EMPRESAS DO MESMO GRUPO ECONMICO.

FRACIONAMENTO/SEGREGAO DE
ATIVIDADES
Texto publicado em 4/7/2016 s 10h50m.

comum que, dentro de um mesmo grupo econmico, por meio de planejamento tributrio (adoo de
medidas jurdicas e comerciais com o intuito de recolher menos tributos, ou adiar a ocorrncia do fato
gerador ou realizao de condutas lcitas, dentro do ambiente dos dispositivos legais vigentes, buscando
identificar a forma mais econmica de organizar negcios e estruturar sociedades), as empresas que o
compem dividam o negcio em ramos de atividade, de forma que cada uma ser responsvel por um
segmento, com a consequente distribuio de receitas, custos e despesas, por consequncia gerao de
maior lucratividade.
Dentre vrias razes que justificam a segregao de atividades empresariais, uma delas vislumbra a
economia fiscal pela reduo do pagamento de tributos. Mas, para que a segregao das atividades seja
lcita, fundamental que as empresas tenham atividades, empregados, custos e despesas, no basta s
auferirem receitas. Caso contrrio, a segregao poder ser considerada mera simulao pela Receita
Federal e anulada para fins fiscais.
A simulao e a fraude lei tributria configuram-se quando as circunstncias e evidncias indicam a
existncia de duas ou mais empresas com regimes tributrios diferentes perseguindo a mesma atividade
econmica com a utilizao dos mesmos empregados e meios de produo, implicando confuso
patrimonial e gesto empresarial atpica. (Acrdo n 14-50342, de 19/05/2014, da 16 Turma da
Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Ribeiro Preto - DRJ/RPO)
A simulao configura-se atravs de inmeras e slidas evidncias, quando as circunstncias indicam a
existncia de duas ou mais empresas com regimes tributrios diferentes, perseguindo a mesma atividade
econmica, com a coexistncia de scios ou administradores em comum e com a utilizao dos mesmos
empregados, implicando confuso patrimonial e uma gesto empresarial atpica. (Acrdo n 12-67825,
de 20/08/2014, da 10 Turma da DRJ/RJ1).
A fiscalizao deve rejeitar o planejamento tributrio que se revela simulado e fraudulento, cabendo a
requalificao dos atos e fatos ocorridos com base em sua substncia para a aplicao do dispositivo legal
pertinente. O fracionamento das atividades empresariais mediante a utilizao de mo-de-obra existente
em empresa interposta, para usufruir artificial e indevidamente dos benefcios do regime de tributao do
Simples, viola a legislao tributria, sendo possvel a desconsiderao daquela prestao de servios
formalmente constituda. (Acrdo n 14-50342, de 19/05/2014, da 16 Turma da Delegacia da Receita
Federal de Julgamento em Ribeiro Preto - DRJ/RPO)
"ATO NEGOCIAL - ABUSO DE FORMA - A ao do contribuinte de procurar reduzir a carga tributria, por
meio de procedimentos lcitos, legtimos e admitidos por lei revela o planejamento tributrio. Porm, tendo
o Fisco demonstrado evidncia o abuso de forma, bem como a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria, cabvel a desqualificao do negcio jurdico original, exclusivamente para efeitos fiscais,
requalificando-o segundo a descrio normativo-tributria pertinente situao que foi encoberta pelo
desnaturamento da funo objetiva do ato. MULTA QUALIFICADA - EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE - A
evidncia da inteno dolosa, exigida na lei para agravamento da penalidade aplicada, h que aflorar na
instruo processual, devendo ser inconteste e demonstrada de forma cabal. O atendimento a todas as
solicitaes do Fisco e observncia da legislao societria, com a divulgao e registro nos rgos
pblicos competentes, inclusive com o cumprimento das formalidades devidas junto Receita Federal,
ensejam a inteno de obter economia de impostos, por meios supostamente elisivos, mas no evidenciam
m f, inerente prtica de atos fraudulentos." (Ac. 1 CC n 101-95.552 DOU de 16.5.2007)

SIMPLES NACIONAL. EXCLUSO. FRACIONAMENTO DE ATIVIDADES. UTILIZAO DE

INTERPOSTAS PESSOAS NA CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO DE PESSOA JURDICA. ABUSO
DE FORMA. AUSNCIA DE AUTONOMIA OPERACIONAL E PATRIMONIAL. ADMINISTRAO NICA E
ATPICA. PREVALNCIA DA SUBSTNCIA SOBRE A FORMA. DESCONSIDERAO DE NEGCIOS
JURDICOS SIMULADOS. LEGALIDADE. O abuso de forma viola o direito e a fiscalizao deve rejeitar o
planejamento tributrio que nela se funda, cabendo a requalificao dos atos e fatos ocorridos, com base
em sua substncia, para a aplicao do dispositivo legal pertinente. No h nesse ato nenhuma violao
dos princpios da legalidade ou da tipicidade, nem de cerceamento de defesa, pois o conhecimento dos
atos materiais e processuais pela impugnante e o seu direito ao contraditrio estiveram plenamente
assegurados. A simulao pode configurar-se quando as circunstncias e evidncias indicam a
coexistncia de empresas com regimes tributrios favorecidos, perseguindo a mesma atividade
econmica, com scios ou administradores em comum e a utilizao dos mesmos empregados e meios de
produo, implicando confuso patrimonial e gesto empresarial atpica. O fracionamento das atividades
empresariais, mediante a utilizao de mo-de-obra existente em empresas interpostas, sendo esta
desprovida de autonomia operacional, administrativa e financeira, para usufruir artificial e indevidamente
dos benefcios do regime de tributao do Simples Nacional, viola a legislao tributria, cabendo ento - a
partir de inmeras e slidas evidncias - a desconsiderao daquela prestao de servios formalmente
constituda. cabvel a excluso do regime simplificado quando ficar comprovada a utilizao de
interpostas pessoas na constituio e no funcionamento de pessoa jurdica, de modo a encobrir quem so
os verdadeiros scios administradores. [...]. (Acrdo n 14-42004, de 16/05/2013, da 7 Turma da
Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Ribeiro Preto)
Por outro lado: No se configura simulao absoluta se a pessoa jurdica criada para exercer a atividade
de revendedor atacadista efetivamente existe e exerce tal atividade, praticando atos vlidos e eficazes que
evidenciam a inteno negocial de atuar na fase de revenda dos produtos. A alterao na estrutura de um
grupo econmico, separando em duas pessoas jurdicas diferentes as diferentes atividades de
industrializao e de distribuio, no configura conduta abusiva nem a dissimulao prevista no art.
116, p.u. do CTN, nem autoriza o tratamento conjunto das duas empresas como se fosse uma s, a
pretexto de configurao de unidade econmica, no se aplicando ao caso o art. 126, III, do CTN. Recurso
voluntrio provido. Recurso de ofcio prejudicado. (Acrdo n 3403-002.519, Processo:
19515.001905/2004-67, Data de Publicao: 20/03/2014, da 4 Cmara / 3 Turma Ordinria do CARF)
Fonte: Editorial ContadorPerito.Com.
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