Contabilidade Pública

6º Aula

Dívida pública

Vamos iniciar mais uma aula para aprofundarmos

conhecimentos essenciais sobre Dívida Pública, bem
como sobre créditos adicionais e suplementares.
Adiantamos que dívida pública são todos os
compromissos decorrentes de operações de crédito,
assumidos pelo governo, para atender às necessidades
dos serviços públicos (KOHAMA, 2000).
Já o orçamento público compõe-se de uma estimativa
de arrecadação e fixação de gastos, planejamento de sua
receita e despesa pública, sendo sua aprovação feita
previamente; porém, há situações em que é preciso
complementações, adicionais e suplementares.
Lembrem-se que se ao final desta aula tiverem
dúvidas, vocês poderão saná-las através das ferramentas
“fórum” ou “quadro de avisos” e “chat”.
Comecemos, então, analisando os objetivos e
verificando as seções que serão desenvolvidas ao longo
desta aula.
Bom trabalho!
Boa aula!

Objetivos de aprendizagem

Ao término desta aula, o aluno será capaz de:

• conhecer conceitos de dívida pública;

• saber sobre dívida pública fundada e flutuante;
• conceituar crédito adicional;
• aprender as diferenças e as características entre os créditos adicionais (suplementar especiais e extraordinário).
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Seções de estudo
1 - Dívida Pública
2 - Créditos Adicionais
3 - Crédito Suplementar
1 - Dívida Pública
Conceito
Kohama (2000) descreve que, dívida pública são todos os
compromissos decorrentes de operações de crédito, assumidos
pelo governo, para atender às necessidades dos serviços públicos.
Sobre dívida pública, o autor enfatiza ainda que:
São os compromissos pecuniários de curto e
longo prazo, adotado pelas Administrações
Públicas para fazer face às deficiências
financeiras, decorrentes do excesso de despesa
sobre a receita, podendo ainda ter sua origem em
outras fontes, como depósito fianças, cauções,
consignações, resíduos passivos (restos a pagar)
e outros dessa natureza.
Piscittelli (1995), em relação à conceituação, limita-se
a descrever o que preceitua o Decreto n° 93.872/86, que no
art. 115, estabelece que a dívida pública compreende a dívida
flutuante e a fundada ou consolidada.
Kohama (2000) cita em sua obra a classificação de
dívida pública em Fundada ou Consolidada e Flutuante ou
Administrativa.
Dívida Fundada ou Consolidada é aquela que representa
um compromisso a longo prazo, de valor previamente
determinado, garantida por títulos do governo, que rendem
juros e são amortizáveis ou resgatáveis, podendo ou não o seu
vencimento ser fixado.
Não se determinando o prazo para a sua liquidação,
constituirá dívida perpétua, vencendo apenas juros, e seu resgate
de natureza não obrigatória, processando somente quando
houver conveniência ou quando a situação financeira o permitir.
O art. 98, da Lei n° 4.320/64 enuncia que “a Dívida
Fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze meses, contraídos para atender a desequilíbrios
orçamentários ou financiamento de obras e serviços públicos.”
Conceito
Segundo Robson G. de Castro (1997):
A Dívida Fundada ou Consolidada refere-
se ás exigibilidades do prazo superior a 12
meses, contraída mediante a emissão de títulos
ou celebração de contratos para atender a
desequilíbrio orçamentário, ou a financiamento
de obras e serviços públicos, e que dependem
de autorização legislativa para a amortização e
resgate.
O parágrafo único do referido artigo cita: “A Dívida
Fundada é escriturada com individuação e especificações
que permitam verificar, a qualquer momento, a posição
dos empréstimos, bem como os respectivos serviços de
amortização e juros.”
Conceito
Piscittelli (1995) explicita que:
Obviamente, as amortizações e resgates
previstos para o exercício correspondente
ao da execução do orçamento aprovado já
não constituem mais exigibilidades de prazo
superior a 12 meses. Note-se que, em qualquer
caso, o endividamento requer autorização
legal, ainda que seja apenas para regular o
fluxo de caixa do Tesouro, valendo ressaltar
que nem toda a dívida se destina ao pagamento
de despesas adicionais, constituindo, ás
vezes, mera alternativa para a antecipação da
efetivação de despesas.
De acordo com a Lei Complementar n° 101/2000, art.
29, §2° e §3°, os títulos emitidos pelo Banco Central do Brasil
e as operações de crédito de prazo inferior a 12 meses, cujas
receitas tenham constado do orçamento, integram, também, a
dívida pública Consolidada. Ressalta-se que o Banco Central
do Brasil não emitirá títulos da dívida pública a partir de 2
anos após a publicação da LC n° 101/00, ou seja, a partir de
5-5-2002. É de se enfatizar o tratamento adotado pela LRF,
que inclui na dívida pública Consolidada operações de crédito
de prazo inferiores há doze meses.
Conceito
Para Piscittelli (1995):
Os compromissos a serem escriturados incluem
os de caráter contingencial (conservadorismo):
quaisquer garantias concedidas diretamente
pelo tesouro ou por intermédio de seus agentes
financeiros, embora o fato em si, em sua
origem, caracteriza-se como de compensação.
Aliás, nesta linha de argumentação, tem
sentido classificar até a moeda emitida como
dívida Flutuante; paralelamente, o depósito de
parte dessas emissões é um ativo nas contas
do Tesouro.
Dívida Flutuante ou Administrativa é aquela que o
tesouro contrai por um breve ou indeterminado período de
tempo, quer para atender a eventuais insuficiências de caixa,
quer como administrador dos bens e valores de terceiros,
caracterizando-se por indicar débitos de curto prazo, que
variam constantemente de valor e cujo pagamento, geralmente,
é feito por resgate e independentemente de autorização
legislativa, por corresponderem e advirem de compromissos
assumidos por prazo inferior a 12 meses.
O art. 93 da Lei n° 4.320/64 enuncia: Compreende Dívida
Flutuante:
I- os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
II- os serviços da dívida a pagar;
III- os depósitos;
IV- os débitos de tesouraria.
 Contabilidade Pública
Segundo Piscittelli (1995), “a Dívida Flutuante corresponde
aos compromissos cujo pagamento independe de autorização
orçamentária”:
• restos a pagar;
• serviços da dívida;
• depósitos (de terceiros), inclusive consignações em folha;
• operações de crédito por antecipação de receita;
• papel-moeda ou moeda fiduciária (inovação em relação ao art.
92 da Lei n° 4.320/64).
Piscitelli (1995) menciona que: “Vê-se que se trata
de situações que já afetaram a execução do orçamento –
como dos valores inscritos em Restos a Pagar – ou que
têm natureza extra-orçamentária- como é o caso das
consignações em folha”.
2 - Créditos Adicionais
O Orçamento Público é composto de uma estimativa de
arrecadação e fixação de gastos, planejamento de sua receita
e despesa pública, tem sua aprovação feita previamente, mas
existem situações em que é preciso complementações, devido
a vários fatores decorridos dentro do exercício anual, é preciso
que seja feito, então, a abertura de créditos adicionais para que
o orçamento público seja reforçado.
Existem duas classes em que se dividem os créditos
adicionais, sendo uma com a função de suplementação das
dotações orçamentárias e a outra onde se encontram todas
as situações que não estavam previstas dentro do orçamento
e que precisam ser atendidas. Os créditos adicionais são
divididos em: Suplementares, Especiais e Extraordinários,
sendo usados quando necessários no Orçamento Público.
Assim, podemos visualizar essa divisão da seguinte
maneira:
Créditos
adicionais
Suplementares Especiais Extraordinários
Segundo o artigo 40, da Lei 4320/64, “São créditos
adicionais as autorizações de despesas não computadas ou
insuficientemente dotadas na Lei de Orçamento”
Em outras palavras, podemos considerar que os créditos adicionais
servem para:
• corrigir falhas da lei orçamentária;
• mudanças de rumo das políticas públicas;
• atender a situações emergenciais, inesperadas e imprevisíveis.
Conceito
Segundo Araújo e Arruda (2004), “credito adicional é um
meio legal de ajuste do orçamento, utilizado para amenizar
ou corrigir distorções identificadas durante a execução
orçamentária”.
Dentro do processo da execução orçamentária, o Poder
Executivo pode pedir ao Legislativo a solicitação de novos
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créditos orçamentários, sendo esses créditos adicionados aos
que já fazem parte do orçamento, sendo assim chamados de
créditos adicionais. Eles têm por objetivo aumentar a despesa
pública que foi fixada no orçamento do referido exercício.
Para manter o equilíbrio orçamentário do orçamento
em execução, a lei determina que quando solicitado o crédito
adicional suplementar e especial, terá que ser acompanhado de
recursos hábeis.
Segundo o art.43, da Lei 4.320/64:
A abertura dos créditos suplementares e
especiais depende da existência de recursos
disponíveis para ocorrer a despesa e será
precedida de exposição justificativa.
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste
artigo, desde que não comprometidos:
I - o superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadação;
III - os resultantes de anulação parcial ou
total de dotações orçamentárias ou de créditos
adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operações de credito
autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realizá-las.
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a
diferença positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos créditos adicionais transferidos e as
operações de credito a eles vinculadas.
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação,
para os fins deste artigo, o saldo positivo
das diferenças acumuladas mês a mês entre a
arrecadação prevista e a realizada, considerando-
se, ainda, a tendência do exercício.
§ 4° Para o fim de apurar os recursos utilizáveis,
provenientes de excesso de arrecadação,
deduzir-se-á a importância dos créditos
extraordinários abertos no exercício.
Se não houver indicação desses recursos hábeis o Poder
Legislativo vai conceder o crédito pedido. Vamos nos ater
agora ao crédito suplementar, na seção abaixo.
3 - Crédito Suplementar
São abertos para que o orçamento seja suplementado,
reforçado com recursos provenientes de anulações parciais ou
totais de dotações orçamentárias, que possam cobrir as despesas,
já que os disponíveis não foram suficientes dentro do exercício.
Conceito
Segundo Araújo e Arruda (2004), o crédito suplementar
“é destinado ao reforço de dotação já existente no orçamento
em vigor”.
Sua vigência acaba em 31 de Dezembro, e tem sua
autorização concedida por lei e abertura por decreto. O
chefe do Poder Executivo abre aos créditos suplementares
aos poucos, conforme suas necessidades, dentro do limite
concedido pela lei.
Conceito
Segundo João Angélico (1985, p. 64) – Contabilidade

Pública, “a lei que autoriza abertura de um crédito adicional
é uma só, mas pode existir mais de um decreto abrindo,
parceladamente, o crédito autorizado”.
Na Lei Orçamentária Anual, o Poder Legislativo só poderá autorizar o
Executivo a realizar abertura de crédito suplementar. A CF só permite
esse tipo de crédito.
Tantos os créditos suplementares e especiais, são
autorizados por lei e abertos por decreto do Poder Executivo, já
os créditos extraordinários são autorizados e abertos por Medida
Provisória ou Decreto do Poder Executivo. Conforme o artigo
43, da Lei nº. 4.320/64, “a abertura dos créditos suplementares
e especiais dependem da existência de recursos disponíveis a
despesa e será precedida de exposição justificativa”.
Características dos créditos suplementares:
• A despesa está prevista no orçamento, apenas o crédito não foi
suficiente;
• A abertura de crédito depende da existência prévia de recursos
disponíveis;
• São abertos por Decreto do Executivo, após autorização em Lei
Especial;
• Podem ser autorizadas na própria Lei orçamentária ou em Lei especial.
3.1 - Crédito especial
Um Crédito Especial será aberto, quando for para atender
um novo projeto ou programa que não esteja previsto dentro
do planejamento orçamentário.
Conceito
Segundo Inaldo Araújo e Daniel Arruda (2004), crédito
especial “destina-se à despesa para a qual não haja previsão
orçamentária específica”.
Conceito
De acordo com João Angélico (1985, p. 64) – Contabilidade
Pública, “os créditos especiais destinam-se a amparar programas
novos que não figuram no orçamento”.
Importante:
Se a Lei de autorização do crédito adicional for promulgada nos últimos
quatro meses do exercício financeiro e ainda existir saldo não utilizado,
em 31 de dezembro, este valor será reaberto no exercício subseqüente
e incorporado no orçamento.
Sua autorização geralmente está contida na própria lei que
autoriza a sua entrada no orçamento de um novo programa. Tem
sua vigência igual ao do orçamento; entretanto, se for aberto
nos últimos quatro meses do ano, sua vigência pode estender-se
até o fim do exercício subseqüente. São autorizados por lei e
aberto por decretos, mas exigem a indicação de recursos.
Características dos créditos especiais:
• a despesa não está prevista no orçamento;
• a abertura de crédito depende da existência prévia de
recursos disponíveis;
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• são abertos por decreto do executivo, após autorização
em lei especial;
• os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem
ser transferidos para o exercício seguinte, desde que ato de
autorização tenha sido promulgado nos últimos quatro meses
do exercício.
3.2 - Crédito extraordinário
O Crédito Extraordinário é destinado a toda despesa
que não tem seu planejamento dentro do orçamento, pois
não se pode prever quando acontecerá devido o fato de ser
um crédito para custear despesas urgentes e imprevisíveis.
Independem de autorização prévia do legislativo e são abertos
pelo Poder Executivo por decretos.
Importante:
Os créditos extraordinários, como o próprio nome indica, pela urgência
que os motiva, não necessitam de autorização legislativa prévia para a
sua abertura.
Conceito
Segundo Araújo e Arruda (2004), o crédito extraordinário
“é voltado exclusivamente (art. 167, 3º da CF), ao atendimento
de despesas urgentes e imprevisíveis, em caso de guerra,
comoção interna ou calamidade pública”.
Fique alerta!
Os créditos extraordinários são abertos por medida provisória e
submetidos imediatamente ao Poder Legislativo (art. 167, § 3°, da CF).
Segundo a art. 44, da Lei 4320/64, “Os créditos
extraordinários serão abertos por decreto do Poder Executivo,
que deles dará imediato conhecimento ao Poder Legislativo”.
Tem sua vigência igual a dos Créditos especiais, mas
podem cessar-se antes, se as causas que levaram sua abertura
acabarem, mas se as causas continuarem, no final da sua vigência
e for preciso mais recursos o Poder Executivo pedirá a abertura
de mais créditos para dar um reforço ao crédito já existente.
Características dos créditos extraordinários:
• imprevisibilidade do fato, que requer ação urgente do poder público;
• a despesa não está prevista no orçamento;
• a abertura do crédito independe da existência prévia de recursos
disponíveis;
• abertos por medida provisória
• os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser transferidos
para o exercício seguinte, desde que ato de autorização tenha sido
promulgado nos últimos quatro meses do exercício.
Na Constituição Federal, Art. 167; Lei nº 4320/64,
arts. 40 a 46 e respectivos parágrafos, encontramos as
características dos créditos adicionais que podem ser
resumidas, conforme Araújo & Arruda (2004), no quadro
ao lado:
Quadro 1 - Características Principais dos Créditos Adicionais
 Contabilidade Pública 32
Autorização
Espécie Finalidade Forma de Abertura Vigência Prorrogação
Legislativa
Prévia, podendo ser
Reforçar o orça- incluída na lei do
Suplementares Decreto do Executivo No Exercício Não é permitida
mento orçamento ou em lei
especial
Só para o exercício
Atender a progra-
No Exercício seguinte, se aberto
Especiais mas não contempla- Prévia em lei especial
No Exercício em um dos quatro
dos no orçamento
últimos meses
Só para o exercício
Atender a despe- Decreto do Executivo
No Exercício seguinte, se aberto
Extraordinários sas imprevisíveis e Independe com remessa imedia-
em um dos quatros
urgentes ta à Câmara
últimos meses.

Retomando a aula Contabilidade Pública da Teoria a Prática. São Paulo: Saraiva,

2004.
DEUSVALDO, Carvalho. Orçamento e Contabilidade
Pública. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008
Parece que estamos indo bem. Então, para encerrar
KOHAMA, Hélio. Balanços públicos. São Paulo: Atlas,
essa aula, vamos recordar:
2000.
JULIÃO, Edílson Oliveira. Entendendo a contabilidade
1 – Dívida Pública pública. Campo Grande: Sólivros, 2001.
Dívida Pública são todos os compromissos decorrentes
de operações de crédito, assumidos pelo governo, para atender Minhas anotações
às necessidades dos serviços públicos e são classificadas
em dívida pública Fundada ou Consolidada e Flutuante ou
Administrativa.

2 – Créditos Adicionais

Créditos adicionais são autorizações de despesa não

computadas ou insuficientemente dotadas ou programadas
na Lei orçamentária anual.
Durante a execução do orçamento, ao longo do exercício
financeiro, podem ocorrer diversos fatores que refletem direta
ou indiretamente na arrecadação das receitas ou na execução
das despesas públicas.

3 – Crédito Suplementar

O Crédito Suplementar é aquele que tem vigência

sempre dentro do exercício financeiro. Já os créditos especiais
e extraordinários, em princípio, terão vigência dentro do
exercício financeiro. Caso sejam abertos nos últimos 4 meses
do exercício financeiro, poderão ser reabertos pelos seus
saldos no próximo ano.

Vale a pena

Vale a pena ler

ANGÉLICO, João. Contabilidade Pública. 6. Ed. São
Paulo: Atlas, 1985.
ARAUJO, Inaldo P. Santos; ARRUDA, Daniel.