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fato gerador é uma expressão que representa um fato ou conjunto de fatos a que o legislador
vincula o nascimento da obrigação jurídica de pagar um tributo determinado. Em obediência
aos princípios contábeis da oportunidade e da competência, as despesas e receitas devem ser
reconhecidas no momento da ocorrência do fato gerador, independentemente de seu
pagamento.
Alguns doutrinadores do direito tributário propõem distinguir fato descrito na hipótese legal
(hipótese de incidência) e fato imponível. Nesse sentido, a definição de Geraldo Ataliba é
precisa: "Tal é a razão pela qual sempre distinguirmos estas duas coisas,
denominando hipótese de incidência ao conceito legal (descrição legal, hipotética de um fato,
estado de fato, ou conjunto de circunstâncias de fato) e fato imponível, efetivamente
acontecido num determinado tempo ou local, configurando rigorosamente a hipótese de
incidência".
O Código Tributário Nacional do Brasil (CTN) utiliza a expressão fato gerador tanto no
momento que se refere ao que Geraldo Ataliba chamou de hipótese de incidência tanto quanto
ao fato imponível, deixando para que o intérprete da norma reconheça o significado referido
segundo o contexto em que se encontra.
O CTN faz menção ao fato gerador nos artigos 114 e 115. De acordo com o texto do artigo
114 do CTN, fato gerador da obrigação principal é a hipótese definida em lei como necessária
e suficiente para o surgimento da obrigação tributária.
Por sua vez, o artigo 115 diz que fato gerador da obrigação acessória é a hipótese que, na
forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não
configure obrigação principal.
Juvenil Alves, da Casa do Contribuinte, define que fator gerador é toda situação fática que
tenha previsão em lei, como passiva de gerar pagamento de tributo. Define Juvenil Alves, que
o legislador, dentro de previsões constitucionais, pode atribuir a qualquer fenômeno de
natureza econômica a sujeição a regime de tributação. Há situações que envolvem circulação
de mercadorias, por exemplo a transferencia entre matriz e filial, que tem toda a feição da
descrição fática de incidência do ICMS, mas não implica obrigação tributária.
Fato gerador da obrigação tributária é a situação definida em lei, como necessária e suficiente
à sua ocorrência (art. 114 do CTN). Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação
que, na forma da legislação aplicável, impõe a pratica ou a abstenção de um ato que não
configure obrigação principal (CTN, art 115.).
2º) DOUTRINÁRIO - Fato gerador, portanto, constitui expressão jurídica que indica uma
situação de fato fixada em lei ordinária, cuja ocorrência é necessária e suficiente para dar
nascimento à respectiva obrigação tributária. Trata-se, pois, acima de tudo, de um fato
jurídico, ou melhor, de um fato material que produz efeitos jurídicos ( o direito nasce de um
fato ou de um conjunto de fatos) ( Bernardo Ribeiro de Moraes, pag. 332).
Alguns autores apontam a inadequação da expressão fato gerador, eis que alude a um só
tempo duas realidades essencialmente distintas: a) a descrição legislativa do fato que faz
nascer a relação tributaria (hipótese de incidência); b) o próprio acontecimento fático que
ocorre no mundo dos fenômenos físicos (fato imponível ou fato jurídico tributário).
a) Situação, significando fato, conjunto de fato, situação jurídica. Fato em sentido amplo.
Toda e qualquer ocorrência, decorrente ou não da vontade. Mas sempre considerada como
fato, vale dizer, sem qualquer relevância dos aspectos subjetivos.
b) Definida em lei, vale dizer que a definição do fato gerador da obrigação tributária principal,
a descrição da situação cuja ocorrência faz nascer essa obrigação, é matéria compreendida na
ressalva legal. Só a lei é o instrumento próprio para descrever, para definir, a situação cuja
ocorrência gera a obrigação tributária principal. Veja-se, a propósito, o que expressa o art. 97,
inciso III, do CTN, tendo presente que a palavra lei é por este utilizada em sentido restrito.
c) Necessária, importa dizer que, sem a situação prevista em lei, não nasce a obrigação
tributária. Para surgir a obrigação tributária é indispensável a ocorrência da situação prevista
em lei.
O fato gerador do tributo é a ocorrência, em si, que traz a tona a exigência do respectivo ônus
para o contribuinte.
A lei descreve situações que, ao ocorrerem na vida real, fazem com que se fixe o momento do
nascimento da obrigação tributária.
Essa definição, contida na lei, das hipóteses em que o tributo incide ou em que o tributo deva
ser cobrado, que denominamos de fato gerador da obrigação tributária.
O fato gerador é, assim, a situação de fato, prevista na lei de forma prévia, genérica e abstrata,
que, ao ocorrer na vida real, faz com que, pela materialização do direito ocorra o nascimento
da obrigação tributária, seja esta principal ou acessória.