Ap Seg 1917

www.occ.
pt
Formação OCC
Benefícios fiscais: Criação de

emprego, RFAI, DLRR e Remuneração
Convencional do Capital
Domingos Silva Fernandes
Abril de 2017
Enquadramento
Consideram‐se benefícios fiscais as medidas de carácter

excecional instituídas para tutela de interesses públicos
extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da
própria tributação que impedem, ou seja, são medidas de
caráter excecional que impedem que se processe a
tributação, total ou parcialmente.
© ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 2

Enquadramento
Não são benefícios fiscais as situações de não sujeição

tributária.
Consideram‐se, genericamente, não sujeições tributárias

medidas fiscais estruturais de carácter normativo que
estabeleçam delimitações negativas expressas da
incidência.

Enquadramento
A definição dos pressupostos objetivos e subjetivos dos

benefícios fiscais deve ser feita em termos genéricos, e:
‐ tendo em vista a tutela de interesses públicos relevantes,
‐ só se admitindo benefícios de natureza individual por

razões excecionais, devidamente justificadas no diploma
que os instituir.

Enquadramento
A formulação genérica dos benefícios fiscais deve obedecer

ao princípio da igualdade, de modo a não falsear ou
ameaçar falsear a concorrência.
Os Benefícios Fiscais atribuidos por determinado Estado

Membro devem ser sempre analisados no âmbito do
Ordenamento Fiscal Comunitário pelo que podem ser
postos em causa se ferirem a livre concorrência.
Tipologia de Benefícios Fiscais
O art.º 2.º do EBF consagra no seu n.º 2 uma

enumeração exemplificativa de benefícios fiscais,
deixando em aberto a possibilidade de enquadramento
como benefício fiscal de outras medidas fiscais que
reúnam essas características.

Tipologia de Benefícios Fiscais
Consideram‐se benefícios fiscais:

‐ As isenções;
‐ As reduções de taxas;
‐ As deduções à matéria coletável e à coleta;
‐ As amortizações e reintegrações aceleradas;
‐ Outras medidas fiscais instituídas para a tutela de interesses

públicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da
própria tributação que impedem.

Benefícios Fiscais/Despesa Fiscal
Os benefícios fiscais são considerados despesas fiscais, as quais

podem ser previstas no Orçamento do Estado ou em documento
anexo e, sendo caso disso, nos orçamentos das Regiões
Autónomas e das Autarquias Locais.
Nos termos do al. g) do n.º 3 do artigo106.º (Elaboração do

Orçamento) da CRP é referido que a proposta de Orçamento é
acompanhada de relatórios sobre os benefícios fiscais e a
estimativa da receita cessante.
Caducidade dos benefícios fiscais
Os benefícios fiscais podem ser classificados de

permanentes ou temporários:
‐ Os benefícios fiscais permanentes são fixados sem

referência à sua durabilidade temporal.
‐ Por sua vez nos benefícios temporários a lei determina

expressamente o prazo da sua vigência.
Benefícios fiscais automáticos versus
dependentes de reconhecimento
O EBF, no seu art.º 5.º, classifica os benefícios fiscais em:

‐ Automáticos, quando resultam direta e imediatamente da lei,
por exemplo: Art.º 19.º criação de emprego e Art.º 21.º ‐ Fundos de
Poupança reforma ou Plano de Poupança Reforma.
‐ Pendentes de reconhecimento, que pressupõem um ou mais atos

posteriores de reconhecimento, por ex. benefícios fiscais relativos a
bens imóveis: Art.º 45.º Prédios urbanos objeto de reabilitação;
Art.º 50.º Parques de estacionamento subterrâneos.
O reconhecimento dos benefícios fiscais pode ter lugar

por:
‐ ato administrativo;
‐ ou por acordo entre a Administração e os interessados,
‐ tendo, em ambos os casos, efeito meramente

declarativo, salvo quando a lei dispuser em contrário.

O direito aos benefícios fiscais deve reportar‐se à data da

verificação dos respetivos pressupostos, ainda que esteja
dependente de reconhecimento declarativo pela
administração fiscal ou de acordo entre esta e a pessoa
beneficiada, salvo quando a lei dispuser de outro modo.

Impedimento de reconhecimento do
direito a benefícios fiscais
Os benefícios fiscais dependentes de reconhecimento

não podem ser concedidos quando o sujeito passivo
tenha deixado de efetuar o pagamento de qualquer
imposto sobre o rendimento, a despesa ou o património
e das contribuições relativas ao sistema da segurança
social (art.º 13.º n.º 1 do EBF).

Impedimento de reconhecimento do
direito a benefícios fiscais
A existência de dívidas só é impeditiva do

reconhecimento dos benefícios fiscais enquanto:
‐ o interessado se mantiver em incumprimento, e
‐ se a dívida tributária em causa, sendo exigível, não

tenha sido objeto de reclamação, impugnação ou
oposição e prestada garantia idónea, quando devida
(art.º 13 n.º 2 do EBF).

Extinção dos benefícios fiscais
A extinção dos benefícios fiscais encontra‐se prevista no

art.º 14.º do EBF.
A extinção dos benefícios fiscais tem por consequência a

reposição automática da tributação‐regra.

Relativamente aos impostos sobre o rendimento:
‐ no final do ano ou período de tributação em que se

verificou o facto tributário e se mantenham no termo do
prazo para o exercício do direito de audição no âmbito
do procedimento de liquidação do imposto a que o
benefício respeita.

Exemplo:
A sociedade ABC, Lda, possui dívidas em 31/12/2017, e as

mesmas não foram objeto de reclamação, impugnação ou
oposição.
Perde o direito aos benefícios fiscais em sede de IRC

aquando da entrega da modelo 22 em 2018?

Resposta: Não, desde que regularize a situação até ao

termo do prazo para o exercício do direito de audição no
âmbito do procedimento de liquidação do IRC.

Relativamente aos impostos periódicos sobre o

património:
‐ no momento em que se verificou o facto tributário e se

mantenham no termo do prazo para o pagamento
voluntário do imposto ou da primeira prestação, quando
aplicável.

Exemplo: O Sujeito Passivo A tinha dívidas com referência a

31/12/2017.
Perde o direito à isenção do IMI para habitação própria e

permanente referente ao ano de 2017?
Resposta: Não, desde que regularize a situação até ao

termo do prazo para o pagamento voluntário do imposto
ou da primeira prestação do IMI.
Nos impostos de obrigação única, na data em que o facto

tributário ocorreu.
Exemplo: IMT.

Transmissão dos benefícios fiscais
O direito aos benefícios fiscais:
‐ é por regra intransmissível inter vivos, sendo, porém,

transmissível mortis causa se se verificarem no
transmissário os pressupostos do benefício, salvo se este
for de natureza estritamente pessoal.

Transmissão dos benefícios fiscais
A título exemplificativo, é transmissível mortis causa a

isenção de IMI para habitação própria e permanente, se a
mesma for considerada habitação própria e permanente
para todos os herdeiros.
A transmissão dos benefícios fiscais encontra‐se prevista

no art.º 15.º do EBF.

Benefícios fiscais /Modelo 22 – Anexo D
O anexo D da modelo 22 é obrigatoriamente apresentado

pelas seguintes entidades:
‐ Que exercendo, a título principal, uma atividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola,
‐ Usufruam de regimes de isenção ou de qualquer outro

benefício fiscal que se traduza em deduções ao rendimento
ou à coleta no período a que respeita a declaração;

Benefícios fiscais /Modelo 22 – Anexo D
O anexo D da modelo 22 é obrigatoriamente apresentado pelas

seguintes entidades:
‐ Residentes que não exerçam, a título principal, atividades de

natureza comercial, industrial ou agrícola, sempre que usufruam
de isenção ou de qualquer outro benefício fiscal, nomeadamente
dedução à matéria coletável (relativamente ao preenchimento
da declaração modelo 22, por estes sujeitos passivos, ver Ofício
circulado n.º 20167/2013, de 12/4);

CRIAÇÃO DE EMPREGO ‐ Art.º 19.º do
EBF

Caraterização
A criação de emprego é um benefício fiscal, aplicável aos sujeitos

passivos de IRC e IRS com contabilidade organizada, e, que
consiste:
‐ na majoração de 50% dos gastos do exercício contabilizados a

título de encargos correspondentes à criação líquida de postos de
trabalho para jovens e para desempregados de longa duração,
admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado.

Caraterização
De acordo com o disposto na informação vinculativa ‐ da

qualidade do vínculo laboral – de contrato a termo para
contrato sem termo:
“Considera‐se que um trabalhador é admitido por contrato sem

termo quando no contrato não está determinado o número de
meses ou anos que o trabalhador deverá prestar serviço na
respetiva empresa. Pelo que, só os contratos firmados nessas
condições contam para o cálculo da criação líquida de postos de
trabalho. “
Caraterização
De acordo com o disposto na informação vinculativa ‐ da

qualidade do vínculo laboral – de contrato a termo para
contrato sem termo:
“Uma vez que os contratos com termo não relevam para efeitos
do artigo 17º do EBF (atual art.º 19.º do EBF), quando estes se
transformam em contratos sem termo podem entrar, a partir
do respetivo exercício, para a aferição da criação líquida de
postos de trabalho, desde que todos os outros requisitos de
acesso ao benefício estejam preenchidos.”
Caraterização
No que concerne à produção de prova dos pressupostos do

Benefício Fiscal, no âmbito da informação vinculativa é referido
que:
“‐ O contribuinte deve munir‐se dos elementos necessários que

comprovem a existência do contrato de trabalho por tempo
indeterminado e o momento do seu início.
‐ Cabendo à entidade empregadora provar a existência do

contrato sem termo para efeitos do benefício fiscal, parece
relevante que esta tenha a cautela de reduzi‐lo a escrito. “
Caraterização
No que concerne à produção de prova dos pressupostos do

Benefício Fiscal, no âmbito da inf. vinculativa é referido que:
‐ A permanência ao serviço de determinado trabalhador após o

decurso do período de duração máxima do contrato de trabalho a
termo (este obrigatoriamente reduzido a escrito) é um facto que
permite ajuizar da existência de contrato de trabalho sem termo.
‐ Esta permanência ao serviço deve, no entanto, ser comprovada

através de documentos que vinculem externamente a entidade.
Montante máximo da majoração anual
O montante máximo da majoração anual, por posto de

trabalho, é o correspondente a 14 vezes a retribuição
mínima mensal garantida:
Para o ano 2016: € 530 * 14 = € 7.420,00
Para ano de 2017: € 557 * 14 = € 7.798,00

Exemplo 1:
Trabalhador A, com contrato sem termo elegível para

efeitos do art.º 19.º do EBF:
Remuneração mensal ‐ € 1.000

Resolução (ignorando os encargos com a Segurança Social):
‐ Cálculo do benefício fiscal em 2016:
€ 1.000,00*14 = € 14.000,00
‐ Majoração dos gastos: 50% * € 14.000,00 = € 7.000,00
‐ Limite: € 7.420,00
Benefício fiscal = € 7.000,00, a evidenciar no campo 774 do

Quadro 07 da declaração Modelo 22 e no campo 401 do quadro
4 do anexo D da modelo 22.
Exemplo 2:
Trabalhador A, com contrato sem termo elegível para

efeitos do art.º 19.º do EBF:
Remuneração mensal ‐ € 2.500,00

Resolução (ignorando os encargos com a Segurança Social):
‐ Cálculo do benefício fiscal em 2016:
€ 2.500,00*14 = € 35.000,00
‐ Majoração dos gastos: 50% * € 35.000,00 = € 17.500,00
‐ Limite: € 7.420,00
Benefício fiscal = € 7.420,00, a evidenciar no campo 774 do

Quadro 07 da declaração Modelo 22 e no campo 401 do quadro
4 do anexo D da modelo 22.

Período de dedutibilidade
A majoração aplica‐se durante um período de cinco anos a

contar do início da vigência do contrato de trabalho.
‐ De acordo com o disposto na informação vinculativa n.º

1498/2006, despacho de 26.09.2006 do DG:
“..., o prazo de 5 anos a que se refere o nº 3 do artigo 17º do EBF

(atual art.º 19.º do EBF) pode refletir‐se em 6 exercícios
económicos, sempre que o início do contrato de trabalho não
coincida com o início do exercício económico. “

Período de dedutibilidade
Exemplo:
‐ Data da celebração do contrato: 1/4/2016
‐ Período da majoração dos gastos suportados com o trabalhador

admitido: 1/4/2016 a 31/3/2021.
Se se verificar a saída de algum trabalhador antes do fim do período

de 5 anos, a empresa deverá apenas deixar de considerar a
majoração de 50% correspondente a esse posto de trabalho, não
existindo a obrigatoriedade de reposição dos benefícios já
utilizados.
Cumulação de Benefícios
A majoração não é cumulável, quer com outros benefícios fiscais

da mesma natureza, quer com outros incentivos de apoio ao
emprego previstos noutros diplomas, quando aplicáveis ao
mesmo trabalhador ou posto de trabalho.
O benefício não é cumulável com incentivos da segurança social,

daí que se revele de extrema importância verificar se para os
mesmos trabalhadores foram obtidos outros incentivos junto da
segurança social.

De acordo com o disposto na informação vinculativa:
“Analisados que foram outros benefícios fiscais e incentivos de apoio

ao emprego, verifica‐se que o benefício fiscal previsto no n.º 1 do
artigo 17.º do EBF não é cumulável, quando aplicado ao mesmo
trabalhador ou posto de trabalho, com os incentivos previstos nos
seguintes diplomas, uma vez que contêm incentivos e normas de apoio
à criação de emprego:
• Decreto‐Lei n.º 89/95, de 6 de Maio; • Decreto‐Lei n.º 34/96, de 18

de Abril; • Despacho Conjunto n.º 561/2001, de 22 de Junho; etc…”
•
Cumulatividade de Benefícios
De referir, que este regime só pode ser concedido uma

única vez por trabalhador admitido nessa entidade ou
noutra entidade com a qual existam relações especiais nos
termos do artigo 63.º do Código do IRC.

Conceitos
Jovens ‐ os trabalhadores com idade superior a 16 e

inferior a 35 anos, inclusive, aferida na data da celebração
do contrato de trabalho, com exceção dos jovens com
menos de 23 anos, que não tenham concluído o ensino
secundário, e que não estejam a frequentar uma oferta de
educação‐formação que permita elevar o nível de
escolaridade ou qualificação profissional para assegurar a
conclusão desse nível de ensino;

Conceitos
Desempregados de longa duração ‐ os trabalhadores

disponíveis para o trabalho, nos termos do Decreto‐Lei n.º
220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem
desempregados e inscritos nos centros de emprego há
mais de 9 meses, sem prejuízo de terem sido celebrados,
durante esse período, contratos a termo por período
inferior a 6 meses, cuja duração conjunta não ultrapasse os
12 meses.

Conceitos
Encargos ‐ os montantes suportados pela entidade

empregadora com o trabalhador, a título da
remuneração fixa e das contribuições para a segurança
social a cargo da mesma entidade.

Conceitos
Criação líquida de postos de trabalho ‐ a diferença positiva,

num dado exercício económico, entre o número de contratações
elegíveis nos termos do n.º 1 e o número de saídas de
trabalhadores que, à data da respetiva admissão, se
encontravam nas mesmas condições.
Para efeitos da determinação da criação líquida de postos de

trabalho, não são considerados os trabalhadores que integrem o
agregado familiar da respetiva entidade patronal.
Encargos Majoráveis
Consideram‐se encargos os montantes suportados pela

entidade empregadora com o trabalhador a título da
remuneração fixa e das contribuições para a Segurança
Social a cargo da mesma entidade.

É entendimento da AT que:
‐ A remuneração fixa compreende, nomeadamente, o ordenado ou
salário base, subsídio de férias, subsídio de Natal, subsídio de
turno, diuturnidades e remunerações acessórias com caráter fixo
como, por exemplo o abono para falhas e subsídio de refeição.
‐ Outras remunerações destinadas a compensar os trabalhadores

pelos resultados obtidos, tais como gratificações extraordinárias
por resultados obtidos, as participações nos lucros e as comissões,
não entram no conceito de remuneração fixa;
É entendimento da AT que:
‐ O subsídio de alimentação e o abono para falhas com

caráter fixo relevam na parte em sejam excedidos os
limites legais;
‐ Os seguros de acidentes de trabalho não constituem

encargos majoráveis.

Conceito de criação líquida de postos de
trabalho
A criação líquida de postos de trabalho, corresponde à diferença

positiva, num dado exercício económico, entre o número de
contratações elegíveis e o número de saídas de trabalhadores
que, à data da respetiva admissão, se encontravam nas mesmas
condições.
Para efeitos da determinação da criação líquida de postos de

trabalho, não são considerados os trabalhadores que integrem o
agregado familiar da respetiva entidade patronal.
trabalho
Exemplo Prático:
No ano de 2014 a empresa ABC, Lda, contratou um

trabalhador com 29 anos, admitido por contrato por tempo
indeterminado, tendo‐se verificado nesse ano, a criação
líquida de 1 posto de trabalho.
No ano de 2016 esse trabalhador despediu‐se da empresa,

tendo a mesma contratado outro trabalhador, com 26 anos
com contrato por tempo indeterminado.
trabalho
Resolução: Assim sendo, em 2016 não se verifica a

criação líquida de postos de trabalho.

trabalho
Exemplo Prático:
Em fevereiro de 2016 a empresa XZ, SA, contrata António com 34
anos e Maria com 29 anos, ambos admitidos por contrato por
tempo indeterminado.
Em maio de 2016 transformou um contrato a termo certo num
contrato sem termo, que tinha com um seu trabalhador, o qual
tinha 31 anos na data em que se verifica a respetiva alteração.
No ano de 2016, não se verificaram mais entradas ou saídas de
pessoal nos quadros do pessoal da empresa XZ, SA.
trabalho
Resolução:
Neste caso em concreto, estamos perante a criação líquida

de 3 postos de trabalho.
De referir que a majoração incide sobre os gastos incorridos

desde a data em que se verificaram os pressupostos, ou
seja, no caso do trabalhador em que se verificou a alteração
do contrato, os gastos só são majoráveis a partir de maio de
2016.
trabalho
Exemplo 3:
Relação das entradas ocorridas em 2016:
Funcionário Idade Data admissão Contrato
Maria 30 1‐4‐2016 A prazo
Flávio 33 1‐5‐2016 Sem termo
Marta 28 5‐8‐2016 Sem termo

trabalho
Relação das saídas ocorridas em 2016

Funcionário Idade Data da saída Contrato
Joaquim 30 1‐1‐2016 A prazo
José 28 1‐10‐2016 Sem termo

trabalho
Assim sendo, a criação líquida de postos de trabalho

ascendeu a 1 posto de trabalho (2 entradas que reúnem
as condições previstas no art.º 19.º do EBF abatida de 1
saída que reunia as mesmas condições).

trabalho
Pelo que dos 2 funcionários admitidos com idade não superior a 35

anos mediante contrato sem termo, para efeitos da majoração dos
gastos, apenas pode beneficiar da majoração de gastos de um
trabalhador, no entanto a empresa pode escolher qualquer um,
devendo entrar em linha de conta com:
‐ o salário auferido por cada um deles,
‐ com as expetativas de continuidade na empresa durante os 5

anos em que pode usufruir do benefício fiscal.
trabalho
Exemplo 4:
A empresa ABC, Lda, celebrou dois contratos de trabalho em 2016 nas

seguintes condições:
1 ‐ Contrato sem termo, com início em 1/2/2016, com Maria José, 29

anos, com as seguintes condições remuneratórias:
Vencimento mensal: € 900,00 e Subsídio de alimentação: 4,27 dia
Resposta: Uma vez que se tratava de uma situação de primeiro

emprego, a empresa ABC solicitou a isenção de TSU, conforme DL
89/95, a qual foi concedida.
trabalho
Contrato sem termo, com início em 1 de janeiro de 2016, com

Carlos, 27 anos, com as seguintes condições remuneratórias:
‐ Vencimento mensal: € 1.050,00 e Sub. de alimentação: 4,27.
‐ Relativamente a este trabalhador, não foi requerida a isenção da

TSU, uma vez que não reunia os pressupostos.
‐ Sabe‐se ainda, que não se verificou qualquer saída de

trabalhadores no decurso do ano de 2016, e que a empresa tem a
sua situação regularizada a 31/12/2016.
trabalho
Resolução:
Analisadas as condições de admissão de Maria José, verifica‐se
que não é elegível para usufruir da majoração dos encargos
correspondentes à criação líquida de postos de trabalho, uma
vez que a entidade empregadora usufrui da isenção da TSU, nos
termos do DL 89/95 de 6 de maio, não sendo o mesmo
cumulativo, conforme n.º 5 do artigo 19.º do EBF.

trabalho
Resolução:
Da análise das condições de admissão de Carlos e da possibilidade

de usufruir do benefício fiscal, verifica‐se que será elegível para
usufruir da majoração dos encargos correspondentes à criação
líquida de postos de trabalho, uma vez que reúne todos os
requisitos para a sua atribuição previstos no art.º 19.º do EBF.

trabalho
Desta forma, a majoração ascende a:
‐ Vencimento de janeiro a dez.: € 1.050,00 * 12 = € 12.600,00
‐ Subsídio de férias e Natal: € 1050,00 * 2 = € 2.100,00
‐ Encargos com a Seg. Social: € 14.700,00 * 0.2375 = € 3.491,25
‐ Total de encargos: € 18.191,25
‐ Majoração: € 18.191,25*50% = € 9.095,62
‐ Limite da majoração: € 530*14 = € 7.420,00

trabalho
Valor a deduzir no campo 774 do Q07 da modelo 22 e

no campo 401 do quadro 4 do anexo D da modelo 22 =
€ 7420

Regime Fiscal de Apoio ao
Investimento (RFAI)

Caraterização
O RFAI:
‐ constitui um regime de auxílios de Estado com finalidade

regional, aprovado nos termos do Regulamento (UE) n.º
651/2014, de 16 de junho de 2014;
‐ que declara certas categorias de auxílio compatíveis com o

mercado interno, em aplicação dos artigos 107.º e 108.º do
Tratado, publicado no Jornal Oficial da União Europeia n.º L 187,
de 26 de junho de 2014.

Caraterização
O RFAI é:
‐ um incentivo de natureza regional, que prevê um

sistema específico de incentivos fiscais ao investimento
em determinados setores de atividade.
‐ Está regulamentado no Código Fiscal ao Investimento

(CFI) nos artigos 26º a 32º, Portaria 297/2015 de 21 de
dezembro e Portaria 282/2014 de 30 de dezembro.

Âmbito de aplicação subjetivo
O RFAI é aplicável:
‐ aos sujeitos passivos de IRC que exerçam uma atividade
nos setores especificamente previstos no n.º 2 do artigo 2.º
do CFI,
‐ tendo em consideração os códigos de atividade definidos

na Portaria 282/2014 de 30 de zembro, com exceção das
atividades excluídas do âmbito sectorial de aplicação das
OAR e do RGIC.
Atividades abrangidas/CAE
De acordo com o estipulado no art.º 2.º da Portaria

282/2014 de 30 de dezembro, e sem prejuízo das
restrições previstas no art.º 1.º da mesma, as atividades
económicas previstas, correspondem aos seguintes
códigos da Classificação Portuguesa de Atividades
Económicas, Revisão 3 (CAE Rev.3), aprovada pelo
Decreto‐Lei n.º 381/2007, de 14 de novembro:

a) Indústrias extrativas ‐ divisões 05 a 09;
b) Indústrias transformadoras ‐ divisões 10 a 33;
c) Alojamento ‐ divisão 55;
d) Restauração e similares ‐ divisão 56;
e) Atividades de edição ‐ divisão 58;
f) Atividades cinematográficas, de vídeo e de produção de

programas de televisão ‐ grupo 591;
g) Consultoria e programação informática e atividades relacionadas

‐ divisão 62;
h) Atividades de processamento de dados, domiciliação de

informação e atividades relacionadas e portais Web ‐ grupo 631;
i) Atividades de investigação científica e de desenvolvimento ‐

divisão 72;
j) Atividades com interesse para o turismo ‐ subclasses 77210,

90040, 91041, 91042, 93110, 93210, 93292, 93293 e 96040;
k) Atividades de serviços administrativos e de apoio prestados às

empresas ‐ classes 82110 e 82910

Atividades excluídas
Não são elegíveis para a concessão de benefícios fiscais os

projetos de investimento que tenham por objeto as atividades
económicas dos setores:
‐ siderúrgico, do carvão, da pesca e da aquicultura, da produção

agrícola primária, da transformação e comercialização de
produtos agrícolas enumerados no anexo i do Tratado sobre o
Funcionamento da União Europeia, da silvicultura, da construção
naval, das fibras sintéticas, dos transportes e das infraestruturas
conexas e da produção, distribuição e infraestruturas energéticas.
Investimentos relevantes
Consideram‐se aplicações relevantes os investimentos nos seguintes

ativos, desde que afetos à exploração da empresa:
a) Ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo, com exceção de:
i) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de

concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente, pedreiras,
barreiros e areeiros em investimentos na indústria extrativa;
ii) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer

edifícios, salvo se forem instalações fabris ou afetos a atividades turísticas,
de produção de audiovisual ou administrativas;

Consideram‐se aplicações relevantes os investimentos nos seguintes

ativos, desde que afetos à exploração da empresa:
a) Ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo, com exceção de:
iii) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas;
iv) Mobiliário e artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento

hoteleiro afeto a exploração turística;
v) Equipamentos sociais;
vi) Outros bens de investimento que não estejam afetos à exploração

da empresa;
b) Ativos intangíveis, constituídos por despesas com transferência

de tecnologia, nomeadamente através da aquisição de direitos de
patentes, licenças, «know‐how» ou conhecimentos técnicos não
protegidos por patente.
‐ Para as empresas que não se enquadrem na categoria das micro,

pequenas e médias empresas, as despesas de investimento em
ativos intangíveis, não podem exceder 50 % das aplicações
relevantes.
categoria das micro, pequenas e médias
empresas
Consideram‐se:
‐ Microempresas as que empreguem menos de 10 pessoas e cujo volume

de negócios anual ou balanço total anual não exceda 2 milhões de Euros
‐ Pequenas empresas as que empreguem menos de 50 pessoas e cujo

volume de negócios anual ou balanço total anual não exceda 10 milhões
de Euros; e
‐ Médias empresas as que empreguem menos de 250 pessoas e cujo

volume de negócios anual não exceda 50 milhões de Euros ou cujo
balanço total anual não exceda 43 milhões de Euros.

Condições de Acesso
Podem beneficiar do RFAI os sujeitos passivos de IRC que

preencham cumulativamente as seguintes condições:
a) Disponham de contabilidade regularmente organizada, de

acordo com a normalização contabilística e outras disposições
legais em vigor para o respetivo setor de atividade;
b) O seu lucro tributável não seja determinado por métodos

indiretos;

‐ Mantenham na empresa e na região durante um período mínimo de
três anos a contar da data dos investimentos, no caso de micro, pequenas
e médias, ou cinco anos nos restantes casos, os bens objeto do
investimento;
‐ ou, quando inferior, durante o respetivo período mínimo de vida útil;
‐ ou até ao período em que se verifique o respetivo abate físico,

desmantelamento, abandono ou inutilização, observadas as regras
previstas no artigo 31.º‐B do CIRC
‐ Nos termos do n.º 3 do art.º 2.º da Portaria 297/2015, o

período de três ou cinco anos conta‐se a partir da data em que
se considera concluído o investimento.
‐ No caso de incumprimento deste requisito, dever ser

adicionado ao IRC relativo ao exercício em que a empresa
alienou os bens objeto do investimento, o IRC que deixou de ser
liquidado em virtude do RFAI, acrescido dos correspondentes
juros compensatórios majorados em 10 pontos percentuais.


d) Não sejam devedores ao Estado e à segurança social;
e) Não sejam consideradas empresas em dificuldade;
f) Efetuem investimento relevante que proporcione a criação de

postos de trabalho e a sua manutenção até ao final do período
mínimo de manutenção dos bens objeto de investimento, nos
termos da alínea c).
Nos termos do art.º 2.º n.º 2 da Portaria 297/2015:
‐ Não podem beneficiar do RFAI os sujeitos passivos sujeitos a uma

injunção de recuperação na sequência de uma decisão da Comissão,
ainda pendente, que declare um auxílio ilegal e incompatível com o
mercado interno;
‐ A contribuição financeira dos sujeitos passivos, a partir dos seus

recursos próprios ou mediante financiamento externo que assuma
uma forma isenta de qualquer apoio público, deve corresponder, pelo
menos, a 25 % das aplicações relevantes;
IMPORTANTE:
Os benefícios fiscais previstos no artigo 23.º do Código Fiscal do Investimento
apenas são aplicáveis relativamente a investimentos iniciais:
‐ os investimentos relacionados com a criação de um novo

estabelecimento;
‐ o aumento da capacidade de um estabelecimento já existente;
‐ a diversificação da produção de um estabelecimento no que se refere a

produtos não fabricados anteriormente nesse estabelecimento;
‐ ou uma alteração fundamental do processo de produção global de um

estabelecimento existente.
Postos de trabalho
Para efeitos de preenchimento da condição de acesso relativa à

“criação de postos de trabalho”, a letra da lei é omissa.
No entanto, a Autoridade Tributária já se pronunciou quanto a

este conceito na Informação Vinculativa de 04.04.2011 (Processo
n.º 2010 001800, PIV n.º 818, com Despacho de 2010‐07‐16, do
Diretor‐Geral), determinando que:

Postos de trabalho
“‐ Admissão de trabalhadores através da celebração de contrato de

trabalho sem termo (ou por tempo indeterminado), abrangendo a
admissão de trabalhadores novos e de trabalhadores que já
estivessem na empresa mas ao abrigo de um contrato com termo;
‐ Esta condição considera‐se cumprida quando, à data de 31 de do

ano em análise, se verifique um aumento líquido do número de
trabalhadores relativamente à média dos 12 meses precedentes;
‐ Esse aumento líquido pode acontecer com a admissão de um único

trabalhador.”
Postos de trabalho
“‐ Caso o investimento realizado constitua, tão só, adições às

imobilizações em curso, elegíveis, a criação de postos de
trabalho só pode ser aferida no final do período de tributação
em que o investimento estiver concluído.
‐ A criação de postos de trabalho não fica prejudicada se o(s)

trabalhador(es) elegível(is) desempenhar(em) funções auxiliares
ou administrativas, desde que esses postos de trabalho tenham
sido proporcionados pelo próprio investimento.”

Postos de trabalho
‐ “A empresa tem de manter os postos de trabalho no decorrer dos 5

anos;
‐ A manutenção respeita à totalidade de postos de trabalho que foram

criados na sequência do investimento.
‐ Se um trabalhador com contrato de trabalho sem termo sair da

empresa por uma das causas legalmente previstas que não seja,
obviamente, a extinção do posto de trabalho, e seja admitido, para o
mesmo posto de trabalho, um outro trabalhador, nas mesmas condições,
não é posta em causa a manutenção do posto de trabalho.”

Postos de trabalho
‐ Tem que ser vista por referência a 31 de dezembro do ano em

análise.
‐ Se os postos de trabalho criados não forem mantidos durante o

decurso do período de manutenção obrigatório exigível (5 anos),
aplica‐se a parte final do n.º 2 do art.º 14.º do EBF, caducando o
benefício fiscal.
‐ Para as empresas classificadas como PME´s o prazo é de 3

anos.

Investimento realizado
Considera‐se investimento realizado o correspondente às adições,

verificadas em cada período de tributação, de ativos fixos tangíveis
e ativos intangíveis e bem assim o que, tendo a natureza de ativo
fixo tangível e não dizendo respeito a adiantamentos, se traduza em
adições aos investimentos em curso.
Não se consideram as adições de ativos que resultem de

transferências de investimentos em curso transitado de períodos
anteriores, exceto se forem adiantamentos.

Nas regiões elegíveis para auxílios nos termos da alínea c) do n.º 3

do artigo 107.º, do Tratado sobre o Funcionamento da União
Europeia constantes da tabela do artigo 43.º (Algarve, Península de
Setúbal, Mafra, Loures Vila Franca de Xira, S. João das lampas e
Terrugem) , no caso de empresas que não se enquadrem na
categoria das micro, pequenas e médias empresas, apenas podem
beneficiar do RFAI os investimentos que respeitem a uma nova
atividade económica, ou seja:

‐ a um investimento em ativos fixos tangíveis e intangíveis

relacionados com a criação de um novo estabelecimento,
Ou,
‐ com a diversificação da atividade de um estabelecimento, na

condição de a nova atividade não ser a mesma ou uma atividade
semelhante à anteriormente exercida no estabelecimento.

De acordo com o disposto no artigo 3.º (Aplicações relevantes) da

Portaria 297/2015, nos casos em que o investimento inicial:
‐ Respeite a uma alteração fundamental do processo de produção,

o montante das aplicações relevantes deve exceder o montante das
amortizações e depreciações dos ativos associados à atividade a
modernizar contabilizadas nos três períodos de tributação
anteriores ao do início da realização do projeto de investimento.

De acordo com o disposto no artigo 3.º (Aplicações relevantes) da

Portaria 297/2015, nos casos em que o investimento inicial:
‐ Consista na diversificação da atividade de um estabelecimento

existente, as aplicações relevantes devem exceder em, pelo
menos, 200 % o valor líquido contabilístico dos ativos que são
reutilizados, tal como registado no período de tributação anterior
ao do início da realização do investimento.

Para efeitos do investimento em ativos intangíveis, apenas se

consideram aplicações relevantes os ativos aí previstos que:
a) Sejam exclusivamente utilizados no estabelecimento objeto dos
benefícios fiscais;
b) Sejam amortizáveis, nos termos das regras contabilísticas em vigor;
c) Sejam adquiridos em condições de mercado a terceiros não

relacionados com o adquirente; e
d) Permaneçam associados ao investimento durante pelo menos cinco

anos, ou três anos no caso de micro, pequenas e médias empresas.

Aplicação Prática:
Em 2017, a Sociedade ABC, Lda, com sede em Bragança, que tem

como objeto social a produção de máquinas industriais, ampliou a
capacidade produtiva nas seguintes condições:
‐ Aquisição de equipamento industrial (ativo fixo tangível): €

10.000.000,00;
‐ Adição ao ativo fixo tangível em curso ‐ € 2.000.000,00;
‐ Adiantamento para ativo tangível em curso ‐ € 500.000,00;

∙ Construção de edifício fabril – € 1.900.000,00;

‐ Aquisição de um programa informático (utilização exclusiva por
um período de tempo limitado) para controlo da produção fabril: €
10.000,00;
‐ Transferência para Ativo Fixo tangível de Investimentos em curso

realizados em 2014 ‐ € 240.000,00;
‐ Aquisição de uma viatura ligeira de passageiros ‐ € 80.000,00.

Resolução: Investimentos relevantes para efeitos de RFAI:
‐ Aquisição de equipamento industrial (ativo fixo tangível): €

10.000.000,00;
‐ Adição ao ativo fixo tangível em curso ‐ € 2.000.000,00;
∙ Construção de edifício fabril – € 1.900.000,00 relevante para RFAI
‐ Aquisição de um programa informático (utilização exclusiva por um

período de tempo limitado) para controlo da produção fabril: € 10.000 ‐
relevante para RFAI;
Total de investimento elegível: € 13.910.000,00

Benefícios fiscais - Em sede de IRC
Regiões elegíveis nos termos da alínea a) do n.º 3 do artigo 107.º

do Tratado de Funcionamento da União Europeia constantes da
tabela prevista no n.º 1 do artigo 43.º:
‐ 25 % das aplicações relevantes, relativamente ao investimento

realizado até ao montante de € 10.000.000,00;
‐ 10 % das aplicações relevantes, relativamente à parte do

investimento realizado que exceda o montante de €
10.000.000,00;
‐
Benefícios fiscais - Em sede de IRC
Regiões elegíveis nos termos da alínea c) do n.º 3 do artigo 107.º

do Tratado de Funcionamento da União Europeia constantes da
tabela prevista no n.º 1 do artigo 43.º (Algarve; Península de
Setúbal; Grande Lisboa) :
No caso de investimentos nestas regiões elegíveis, aos sujeitos

passivos de IRC que beneficiem do RFAI, é concedida uma
dedução à coleta de 10 % das aplicações relevantes.

Limites à dedução à coleta
A dedução à coleta é efetuada na liquidação de IRC respeitante ao período

de tributação em que sejam realizadas as aplicações relevantes, com os
seguintes limites:
a) No caso de investimentos realizados no período de tributação do início

de atividade e nos dois períodos de tributação seguintes, exceto quando
a empresa resultar de cisão, até à concorrência do total da coleta do IRC
apurada em cada um desses períodos de tributação;
b) Nos restantes casos, até à concorrência de 50 % da coleta do IRC

apurada em cada período de tributação.

Aplicação prática 1:
‐ No ano de 2017, uma empresa com sede em Barcelos, e que se

dedica à atividade de restauração, CAE 56…, realizou
investimentos relevantes em ativos fixos tangíveis no montante
de € 500.000,00 e pretende usufruir do benefício fiscal do RFAI.
‐ A empresa iniciou a atividade em 2010 e é considerada uma

PME.
‐ Coleta de € 290.000,00

Resolução:
Cálculo da dedução à coleta: 25% X € 500.000,00 = € 125.000,00
Limite (50% da coleta): 50%*€ 290.000,00 = € 145.000,00
Valor do benefício = € 125.000,00 (a indicar no campo 355 do

quadro 10 da mod.22 e campo 074 do quadro 7 do anexo D).

‐ No ano de 2017, uma empresa com sede em Barcelos, e que se

dedica à atividade de restauração, CAE 56…, realizou
investimentos relevantes em ativos fixos tangíveis no montante de
€ 500.000,00 e pretende usufruir do benefício fiscal do RFAI.
‐ A empresa iniciou a atividade em 2010 e é considerada uma

PME.
‐ Coleta de € 90.000,00

Resolução:
‐ Cálculo da dedução à coleta: 25% X € 500.000 = € 125.000
‐ Limite (50% da coleta): 50%*€ 90.000,00 = € 45.000,00
‐ Valor do benefício = € 45.000,00 (a indicar no campo 355 do

quadro 10 da mod.22 e campo 074 do quadro 7 do anexo D). A
importância não deduzida por insuficiência de coleta no valor de €
80.000,00 poderá sê‐lo nas liquidações dos 10 períodos de
tributação seguintes nas condições atrás elencadas.

No decurso de 2017 a empresa ABC, SA, com sede e

estabelecimento em Braga, efetuou investimentos relevantes no
montante de € 13.000.000,00, reunindo todos os requisitos para
usufruir do RFAI.
A empresa iniciou a atividade em 2017 e é considerada uma PME.
Coleta de 2017: € 1.720.000,00

Resolução:
Cálculo da Dedução à Coleta:
‐ € 10.000.000,00 X 25% = € 2.500.000,00
‐ € 3.000.000 X 10% = € 300.000,00
Total: € 2.800.000,00
Uma vez que a empresa iniciou em 2017 o limite (100% da coleta): €

1.720.000,00
Valor do benefício = € 1.720.000,00 (a importância não deduzida por
insuficiência de coleta no valor de € 1.080.000,00 poderá sê‐lo nas
liquidações dos 10 períodos de tributação seguintes nas condições já
mencionadas).
A empresa X, Lda, com sede em Viana do Castelo, tendo como objeto e

atividade principal a prestação de serviços informáticos, registou
durante o ano de 2017 os seguintes investimentos em Ativos Fixos
Tangíveis, em estado de novo:
Eq. informáticos – € 100.000,00; Terreno ‐ € 400.000,00; Artigos de

conforto – € 30.000,00; Viatura lig. mista – € 40.000,00; Viatura lig. de
mercadorias – € 20.000,00.
A empresa iniciou a sua atividade em 2000.
Coleta de 2017 ‐ € 90.000,00.
Resolução:
‐ Cálculo do investimento relevante:
Equipamentos informáticos – € 100.000,00
Viatura ligeira de mercadorias – € 20.000,00
Total de investimentos relevantes ‐ € 120.000,00
‐ Cálculo da Dedução à Coleta:
‐ 25% X € 120.000 = € 30.000
‐ Limite (50% da coleta): 50%*€ 90.000,00 = € 45.000,00
‐ Valor do benefício = € 30.000,00

A empresa X, Lda, com sede no Algarve, classificada como não

PME, a operar no setor da indústria transformadora, realizou no
ano de 2017 investimentos relevantes no valor de € 8.500.000,00.
A coleta de IRC apurada em 2017 ascendeu a € 1.000.000,00.
A empresa iniciou a sua atividade em 2005.

Cálculo da Dedução à Coleta:
‐ 10% X € 8.500.000,00 = € 850.000,00 (uma vez que empresa se

encontra localizada numa região elegível nos termos da al. c) do
art.º 107.º do TFUE).
‐ Limite (50% da coleta): 50%*€ 1.000.000,00 = € 500.000,00
‐ Valor do benefício = € 500.000,00 (a importância não deduzida por

insuficiência de coleta no valor de € 350.000,00 poderá sê‐lo nas
liquidações dos 10 períodos de tributação seguintes).

Benefícios fiscais - Em sede de Impostos
sobre o património
Em sede de Impostos sobre o património
a) ‐ Isenção ou redução de IMI, por um período até 10 anos a contar do

ano de aquisição ou construção do imóvel, relativamente aos prédios
utilizados pelo promotor no âmbito dos investimentos que constituam
aplicações relevantes, nos termos do artigo 22.º do CFI;
b) ‐ Isenção ou redução de IMT relativamente às aquisições de prédios que

constituam aplicações relevantes nos termos do artigo 22.º do CFI;
c) ‐ Isenção de Imposto do Selo relativamente às aquisições de prédios

que constituam aplicações relevantes nos termos do artigo 22.º do CFI.

Limites
De acordo com o disposto no n.º 5 do art.º 23.º do CFI os benefícios

fiscais previstos no RFAI devem respeitar os limites máximos
aplicáveis aos auxílios com finalidade regional em vigor na região na
qual o investimento seja efetuado, nos termos do artigo 43.º;
Para o período de 1 de julho de 2014 a 31 de dezembro de 2020, os

limites máximos aplicáveis aos benefícios fiscais concedidos às
empresas no âmbito do regime de benefícios fiscais contratuais ao
investimento produtivo e do RFAI são os seguintes:
Limites

Limites
Estes limites são majorados em 10 pontos percentuais para as

médias empresas e em 20 pontos percentuais para as micro e
pequenas empresas, exceto quanto a projetos de investimento cujas
aplicações relevantes excedam € 50.000.000,00.
No caso de projetos de investimento cujas aplicações relevantes

excedam € 50.000.000,00, independentemente da dimensão da
empresa, os limites previstos no n.º 1 estão sujeitos ao ajustamento
previsto no estabelecido no parágrafo 20 do artigo 2.º do RGIC.
Exclusividade dos benefícios fiscais
‐ O RFAI não é cumulável com quaisquer benefícios fiscais da

mesma natureza, incluindo os benefícios fiscais de natureza
contratual, relativamente às mesmas aplicações relevantes,
previstos no CFI ou noutros diplomas legais.
‐ Contudo, o RFAI é cumulável com a DLRR, desde, e na medida em

que, não sejam ultrapassados os limites máximos resultantes da
aplicação do mapa nacional dos auxílios estatais com finalidade
regional para o período 2014 a 2020.
Obrigações acessórias/declarativas
‐ A dedução à coleta em sede de IRC, é justificada por

documento a integrar o processo de documentação fiscal, que
identifique discriminadamente as aplicações relevantes, o
respetivo montante e outros elementos considerados relevantes.
‐ Do processo de documentação fiscal relativo ao exercício da

dedução deve ainda constar documento que evidencie o cálculo
do benefício fiscal, bem como documentos comprovativos das
condições de elegibilidade previstas no artigo 22.º do CFI.
Dossier Fiscal
Nos termos do Artigo 7.º (Processo de documentação fiscal) da Portaria

297/2015, os sujeitos passivos devem incluir no processo de documentação
fiscal os seguintes elementos:
a) Descrição do investimento inicial;
b) Formulário referido no n.º 2 do art. 6.º da Port. 297/2015, quando

aplicável;
c) Documentos suscetíveis de comprovar o cenário contrafactual;
d) Identificação da data e custo de aquisição de todas as aplicações

relevantes, bem como listagem das faturas que titulem a respetiva aquisição;

Dossier Fiscal
e) Identificação da região ou regiões em que foi realizado o

investimento e das respetivas aplicações relevantes;
f) Cálculo dos benefícios fiscais relativos ao investimento realizado

em aplicações relevantes no período de tributação e respetivos
valores atualizados;
g) Identificação de outros auxílios de Estado concedidos ao mesmo

investimento e cálculo do montante dos auxílios;

Dossier Fiscal
h) Determinação da intensidade dos auxílios concedido ao mesmo

investimento, em percentagem;
i) Cálculo do limite máximo de auxílio, de acordo com o disposto

no artigo 43.º do Código Fiscal do Investimento;
j) Apuramento, quando aplicável, do excesso entre o limite

máximo de auxílio e o montante dos auxílios de Estado concedidos
ao mesmo investimento, calculado nos termos da alínea g).

Contabilidade/Demonstrações
Financeiras/Modelo 22
‐ A contabilidade evidenciar o imposto que deixe de ser pago em

resultado da dedução a que se refere este regime, mediante
menção do valor correspondente no anexo ao balanço e à
demonstração de resultados relativa ao exercício em que se efetua
a dedução.
‐ Ao nível da modelo 22, revela‐se necessário o preenchimento do

campo 355 do quadro 10 da declaração Modelo 22 de IRC, e
quadro 07 do Anexo D da mesma declaração.
Notificação à Comissão Europeia
Uma outra obrigação, consiste na:
Notificação à Comissão Europeia, da concessão de benefícios

fiscais que preencham as condições definidas nessa legislação,
designadamente aqueles em que o montante ajustado dos
auxílios, calculado de acordo com o mecanismo definido no
parágrafo 20 do artigo 2.º do RGIC, ultrapasse o limiar de
notificação previsto no ponto 20 alínea n) das OAR.

Procedimentos de Controlo
De acordo com o disposto no artigo 8.º (Procedimentos de

controlo) da Portaria 297/2015, nos casos previstos nos n.os 1, 3
e 4 do artigo 5.º da mesma:
os sujeitos passivos são obrigados a proceder à entrega dos

elementos previstos no artigo 7.º até ao último dia do período
de tributação a que respeitam os benefícios fiscais.

Incumprimento
Caso as entidades beneficiárias não mantenham na empresa e na região

durante um período mínimo de:
‐ três anos a contar da data dos investimentos, no caso de micro,

pequenas e médias, ou cinco anos nos restantes casos, os bens objeto
do investimento
‐ ou, quando inferior, durante o respetivo período mínimo de vida útil,
‐ ou até ao período em que se verifique o respetivo abate físico,

desmantelamento, abandono ou inutilização, observadas as regras
previstas no artigo 31.º‐B do Código do IRC:

Incumprimento
‐ é adicionado ao IRC relativo ao período de tributação em que o

sujeito passivo alienou os bens objeto do investimento o
imposto que deixou de ser liquidado em virtude do presente
regime, acrescido dos correspondentes juros compensatórios
majorados em 10 pontos percentuais.

Incumprimento
Aplicação Prática
A empresa X, Lda, com sede em Viana, com a atividade principal de

prestação de serviços informáticos, PME, registou durante o ano de 2016
os seguintes invest. em Ativos Fixos Tangíveis, adq. em estado de novo:
Equipamentos informáticos – € 100.000,00; Terreno ‐ € 400.000,00;
Artigos de conforto – € 30.000,00; Viatura ligeira mista – € 40.000,00;
A empresa iniciou a sua atividade em 2000
Coleta de 2016 ‐ € 90.000,00

Incumprimento
Qual o valor da dedução à coleta em 2016 no âmbito do

RFAI?
Quais as implicações se a empresa alienar no decurso de

2017 os bens adquiridos em 2016?

Incumprimento
Resolução: Cálculo do investimento relevante:
Equipamentos informáticos – € 100.000,00
Total de investimentos relevantes ‐ € 120.000,00
Cálculo da dedução à coleta em 2016:
‐ 25% X € 120.000,00 = € 30.000
‐ Limite (50% da coleta): 50%*€ 90.000,00 = € 45.000,00
‐ Valor do benefício = € 30.000,00

Incumprimento
Uma vez que a empresa X, Lda, não manteve na empresa e na região

durante um período mínimo de três anos a contar da data dos
investimentos, os bens objeto do investimento:
‐ é adicionado ao IRC relativo ao período de tributação em que o sujeito

passivo alienou os bens objeto do investimento o imposto que deixou de
ser liquidado, acrescido dos correspondentes juros compensatórios
majorados em 10 pontos percentuais.
‐ Assim sendo, ao IRC de 2017, é adicionado o valor da dedução efetuada

pela empresa em 2016 no âmbito do RFAI, no valor de € 30.000,00,
acrescido dos correspondentes juros compensatórios majorados em 10
p.p.. © ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 126
Dedução por lucros retidos e
reinvestidos

Caraterização
A dedução por lucros retidos e reinvestidos (DLRR)

constitui um regime de incentivos fiscais ao investimento
em favor de pequenas e médias empresas nos termos do
Regulamento (CE) n.º 800/2008, da Comissão, de 6 de
agosto, que declara certas categorias de auxílios
compatíveis com o mercado comum, em aplicação dos
artigos 87.º e 88.º do Tratado (Regulamento Geral de
Isenção por Categoria ‐ RGIC).
O art.º 28.º do CFI, estabelece que podem beneficiar da DLRR:
‐ os sujeitos passivos de IRC residentes em território português;
‐ os sujeitos passivos não residentes com estabelecimento

estável neste território,
‐ que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza

comercial, industrial ou agrícola, que preencham,
cumulativamente, as seguintes condições:

a) Sejam micro, pequenas e médias empresas, tal como definidas

na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de
2003;
b) Disponham de contabilidade regularmente organizada, de

acordo com a normalização contabilística e outras disposições
legais em vigor para o respetivo setor de atividade;
c) O seu lucro tributável não seja determinado por métodos

indiretos;
d) Tenham a situação fiscal e contributiva regularizada.

Benefício Fiscal
Os sujeitos passivos podem deduzir à coleta do IRC, nos períodos

de tributação que se iniciem em ou após 1 de janeiro de 2014:
‐ até 10 % dos lucros retidos que sejam reinvestidos em

aplicações relevantes nos termos do artigo 30.º,
‐ no prazo de dois anos contado a partir do final do período de

tributação a que correspondam os lucros retidos (Artigo 29.º do
CFI).

Benefício Fiscal
‐ Para efeitos desta dedução, o montante máximo dos

lucros retidos e reinvestidos, em cada período de
tributação, é de € 5.000.000,00, por sujeito passivo.
‐ A dedução é feita, nos termos da alínea c) do n.º 2 do

artigo 90.º do Código do IRC, até à concorrência de 25 %
da coleta do IRC.

Benefício Fiscal
Aplicação prática:
‐ Resultado Líquido do período de 2016 ‐ € 40.000,00
‐ Valor levado à Reserva Especial no âmbito da DLRR ‐ €

15.000,00
‐ Coleta de IRC de 2016 ‐ € 8.000,00

Benefício Fiscal
Resolução:
Benefício fiscal ‐ € 15.000* 10% = € 1.500,00
Limite ‐ € 8.000,00 X 25% = € 2.000,00
Dedução à coleta € 1.500,00, uma vez que não é

ultrapassado o limite.

Benefício Fiscal
Aplicando‐se o regime especial de tributação de grupos de

sociedades, a dedução:
a) Efetua‐se ao montante apurado nos termos da alínea a) do n.º 1

do artigo 90.º do Código do IRC, com base na matéria coletável do
grupo;
b) É feita até 25 % do montante mencionado na alínea anterior e não

pode ultrapassar, em relação a cada sociedade e por cada período de
tributação, o limite de 25 % da coleta que seria apurada pela
sociedade que realizou as aplicações relevantes caso não se aplicasse o
regime especial de tributação de grupos de sociedades.
Aplicações relevantes
Consideram‐se aplicações relevantes, os ativos fixos tangíveis,

adquiridos em estado de novo, com exceção de:
a) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de

concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente,
pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indústria extrativa;
b) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer

edifícios, salvo quando afetos a atividades produtivas ou
administrativas;

Consideram‐se aplicações relevantes, os ativos fixos tangíveis,

adquiridos em estado de novo, com exceção de:
c) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e

aeronaves de turismo;
d) Artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro

afeto a exploração turística;
e) Ativos afetos a atividades no âmbito de acordos de concessão ou

de parceria público‐privada celebrados com entidades do setor
público.
Considera‐se investimento realizado em aplicações relevantes o

correspondente às adições, verificadas em cada período de
tributação, de ativos fixos tangíveis e bem assim o que, tendo a
natureza de ativo fixo tangível e não dizendo respeito a
adiantamentos, se traduza em adições aos investimentos em
curso.
Não se consideram as adições de ativos que resultem de

transferências de investimentos em curso.
No caso de ativos adquiridos em regime de locação

financeira:
‐ condicionada ao exercício da opção de compra pelo

sujeito passivo no prazo de cinco anos contado da data
da aquisição.

As aplicações relevantes em que seja concretizado o reinvestimento

dos lucros retidos devem ser detidas e contabilizadas de acordo
com as regras que determinaram a sua elegibilidade, por um
período mínimo de cinco anos.
Quando ocorra a transmissão onerosa dos ativos antes de decorrido

o prazo, o sujeito passivo deve reinvestir, no mesmo período de
tributação ou no período de tributação seguinte, o respetivo valor
de realização em aplicações relevantes, os quais devem ser detidos,
pelo menos, pelo período necessário para completar aquele prazo.
MUITO IMPORTANTE:
Para efeitos do disposto no n.º 1 do artigo 30.º do Código Fiscal
do Investimento, apenas são elegíveis as aplicações relevantes
em ativos aí previstos que respeitem a um investimento inicial,
tal como definido nos termos da alínea d) do n.º 1 do artigo 2.º
da portaria 297/2015.

Investimentos iniciais - conceito
Os benefícios fiscais apenas são aplicáveis relativamente a

investimentos iniciais, nos termos da alínea a) do parágrafo 49 do
artigo 2.º do RGIC, considerando‐se como tal os investimentos
relacionados com a criação de um novo estabelecimento, o aumento
da capacidade de um estabelecimento já existente, a diversificação da
produção de um estabelecimento no que se refere a produtos não
fabricados anteriormente nesse estabelecimento, ou uma alteração
fundamental do processo de produção global de um estabelecimento
existente.

A DLRR não é cumulável, relativamente às mesmas aplicações

relevantes elegíveis, com quaisquer outros benefícios fiscais ao
investimento da mesma natureza.
A DLRR é cumulável com o regime de benefícios contratuais e

com o RFAI, nos termos e condições previstos nos artigos 13.º e
24.º do CFI, respetivamente.

Reserva especial por lucros retidos e
reinvestidos
Os sujeitos passivos que beneficiem da DLRR devem proceder à

constituição, no balanço, de reserva especial correspondente ao
montante dos lucros retidos e reinvestidos ( Artigo 32.º do CFI).
Esta reserva especial não pode ser utilizada para distribuição

aos sócios antes do fim do quinto exercício posterior ao da sua
constituição, sem prejuízo dos demais requisitos legais exigíveis.

reinvestidos
A constituição da reserva especial revela‐se de extrema

importância uma vez que a não constituição da reserva
especial nos termos do n.º 1 do artigo 32.º, implica a
devolução do montante de imposto que deixou de ser
liquidado, ao qual é adicionado o montante de imposto a
pagar relativo ao segundo período de tributação seguinte,
acrescido dos correspondentes juros compensatórios
majorados em 15 pontos percentuais;
reinvestidos
Outra questão importante a ter em atenção está

relacionada com o valor da reserva especial a constituir,
dado que uma vez que a lei não prevê a possibilidade de
reporte do benefício para os anos seguintes,
contrariamente ao que acontece com outros benefícios,
aconselha‐se por isso que na sua constituição se tenha
em consideração o valor da coleta do período.

reinvestidos
Exemplo prático:
A empresa ABC, Lda, classificado como PME, apresentou em 2016 os
seguintes valores:
‐ Resultado Líquido do período de 2016 no valor de € 400.000,00.
‐ Aquando da decisão de aplicação do resultado líquido do período de 2016,

ficou decidida a constituição de uma Reserva Especial no valor € 150.000,00,
para aplicar em investimentos elegíveis no âmbito da DLRR a realizar até final
de 2018.
‐ Coleta do IRC do ano de 2016 no valor de € 20.400,00.
Qual o valor da dedução à coleta em sede de DLRR?

reinvestidos
Resolução:
Cálculo da dedução à coleta potencial = € 150.000,00*10% = €

15.000,00
Limite da dedução à coleta = € 20.400,00*25% = € 5.100,00
Dedução à coleta = € 5.100,00
Valor a reportar para os anos seguintes = 0 (No âmbito da DLRR

não está previsto o reporte da dedução não utilizada para anos
seguintes)
reinvestidos
Exemplo Prático:
A empresa XPTO, Lda, PME, apurou em 2016:
‐ Resultado líquido do período de € 300.000,00,
‐ Coleta de IRC no valor de € 70.000,00.
Qual o valor máximo do benefício de que pode usufruir em 2016

no âmbito da DLRR? Qual o valor da reserva especial a
constituir? Obrigações declarativas?
reinvestidos
Resolução:
– Limite máximo de dedução à coleta ‐ 25% * € 70.000,00 = €

17.500,00.
– Valor da reserva especial necessária para a dedução máxima será

de € 17.500,00*10, o que perfaz o valor de € 175.000,00, a aplicar
em investimentos elegíveis até ao final de 2018.
‐ Obrigações declarativas:
‐ Ao nível da Modelo 22 ‐ campo 355 – valor de € 17.500,00;
‐ Ao nível do Anexo D ‐ campo 727 ‐ € 17.500,00.

Outras obrigações acessórias
A dedução à coleta em sede de IRC é justificada por documento

a integrar o processo de documentação fiscal a que se refere o
artigo 130.º do Código do IRC, que identifique
discriminadamente:
‐ o montante dos lucros retidos e reinvestidos,
‐ as aplicações relevantes objeto de reinvestimento,
‐ o respetivo montante e outros elementos considerados

relevantes.
A contabilidade dos sujeitos passivos de IRC beneficiários

da DLRR:
‐ deve evidenciar o imposto que deixe de ser pago em

resultado da referida dedução,
‐ mediante menção do valor correspondente no anexo às

demonstrações financeiras relativa ao exercício em que se
efetua a dedução.
‐ Preenchimento do campo 355 do quadro 10 da

declaração Modelo 22 de IRC, o campo 720 do quadro 07.
‐ 075 do Anexo D da mesma declaração; e eventualmente

o quadro 078 (Se a empresa usufruir exclusivamente da
DLRR e ou de incentivos financeiros, este quadro não
deve ser preenchido).

Sanções por Incumprimento
a) A não concretização da totalidade do investimento até

ao termo do prazo de dois anos implica a devolução do
montante de imposto que deixou de ser liquidado na parte
correspondente ao montante dos lucros não reinvestidos,
ao qual é adicionado o montante do imposto a pagar
relativo ao segundo período de tributação seguinte,
acrescido dos correspondentes juros compensatórios
majorados em 15 pontos percentuais;
O incumprimento do disposto nos n.os 4, 5 ou 6 do artigo 30.º,

implica a devolução do montante de imposto que deixou de ser
liquidado na parte correspondente aos ativos relativamente aos
quais não seja exercida a opção de compra ou que sejam
transmitidos antes de decorrido o prazo de cinco anos, o qual é
adicionado ao montante de imposto a pagar relativo ao período
em que se verifiquem esses factos, acrescido dos
correspondentes juros compensatórios majorados em 15
pontos percentuais.
n.º 4‐ No caso de ativos adquiridos em regime de locação

financeira, é condicionada ao exercício da opção de compra pelo
sujeito passivo no prazo de cinco anos contado da data da aquisição.
n.º 5 ‐ As aplicações relevantes devem ser detidas e contabilizadas

de acordo com as regras que determinaram a sua elegibilidade, por
um período mínimo de cinco anos.

n.º 6 ‐ Quando ocorra a transmissão onerosa dos ativos em que

seja concretizado o reinvestimento dos lucros retidos antes de
decorrido o prazo previsto no número anterior, o sujeito passivo
deve reinvestir, no mesmo período de tributação ou no período
de tributação seguinte, o respetivo valor de realização em
aplicações relevantes nos termos do presente artigo, os quais
devem ser detidos, pelo menos, pelo período necessário para
completar aquele prazo.

‐ A não constituição da reserva especial nos termos do n.º

1 do artigo 32.º, implica a devolução do montante de
imposto que deixou de ser liquidado, ao qual é adicionado
o montante de imposto a pagar relativo ao segundo
período de tributação seguinte, acrescido dos
correspondentes juros compensatórios majorados em 15
pontos percentuais;

A utilização da reserva especial para distribuição aos sócios antes

do fim do quinto exercício posterior ao da sua constituição, implica:
‐ a devolução do montante de imposto que deixou de ser liquidado
correspondente à parte da reserva que seja utilizada para distribuição aos
sócios,
‐ ao qual é adicionado o montante de imposto a pagar relativo ao segundo
período de tributação seguinte,
‐ acrescido dos correspondentes juros compensatórios majorados em 15
pontos percentuais.

Exemplo prático:
A empresa ABC, Lda, classificada como PME, apresentou em 2016 os

seguintes valores:
‐ Resultado Líquido do período de 2016 no valor de € 500.000,00
‐ Aquando da decisão de aplicação do RLPde 2016, ficou decidida a

constituição de uma Reserva Especial no valor € 100.000,00, para aplicar em
investimentos elegíveis no âmbito da DLRR a realizar até final de 2018.
‐ Coleta do IRC do ano de 2016 no valor de € 50.000,00.
‐ Valor investido em ativos elegíveis no ano de 2017.
1 ‐ Qual o valor da dedução à coleta em sede de DLRR?

Resolução:
‐ Cálculo da dedução à coleta potencial = € 100.000,00*10% = €

10.000,00;
‐ Limite da dedução à coleta = € 50.00,00*25% = € 12.500,00;
‐ Dedução à coleta = € 10.000,00

Exemplo prático:
2 – Em 2018, a empresa procedeu à venda dos ativos objeto de

investimento no âmbito da DLRR, sem intenção de proceder à
aquisição de outros ativos elegíveis.
Resolução:
As aplicações relevantes em que seja concretizado o reinvestimento

dos lucros retidos devem ser detidas e contabilizadas de acordo com
as regras que determinaram a sua elegibilidade, por um período
mínimo de cinco anos.
‐ A sociedade não procedeu desta forma, pelo que terá que proceder à
devolução do montante de imposto que deixou de ser liquidado na parte
correspondente aos ativos relativamente aos quais foram transmitidos
antes de decorrido o prazo de cinco anos, o qual é adicionado ao
montante de imposto a pagar relativo ao período em que se verifiquem
esses factos, acrescido dos correspondentes juros compensatórios
majorados em 15 pontos percentuais:
‐ Ao IRC de 2019 deverá adicionar o valor de € 10.000,00, acrescido dos

correspondentes juros compensatórios majorados em 15 pontos
percentuais.
REMUNERAÇÃO CONVENCIONAL DO
CAPITAL PRÓPRIO

Caraterização
De acordo com o previsto no Relatório do Orçamento do

Estado para 2017: “Cumprindo o estabelecido no
programa Capitalizar, é alterado o regime de
remuneração convencional do capital social, aumentado
a taxa e eliminando restrições à sua aplicabilidade,
incentivando que o financiamento das empresas se faça
através do reforço dos capitais próprios.”

Caraterização
Com a LOE para 2017, o BF da remuneração convencional do capital:
‐ Deixa de estar sujeito às regras europeias aplicáveis em matéria de

auxílios de minimis;
‐ Deixa de se exigir que os sócios que participem na constituição da

sociedade ou no aumento do capital social sejam exclusivamente
pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de
capital de risco, bem como que a sociedade beneficiária seja
qualificada como micro, pequena ou média empresa.

Caraterização
Com a LOE para 2017, o BF da remuneração convencional do capital:
‐ Às entradas e aumentos de capital realizados até à data da entrada

em vigor da Lei do Orçamento do Estado para 2017, continua a aplicar‐
se, relativamente às importâncias aplicadas até essa mesma data, o
disposto no artigo 41.º‐A do EBF na redação anteriormente em vigor.
O regime fiscal da Remuneração Convencional do Capital Social

encontra‐se consagrado no art.º 41.º A do EBF.

Âmbito Subjetivo
O benefício fiscal da Remuneração Convencional do Capital

Social abrange as seguintes entidades, com sede ou direção
efetiva em território português:
‐ Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial;
‐ Cooperativas;
‐ Empresas públicas, e demais pessoas coletivas de direito

público ou privado.
Benefício Fiscal/condições
Dedução ao lucro tributável de uma importância

correspondente à remuneração convencional do capital
social, calculada mediante a aplicação, limitada a cada
exercício, da taxa de 7% ao montante das entradas
realizadas até € 2.000.000,00, por entregas em dinheiro ou
através da conversão de suprimentos ou de empréstimos
de sócios, no âmbito da constituição de sociedade ou do
aumento do capital social.
Desde que:
A sociedade beneficiária não reduza o seu capital social com

restituição aos sócios, quer no período de tributação em que
sejam realizadas as entradas relevantes para efeitos da
remuneração convencional do capital social, quer nos cinco
períodos de tributação seguintes.

A dedução:
‐ Aplica‐se exclusivamente às entradas realizadas em dinheiro, no âmbito

da constituição de sociedades ou do aumento do capital social da
sociedade beneficiária, às entradas em espécie realizadas no âmbito de
aumento do capital social que correspondam à conversão de suprimentos
ou de empréstimos de sócios que tenham sido efetivamente prestados à
sociedade beneficiária em dinheiro;
‐ É efetuada no apuramento do lucro tributável relativo ao período de

tributação em que sejam realizadas as entradas e nos cinco períodos de
tributação seguintes;
‐ Apenas considera as entradas em espécie

correspondentes à conversão de suprimentos ou de
empréstimos de sócios realizadas a partir de 1 de janeiro
de 2017 ou a partir do primeiro dia do período de
tributação que se inicie após essa data quando este não
coincida com o ano civil.

Incumprimento
Caso a sociedade beneficiária reduza o seu capital social com

restituição aos sócios, quer no período de tributação em que
sejam realizadas as entradas relevantes, quer nos cinco períodos
de tributação seguintes:
‐ deverá considerar como rendimento do período de tributação em

que ocorra a redução do capital com restituição aos sócios, do
somatório das importâncias deduzidas a título de remuneração
convencional do capital social, majorado em 15%.
Limitação à dedutibilidade dos gastos de
financiamento
Quando os sujeitos passivos beneficiem desta dedução, e quanto à

limitação à dedutibilidade de gastos de financiamento, é reduzido
de 30% para 25% o limite previsto na alínea b) do n.º 1 do artigo
67.º do Código do IRC, e passará a ser o maior valor entre:
‐ € 1.000.000,00, e
‐ 25% do resultado antes de depreciações, amortizações, gastos de

financiamento líquidos e impostos.

Medida Anti abuso
O regime da remuneração convencional do capital social não se

aplica quando, no mesmo período de tributação ou num dos
cinco períodos de tributação anteriores, o mesmo seja ou haja
sido aplicado a sociedades que detenham direta ou
indiretamente uma participação no capital social da empresa
beneficiária, ou sejam participadas, direta ou indiretamente,
pela mesma sociedade, na parte referente ao montante das
entradas realizadas no capital social daquelas sociedades que
haja beneficiado do presente regime.
Obrigações declarativas
Dedução no campo 774 do quadro 07 da declaração

modelo 22 do IRC, e consequentemente, preencher o
campo 409 do quadro 04 do Anexo D da referida declaração
fiscal.

Aplicações Práticas – Remuneração
convencional do Capital
1 ‐ A empresa X, SA, procedeu em 2017 a um aumento de capital

por incorporação de reservas no valor de € 100.000,00.
Qual o valor do benefício?
Resolução:
Zero, uma vez que para usufruir do benefício fiscal, o aumento do

capital social teria que ter sido realizado por entregas em dinheiro
ou através da conversão de suprimentos ou de empréstimos de
sócios.
2 ‐ A empresa X, SA, procedeu em 2017 a um aumento de capital

com entregas em dinheiro pelos sócios (A – pessoa singular e B –
sociedade comercial) no valor de € 100.000,00.
Qual o valor do benefício?
Resolução:
7% * € 100.000,00 = € 7.000,00 ‐ a deduzir ao Lucro tributável

nos exercícios de 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 e 2022.

A empresa X, SA, procedeu em 2017 a um aumento de

capital com entregas em dinheiro pelos sócios no valor de
€ 2.700.000,00.
3.1 ‐ Qual o valor do benefício?

Resolução:
‐ O valor da dedução ao lucro tributável está limitado a cada

exercício, à aplicação da taxa de 7% ao montante das entradas
realizadas até € 2.000.000,00.
‐ Uma vez que o aumento de capital ascendeu a € 2.700.000,00, o

valor da dedução ao lucro tributável é:
7% * € 2.000.000,00 = € 140.000,00 ‐ a deduzir ao Lucro tributável

nos exercícios de 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 e 2022.

3.2 – No ano de 2019, a empresa procedeu à redução de capital com

restituição aos sócios no valor de € 2.700.000,00. O que fazer?
‐ Uma vez que a sociedade beneficiária reduziu o seu capital social com
restituição aos sócios, no segundo período de tributação seguinte,
deverá considerar como rendimento do período de tributação em que
ocorra a redução do capital com restituição aos sócios, ou seja 2019, o
somatório das importâncias deduzidas a título de remuneração
convencional do capital social, majorado em 15%.

‐ Assim sendo, no ano de 2019, a sociedade deverá fazer

um acréscimo ao lucro tributável no valor de:
€ 140.000,00 * 2 (exercício de 2017 e 2018) *1,15 = €

322.000,00

Limitação de benefícios
O artigo 92.º do Código do IRC limita a utilização de benefícios

fiscais até 10% do IRC liquidado do sujeito passivo num dado
período de tributação, ao estabelecer que o imposto liquidado
nos termos do n.º 1 do artigo 90.º, líquido das deduções
previstas nas alíneas a) a c) do n.º 2 do mesmo artigo, não pode
ser inferior a 90 % do montante que seria apurado se o sujeito
passivo não usufruísse de benefícios fiscais e do regime
previsto no n.º 13 do artigo 43.º

No entanto, o n.º 2 refere que se excluem desta limitação os seguintes

benefícios fiscais:
d) Os previstos nos artigos 19.º e 32.º‐A do Estatuto dos Benefícios

Fiscais;
e) O regime fiscal de apoio ao investimento (RFAI;
f) O regime de dedução por lucros retidos e reinvestidos (DLRR;
g) O regime de remuneração convencional do capital social previsto no

artigo 41.º‐A do Estatuto dos Benefícios Fiscais.
Assim sendo, todos os benefícios fiscais constantes do

presente manual não estão abrangidos por esta
limitação.

Procedimento e forma de liquidação
Ao montante apurado a título de coleta são efetuadas as seguintes

deduções, pela ordem indicada:
‐ A correspondente à dupla tributação jurídica internacional;
‐ A correspondente à dupla tributação económica internacional;
‐ A relativa a benefícios fiscais;
‐ A relativa ao pagamento especial por conta;

‐ A relativa a retenções na fonte não suscetíveis de compensação ou
reembolso nos termos da legislação aplicável.
Aplicação prática:
A empresa XPTO, Lda, classificada como PME, com sede em Braga,
apresentou no período de tributação de 2017, uma coleta de €
7.000,00. Efetuou investimentos elegíveis no âmbito do RFAI, no
valor de € 40.000,00 e tem pagamentos especiais por conta por
utilizar no valor de € 4.500,00.
Proceda ao cálculo do valor das deduções à coleta.

Resolução:
Cálculo do RFAI:
€ 40.000,00 X 25% = € 10.000,00
Benefício a utilizar em 2017 = € 7.000 X 50% = € 3.500,00
Dedução a efetuar = € 7.000,00 – € 3.500,00 (RFAI) – € 3.500,00

(PEC)
Saldo de PEC a reportar = € 1.000,00, caso esteja dentro do prazo

de reporte.
Os casos práticos correspondem a situações Hipotéticas, carecendo a
sua aplicação de análise casuística, com a premissa em todos eles que
as restantes condições exigíveis para usufruir do benefício fiscal em
causa estão cumpridas.
Não pode ser reproduzido sem autorização expressa da OCC.

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Benefícios fiscais: Criação de

Domingos Silva Fernandes

Consideram‐se benefícios fiscais as medidas de carácter

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Não são benefícios fiscais as situações de não sujeição

Consideram‐se, genericamente, não sujeições tributárias

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A definição dos pressupostos objetivos e subjetivos dos

‐ tendo em vista a tutela de interesses públicos relevantes,

‐ só se admitindo benefícios de natureza individual por

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A formulação genérica dos benefícios fiscais deve obedecer

Os Benefícios Fiscais atribuidos por determinado Estado

O art.º 2.º do EBF consagra no seu n.º 2 uma

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Consideram‐se benefícios fiscais:

‐ As deduções à matéria coletável e à coleta;

‐ As amortizações e reintegrações aceleradas;

‐ Outras medidas fiscais instituídas para a tutela de interesses

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Os benefícios fiscais são considerados despesas fiscais, as quais

Nos termos do al. g) do n.º 3 do artigo106.º (Elaboração do

Os benefícios fiscais podem ser classificados de

‐ Os benefícios fiscais permanentes são fixados sem

‐ Por sua vez nos benefícios temporários a lei determina

O EBF, no seu art.º 5.º, classifica os benefícios fiscais em:

‐ Pendentes de reconhecimento, que pressupõem um ou mais atos

O reconhecimento dos benefícios fiscais pode ter lugar

‐ ou por acordo entre a Administração e os interessados,

‐ tendo, em ambos os casos, efeito meramente

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O direito aos benefícios fiscais deve reportar‐se à data da

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Os benefícios fiscais dependentes de reconhecimento

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A existência de dívidas só é impeditiva do

‐ o interessado se mantiver em incumprimento, e

‐ se a dívida tributária em causa, sendo exigível, não

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A extinção dos benefícios fiscais encontra‐se prevista no

A extinção dos benefícios fiscais tem por consequência a

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Relativamente aos impostos sobre o rendimento:

‐ no final do ano ou período de tributação em que se

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A sociedade ABC, Lda, possui dívidas em 31/12/2017, e as

Perde o direito aos benefícios fiscais em sede de IRC

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Resposta: Não, desde que regularize a situação até ao

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Relativamente aos impostos periódicos sobre o

‐ no momento em que se verificou o facto tributário e se

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Exemplo: O Sujeito Passivo A tinha dívidas com referência a

Perde o direito à isenção do IMI para habitação própria e

Resposta: Não, desde que regularize a situação até ao

Nos impostos de obrigação única, na data em que o facto

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O direito aos benefícios fiscais:

‐ é por regra intransmissível inter vivos, sendo, porém,

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A título exemplificativo, é transmissível mortis causa a