a algum que o credor; assim temos que: Joo deve
$1.000 a Pedro. Como se v, o princpio sobre o qual se assenta o mtodo das partidas dobradas de fcil compreenso, de
comprovao simples e ao alcance de todos.
Toda vez que debitarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:
Aquisio de direitos;
Cessao de obrigaes;
Registro de uma despesa;
Entrada de bens materiais.
Toda vez que creditarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:
Aquisio de obrigaes;
Cessao de direitos;
Registro de uma receita;
Sada de bens materiais
Representao grfica:
DBITO: DIREITOS DESPESAS ENTRADA DE BENS MATERIAIS
CRDITO: O D RECEITAS SADA DE BENS MATERIAIS
EXERCCIO
Efetuar os lanamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras.
a) Pagamento ao Contador (autnomo) - $2.000,00
b) Depsito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00
c) Emisso do cheque 001 - $1.000,00 - reforo de caixa
d) Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00
e) Recebimento de comisses atravs de crdito em conta corrente junto ao Banco do Brasil - $1.000,00
f) Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00
g) Compra de mercadorias, vista - $60.000,00
h) Venda de mercadorias, vista - $100.000,00
i) Pagamento de duplicata - $25.000,00
j) Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00
k) Recebimento de duplicata - $30.000,00
l) Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00
m) Recebimento por servios prestados - $80.000,00
n) Pagamento de ordenados - $120.000,00
EXERCCIO
Dado os lanamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido.
a) Caixa
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 5.000,00
b) Fornecedores
a Caixa 2.000,00
c) Ordenados
a Caixa 25.000,00
d) Caixa
a Aluguis Ativos 10.000,00
e) F.G.T.S.
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 1.000,00
f) Caixa
a Duplicatas a Receber 20.000,00
g) Mveis e Utenslios
a Fornecedores 8.000,00
h) Aes
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 40.000,00
i) Bancos c/ Movimento
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a Caixa 20.000,00
RESULTADO DO EXERCCIO
O resultado do exerccio pode ser positivo ou negativo. Se as receitas superarem as despesas houve, no exerccio,
um resultado positivo, houve lucro; mas se a soma das despesas for maior que a das receitas ento o resultado ser
negativo; houve prejuzo.
Assim podemos dizer que RESULTADO DO EXERCCIO, a diferena entre a Receita e a Despesa.
As Receitas constituem os componentes positivos do resultado e as Despesas os negativos.
APURAO DO RESULTADO
A apurao do resultado saber se houve lucro ou prejuzo ao final de um perodo, faz-se atravs de uma conta
especial denominada Apurao do Resultado; para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de
resultado.
A natureza do saldo da conta de Apurao do Resultado, indicar se houve lucro ou prejuzo; se o saldo for credor
houve lucro; se for devedor houve prejuzo.
As contas de despesas do exerccio sero encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para Apurao de
Resultado.
As contas de receitas do exerccio sero encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para Apurao de
Resultado.
EXEMPLO:
Vamos supor a seguinte relao de saldos de contas no final do exerccio, quando se deseja apurar o resultado do perodo:
CONTAS SALDOS
DEVEDORES CREDORES
Prestao de Servios 18.000
Juros Ativos 150
Descontos obtidos 650
Receitas eventuais 200
Ordenados 950
Aluguis passivos 1.200
Previdncia Social 120
Seguro Acidente Trabalho 230
Impostos 300
Despesas diversas 100
A transferncia das contas de receitas para a conta Apurao de Resultados, faz-se mediante o seguinte lanamento:
A transferncia das contas de despesas para a conta de Apurao de Resultados, faz-se mediante o seguinte lanamento:
a ordenados 950
a Aluguis Passivos 1.200
a Previdncia Social 120
a Seguro Acidente de Trabalho 230
a Impostos 300
a Despesas Gerais 100 2.900
Registrando esses dois lanamentos nas respectivas contas de Razo, as contas de despesa e de receita encerrar-se-o pois
seus saldos foram transferidos para a conta Apurao de Resultados, esta por sua vez apresentar a seguinte posio:
Apurao de Resultados
Lucro 16.100
A ordem dos lanamentos no importa, tanto faz transferir primeiro as despesas como as receitas.
A conta Apurao de Resultado deve ser encerrada tambm; seu saldo ser transferido para uma conta patrimonial de Lucro
ou Prejuzos Acumulados, que pertence ao grupo de Patrimnio Lquido.
EXEMPLO:
So Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Apurao de Resultados
a Lucros Acumulados
Valor do lucro lquido apurado neste exerccio 16.100
Receitas
Prestao de Servios 18.000
Juros Ativos 150
Descontos obtidos 650
Receitas eventuais 200
19.000
Despesas
Ordenados 950
Aluguis passivos 1.200
Previdncia Social 120
Seguro Acidente Trabalho 230
Impostos 300
Despesas diversas 100
2.900
Resultado do Exerccio
16.100
QUADROS RECAPITULATIVOS
DO ATIVO DEVEDORA
DO PASSIVO CREDORA
DE DESPESAS DEVEDORA
DE RECEITAS CREDORA
EXERCCIOS
1. Apure o resultado, fazendo os lanamentos adequados, vista dos elementos abaixo; depois transfira o resultado apurado
para a conta patrimonial apropriada, aps preencha a DRE:
Receitas
Despesas
Resultado do Exerccio
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3. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Receitas de Servios $ 1.400; Despesas de Salrios $ 200;
Despesas de Impostos $ 200; Despesas de Material para Escritrio $ 200; Despesas de Energia $ 100; Despesas Diversas $
300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100.
5 No caso de se apurar um prejuzo no fim do perodo ( t0..... t1), uma das contas abaixo poder ser DEBITADA na destinao
desse prejuzo. Assinale-a:
a) Dividendos a Pagar.
b) Imposto de Renda.
c) Receitas Diferidas.
d) Caixa.
e) Lucros Acumulados.
6. No caso de se apurar um lucro no fim do perodo (t0....t1), uma das contas abaixo poder ser DEBITADA, na destinao
desse lucro. Assinale-a:
a) Dividendos a Pagar
b) Capital
c) Prejuzos a Amortizar
d) Apurao do Resultado do Exerccio
e) Lucros Acumulados
O BALANO PATRIMONIAL
vista das informaes constantes do balancete de verificao que se levanta o Balano Patrimonial. As contas
patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores
representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificao levantado em 31 de
maro, pode-se montar o Balano Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
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ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa 5.800 Duplicatas a Pagar 7.700
Bancos c/ Movimento 4.000
Mercadorias 6.400 PATRIMNIO LQUIDO
Duplicatas a Receber 5.000 21.200 Capital 20.000
ATIVO PERMANENTE
Instalaes 2.200
Veculos 3.000
Mveis. e Utenslios 1.300 6.500
27.700 27.700
Os dados do Balano sero sempre obtidos a partir do Balancete de Verificao, pois os elementos so tirados de suas
colunas. Se o Balano no bater, as causas podero ser as seguintes:
EXERCCIO
Levantar o balancete de verificao das seguintes contas:
Caixa
5.000 600
2.200 3.000
400
7.600 3.600
4.000
MOVIMENTO DO MS SALDOS
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CONTAS
DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR
EXERCCIO
ATIVO PASSIVO
A empresa obrigada a elaborar um Balano por ano; o empresrio pode, entretanto, alm desse Balano anual, levantar
quantos Balanos quiser durante o ano e nas pocas que quiser.
Recapitulando tudo o que at aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escriturao contbil, desde o
documento da operao, at o Balano Patrimonial, o seguinte:
DOCUMENTOS
DIRIO
RAZO
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BALANCETE DE VERIFICAO
BALANO
Esse o roteiro da escriturao contbil de uma empresa; e exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a
operao registrada no Dirio vista do documento comprovante; do Dirio os elementos so transcritos para o Razo; do
Razo extrai-se o Balancete de Verificao e pelo Balancete, arma-se o Balano Patrimonial.
O Balano consiste em se verificar o equilbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimnio.
O patrimnio pode apresentar-se sobre dois aspectos:
Para cada pergunta abaixo propomos vrias respostas das quais uma s a correta. Identifique-a:
2. Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito nas contas de Patrimnio
Lquido?
a) Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos.
b) Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos.
c) Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos.
d) Tudo que entra debita, tudo que sai credita.
6. Um dbito numa conta de Ativo e um crdito simultneo de igual valor numa conta de Patrimnio Lquido podem
indicar:
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b) Salrios a Pagar
a Caixa
c) Adiantamentos a Empregados
a Caixa (Bancos)
d) Caixa
a Salrios a Pagar
11. O Balancete de Verificao da Empresa Gaivota em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas (em $ mil):
Bancos 10; Clientes 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salrios a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias 40; Emprstimos
Obtidos 40; Prejuzos Acumulados 20; Fornecedores 5. Indicar o total do:
a) Balancete de Verificao.
b) Ativo.
c) Passivo.
d) Patrimnio Lquido.
Para cada pergunta abaixo propomos vrias respostas das quais uma s a correta. Identifique-a:
7. Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de um veculo a prazo, na soma do Balano Patrimonial?
a) Aumento do Ativo e diminuio do Passivo.
b) Aumento do Passivo e diminuio do Ativo.
c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo.
d) Diminuio do Ativo e diminuio do Passivo.
e) No altera a soma do Ativo nem a do Passivo.
9. A empresa Calamares Ltda. Possua entre seus ativos um veculo cujo valor contbil era de $ 50.000. Referido veculo foi
roubado e, ao se pegar a aplice de seguro nos arquivos para solicitar indenizao Seguradora, descobriu-se que a
mesma estava vencida e que no foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veculo a
prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisio. O efeito desse evento no Balano da empresa :
10. A empresa Comercial Horizonte Azul Ltda. Foi constituda por trs scios, que
integralizaram de imediato o capital de $ 250.000, como segue:
Pede-se informar:
a) Qual o valor que o Sr. Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participao na
sociedade?
b) Qual o valor do Patrimnio Lquido da empresa aps a retirada do scio Pedro Pereira?
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Dia:
01 - Comprou veculos, a vista, por $ 1.600;
05 - Liquidou contas a pagar, no valor de $ 300;
10 - Pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ 200;
22 - Recebeu receitas de servios, no valor de $ 600;
30 - Pagou despesas gerais, no valor de $ 100.
Pede-se:
1. Transportar os saldos de 30/11/20x9 para os razonetes;
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Obs.
Alm das que compem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas
antecipadamente, Veculos, Contas a Receber, Salrios a Pagar, Apurao do Resultado do Exerccio
(ARE), Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA).
O regime de competncia vincula-se incorrncia dos fatos, j o regime de caixa do recebimento ou pagamento dos
mesmos.
Por ocasio do balano geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as despesas incorridas, embora no pagas, de
competncia do perodo. Tal modalidade uma exigncia de ordem fiscal, outrossim, tem por finalidade tambm
apresentar a realidade econmica empresarial. Quando se fala em apropriao, deve-se entender que os valores
apropriados sero obrigatoriamente contabilizados.
EXEMPLO:
So Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Ordenados
a Ordenados a Pagar
vr. folha pagto deste ms 50.000,00
EXERCCIO
Despesas pagas e no incorridas, da mesma forma que as despesas incorridas e no pagas, deve-se apropriar e
conseqentemente contabilizar os valores de competncia do exerccio, excluindo-se a parcela correspondente a
exerccios futuros. Quando se fala em excluso quer se entender que ser transportado da despesa efetiva do exerccio
para uma conta que indicar tratar-se de despesa do exerccio seguinte pago antecipadamente.
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EXEMPLO:
So Paulo, 01 de julho de 20X0
Despesa de Seguros
a Caixa
Pago a Cia Paulista, prmio constante da aplice X, para o perodo de 01.07.X0 a 30.06.X1 12.000,00
12.000 12.000
Para encerramento do Balano geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as receitas incorridas e no recebidas de
competncia do exerccio que se est encerrando. Essas receitas, como bvio devero ser contabilizadas para que o
Balano traduza a realidade empresarial.
EXEMPLO:
So Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Contas a Receber
a Aluguis Ativos
vr. Aluguel do imvel X, deste ms 5.000,00
EXERCCIO
Antes do encerramento do Balano, deve-se contabilizar todas as receitas recebidas e no incorridas, caso estas por
qualquer equvoco no tenham sido contabilizadas.
Entretanto se foram contabilizadas como receitas do exerccio que se est encerrando dever-se-a fazer a apropriao da
parte que pertence ao exerccio vincendo e ao exerccio vencido. A parte a vencer dever ser classificada como
resultado de exerccio futuro.
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AJUSTE
EXERCCIO
Efetuar os lanamentos com base nas seguintes situaes:
O aluguel do ms de dezembro/X0 incorrido e no pago $3.000;
Da despesa de seguros, $2.000,00; pertencem ao exerccio seguinte;
Comisses do ms de dezembro/X0, incorridas porm no recebidas $6.000;
Da receita de juros, $5.000,00, pertencem ao exerccio seguinte.
1. Materiais adquiridos no perodo n 1, pagos no perodo n 2 e gastos no perodo n 3 sero apropriados na Demonstrao
de Resultado do:
a) Perodo n 1.
b) Perodo n 2.
c) Perodo n 3.
d) Nenhum deles.
6. A firma que encerra seu exerccio em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salrios de dezembro somente em janeiro,
deixando de efetuar o lanamento de ajuste, pelo regime de competncia de exerccios, ter como conseqncia:
a) Aumento de lucro no exerccio.
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7. As despesas incorridas, mas no pagas dentro do exerccio, provocam, para a empresa que contabiliza suas operaes pelo
regime de caixa:
a) Um passivo maior que o real e lucro maior que o real.
b) Um passivo menor que o real e lucro maior que o real.
c) Um ativo maior que o real e lucro maior que o real.
d) Um ativo maior que o real e lucro menor que o real
e) Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real
DEPRECIAO
Como o Imobilizado, com exceo dos terrenos, tem vida limitada: Mquinas, veculos e prdios, torna-se necessrio
transform-lo gradualmente em despesa.
A depreciao um processo de converso do equipamento tcnico, em custo. A depreciao efetuada para atender o
desgaste e obsolescncia do bem. O desgaste decorre do uso; a obsolescncia da evoluo tecnolgica que faz com que o
equipamento perca valor.
O Regulamento do Imposto de Renda (R.I.R), estabelece um mximo de 10%, para a depreciao anual de Mveis e
Utenslios, Instalaes, Mquinas, etc, e de 20% para veculos.
Em casos especiais estas taxas podem ser aumentadas mediante comprovao perante a Secretaria da Receita Federal.
LANAMENTO
So Paulo, 31 de dezembro de 20X1
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada
Pela depreciao de mveis e utenslios a razo de 10% s/ o saldo da conta 12.000,00
Obs. Se a empresa adquirir bens patrimoniais no meio do exerccio a depreciao dever ser calculada proporcionalmente.
EXERCCIO
Calcular e contabilizar a depreciao dos seguintes bens em 31.12.20X0.
Instalaes adquiridas em janeiro/X0 = $80.000,00
Veculos adquiridos em mar/X0 = $200.000,00
Mov. e Utenslios adquirida em jul./X0 = $10.000,00
AMORTIZAO
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EXEMPLO
So Paulo, 31 de julho de 20X0
Gastos pr-operacionais
a Caixa
Despesas c/ legalizao de nossa empresa conforme comprovantes 2.400,00
PELA AMORTIZAO
So Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Amortizao
a Amortizao acumulada
Amortizao de 10%, sobre os gastos com legalizao de empresa e na base de 1/12, nos termos da lei 20,00
EXERCCIO
Calcular e contabilizar a amortizao anual do direito de uso de uma determinada inveno, a saber:
- custo $150.000,00 - prazo de 10 anos.
EXAUSTO
EXEMPLIFICANDO
Valor de custo de uma jazida de minrio de ferro - $1.000.000,00.
Estimativa da reserva da jazida = 10.000.000 toneladas.
CLCULOS:
$1.000.000,00 10.000.000 t = $ 0,10 por tonelada.
Assim, cada tonelada extrada reduzir o valor da jazida em $0,10; a exausto vir refletir estas redues.
Se em determinado perodo forem extradas 500.000 t. a quota de exausto para aquele exerccio ser de:
500.000 X 0,10 = $50.000,00
EXEMPLO
So Paulo, 31 de outubro de 20X0
Direito de Explorao de Recursos Naturais
a Bancos Conta Movimento
Aquisio do Direito de explorao de Recursos Naturais 1.000.000,00
PELA AMORTIZAO
So Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Exausto
a Exausto acumulada
Pela exausto decorrente da extrao de 500.000 toneladas do produto X. 50.000,00
EXERCCIO
Calcular, contabilizar a exausto anual do direito de explorao de recursos naturais.
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CLCULOS:
$ t = $ por tonelada.
Assim, cada tonelada extrada reduzir o valor da jazida em $ ; a exausto vir refletir estas redues.
Se em determinado perodo forem extradas 500.000 t. a quota de exausto para aquele exerccio ser de:
t X $ = $
Contabilizao:
Empresa Comercial:
COMPR VEND
A E
O RCM a diferena total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que
foram vendidas. Essa diferena denomina-se Lucro Bruto. Aps levarmos em considerao as demais
Receitas e Despesas da Cia., obtemos o Resultado Lquido do Exerccio.
Exemplo:
Demonstrao do Resultado do Exerccio de 20x3
Vendas 200.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (150.000)
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Obviamente que se o Resultado Bruto for favorvel, isto , as Vendas forem maiores do que o Custo
das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for desfavorvel, teremos
Prejuzo com Mercadorias.
No final, aps considerarmos as demais Receitas e Despesas, ser obtido o Resultado Lquido do
Exerccio que pode ser Lucro lquido ou Prejuzo do Exerccio.
O INVENTRIO
Inventrio a verificao da existncia fsica de todos os bens, direitos e obrigaes que compe o
patrimnio de uma determinada empresa.
O inventrio pode ser geral ou parcial.
O Geral abrange todos os bens, direitos e obrigaes e usado por ocasio do balano geral.
O Inventrio Parcial quando abrange uma ou algumas das partes do patrimnio, e usado para fins de
auditoria.
O Inventrio compe-se das seguintes etapas:
Classificao:
- Inventrio Peridico;
- Inventrio Permanente.
INVENTRIO PERIDICO
Ocorre quando efetuamos as vendas sem ter controle paralelo do nosso estoque, portanto sem controlar
o Custo das Mercadorias Vendidas.
Quando formos apurar o R.C.M. (Resultado Bruto com Mercadorias ou Resultado com Mercadorias),
obtemos o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) pela diferena entre as mercadorias disponveis
para venda e nosso estoque final na poca.
Exemplo:
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APURANDO O CMV
CONTABILIZAO
CVM
a Mercadorias (estoque) .....................................................$ 18
CVM
a Compras ..........................................................................$ 10
3- Transportar para a conta de Estoque de Mercadorias o EF. Que ser o inicial do exerccio seguinte,
subtraindo do CMV., pois no foram vendidas.
Mercadorias (estoque)
a CVM ...............................................................................$ 12
APURANDO O RCM
RCM = (V CMV)
RCM = 4
CONTABILIZAO
Vendas
a RCM ............................................................................... $ 20
RCM
a CMV ................................................................................$ 16
OBS.
6 A conta RCM uma conta de resultado, que dever ser encerrada no final do exerccio, na conta
ARE (Apurao do Resultado do Exerccio).
RCM
a ARE ................................................................................$ 4
EXERCCIOS
A) Mercadorias:
Estoque Inicial $ 67.000,
Compras $ 123.000,
Vendas $ 98.000,
Estoque Final $ 105.000,
Pede-se:
Calcular o CMV
Calcular o RCM
Montar a Demonstrao do Resultado na forma dedudiva.
A Metalrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de Inventrio Peridico com trs contas
bsicas, as quais tm os seguintes saldos: Mercadorias $ 12.000, Compras $ 127.000 e Vendas
$ 237.000, apurou um Lucro Bruto de $ 98.000.
INVENTRIO PERMANENTE
Esta prtica consiste em se controlar o inventrio de forma contnua, dando-lhe baixa, em cada venda,
pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV).
Esse controle efetuado permanentemente sobre as Mercadorias que estiverem disposio para
venda. Isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias
que no foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo
das Mercadorias Vendidas.
Este sistema muito utilizado principalmente pelas empresas de porte.
Contabilizao:
Esse sistema parte da premissa que deveremos registrar todas as compras diretamente na conta
Mercadorias Estoque.
Contabilizao na compra:
Mercadorias Estoque
a Caixa
Caixa
a Venda (pelo valor da Nota Fiscal)
e
32
Aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV
com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: Uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 20.000, e vende a metade dele
por $ 15.000, a vista, temos:
a) Caixa
a Vendas ................................................................... 15.000,
Registro de Estoque
O Sistema de Inventrio Permanente permite que o controle de estoque de Mercadorias pode ser
simplificado com o uso de uma Ficha de Estoque.
Imaginemos a seguinte movimentao de Mercadorias:
Utilizando a ficha, alm de termos o Estoque final a qualquer momento, podemos tambm lanar o
custo das mercadorias vendidas uma nica vez, pelo total da ficha.
CMV
a Mercadorias Estoque ..................................................... 12.000,
EXERCCIO
O estoque inicial estava constitudo por 300 unidades a $ 100 cada uma.
Pede-se:
Preencher a Ficha e Calcular o valor do Estoque.
Totais
Compras
A empresa poder adquirir mercadorias de vrias espcies. Essas mercadorias ficam estocados no
almoxarifado. Assim, nas compras, debita-se uma conta representativa da compra e credita-se a Conta
Patrimonial correspondente (caixa, bancos, fornecedores etc.).
Exemplo:
A Comrcio de Mveis So Joo adquiriu do fornecedor Madeiras Brasil S/A, 100 estantes de mogno,
por R$ 90.000,00 pagou mais $ 6.000,00 de Frete e $ 4.000,00 de Seguro.
Obs. As despesas acessrias, tais como: frete, seguro, imposto de importao, taxas alfandegrias e
outros impostos no recuperveis, etc., devem ter seus valores considerados no estoque, somado ao
valor dos materiais adquiridos.
Devoluo de Compras
Ao chegar a mercadoria, constatou-se que oito estantes estavam foram das especificaes do pedido, $
8.000,00; cinco estavam avariadas, sendo que o fornecedor concedeu um abatimento de $ 2.000,00.
Vendas
A empresa normalmente vende mercadorias de vrias espcies. Essas mercadorias saem do estoque e
so entregue aos clientes. Assim, nas vendas, debita-se uma conta do Ativo Circulante (caixa, Clientes,
Duplicatas a Receber) e credita-se a Conta de Vendas.
Exemplo:
A Comercial Ipiranga vendeu para sua cliente Cia J. Moralez, 200 aparelhos de Som, no valor de $
1.000,00 cada, total $ 200.000,00.
Devoluo de Vendas
Quando as mercadorias chegaram na Loja da Cia J. Moralez, foi constatado que vinte aparelhos
estavam em desacordo com a especificao do pedido, $ 20.000,00.
Dez estavam avariadas, sendo que foi concedido um abatimento de, $ 3.000,00.
Devoluo de Vendas
a Bancos Conta Movimento........................................................... 20.000,00
Exemplo:
A empresa Industrial Itaberaba Ltda, comprou da empresa Comercial Perdizes S/A, 2.000 caixas para
acondicionar seus produtos, tendo pago R$ 1.000,00 conforme NF 234, com ICMS incluso no valor de
R$ 170,00.
Sub-total 1.000,00 -
Total 1.000,00
Diversos
a Caixa
Compra de material de embalagem conforme NF 234,
da Comercial Perdizes S/A
Estoque de Materiais de Embalagem
Valor lquido referente a 2.000 caixas.......................... 830,00
ICMS a Recuperar
17% conforme NF 234 ................................................. 170,00 1.000,00
Suponhamos que, nesse mesmo ms, a empresa Industrial Itaberaba Ltda. tenha efetuado apenas
a seguinte venda:
Venda de mercadorias, conforme Nota Fiscal n 435, vista, no valor de R$ 4.000, ICMS destacado na
NF. $ 680.
Caixa
a Vendas
Nossa NF n 435 ........................................................................................ 4.000,00
No final do ms verificamos que a Conta ICMS a Recuperar ficou com um saldo credor de $ 510, o
qual dever ser recolhido. Nesse caso deveremos transferir este valor para a conta de ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferncia efetuada tendo em vista o valor de ICMS a ser
recolhido ao Governo Estadual, conf. livro Registro de Apu-
rao do ICMS, Fl. 15.................................................................................. 510,00
Exemplo:
A Indstria Metalrgica Londrina Ltda., efetuou uma compra de Bobinas de ao do fornecedor Cia Vale
do Rio Doce, conf. NF 122.
O valor das mercadorias foi de R$ 100.000,00. Com IPI calculado pela alquota de 10%, importando o
total da NF em R$ 110.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 17.000, Pagamento vista
atravs de cheque.
Total 110.000,00
38
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Nossa Compra de bobinas de ao da Cia Vale do Rio Doce,
conf. NF 122:
Estoque de Mercadorias
Valor lquido .................................................................... 83.000,00
ICMS a Recuperar
17% conf. NF supra .......................................................... 17.000,00
IPI a Recuperar
10% conf. NF supra .......................................................... 10.000,00 110.000,00
Imaginemos agora que a Indstria Metalrgica Londrina Ltda., tenha efetuado esta venda:
Caixa
a Diversos
a Venda
Valor da receita bruta de vendas ............................................ 120.000,00
a IPI a Recolher
Valor do IPI conforme NF supra ........................................... 12.000,00
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
17% sobre o valor da venda .................................................. 20.400,00
ICMS a Recolher
A ICMS a Recuperar
39
Temos um saldo Devedor na Conta IPI a Recuperar de $ 10.000,00 e um saldo Credor na Conta
IPI a Recolher de $ 12.000,00. Isto quer dizer que a empresa dever recolher ao Governo
Federal a diferena de $ 2.000,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lanamento contbil:
IPI a Recolher
a IPI a Recuperar
Transferncia do valor para apurao do valor a ser recolhido
ao Governo Federal, conf. livro de apurao de IPI, fl. 15 ......... 10.000,00
EXERCCIOS
A Cia Santa Marina S/A., efetuou uma compra de Vidro do fornecedor Cia Ubatuba Ltda, conforme NF
888.
O valor das mercadorias foi de R$ 1.000.000,00. Com IPI calculado pela alquota de 8%, importando o
total da NF em R$ 1.080.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 170.000, Pagamento vista
atravs de cheque.
Imaginemos que a Cia Santa Marina S/A., tenha efetuado esta venda:
Valor dos produtos: $ 1.400.000,00
IPI calculado e cobrado: $ 112.000,00
Valor total da NF: $ 1.512.000,00
ICMS incluso: $ 238.000,00
Pede-se:
Contabilizar as duas operaes efetuadas pela Cia Santa Marina S/A.
Demonstre atravs de Razonetes T o valor do ICMS e IPI a ser recolhido aos cofres
pblicos.
40
a) $ 100.
b) $ 200.
c) $ 300.
d) $ 400.
e) $ 500.
2. Calcule o Lucro Lquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contbeis em seu
movimento mercantil: Estoque Inicial $ 1.200; Compras $ 1.500; Devoluo de Vendas $ 100;
Estoque Final $ 1.400; Devoluo de Compras $ 200; Vendas $ 1.600; Despesas Administrativas $
40; Despesas Financeiras $ 60.
a) $ 100.
b) $ 200.
c) $ 300.
d) $ 400.
e) $ 500.
41
4. Identificar o Lucro Bruto, sabendo-se que, ao final do exerccio, foram apurados os seguintes saldos
nos registros contbeis de uma empresa que exerce controle permanente dos estoques: Estoque
Inicial $ 100; Estoque Final $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas $ 300; Vendas $ 500.
a) $ 500.
b) $ 400.
c) $ 300.
d) $ 200.
e) $ 100.
SIMULADO
1. O que um inventrio?
2. O inventrio pode ser Geral ou Parcial. Qual a utilidade destas duas modalidades?
6. Quais as frmulas para se apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), o Resultado
com Mercadorias (RCM).
Consiste em um valor provisionado no final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio
seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de direitos da empresa.
O valor da proviso obtido mediante a aplicao de um percentual sobre os direitos existentes na
poca do levantamento do balano.
As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que registram direitos
provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios. Essas contas so normalmente
denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber.
O percentual a ser aplicado para o clculo dessa proviso deve resultar de estudos efetuados pela
empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo no recebimento de seus direitos. Pode ser
utilizada a mdia aritmtica das perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios.
Exemplo
Suponhamos que determinada empresa, no exerccio x1, tenha deixado de receber 4% do valor das
duplicatas que tinha para receber em 1 de janeiro do mesmo ano; no exerccio x2, essa perda
correspondeu a 5%; no exerccio de x3, a 3%. Faremos:
4% + 5% + 3% = 4%
3
Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser aplicado para fins de clculo desta proviso ser
de 4%.
a) Constituio
Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a
conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 800.000. Imaginemos que o percentual obtido para
clculo da proviso tenha sido de 4%. A constituio da proviso ser efetuada atravs do seguinte
lanamento:
b) Utilizao
c) Reverso
No ltimo dia do exerccio de x2 a empresa dever constituir nova proviso com base no novo saldo
da conta Duplicatas a Receber. Como h saldo remanescente da proviso constituda no exerccio
anterior, ele deve ser revertido para Receita atravs de seguinte lanamento:
Aps efetuada a reverso, faz-se o novo clculo para constituio da proviso de x2. A nova proviso
poder ser constituda pelo mtodo da compensao, ou seja, o valor a ser contabilizado ser obtido
pela diferena entre o valor da nova proviso e o saldo remanescente na conta de Proviso.
Desde o ano de 1997, em substituio proviso para crditos de liquidao duvidosa (que no
mais admitida para efeitos fiscais), a pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder considerar
dedutveis, como despesa operacional, os valores contabilizados como perdas de crditos decorrentes
das atividades da empresa:
I. em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do
Poder Judicirio;
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais) por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
44
III. com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; para esse fim, considera-se crdito
garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou
de operaes com outras garantias reais;
IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela
que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:
b) a parcela do crdito. cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria, poder tambm ser deduzido como perda, nas condies tratada neste item.
FOLHA DE PAGAMENTO:
Os gastos com pessoal ocorrem em funo do pessoal admitido para trabalhar na empresa. Estes gastos
compreendem a contraprestao da empresa pelo esforo dos seus empregados na manuteno da sua
atividade produtiva. Alguns destes nus compem a folha de pagamento, sendo que outros no a
integram.
A folha de pagamento um documento elaborado pelas empresas onde deve constar os dados dos
funcionrios e os valores das remuneraes a que cada um tem direito, os descontos efetuados, e o
valor lquido a ser pago.
Remuneraes:
Compreende os salrios, horas extras, comisses, seguros, alimentao, treinamento, transporte,
moradia, assistncia mdica, etc. A somatria de todas as remuneraes a serem pagas, normalmente
conhecido como valor bruto da folha de pagamento.
Descontos:
Os descontos legais correspondem contribuio previdenciria, contribuio sindical, imposto de
renda na fonte, adiantamentos concedidos, faltas ao servio, etc. Existem tambm os descontos de
contribuio assistencial, assistncia mdica suplementar, cesta bsica, vale refeio, etc. que so
efetuados por fora do acordo sindical da categoria.
Valor lquido:
Este valor obtido pela soma algbrica do total das remuneraes diminudo do total dos descontos
efetuados.
45
A empresa elabora a folha de pagamento de forma analtica, entretanto sob o ponto de vista do registro contbil e
sigilo das informaes, interessa, neste momento, apenas o resumo da folha, que hipoteticamente passamos a
apresentar:
Vencimentos Descontos
Salrios 6.500,00
Adicional por tempo de Servio 200,00
Horas extras 650,00
INSS 420,00
IRF 530,00
Adiantamentos 1.000,00
Vale refeio 55,00
Cesta Bsica 32,00
Seguro de Vida em grupo 13,00
Lquido 5.300,00
46
Outras informaes:
Lanamentos:
EXERCCIO
Vencimentos Descontos
Salrios 10.000,00
Horas extras 1.500,00
INSS 950,00
IRF 1.300,00
Adiantamentos 2.500,00
Lquido 6.750,00
Outras informaes:
INSS - Parte empresa 3.000,00
FGTS 960,00
Seguro acidente do trabalho 150,00
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Pede se:
Fazer os lanamentos contbeis.
EXERCCIOS COMPLEMENTARES
1. Indique a natureza das contas, com adoo da letra (D) para Devedoras, e (C) para Credoras:
( ) Instalaes
( ) Fornecedores
( ) Caixa
( ) Duplicatas a Pagar
( ) Mveis e Utenslios
( ) Veculos
( ) Capital
( ) Equipamentos
( ) Ttulos a Pagar
( ) Ttulos a Receber
( ) Aplicaes Financeiras
( ) Contas a Receber
( ) Imveis
( ) INSS a Recolher
( ) Clientes
( ) Credores Imobilirios
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( ) Salrios a Pagar
( ) Bancos Conta Movimento
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Dividendos a Pagar
( ) Estoque de Peas para Reparos
( ) Estoque de Materiais para Escritrio
( ) FGTS a Recolher
( ) Imposto de Renda Retido na fonte a Recolher
( ) Devedores Imobilirios
( ) Semoventes
( ) Investimentos em Aes
2. LANAMENTOS CONTBEIS
16) Considerando os lanamentos abaixo enumerados, assinale nos parnteses o nmero que
corresponda ao fato ocorrido :
1. Bancos C/ Movimento
a Caixa
2. Salrios e Ordenados
a Bancos C/ Movimento
3. Caixa
a Duplicatas a Receber
4. Caixa
a Capital
5. Mercadorias
a Fornecedores
3. Identificar as operaes que foram dando origem s situaes patrimoniais adiante representadas:
AT I VO PAS S I V O
a)
b)
c)
d)
e)
4. A Cia Campos de Materiais Ltda foi organizada em 1 de janeiro de 20x0. O balano abaixo foi
preparada depois de realizadas 4 (quatro) transaes. Analise e prepare a lista das quatro transaes
que voc julga terem ocorrido.
Balano Patrimonial
AT IV O PASSIVO
Resposta:
A)
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B)
C)
D)
e) Balancete de Verificao.
f) Ativo.
g) Passivo.
h) Patrimnio Lquido.
6. A Contabilidade da Cia So Judas Ltda apresentava as seguintes contas com os seus respectivos
saldos, em 31/12/x3:
C O N TAS SALDO S
Devedores Credores
Bancos Conta Movimento 1.500
Caixa 500
Capital 145.000
Capital a Integralizar 40.000
Fornecedores 18.000
Contas a Receber 13.000
Ttulos a Receber 15.000
Edifcios 20.000
Instalaes 2.000
Duplicatas a Receber 38.000
Aplicaes financeiras 15.000
Contas a Pagar 5.000
Terrenos 8.000
Impostos a Pagar 6.000
Outras Contas a Receber 10.000
Mquinas e Equipamentos 44.000
Mveis e Utenslios 3.000
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Seu Balancete em 30-11-X1 apresentava os seguintes saldos: Caixa 32.000; Bancos C/ Movimento
176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000; Veculos 60.000; Contas a Pagar
20.000; Despesa de gua e Energia Eltrica 9.000; Desp. de Conservao e Manuteno de Veculos
10.000; Desp. com Materiais p/ Reparos 15.000; Desp. de Aluguel 40.000; Receitas de Comisses
220.000; Receitas de Servios 160.000; Lucros Acumulados 42.000; Capital _____________.
Obs. O Aluno dever descobrir, por deduo, o valor da conta Capital.
Pede-se:
55
BIBLIOGRAFIA:
CONTABILIDADE INTRODUTRIA
Equipe de Professores da FEA/USP
Editora: Atlas
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Jos Carlos Marion
Editora: Atlas