CENTRO UNIVERSITÁRIO UNINOVAFAPI

COORDENAÇÃO DO CURSO DE DIREITO

DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTÁRIO

MÓDULO III - CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Prof. Paulo Alves da Silva Paiva

paulo.paiva@uninovafapi.edu.br
Fev/2022
 CRÉDITO TRIBUTÁRIO
1. Conceito
• Vínculo jurídico de natureza obrigacional que confere ao Estado (sujeito ativo) o
poder de exigir do contribuinte/responsável (sujeito passivo) o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniária.
• Direito subjetivo do Estado que decorre da obrigação tributária, sendo constituído
pelo lançamento tributário.

CTN:
Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza
desta.
Art. 140. As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus
efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua
exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem.
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2. Constituição do crédito
 Regra: pelo lançamento tributário;
 Exceções: (i) declaração do particular (Súmula STJ 436) e sentença trabalhista.

CTN:
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo
lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato
gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.

3. Características
 Decorre da obrigação principal e tem mesma natureza;
 Confere liquidez, certeza e exigibilidade à obrigação;
 Alterável: suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário;
 A modificação do crédito não afeta necessariamente a obrigação (princípio da
autonomia da obrigação).
 CRÉDITO TRIBUTÁRIO
4. Lançamento tributário
4.1. Conceito
 Procedimento ou ato administrativo que constitui o crédito tributário, conferindo liquidez e certeza à
obrigação respectiva.

Hipótese de Obrigação Crédito

Incidência Tributária Tributário

Fato
Gerador
Iliquidez Lançamento Liquidez
e Certeza

FG  existência; Lançamento  exigibilidade; Inscrição  exequibilidade

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4.2. Etapas do lançamento tributário

Obrigação

(iii) calcular o (iv) identificar (v) propor a

(i) verificar a (ii) determinar aplicação da
a matéria montante do o sujeito
ocorrência do penalidade
tributável tributo passivo
fato gerador

Crédito Tributário

CTN:
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito
tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente,
determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
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4.3. Características da lançamento
 Ato vinculado à lei e obrigatório, sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, parág.
único, CTN);
 Privativo da autoridade fiscal  cabe ao poder judiciário anular, mas não efetuar ou
alterar;
 Condição de procedibilidade da ação penal (crimes de sonegação do art. 1º da Lei
8.137/90)  o início da ação está condicionado à constituição definitiva do crédito (SV.
24);
 Natureza mista  é declaratório da obrigação e constitutivo do crédito (art. 139, CTN).
 Inalterável, salvo nas impugnações, recursos e revisões.

CTN: Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser
alterado em virtude de:
I - impugnação do sujeito passivo;
II - recurso de ofício;
III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
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4.4. Modalidades de lançamentos

Por declaração ou misto

De ofício ou direto

Por Homologação
ou autolançamento

Lançamento por Arbitramento:

- Não se trata de nova modalidade de lançamento, mas técnica
usada nos lançamentos de ofício (declaração não apresentada,
omissa, incompleta, controversa ou indigna de fé.
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4.4.1. Lançamento por declaração (misto)
Ocorrência: II, ITBI e ITCMD.
(i) Contribuinte apresenta a
declaração
(v) Paga

(ii) Estado constitui

o crédito
(iv) Impugna
(iii) Estado notifica o
sujeito passivo
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Retificação da declaração
 É possível no lançamento misto e por homologação.

CTN: Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade
administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.

§ 1º A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou

a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de
notificado o lançamento.

§ 2º Os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício
pela autoridade administrativa a que competir a revisão daquela.
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4.4.2. Lançamento de ofício (direto)
Ocorrência: IPTU, IPVA
Notifica

Paga

Impugna
Constitui o crédito

Hipóteses:
(i) determinação legal;
(ii) declaração não prestada no prazo ou forma legal;
(iii) declaração sem esclarecimentos ou esclarecimentos insatisfatórios;
(iv) falsidade, erro ou omissão de elementos de declaração;
(v) omissão ou inexatidão no lançamento por homologação...
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4.4.3. Lançamento por homologação Ex.: IR, IPI, ICMS, ISS
(autolançamento)
CTN: Art. 150. O lançamento por homologação,
que ocorre quanto aos tributos cuja legislação
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar
o pagamento sem prévio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a
referida autoridade, tomando conhecimento da (i) calcula e antecipa
pagamento (ii) homologação o
atividade assim exercida pelo obrigado,
pagamento
expressamente a homologa.
§ 1º O pagamento antecipado pelo obrigado Cuidado!
nos termos deste artigo extingue o crédito, sob O crédito é constituído pela
condição resolutória da ulterior homologação homologação, mas extinto pelo
ao lançamento. pagamento.

§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do
fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-
se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a
ocorrência de dolo, fraude ou simulação.
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4.5. Legislação aplicável
 Regra: a lei vigente na época do fato gerador.
CTN: Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da
obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada (PRINCÍPIO DA ULTRATIVIDADE).

 Exceções:
 Penalidades, inclusive pecuniárias, aplica-se a lei mais benéfica ao infrator;
 aspectos formais do lançamento – aplica-se a lei vigente à época do lançamento.
 Novos critérios de apuração e fiscalização que ampliam poderes Fisco ou outorgam
maiores privilégios ao crédito tributário – aplica-se a lei da época do lançamento (CTN:
Art. 144, § 1º).

Questão: A LC 105/2001 autorizou o acesso dos dados protegidos pelo sigilo

bancário às autoridades fiscais. Esta norma seria aplicável aos fatos
geradores anteriores à sua vigência?
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4.6. Taxa de câmbio aplicável (operações internacionais)

 A taxa do dia de ocorrência do fato gerador (art. 143, CTN).

4.7. Mudança de critérios jurídicos (erro de direito)

 Efeito ex nunc – aplica-se aos fatos geradores futuros (pricípio da segurança
jurídica);
Ex.: classificação de produto para definição da alíquota de IPI.

CTN: Art. 146. A modificação introduzida, de ofício ou em conseqüência

de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados
pela autoridade administrativa no exercício do lançamento
somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução.
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4.8. Hipóteses de suspensão do crédito tributário (art. 151, CTN)

 suspendem sua exigibilidade;

 são transitórias;

 são taxativas (CTN: art. 141 c/c art. 151);

 impedem a exigibilidade do crédito, mas não sua constituição, sob pena de

decadência;

 Efeitos:
(i) suspendem a prescrição;
(ii) suspendem eventual ação de execução fiscal;
(iii) não dispensam as obrigações acessórias.
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HIPÓTESES DE SUSPENSÃO DO CRÉDITO “MODERETULIPA”

Moratória
Depósito integral
Reclamações e recursos
Liminar em mandado de segurança
Liminar/tutela antecipada
Parcelamento

Outras hipóteses legais:

 Consulta Fiscal (PAF);
 Pedido de revisão (PRDI).
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4.8.1. Moratória
 Prorrogação do prazo inicial para pagamento;
 Caráter extraordinário;
 Critérios - região ou categoria (art. 172, parág. único).
Modalidades:
1) Geral
• Resulta diretamente de lei;
• Beneficia todos que se enquadrem na situação.
2) Individual
• Autorizada em lei;
• Requerida pelo interessado;
• Deferida por ato administrativo declaratório;
• Não gera direito adquirido – revogável caso não satisfaça requisitos;
• Pode ser condicionada a apresentação de garantia.
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Formas de concessão de moratória
 Autônoma (regra)  concedida pelo ente competente - art. 154;
 Heterônoma (exceção)  concedida pela União para tributos estaduais e municipais, caso
em que será simultânea com a moratória de tributos federais e obrigações de direito
privado (art. 152, I, b);
 Constitucionalidade duvidosa (pacto federativo/autonomia política).
 Salvo lei em contrário, a moratória abrange os créditos constituídos à data da lei ou
despacho, ou cujo lançamento já tenha sido iniciado (art. 154).

4.8.2. Depósito do montante integral

 Efetuado pelo sujeito passivo que discorda do lançamento;
 Deve ser em dinheiro e no montante integral do crédito;
 Efeitos: (i) suspende a exigibilidade; e (ii) impede a exigência de juros de mora.
 Destino: vencendo a demanda, o depositante levantará o valor com correção; se perdê-la,
haverá conversão em renda e extinção crédito.
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4.8.3. Reclamações e Recursos

 Processo administrativo fiscal  fase oficiosa (unilateral) e fase litigiosa;

 suspendem a exigibilidade do crédito até julgamento.

4.8.4. Liminar em mandado de segurança

 Fumus boni iuris e periculum in mora;

 Crédito constituído ou não (ameaça);
 Impede a exigência, mas não o lançamento.
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4.8.5. Liminar e Tutela Antecipada (introduzidas pela
LC 104/2001)

 Aplica-se às situações não amparadas por MS

(decadência de 120 dias/direito líquido e certo);
 Requisitos:
 Prova inequívoca (verossimilhança);
 Dano irreparável ou de difícil reparação;
 Abuso de direito de defesa ou propósito
protelatório do réu.
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4.8.6. Parcelamento
 Não se confunde com moratória ou novação (LC 104/01);
 Exige lei específica do ente tributante;
 Não exclui a incidência de juros e multas;
 Aplicação subsidiária de regras da moratória;
 Pode ser ordinário ou especial (benefícios fiscais).

Parcelamento na recuperação judicial (Lei nº

11.101/2005)
Em até 84 parcelas mensais cujos valores variam ao longo
do tempo (0,666% no primeiro ano; 1% nos dois
seguintes; 1,333% no tempo restante).
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4.9. Hipóteses de extinção do crédito (art. 156, CTN)
I - pagamento
II - compensação
III - transação
IV - remissão
V - prescrição e a decadência
VI - conversão de depósito em renda
VII - pagamento antecipado + homologação
VIII - consignação em pagamento
IX - decisão administrativa definitiva
X - decisão judicial passada em julgado
XI – dação em pagamento em bens imóveis.
Lista taxativa, mas admite-se a CONFUSÃO (art. 381, CC)
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4.9.1. Pagamento
 Tempo – 30 dias da notificação (regra supletiva – art. 160);
 Desconto – depende de lei (legislação?);
 Inadimplemento: correção monetária + juros mora (1% a.m.) + multa
(Federal: Selic = correção monetária + juros);

 Repetição de indébito
 5 anos a contar da extinção do crédito (pagamento/anulação
decisão);
 Lançamento por homologação – conta-se do pagamento;
 Tributos Indiretos  Art. 166, CTN e Súm. STF 546;
 Legitimidade passiva no IRRF  Estado ou Município que efetuou a
retenção (STJ).
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4.9.2. Compensação (encontro de contas)

 Exige lei autorizadora;

 Créditos líquidos, certos e vencidos ou vincendos;
 Não pode ser deferida em ação cautelar, liminar ou antecipatória
(Súmula 212, STJ), mas pode em MS (Súmula STJ 213);
 Compensação com aproveitamento de tributo objeto de
contestação judicial  só após trânsito em julgado (Art. 170-A,
CTN).
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4.9.3. Transação
Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigação tributária celebrar transação que, mediante concessões
mútuas, importe em determinação de litígio e consequente extinção de crédito
tributário.

Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para autorizar a transação

em cada caso.

 A Lei 13.988, de 14.04.2020, autoriza a transação no âmbito federal mediante

concessão de desconto e prazo de pagamento.
 A transação está adstrita aos créditos irrecuperáveis ou de baixa recuperação.
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4.9.4. Remissão (=perdão)

 Extinção do crédito pelo perdão da dívida relativa a tributo

ou multa;
 Difere das hipóteses de exclusão (impedimento):
• Anistia  exclusão do crédito tributário pelo
perdão de infração/multa não lançada.
• Isenção  exclusão do crédito com dispensa do
pagamento de tributo ainda não lançado.
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4.9.5. Decadência e prescrição
Decadência Prescrição
- Extingue o direito de lançar. - Extingue o direito de cobrar.
- Ocorre antes do lançamento. - Ocorre após o lançamento.
- Prazo: 5 anos do exercício seguinte - Prazo: 5 anos da constituição
ao FG ou da decisão anulatória. definitiva do CT.
- Principio da actio nata.
Observações:

1) Em execução fiscal, a prescrição ocorrida antes da propositura da

ação pode ser declarada de ofício, com base no art. 219, § 5º, CPC,
independentemente da prévia oitiva da Fazenda Pública (Súm. 409-
STJ).
2) Na prescrição intercorrente (art. 40, § 4º, LEF), a Fazenda deve ser
ouvida previamente.
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4.9.6. Consignação em pagamento

Cabimento:
1 – Recusa do pagamento;
2 – Subordinação do pagamento a outras exigências;
3 – Disputa entre entes credores;
4 - Exigência de prestação maior.

Resultado:
1 – Se procedente, conversão em renda do valor consignado e extinção
do crédito.
2 - Se improcedente, cobra-se a diferença com juros e multa.
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4.10. Exclusão do crédito
Ocorre antes do lançamento, impedindo sua realização.
 ANISTIA  Perdão da infração.
 ISENÇÃO  Dispensa do pagamento do tributo devido (escola
tradicional) ou não incidência legalmente qualificada (escola
moderna).
Provocação: não é aqui que deveria estar a DECADÊNCIA?

Art. 175. Excluem o crédito tributário:

I - a isenção;
II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o
cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal
cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.
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4.11. Garantias do crédito tributário

1ª Garantia  Bens do devedor

Garantem o crédito os bens e rendas, espólio e massa falida do
sujeito passivo, ressalvados os absolutamente impenhoráveis
(art. 184).

2ª Garantia  Presunção de fraude

Alienação ou oneração por quem tem crédito tributário inscrito
na dívida ativa é presumida fraudulenta, salvo se reservado o
suficiente para pagamento (art. 185).
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4.11. Garantias do crédito tributário
3ª Garantia  Indisponibilidade de bens pelo juiz

Interposta a execução fiscal, o devedor é citado para, em 5 dias, pagar o

débito ou indicar bens à penhora. Se não o fizer e não forem encontrados
bens penhoráveis, o juiz determinará a indisponibilidade de seus bens e
direitos até o limite do débito (art. 185-A).

A indisponibilidade de bens na esfera administrativa, prevista na art. 20-B da

Lei 10.522/2002 (introduzido pela Lei 13.606/2018), foi declarada
inconstitucional pelo STF em 09/12/2020, que reconheceu a
constitucionalidade da AVERBAÇÃO DE BENS de devedores pela PGFN
(ADIs 5881, 5886, 5890, 5925, 5931 e 5932).
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4.12. PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO SEM FALÊNCIA
OU RECUPERAÇÃO
1º) Créditos trabalhistas/acidentários;
2º) Créditos tributários;
3º) Créditos com garantia real/bancário (limitado ao valor do bem
gravado).

Cuidado!
 Não há concurso de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial,
concordata, inventário ou arrolamento (art. 187);
 O Juiz não pode julgar a partilha ou adjudicação sem prova da quitação dos os
tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas (art. 192).
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4.13. PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO COM FALÊNCIA OU
RECUPERAÇÃO
1º) Créditos extraconcursais (encargos);
2º) Importâncias passíveis de restituição;
3º) Créditos trabalhistas/acidentários até 150 salários mínimos por credor;
4º) Créditos com garantia real/bancário (limitado ao valor do bem gravado).
5º) Crédito tributário.
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4.14. PREFERÊNCIA ENTRE ENTES DE DIREITO PÚBLICO NA FALÊNCIA OU RECUPERAÇÃO

CTN: Art. 187.

Parágrafo único. O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na
seguinte ordem
I - União;
II - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata;
III - Municípios, conjuntamente e pró rata.

LEF: Art. 29 - A cobrança judicial da Dívida Ava da Fazenda Pública não é sujeita a concurso de credores ou
habilitação em falência, concordata, liquidação, inventário ou arrolamento. Parágrafo Único - O concurso de
preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem: I - União e suas
autarquias; II - Estados, Distrito Federal e Territórios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; III - Municípios
e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.

Dispositivos não recepcionados (ADPF 357/DF).

No concurso singular de credores de créditos tributários aplica-se a regra da anterioridade da
penhora (arts. 797 e 908, CPC). Prior tempore poor iure.
No concurso universal, haverá rateio proporcional (art. 962, CC c/c art. 126, Lei 11.101/2005).
Par condio creditorium.
CRÉDITO TRIBUTÁRIO

FIM