Lucro Presumido

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- Gerente de Ecommerce: - Autor: Maurício
Salvador, Editora Ecommerce School,
Co-autor: Jacob André Gomes Vicente

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Olá!
Sou Prof. Jacob
jacob@2sv.com.br
 Jacob André Gomes Vicente
 Graduado em Tecnologia da Informação
 Pós-Graduado em Direito Tributário
 Empreteco (Curso Metodologia da ONU) ministrado
pelo Sebrae
 Professor Com School, e-Health School, ALB
Corporativo e Grupo 2SV e Prof. Convidado Senac
 Membro do Conselho Executivo ABComm (um dos
fundadores)
 Articulista /Palestrante
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Sobre o que devo ficar atento?
1º Faça seu plano de negócios

2º Atenção no seu sistema tributário escolhido, pois ele deve

atender a característica do seu negócio.
Para saber qual sistema tributário devo escolher, siga passos
básicos:
a) Estude as possibilidades, veja o seu cenário nos sistemas
tributários
b) Avalie sua margem de lucro

3º - Atenção nas alíquotas dos impostos e contribuições e sua

forma de apuração
Tópicos Assuntos – Impostos Federais

 Lucro Presumido – Limite Faturamento

 Apuração de Impostos (IRPJ e CSLL) Comércio
 Apuração PIS e Cofins Lucro Presumido
 ICMS Próprio– RPA
 Difal/ICMS Interestadual
 Difal/Substituição Tributária
 Principais Produtos c/ICMS ST
 EC 87/2015 ICMS do e-Commerce
Bibliografia

 Contabilidade Tributária – Editora Atlas – Amaury José Rezende; Carlos

Alberto Pereira; Roberta Carvalho de Alencar;
 Contabilidade Introdutórias – Editora Atlas – Equipe de Professores da
USP;
 Contabilidade Empresarial – Editora Atlas – José Carlos Marion
 História e Pensamento Contábil – Editora Atlas – José Luiz dos Santos e
Paulo Schimidt
 Gerente de Ecommerce – Editora Ecommerce Shocool – Mauricio
Salvador, Cap. 4 – Jacob André Gomes Vicente
Vamos falar de Lucro Presumido?

Meu objetivo é que não seja somente

uma aula, mas que seja uma
experiência única participar desta aula
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Que seja incrível e inesquecível.

 Tributo, de acordo com o conceito do art. 2º do CTN:

É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,
instituída em Lei e obrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada

1930
Regime de Apuração de Imposto Federal

No Regime de Competência, o registro do documento se dá

na data que o evento aconteceu. Este evento pode ser uma
entrada (venda)

O registro do documento na data do fato gerador (ou seja,

na data do documento, não importando quando vou pagar ou
receber).
Regime de Apuração de Imposto Federal

Regime de Caixa é diferente do regime de competência. No

Regime de Caixa, consideramos o registro dos documentos
na data que foram recebidos, como se fosse uma conta
bancária.

As receitas só são consideradas receitas quando são

recebidas, independente do momento em que a venda é feita.
Assim, se a sua empresa faz uma venda para pagamento
futuro, ela só deve ser considerada quando for paga.
Lucro Presumido

É uma modalidade optativa de apurar o lucro e

consequentemente, o Imposto de Renda das PJ, que,
observando determinados limites e condições
Limite Fat. Lucro Presumido

Podem optar pelo regime de Lucro Presumido a PJ cuja receita bruta

total tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhões de reais) no ano calendário anterior, ou a R$ 6.500.000,00
(seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo numero de
meses em atividade no ano calendário anterior (Lei. 10.637 de 2002,
art 46 alterada pela Lei 12.814/2013, a partir de 01.01.2014) e a que
não esteja obrigada à tributação pelo Lucro Real em função da
atividade exercida ou da sua constituição societária ou natureza
jurídica.
Empresas Comerciais: IRPJ Comércio

Calculando o Imposto de Renda TRIMESTRAL:

Fato Gerador Base de Calculo: Faturamento, Ganhos em Aplicações

Financeiras, entre outros.

Fato Gerador, multiplicado por 8%, será o valor da sua base de calculo.

Base de Cálculo, multiplicado por 15%, será o valor do imposto à recolher.

Empresas Comerciais: IRPJ Comércio

Exemplo:

Fato gerador: R$ 266.700,00

Base de Calculo (8%): R$ 21.336,00
Imposto à Pagar (IR) (15%) = R$ 3.200,40
Atenção: Adicional IRPJ
Quando sua empresa ultrapassar a base de cálculo de R$ 60
mil no trimestre, irá aparecer o adicional de 10% de IRPJ,
veja:

Fato gerador: R$ 266.700,00 *3 (meses) = 800.100,00

Base de Calculo (8%): R$ 64.008,00

Alíquota 15%: Imposto R$ 9.601,20

Lucro Excedente:
R$ 64.008,00 – R$ 60.000,00 = R$ 4.008,00
R$ 4.008,00 * 10% = R$ 400,80 de Adicional de IRPJ

TOTAL IMPOSTO R$ 10.002,00

Empresas Comerciais: CSLL Comércio (TRIMESTRAL)

Fato Gerador Base de Calculo: Faturamento, Ganhos em

Aplicações Financeiras, entre outros.

Fato Gerador, multiplicado por 12%, será o valor da sua base de

calculo.

Base de Cálculo, multiplicado por 9%, será o valor do imposto a

pagar
Empresas Comerciais: CSLL Comércio

Exemplo:

Fato gerador (Trimestral): R$ 800.100,00

Base de Cálculo (12%): R$ 96.012,00
Imposto a Recolher (CSLL) (9%) = R$ 8.641,08
 Momento de Interatividade
1) Calcule o IRPJ e CSLL de uma empresa do Comércio, com
faturamento trimestral de R$ 300.000,00?
(Lucro Presumido).

A) IRPJ = R$ 3.600,00 e CSLL = R$ 3.240,00

B) IRPJ = R$ 3.000,00 e CSLL = R$ 3.000,00
C) IRPJ = R$ 24.000,00 e CSLL = R$ 36.000,00
D) IRPJ = R$ 1.200,00 e CSLL = R$ 1.800,00
RESPOSTA
A) IRPJ = R$ 3.600,00 e CSLL = R$ 3.240,00;

Forma de Cálculo:
Faturamento: R$ 300.000,00

Base do IRPJ 8% = R$ 24.000,00

Alíquota IRPJ 15% = R$ 3.600,00

Base do CSLL 12% = R$ 36.000,00

Alíquota CSLL 9% = R$ 3.240,00

2000
TABELA BASE IRPJ - ATIVIDADES
Tabela de enquadramento para Cálculos:
Atividades:
1. Atividades em geral (RIR/99, art 518) – 8%
2. Revenda de Combustíveis – 1,6%
3. Serviços de transporte (exceto carga) – 16% (ex. transporte escolar)
4. Serviços de transporte de cargas – 8%
5. Serviços em Geral (exceto hospitalares) – 32%
6. Serviços Hospitalares – 8%
7. Intermediação de Negócios – 32% (Ex. Representantes) Administração,
locação ou cessão de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive
imóveis) – 32%

Nota: Os impostos em Lucro Presumido serão devidos trimestralmente .

 Resumo Primeira Parte

Regime de Apuração: Caixa e Competência

Lucro Presumido – Limite Faturamento
Apuração de Impostos (IRPJ e CSLL) Comércio
PIS e COFINS/Regime: Cumulativo

Cumulativo
A base de cálculo é a receita operacional bruta da pessoa jurídica,
sem deduções em relação a custos, despesas e encargos. Nesse
regime, as alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da
COFINS são, respectivamente, de 0,65% e de 3%.

Quando se fala em PIS e COFINS cumulativo, significa que a

incidência dos dois tributos ocorrerá sempre que houver uma
venda
PIS e COFINS/Lucro Presumido

Conforme a Lei 10.637/2002 e a Lei 10.833/2003 que regem o assunto

de tributação do PIS e Cofins, as PJ optantes pelo Lucro Presumido
ficam sujeitas ao regime cumulativo, cujas as alíquotas são:

0,65% para o PIS (Programa de Integração Social);

 Financiar o pagamento do seguro-desemprego e outro benefícios dos trabalhadores

3% para a Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade

Social)
 financiamento de outros programas sociais, como Previdência Social, assistência social
e a saúde pública.
Exclusão do ICMS da Base de PIS e COFINS

Em maio/2021, o Supremo Tribunal Federal (RE (recurso

extraordinário) 574706) decidiu pela
exclusão do ICMS da base de cálculo dos impostos PIS
e COFINS

(Tese produz efeitos a partir de 15/03/2017)

As empresas que podem se beneficiar desta exclusão são

as optantes pelos regimes de tributação Lucro Real, Lucro
Presumido e Lucro Arbitrado, podendo excluir da base de
cálculo do PIS e COFINS, o ICMS que foi destacado nas
Exemplo

Faturamento Mensal R$ 266.700,00 (Base de Pis/Cofns)

Obs: Considerando que todos as suas vendas foram com 18% de ICMS
Teríamos: R$ 48.006,00 de ICMS destacado nas notas de saída

Então para apuração do PIS e Cofins, iremos excluir o ICMS destacado

nas vendas da Base de Pis/Cofins, apurando sobre o valor de R$
218.694,00
Exemplo

R$ 218.694,00

PIS 0,65% = R$ 1.421,51

COFINS 3% = R$ 6.560,82
 Atenção Produtos Monofásicos (Pis/Cofins)

Nos termos do art. 8º, VII, b, da Lei nº 10.637/02 e art. 10, VII, b,
da Lei nº 10.833/03, as receitas decorrentes de operações
sujeitas à substituição tributária da contribuição ao PIS e da
COFINS submetem-se à legislação específica, independentemente
do regime de tributação da pessoa jurídica.

Ex: produtos farmacêuticos, artigos de perfumaria, etc

 Momento de Interatividade
2) Uma empresa tem como faturamento por
regime competência o valor de R$
100.000,00 mensal. Qual o valor de Pis e
Cofins desta empresa na tributação Lucro
Presumido?
Obs: Não há informação de destaque do ICMS

A) PIS R$ 625,00 + Cofins R$ 3.500,00

B) PIS R$ 625,00 + Cofins R$ 3.400,00
C) PIS R$ 625,00 + Cofins R$ 3.300,00
D) PIS R$ 650,00 + Cofins R$ 3.000,00
RESPOSTA

D) PIS R$ 650,00 + Cofins R$ 3.000,00

Forma de Cálculo:
Faturamento: R$ 100.000,00
(Obs: Se houvesse destaque de ICMS, iria DIMINUIR O ICMS DESTACADO NAS
NF´s DE VENDA)

PIS = 0,65% = R$ 650,00

Cofins = 3% = R$ 3.000,00

2015
 INTERVALO

PRÓXIMO TEMA:

ICMS
 ICMS

ICMS = Impostos de Circulação de Mercadorias e Serviços

ICMS – RPA

RPA = Regime Periódico de Apuração

Empresas tributadas pelo Lucro Presumido e Real e que sejam

contribuintes do Estado, estes terão o RPA como método de apuração de
imposto a recolher
1 - ICMS PRÓPRIO
ICMS – PRÓPRIO

Neste regime as empresas farão sua apuração pelo valor das vendas e
também irão tomar créditos do valor das suas compras, ou seja, tudo que
se vende aplica a alíquota do item e tudo que se compra com o imposto
ICMS, este iremos deduzir das vendas
ICMS – RPA

Exemplo:

Compra de Mercadorias com ICMS 18%

Valor total da NF – R$ 1.000,00
Valor destacado do ICMS na NF – R$ 180,00
ICMS – RPA

Venda de Mercadoria (18%)

Mercadorias valor total da NF – R$ 2.181,50
ICMS destacado na NF R$ 392,67
ICMS – RPA

Portanto temos:

 ICMS Compra – R$ 180,00

 ICMS Venda – R$ 392,67

 ICMS a Recolher – R$ 212,67

Entenda a dinâmica – SEM SUBSTIUIÇÃO TRIBUTÁRIA
 Momento de Interatividade

Calcule o ICMS de venda pela Internet, dentro de SP,

com itens de ICMS Normal a 18%. Entrada valor do
produto R$ 1.000,00 e Saída valor do produto em R$
3.500,00

A) ICMS a Recolher de R$ 470,00

B) ICMS a Recolher de R$ 490,00
C) ICMS a Recolher de R$ 450,00
D) ICMS a Recolher de R$ 400,00
Respostas

C) ICMS a Recolher de R$ 450,00

Forma de Cálculo:
Entrada do Produto = R$ 1.000,00 x ICMS 18% = R$ 180,00
Saída do Produto = R$ 3.500,00 x ICMS 18% = R$ 630,00

Diferença entre entrada e saída =R$ 450,00

 2 - ICMS
INTERESTADUAL
ICMS INTERESTADUAL – B2B

Cada estado possui uma alíquota de ICMS interno,

Existe uma tabela que indica as alíquotas para o cálculo do imposto nas
operações interestaduais.

As alíquotas do ICMS nas Operações Interestaduais são estabelecidas

pelo Senado Federal de acordo com o § 2º do art. 155 em seu inciso IV
que estabelece:
ICMS INTERESTADUAL – B2B
Resolução Senado Federal Nº 22 de 1989

Art. 1o. – A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de

Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação, nas operações e prestações
interestaduais, será de doze por cento (12%).

Parágrafo único – Na operações e prestações realizadas nas Regiões Sul e

Sudeste, destinadas às Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao
Estado do Espírito Santo, as alíquotas serão:
II – a partir de 1990, sete por cento (7%).
ICMS INTERESTADUAL – B2B
Resolução Senado Federal Nº 13 de 2012

Art. 1º A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de

Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), nas operações interestaduais
com bens e mercadorias importados do exterior, será de 4% (quatro por cento).

Ou seja, a regra geral é alíquota de 12% nas Operações Interestaduais. Porém

há duas exceções.
1 - Origem Sul e Sudeste com destino às regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste
e ao Estado do Espírito Santo – 7%.
2 - Operações Interestaduais com bens importados do exterior – 4%
ICMS INTERESTADUAL – B2B
Exemplo de utilização
(operação entre São Paulo e Bahia):
origem: São Paulo/Destino: Bahia - alíquota 7%
origem: Bahia/destino: São Paulo - alíquota 12%
Produtos Import., RSF 13/2012 - alíquota 4%

Observações:
Nas operações/prestações a consumidores finais,
deverá a empresa RPA aplicar a alíquota interestadual e
EC 87/2015
ICMS INTERESTADUAL – B2B ou B2C

 Se o destinatário for contribuinte, ele mesmo recolhe (regra geral/Simples

Nacional)
 Se o destinatário não for contribuinte, o remetente do Estado de Origem que irá ser
o responsável pelo recolhimento (EC 87/2015)
ICMS INTERESTADUAL RPA SEM ST (NÃO HÁ DIFAL)
O Comprador é RPA, e irá revender o produto. Nesse casa irá recolher o ICMS quando
revender a mercadoria, onde será aplicado a alíquota interna do Estado.

Ex: O Comprador RPA em SP, vendedor no RJ

 3 - ICMS
SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
 Substituição Tributária do ICMS

O Substituto tributário é o responsável tributário, a quem a legislação

tributária atribui a responsabilidade do pagamento do imposto devido em
determinada operação sobre os fatos anteriores ou subsequentes.

Normalmente o substituto tributário é o fabricante importador ou

distribuidor de produtos elencados em legislação própria, através de
convênios ou protocolos.

Obs: Nas operações interestaduais o recolhimento poderá ser feito por

todos os agente da cadeia de vendas (indústria, distribuidor, importador,
atacadista ou varejista).
Valor do ICMS ST

O imposto a ser pago por substituição tributária: corresponderá:

 diferença entre o valor resultante da aplicação da alíquota prevista para

as operações internas do Estado de destino

 sobre a respectiva base de calculo e o valor do imposto devido pela

operação própria do substituto
 Entenda a dinâmica

Indústria:

Vende um produto alimentício (Bombom) por

R$ 1.000,00 – Alíquota 18% de ICMS

R$ 180,00 de ICMS a pagar (-) sua entrada da Matéria Prima

 Entenda a dinâmica

Atacado

Compra este produto e se credita de R$ 180,00

Atacado vende este produto por R$ 1.700,00 – e também terá 18% de

ICMS – R$ 306,00

Irá pagar R$ 180,00 – 306,00 = R$ 126,00

Entenda a dinâmica
Varejo

Compra este produto e se credita de R$ 306,00

Varejo vende este produto por R$ 2.181,50 – e também terá 18% de ICMS
– R$ 392,67

Irá pagar R$ 392,67 – 306,00 = R$ 86,67

Entenda a dinâmica

Indústria – Pagou R$ XXX,XX

Atacado – Pagou R$ 126,00
Varejo – Pagou R$ 86,67

Total que o Estado recebeu sobre a cadeia após a venda subsequente da

indústria no mesmo produto.

R$ 212,67
Entenda a dinâmica com ST
MVA/IVA

A Margem de Valor Agregado (MVA) é um índice utilizado no momento

de realizar o cálculo para a cobrança do ICMS sobre o qual incide a
modalidade substituição tributária (ST).

MVA é a sigla para Margem de Valor Agregado e pode ser chamada

também de Índice de Valor Agregado (IVA). Esse índice é uma
porcentagem determinada pelas Secretarias da Fazenda de cada estado da
federação.

Ele pode ser entendido como o valor final estimado de cada

produto pelos quais incide a substituição tributária
MVA ORIGINAL

A aplicação da MVA, que é a margem de lucro que é definida pela

secretaria da fazenda para agregar ao custo dos produtos (preço de
compra), simulando assim a margem de lucro que a empresa teria ao
comercializar os seus produtos.

A MVA original é definida pelo estado e só vale para operações

internas em Substituição Tributária.
MVA/IVA – RPA

Comprando Dentro de SP

Operação dentro do Estado

 Entenda a dinâmica para compra de dentro do Estado

Exemplo:
(118,15%) – NCM 1704.90.90 e CEST 17.008.00 - Bombons SP para SP

Alíquota Interna (18%)

Valor das mercadorias: R$ 1.000,00

Base de Cálculo ICMS/ST – R$ 2.181,50

(1.000,00 * 118,15% = 1.181,50 + 1.000,00 = 2.181,50)
Calculando ICMS/ST

Exemplo Continuação:

Valor do ICMS substituto: R$ 212,67

(2.181,50 * 18% = 392,67 – 180,00 = 212,67 )

Origem R$ 180,00 = 1.000,00*18% = 180,00

Valor total da Fatura: R$ 1.212,67

Caixas Preenchidas Emissão Nfe Emp. Normal
 4 - ICMS
SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
Compra fora do Estado
RPA - MVA AJUSTADA

Comprando Fora de SP (SP é região sudeste e por isso 12%)

Operação fora do Estado

Consulte sempre seu contador

RPA - MVA AJUSTADA
Comprando Fora de SP (SP é região sudeste e por isso 12%)

A MVA ajustada é definida por uma fórmula e usada em operações interestaduais e depende de
um acordo entre as autoridades tributárias estaduais dos agentes envolvidos
RPA - MVA AJUSTADA
Comprando Fora de SP (SP é região sudeste e por isso 12%)
Legenda
Alíq Intra = Alíquota Interna Destino
Fórmula: Aliq Inter = Alíquota Interestadual

MVA Ajustada= {[(1+ MVA Orginal) x (1 – Alíq Inter) / (1 – Alíq. Intra)] -1} x 100

{[(1+ 118,15%) x (1 – 12%) / (1 – Alíq. 18%)] -1} x 100

{2,1815 x 88% / 82% -1} x 100
{2,1815 x 107% -1} x 100
{2,34112 -1} x 100
1,34112 x 100
134,11%
Calculando ICMS/ST – COMPRA DE FORA DO ESTADO
2 PASSOS

Comprado com Alíquota Interestadual 12%

BC R$ 1.000,00 * 12% = R$ 120,00 Legenda
Alíq Intra = Alíquota Interna Destino
Aliq Inter = Alíquota Interestadual
Fórmula: 2 PASSOS
1 - Base de Cálculo (BC) x MVA Ajustada + BC = Base de Cálculo do ICMS/ST (BC/ST)
BC/ST
1.000,00 x 134,11% = 1.341,10 + 1.000,00 = 2.341,10
2 - BC/ST* (Alíq Intra/100) – Valor do ICMS Inter = Valor do ICMS/ST
2.341,10 x (18%/100)- 120,00
2.341,10 x 0,18 – 120,00 DIFAL/ST
421,40 – 120,00 = 301,40
Calculando ICMS/ST Comprando fora do Estado
Simulador

https://facil123.com.br/blog/substituicao-tributaria-o-que-eh-e-como-se-calcula/
 Principais Produtos em Substituição Tributária

Cigarros, cimento, refrigerante, cerveja, chope, água, sorvete, frutas,

veículos de duas rodas, pneus, tintas e vernizes, medicamentos, produtos
de perfumaria, produtos de higiene pessoal, combustíveis e lubrificantes
derivados de petróleo, álcool, metanol, querosene e gasolina de aviação,
microfones e caixas acústicas.

Gás natural, papel, produtos de limpeza, lâmpadas elétricas, pilhas e

baterias, ração animal, produtos fotográficos, autopeças, produtos
alimentícios e materiais de construção e congêneres.

2115
5 - ICMS PARTILHA
 EC 87/2015 ICMS do Ecommerce
Apelidada de PEC do Comércio Eletrônico
Divisão ICMS entre os Estados;

“Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do § 2º do art. 155, no caso de operações e prestações que
destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o imposto
correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem
e de destino, na seguinte proporção:
I – para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado
de origem;
II – para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o
Estado de origem;
III – para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o
Estado de origem;
IV – para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado
de origem;
V – a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.”
ICMS PARTILHA

Atenção: STF julgou inconstitucional esta cobrança no dia

24/02/2021,
através da ADI 5469 da ABComm
STF Julgamento ADI 5469

Modulação de efeitos

Os ministros aprovaram, por nove votos a dois, a modulação de efeitos

para que a decisão, produza efeitos a partir de 2022, exercício
financeiro seguinte à data do julgamento, ou seja, as cláusulas
continuam em vigência até dezembro de 2021, exceto em relação à
cláusula 9ª, em que o efeito retroage a fevereiro de 2016, quando foi
deferida, em medida cautelar na ADI 5464, sua suspensão.

O ministro salientou que, durante esse período, o Congresso Nacional

terá possibilidade de aprovar lei sobre o tema.
Lei Complementar 190/2022 e Convênio ICMS 236

Fonte: Webinar ABComm Difal de 12/01/2022

Dr Guilheme Martins
 Lei Complementar 190/2022 – Criou o Portal da Difal

Link: https://difal.svrs.rs.gov.br/inicial
Calculando
Venda de SP para consumidor final não contribuinte do ICMS, no RS
 Características: Produto Nacional
 Tributação: RPA (Estadual)
 Alíquota Interestadual 12%
 Alíquota Interna RS 18%
 Valor da Venda R$ 2.181,50
 Data da venda 05/04/2022

 ICMS Próprio, R$ 2.181,50*12% = R$ 261,78

(apuração: ICMS Compra R$ 180,00- ICMS Venda R$ 261,78 = R$ 81,78)

 ICMS Partilhado R$ 2.181,50*6% (18%”alíquota interna RS do item”-12%”alíquota

interestadual”= 6%) = R$ 130,89 (valor que será recolhido aos Estados
TOTAL ICMS PAGO: ICMS Próprio R$ 81,78 + ICMS Difal R$ 130,89 = R$ 212,67

 R$ 130,89 ao estado destino em guia GNRE (por ex.)

Calculando
Venda de SP para consumidor final não contribuinte do ICMS, no RS
 Características: Produto Nacional - Substituição Tributária
 Tributação: RPA (Estadual)
 Alíquota Interestadual 12%
 Alíquota Interna RS 18%
 Valor da Venda R$ 2.181,50
 Data da venda 05/04/2022

 ICMS Próprio, Não houve, pois o produto possui ST na entrada.

 ICMS Partilhado R$ 2.181,50*6% (18%”alíquota interna RS do item”-12%”alíquota

interestadual”= 6%) = R$ 130,89 (valor que será recolhido aos Estados

 R$ 130,89 ao estado destino em guia GNRE

 Atenção nessa sistemática de cálculo
Lei 87 de 1996
Art. 13. A base de cálculo do imposto é:

X - nas hipóteses dos incisos XIV e XVI do caput do art. 12 desta Lei Complementar, o
valor da operação ou o preço do serviço, para o cálculo do imposto devido ao Estado de
origem e ao de destino. (Incluído pela Lei Complementar nº 190, de 2022)
(Produção de efeitos)

Art. 12

XVI - da saída, de estabelecimento de contribuinte, de bem ou mercadoria destinados a

consumidor final não contribuinte do imposto domiciliado ou estabelecido em outro
Estado. (Incluído pela Lei Complementar nº 190, de 2022) (Produção de efeitos)
 Atenção nessa sistemática de cálculo
Lei 87 de 1996
Art. 13. A base de cálculo do imposto é:

§ 1º Integra a base de cálculo do imposto, inclusive nas hipóteses

dos incisos V, IX e X do caput deste artigo:
(Redação dada pela Lei Complementar nº 190, de 2022)
(Produção de efeitos)
I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque
mera indicação para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas,
bem como descontos concedidos sob condição;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua
conta e ordem e seja cobrado em separado.
DIFAL/ Por dentro e Por Fora - ATENÇÃO

Existem duas maneiras de se calcular o diferencial de alíquota para as

empresas contribuintes do ICMS, sendo o cálculo por dentro e por fora.
DIFAL/ Por Fora - ATENÇÃO
CÁLCULO POR FORA – Base Única

Estados que adotam o DIFAL por fora:

 NENHUM ESTADO ESTÁ APLICANDO

 Mas segue um exemplo (como seria)

 DIFAL/ Por Fora - ATENÇÃO
CÁLCULO POR FORA – Base Única

Exemplo de utilização, entre São Paulo e Pará

 origem: São Paulo

 Destino: Pará

Fórmula: 1 - Base de Cálculo X Alíq. Intra (interna destino)

2 - Base de Cálculo X Alíq. Inter (interestadual)
Resultado 1 – Resultado 2 = Difal
 DIFAL/ Por Fora - ATENÇÃO
Cálculo conhecido como: “Cálculo por Fora/Base Única”

valor da Nota R$ 2.181,50

Fórmula: 1 - Base de Cálculo X Alíq. Intra (interna destino)

2 - Base de Cálculo X Alíq. Inter (interestadual)
Resultado 1 – Resultado 2 = Difal

Difal: 2.181,50 X 17% (PA) = 370,85

Difal: 2.181,50 x 7% (inter) = 152,70
Difal: 370,85 – 152,70 = 218,15

Difal para Destino: R$ 218,50

 DIFAL/ Por dentro (Base Dupla) - ATENÇÃO
CÁLCULO POR DENTRO/Base Dupla
(costuma ser menor)

Estados que adotam o DIFAL por dentro/Base Dupla: 27 Estados

AC, AM, AP, BA, CE, DF, ES, GO, MA, MT, MS, MT,MG, PB, PA, PR,
PE, PI, RS, RN, RJ, RO,RR,SE, SC,SP e TO

Obs: Ficando a cargo do contribuinte observar como os estados de destino

vai determinar a aplicação do DIFAL.
 DIFAL/ Por dentro (Base Dupla) - ATENÇÃO
Cálculo conhecido como: “Cálculo por Dentro/Base Dupla”

Exemplo de utilização, entre São Paulo e Rio Grande do Sul

Legenda
 origem: São Paulo BC = Base de Cálculo
 Destino: Rio Grande do Sul Intra = Interno (destino)
Inter = Interestadual

Fórmula: a) BC x Alíq. Inter = ICMS Inter

b) BC – ICMS Inter = BC 1
c) BC 1 / (1-Alíq Intra) = BC 2
d) BC 2 x Alíq Intra = ICMS Intra
e) ICMS Intra – ICMS Inter = DIFAL
 DIFAL/ Por dentro (Base Dupla) - ATENÇÃO
Cálculo conhecido como: “Cálculo por Dentro/Base Dupla”
Fórmula: a) BC x Alíq. Inter = ICMS Inter
b) BC – ICMS Inter = BC 1
c) BC 1 / (1-Alíq Intra) = BC 2
d) BC 2 x Alíq Intra = ICMS Intra
1) 2.181,50 x 12% = 261,78 e) ICMS Intra – ICMS Inter = DIFAL

2) 2.181,50– 261,78 = 1.919,72

3) 1.919,72/ (1-18%) = 1.919,72/82% = 2.341,12
4) 2.341,12 x 18% = 421,40
5) 421,40 – 261,78 = 159,62

DIFAL para RS = R$ 159,62

 Ressarcimento ICMS/ST
 Pedido de Ressarcimento: (Sobre o valor da Nota de Entrada)

Requerimento específico para SEFAZ/SP;

Caberá a ela determinar se o ressarcimento se dará por compensação

escritural; por NF; ou por liquidação de débitos.

O contribuinte substituído que promover saída de mercadoria destinada a

outro Estado tem direito ao ressarcimento do valor do imposto retido ou da
parcela do imposto retido anteriormente em favor deste Estado (SP), referente a
operação subsequente, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda
(Portaria CAT 158/2015/Portaria CAT 17/99).
RESPEITE A PORTARIA CAT 42/2018
ICMS Gerar Guia de Partilha

Gerar as guias do ICMS Partilha:

A) Faça sua inscrição Estadual em todas as Ufs – então poderá recolher por
Apuração (mensal)

B) Caso não tenha IE no Estado destino – deverá gerar as guias por Operação
(Nota a Nota)

Obs – Caso tenha IE nos Estados destino – fiquem atentos as obrigações

de manter esta inscrição Ativa.
ICMS Gerar Guia de Partilha

Emitir Guia Avulsa ICMS 87/2015

Para a emissão de GNRE a favor de outras UFs deverá ser acessado o

endereço

www.gnre.pe.gov.br

Exceto : São Paulo, Rio de Janeiro e Espírito Santo; entre outros...

ICMS Gerar Guia de Partilha

 Rio de Janeiro guia ( DARJ);

 Espírito Santo: ( DUA);

 Minas Gerais: (DAE)

 São Paulo (DARE)

Atenção ao FECOP (FCP)

ICMS PARTILHA

O RECOLHIMENTO É OBRIGAÇÃO DA EMPRESA (REMETENTE)

ICMS Partilha

Códigos recolhimento GNRE (site PE)

 10010-2 – ICMS CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE OUTRA UF POR OPERAÇÃO

 10011-0 – ICMS CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE OUTRA UF POR APURAÇÃO

 10012-9 – ICMS FUNDO ESTADUAL DE COMBATE À POBREZA POR OPERAÇÃO

 10013-7 – ICMS FUNDO ESTADUAL DE COMBATE À POBREZA POR APURAÇÃO
LEIS EDITADAS PARA COBRANÇA/REGULAMENTAÇÃO

Estados que Editaram Leis após a Lei 190/2022

Em verde são os Estados que não editaram Leis para

cobrança da Difal

Em laranja são Estados que editaram Leis/Regulamentaram

a cobrança da Difal após a Lei Complementar 190/2022
(validadas)

Sendo assim os Estados em verde vale a pena entrar com

ação judicial (coletiva)/Contestar a cobrança da Difal em
2023
DICA: Simples Nacional ou Lucro Presumido/Lucro Real?

Simulador Simples ou Lucro Presumido/Lucro Real: qual o melhor para sua empresa?

Ferramenta Fecomércio

Preencha os valores no grupo Lucro Real e depois informe o faturamento acumulado 12 meses
no Quadro do Simples Nacional e compare os resultados.

Orientações de uso:
https://www.programarelaciona.com.br/empresarios/comercio
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