CONSTITUIÇÃO DO

CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Norma (H.I.) o atinge


F.I. (Fato Gerador) - praticado pelo sujeito ‘z’

Nasce a relação jurídica tributária.
Sujeito Ativo (credor) Objeto Sujeito Passivo (devedor)
  
Direito subjetivo Prestação Dever jurídico de
de exigir a Tributária realizar a prestação
prestação
(U., E.M., D.F. e M.)
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

• DEFINIÇÃO - ART. 142 DO CTN

• Art. 142 Compete privativamente à autoridade administrativa

constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência
do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a
matéria tributável, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicação
da penalidade cabível.
• Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é
vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.”
 ESPÉCIES DE LANÇAMENTO

• 1) Lançamento de ofício
• Pela autoridade
• Ex.: IPTU
• 2) Lançamento por declaração
• Apresentada pelo sujeito passivo ou por terceiro, na
qual se embasarão os atos de cobrança pelo sujeito
ativo
• Se a declaração não for apresentada declaração “ex-
ofício”
ESPÉCIES DE LANÇAMENTO

3) Lançamento por homologação

O sujeito passiva antecipa o recolhimento do
tributo independentemente de qualquer
previdência administrativa e aguarda a
manifestação do fisco
• Manifestação do fisco
•Favorável- Homologação
•Contrária -Lançamento de ofício
 Lançamento por Homologação 

Atividade do contribuinte

Subsunção Quantificação Declaração Pagamento

“positiva” ou
“negativa”
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

 Estevão Horvath

“Ato jurídico administrativo da categoria dos simples,

modificativos ou extintivos e vinculados, mediante o
qual se declara o acontecimento do fato jurídico
tributário, se identifica o sujeito passivo da obrigação
correspondentes, se determina a base de cálculo e a
alíquota aplicável, formalizando o crédito e estipulando
os termos da sua exigibilidade.”
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

ELEMENTOS DA DEFINIÇÃO

1. ATO JURÍDICO ADMINISTRATIVO.

Ato administrativo

JURÍDICO (criam, modificam ou extinguem

direitos)
NÃO JURÍDICO
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

Agente capaz

Objeto ilícito
ATO JURÍDICO =
Forma prescrita ou não defesa
em lei

Motivo e finalidade
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

ATO JURÍDICO
1. ADMINISTRATIVO
Motivo
Atos vinculados – agente deve justificar – senão serão
inválidos
Atrelado aos fundamentos que ensejaram o ato.
b) Agente competente
c) Objeto lícito
Atos vinculados  objeto determinado no preceito legal.
Atos discricionários  Objeto deverá observar a liberdade
apreciativa outorgada à administração.
d) Finalidade
Resultado prático que se objetiva alcançar pela modificação
trazida à ordem jurídica.
e) Forma
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

• 2. DA CATEGORIA DOS SIMPLES, MODIFICATIVOS OU EXTINTIVOS

E VINCULADOS.

• SIMPLES  Resultantes da uma só vontade

• Oswaldo Aranha Bandeira de Mello  “Manifestação de
vontade, exteriorizada tão somente por um órgão
administrativo”
• MODIFICATIVOS  Modificam direitos sem suprimi-los,
apenas acresce eficácia à obrigação.
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

 EXTINTIVOS  lançamento por homologação

 A obrigação nasce com a prática de o fato imponível e a lei
traz todos os elementos que vão proporcionar de
imediato, a liquidação do débito tributário.
 O Fisco atuará extinguindo-o através da homologação.
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

• VINCULADOS  O agente não interfere com apreciação

subjetiva alguma
• Não há avaliação de conveniência e oportunidade.

• 4. SE IDENTIFICA O SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAÇÃO

CORRESPONDENTE
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

• 5. SE DETERMINA A BASE DE CÁLCULO E A ALÍQUOTA APLICÁVEL,

FORMALIZANDO O CRÉDITO TRIBUTÁRIO

• Critérios para medir a intensidade do fato jurídico tributário.

Enuncia que certo sujeito passivo deve recolher ao fisco a
quantia nele determinada e líquida, dentro dos prazos e
condições que o mesmo estabelece.

• 6. ESTIPULANDO OS TERMOS DE SUA EXIGIBILIDADE

• Termo inicial e termo final a partir do qual se pode invocar a
prestação jurisdicional.
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO
Paulo de Barros Carvalho  Posição anterior:

“Lançamento é ato jurídico administrativo, da categoria

dos simples, modificativos ou assecuratórios e
vinculados, mediante o qual se declara o acontecimento
do fato jurídico tributário, se identificando o sujeito
passivo, a base de cálculo e a alíquota, formalizando o
crédito tributário e estipulando os termos de sua
exigibilidade“.
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

 Posição atual – Paulo de Barros  Natureza constitutivista

“Meditemos sobre a construção desse segmento de linguagem. Seu
conteúdo semântico será o relato de um evento do passado, devidamente
caracterizado no tempo e no espaço. Dizendo de outro modo, o
enunciado de que tratamos declara ter ocorrido uma alteração no plano
físico-social. Nesse sentido, vale dizer que o fato jurídico tributário tem
caráter declaratório. Aí está o motivo pelo qual se aplica ao fato a
legislação em vigor no momento em que o evento ocorreu. Entretanto,
não podemos esquecer que o relato do acontecimento pretérito é
exatamente o modo como se constitui o fato, como essa entidade
aparece e é recebida no recinto do direito, o que nos autoriza a proclamá-
lo como constitutivo do evento que, sem esse relato, quedaria à margem
do universo jurídico. Por outros torneios, o enunciado projeta-se para o
passado, recolhe o evento e, ao descrevê-lo, constitui-se como fato
jurídico tributário. Retenhamos esses dois aspectos: o enunciado do
antecedente da norma individual e concreta que analisamos se constitui
como fato ao reportar-se ao evento”.
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

Só numa formulação apressada poderíamos supor que o

autor da regra volta ao passado para vasculhar a ocorrência e
dela extrair ingredientes que venha a utilizar na relação
obrigacional. Isso é mera aparência. Sugerida pelo exame do
primeiro instante. Todas as informações necessárias à
compostura do liame obrigacional do consequente serão
recolhidas ao lado, na linguagem do antecedente.
Pensando assim, a natureza da norma individual e concreta,
veiculada pelo ato de lançamento tributário, ou pelo ato
produzido pelo sujeito passivo para apurar seu débito, nos
casos estabelecidos em lei, assumirá a feição significativa de
providência constitutiva de direitos e deveres subjetivos. (p.
225)
 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO

• “Lançamento tributário é o ato jurídico administrativo, da categoria dos

simples, constitutivos e vinculados, mediante o qual se insere na ordem
jurídica brasileira u’ a norma individual e concreta, que tem como
antecedente o fato jurídico tributário e, como consequente, a
formalização do vínculo obrigacional, pela individualização dos sujeitos
ativo e passivo, a determinação do objeto da prestação, formado pela
base de cálculo e correspondente alíquota, bem como pelo
estabelecimento dos termos espaço-temporais em que o crédito há de
ser exigido.”

• Curso de Direito Tributário  23ª edição 2011

• Editora Saraiva
• Carvalho – Paulo de Barros
 NATUREZA JURÍDICA
 TEORIA CONSTITUTIVISTA:

 O lançamento cria a obrigação tributária – a obrigação nasce

com a lei e o crédito com o lançamento.
 Adeptos da teoria dualista da obrigação
 A relação jurídica é formada por dois elementos distintos, a
“obligatio” e o “debitum”– pode haver obrigação sem crédito.
 IDÉIA GERAL  inexiste obrigação tributária antes da prática do
lançamento.

 TEORIA DECLARATIVISTA:
 O lançamento formaliza a pretensão do sujeito ativo,
reportando-se à data da ocorrência do fato, momento em que
surgiu a obrigação. 
 LANÇAMENTO

• Teoria dos graus sucessivos de eficácia:

• A) FATO IMPONÍVEL – grau mínimo de eficácia –

obrigação existente

• B) LANÇAMENTO – grau médio de exigibilidade

• C) INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA – grau máximo –

exequível
 NATUREZA JURÍDICA
José Souto Maior Borges
Com a ocorrência do fato jurídico tributário, surge a obrigação de caráter geral e
abstrato e pelo lançamento nasce a obrigação de caráter individual e concreto.
Antes do lançamento não há débito, obrigação individualizada e
concretizada; há tão só, um relação entre o dever jurídico do sujeito passivo
(contribuinte ou responsável) e o dever do Fisco , que se define como um
poder dever, de realizar o lançamento.
 Tese constitutivista?
 Amílcar de Araújo Falcão e Geraldo Ataliba
Ato declaratório que confere liquidez e certeza ao crédito.
 Lúcia Vale Figueiredo
Constitutivo formal
o crédito tributário é constituído apenas no aspecto formal pelo
lançamento.
 NATUREZA JURÍDICA

 Estevão Horvath  Natureza declaratória

“Se o lançamento é declaratório quanto a reportar-
se à obrigação seguida com a ocorrência do fato
imponível, não há duvida de que também ‘constitui’
deveres e direitos que, antes da prática daquele ato
não se conheciam” .
 ATO OU PROCEDIMENTO

“Art. 142 [CTN]-Compete privativamente à autoridade

administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação
correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo o caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é
vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade
funcional.”
 ATO OU PROCEDIMENTO
• Gilberto de Ulhoa Canto e Souto Maior Borges
• Ato administrativo.
• Aliomar Baleeiro
• Primeiro ato, depois procedimento.
• Alberto Xavier, Aliomar Baleeiro, Alfredo Augusto Becker,
Antônio Roberto Sampaio Dória e Rui Barbosa Nogueira
• Procedimento.
• Estevão Horvath
• Ato administrativo em que culmina o procedimento
impositivo.