Topicos Avançados

XL ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO
“Contribuições da Engenharia de Produção para a Gestão de Operações Energéticas Sustentáveis”

Foz do Iguaçu, Paraná, Brasil, 20 a 23 de outubro de 2020.
ANÁLISE DE CUSTOS COMO

FERRAMENTA DE GERENCIAMENTO
PARA UMA MICRO EMPRESA DE
CUPCAKES
Amanda Castilho de Mattos (UFF)
amandacastilho@id.uff.br
Beatriz Soares Gomes (UFF)

bsgomes@id.uff.br
Débora Soares Joana (UFF)

deborajoana@id.uff.br
Douglas Pires de Souza (UFF)

douglaspires@id.uff.com.br
Ana Carolina Scanavachi Moreira Campos (UFF)

anasmcampos@gmail.com
A gestão de custos proporciona técnicas que auxiliam as organizações

no controle dos gastos. Sua utilização, auxilia como base para a tomada
de decisão, possibilitando a competitividade de forma vantajosa em
relação aos concorrentes presentes neste vasto mercado. Sendo assim, o
presente artigo tem como objetivo apresentar de forma sistemática a
aplicação dos conceitos utilizados na gestão de custos em um micro
empreendimento para a determinação do custo unitário, margem de
contribuição atual e uma análise do preço de venda dos produtos
oferecidos. O artigo se desenvolveu a partir de uma pesquisa de caráter
exploratório dentro de um empreendimento do ramo alimentício
caracterizado como um produtor de cupcakes. Foram utilizados
procedimentos baseados em estudo de casos, obtendo os dados por meio
de entrevistas e documentos. Através do sistema de custeio por absorção,
fora possível analisar estes dados e concluir quais os produtos que
proporcionam um desgaste para a saúde financeira desta pequena
empresa e propor uma estratégia para aumento do lucro da empresa.
Palavras-chave: Engenharia Econômica, Gestão de Custos, Custeio

por Absorção, Custo Unitário, Margem de Contribuição, Fixação do
Preço de Venda, Micro Empreendimento.
1. Introdução
A contabilidade é um recurso entrelaçado junto ao homem e a sociedade desde os primórdios
dos mesmos. Conforme a necessidade de controle dos bens, a gestão fora evoluindo junto à
sociedade, seus meios de produção e consumo, apresentando diferentes características através
das Contabilidades Financeira, de Custos e Gerencial.
Hoje, através de uma combinação da Contabilidade de Custos e Contabilidade Gerencial, é
possível integrar diferentes sistemas dentro de uma mesma produção, permitindo aos gestores
um melhor controle e acuracidade sobre os dados. Isto permite que as tomadas de decisão sejam
escolhidas através de dados realmente confiáveis.
Um conhecimento profundo sobre as informações de uma empresa é essencial devido à grande
competitividade presente nos dias atuais. Encontrar formas que permitam que o produto se
destaque com preços competitivos é possível desde que a Gestão de Custos seja bem-feita e
precisa, identificando fatores que corroborem para um preço menor, tanto quanto aqueles que
adicionam maiores gastos ao produto final.
O presente trabalho busca, através da gestão de custos, mensurar e analisar os gastos de
fabricação de uma pequena empresa de cupcakes chamada Amadoces localizada na cidade de
Petrópolis - RJ. Através de um estudo de caso, neste empreendimento serão analisados custos
e despesas fixos e variáveis e estes serão examinados utilizando-se como base o custeio por
absorção.
O objetivo geral deste estudo é determinar o custo unitário de três produtos do portfólio do
negócio, a margem de contribuição atual, além de verificar se o preço de venda utilizado é o
ideal por meio dos dados obtidos e a margem de lucro desejada pela proprietária, assim como
propor uma estratégia para aumento do lucro da empresa.
Para que os objetivos sejam atingidos, esta pesquisa será organizada em oito tópicos principais
sendo:
• Referencial teórico: abordará termos essenciais para a compreensão e aplicação da
Gestão de Custos;
• Procedimentos metodológicos: responsável por caracterizar todo estudo quanto sua
abordagem, natureza, objetivos e procedimentos;
• Caracterização da empresa: neste tópico será apresentada a empresa em questão em
relação ao seu funcionamento, atividades principais e foco da empresa;
1
• Processo produtivo: este apresentará como ocorre a produção dos cupcakes selecionados
para o estudo;
• Gestão de custos e resultados: serão levantados todos os materiais necessários para a
fabricação dos produtos em determinado período. Esses serão classificados,
quantificados e dispostos em uma tabela de demonstrativo do resultado em exercício,
onde será possível calcular seu custo unitário, margem de contribuição para, em seguida,
verificar o preço de venda;
• Verificação do preço de venda: neste tópico será calculado o preço de venda ideal para
cobrir os gastos e alcançar a margem de lucro desejada;
• Conclusão: por último, neste tópico serão analisados os resultados obtidos nos dois itens
anteriores e verificar-se-á sobre os gastos referentes a cada produto e se é válido para
empresa manter as características atuais.
2. Referencial teórico
O presente estudo pretende analisar a aplicação da contabilidade de custos, por meio do rateio
por absorção, em uma produção de cupcakes. Dessa forma, para que este seja, de fato, bem
estruturado há a necessidade de conhecer a terminologia de custos a ser utilizada como
referencial, assim como a funcionalidade e etapas deste tipo de rateio. A seguir, serão
apresentados alguns conceitos básicos relacionados à contabilidade de custos segundo,
primordialmente, o livro Contabilidade de Custos por Eliseu Martins, 10ª Edição, 2017.
Inicialmente, tem-se o conceito mais amplo, aquele chamado gasto. Um gasto refere-se à
obtenção de um produto ou serviço, por meio de um sacrifício financeiro, na qual esse é
concebido através da utilização de um ativo da empresa, usualmente dinheiro.
Já o conceito de custo apresenta-se como o gasto utilizado na produção ou elaboração do serviço
(este quando produto principal da empresa). Possui quatro subdivisões: direto ou indireto e fixo
ou variável.
Um custo direto é aquele que pode ser apropriado de maneira direta ao produto, por meio de
uma medida de consumo. Já o custo indireto é um custo que não tem uma condição de medida
direta, sendo necessária a alocação destes através de critérios arbitrários.
Custo fixo é referente a um custo que seu valor não se altera de acordo com o volume produzido.
Enquanto o custo variável, tem seu valor estabelecido de junto ao volume produzido em
determinado período.
2
Uma despesa corresponde a um gasto, sendo esse bem ou serviço, consumido de maneira direta
ou indireta para aquisição de receita, sem uma relação direta com a produção. As despesas,
assim como os custos, podem ser fixas ou variáveis.
Pode-se afirmar que “receita são entradas de ativos (quase sempre caixa ou contas a receber)
recebidas por produto ou serviços fornecidos ao cliente” (HORNGREN, DATAR, & FOSTER,
2004). As mesmas também podem ser ditas como o total da multiplicação da quantidade
vendida pelo preço cobrado pelo produto.
𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎 ∗ 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎
Ainda sobre a terminologia desta obra, a mesma define lucro operacional como a diferença das
receitas das operações pelos custos das mercadorias vendidas e as despesas operacionais.
Enquanto para o cálculo do lucro utiliza-se tanto os custos fixos quanto variáveis, ao abordar o
conceito de margem de contribuição, utiliza-se apenas os custos e despesas variáveis.
“Pode-se entender margem de contribuição como a parcela do preço de venda que ultrapassa
os custos e despesas variáveis e que contribuirá daí seu nome, para a absorção dos custos fixos
e, ainda, para a formação do lucro” (PEREZ JUNIOR, 1999). Logo, margem de contribuição
total refere-se à subtração de custos e despesas variáveis da receita, enquanto a margem de
contribuição unitária à subtração dos custos e despesas variáveis unitários do preço de venda
do produto.
Considerando MC margem de contribuição e MCu margem de contribuição unitária:
𝑀𝐶 = 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 – 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 – 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠
𝑀𝐶𝑢 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎 – 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑎 – 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜𝑠
Esse conceito contribui para a empresa compreender qual produto deve ser priorizado em
vendas, já que por meio da margem de contribuição é possível visualizar aqueles que melhor
cobrem os custos fixos e ainda geram lucro.
Segundo Martins (2010), o termo custeio tem como significado a apropriação dos custos, sendo
esses sistemas classificados entre custeio por absorção, variável/direto, ABC, RKW, dentre
outros. Ademais, para o desenvolvimento deste trabalho, será utilizado o custeio por absorção.
3
Essa metodologia de custeio “consiste na apropriação de todos os gastos relativos ao esforço

de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos aos esforços de
produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos” (MARTINS, 2010).
Primeiramente, existe a necessidade de identificar/levantar todos os gastos referentes ao
determinado período, sendo esses classificados entre despesas ou custos, diretos ou indiretos,
fixos ou variáveis. Após isso, os custos diretos são associados aos produtos, e as despesas são
alocadas diretamente a demonstração final dos resultados do período. Já os custos indiretos,
devem ser rateados aos produtos por meio de algum critério de rateio. Estes critérios podem ser
mão de obra, matéria-prima, horas trabalhadas – sendo escolhido de acordo com o contexto. É
possível encontrar os gastos totais dos produtos tanto o geral quanto o unitário. Por último,
encontra-se o lucro bruto, na presente obra o mesmo que lucro operacional, subtraindo os custos
e despesas da receita total do período.
A fixação do preço é a definição do valor do produto/serviço para comercialização. Para isso
pode ter como base os custos da produção, o preço dos concorrentes ou uma conciliação de
ambos. Para auxiliar na precificação, um dos métodos existentes é a metodologia markup, que
se refere a formação do preço com base em custos. Na qual, segundo Martins (2010), é uma
margem que possui como o objetivo cobrir todos os demais gastos não relacionados aos custos,
como também, definir o lucro almejado pela alta administração.
Para o cálculo do markup, utiliza-se o somatório das porcentagens de despesas, impostos e lucro
almejado.
𝑀𝑎𝑟𝑘𝑢𝑝 = %𝐷𝑣 + %𝐷𝑓 + %𝐿𝑐 + %𝐼𝑚
Sendo:
• %Dv: porcentagem de despesas variáveis;
• %Df: porcentagem de despesas fixas;
• %Lc: porcentagem de lucro desejado;
• %Im: porcentagem de impostos.
Após a determinação do valor desse termo, é possível encontrar o preço de venda (PV)
aplicando a seguinte equação:
𝑃𝑉 = 𝐶𝑇 + 𝑀𝑎𝑟𝑘𝑢𝑝 ∗ 𝑃𝑉
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Sendo CT o custo total.

A partir da determinação destes conceitos chave será possível analisarmos as operações de
custos da empresa Amadoces.
3. Procedimentos metodológicos
A elaboração de uma pesquisa científica pode seguir diversas metodologias, no qual pode
interferir na execução e no resultado de um dado projeto. De acordo com Cervo, Bervian e da
Silva (2007), a pesquisa é uma atividade para a investigação de problemas teóricos ou práticos
por meio do emprego de processos científicos. Para que ocorra sucesso na elaboração do
trabalho, é importante que a pesquisa seja planejada de maneira eficiente de acordo com a sua
finalidade.
O presente trabalho será elaborado através das classificações de pesquisa determinadas por Gil
(2009), que são divididas segundo a abordagem, natureza, objetivos e aos procedimentos.
Quanto à abordagem, a pesquisa quantitativa e a pesquisa qualitativa foram escolhidas, dessa
forma, tida como mista, a fim de realizar levantamentos e interpretações dos dados numéricos
obtidos através de cálculos matemáticos e entrevistas que foram utilizados no desenvolvimento
do trabalho.
Segundo Gil (2009), a pesquisa aplicada tem o intuito de gerar conhecimento para uma
aplicação prática dirigida à solução de problemas específicos. Esta faz parte da classificação
quanto à natureza e auxilia na resolução dos problemas relacionados à prática, que, no caso
deste trabalho, no âmbito de gestão de custos de uma pequena empresa de cupcakes e assim, o
conhecimento adquirido sucederá ao seu uso a curto ou a médio prazo.
O objetivo de pesquisa empregado neste trabalho possui caráter exploratório, no qual de acordo
com o Gil (2009), tem como objetivo proporcionar maior familiaridade com o problema,
tornando-o mais explícito ou construindo hipóteses. Assim, foi realizado o levantamento de
conteúdos bibliográficos relacionados à gestão de custos de um empreendimento, deixando-o
mais explícito para a elaboração do conteúdo e das possíveis aplicações práticas.
O método de procedimento que proporciona um suporte para a formulação da pesquisa foi o
estudo de caso. Segundo Yin (2010), o estudo de casos é uma investigação empírica que
investiga um fenômeno contemporâneo em profundidade e em seu contexto de vida real,
especialmente quando os limites entre o fenômeno e o contexto não são claramente evidentes.
5
Com isto, foi possível realizar o levantamento de dados corretamente e auxiliando na tomada
de decisão do assunto tratado.
Para realizar a coleta de dados foram utilizados dois instrumentos técnicos como: entrevista não
estruturada e a pesquisa documental. A entrevista não estruturada utilizada teve como objetivo
obter informações precisas e diretas do entrevistado, neste caso a proprietária do micro
empreendimento, assim foi possível realizar o levantamento de informações necessárias para a
formulação do trabalho. A pesquisa documental feita através de fontes primárias onde fez-se
necessário o acesso a registros relacionados aos gastos do empreendimento.
Os resultados obtidos na coleta de dados foram analisados com base na análise estatística e de
conteúdo. A análise de estatística dos dados tem como objetivo processá-los através da geração
de cálculos matemáticos, apresentação através de gráficos e/ou tabelas e da interpretação destes.
Esta análise foi necessária para realizar os cálculos financeiros, relacionados ao critério de
rateio estabelecido.
De acordo com o Bardin (1979), a análise de conteúdo representa um conjunto de técnicas de
análise das comunicações que visam a obter, por procedimentos sistemáticos e objetivos de
descrição do conteúdo das mensagens, indicadores (quantitativos ou não) que permitam a
inferência de conhecimentos relativos às condições de produção e recepção dessas mensagens.
Com isso, esta foi utilizada para transcrever e concluir os dados numéricos obtidos através da
análise estatística.
4. Caracterização da empresa
A empresa de estudo foi fundada em 2018 com o nome de Amadoces, procurando oferecer
cupcakes caseiros na cidade de Petrópolis - RJ, com ênfase de distribuição na Universidade
Federal Fluminense (UFF) e outros centros acadêmicos da região.
Os sabores disponíveis atualmente são: bolo de cenoura com chocolate, prestígio, chocolate
crocante, paçoca com doce de leite, morango com chocolate e morango com chantilly.
A Amadoces procura sempre novos sabores, priorizando as sugestões de clientes sem afetar a
sua qualidade. A produção atual é de acordo com a demanda, com uma média de venda de 90
cupcakes por semana, sendo disponibilizados semanalmente três sabores variados.
O empreendimento conta atualmente com três colaboradores responsáveis pelos canais de
venda. Estes também trabalham com o marketing da marca, sendo os encarregados pelo contato
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com o consumidor. O gerenciamento, produção, contabilidade e criação de sabores são feitos,

atualmente, pela proprietária do micro empreendimento.
Por não possuir loja física, a empresa possui canais de vendas limitados aos seus colaboradores.
Porém, visa o crescimento e reconhecimento da marca, buscando parcerias com lanchonetes
locais, aumentando a produção e, consequentemente, a empresa. O principal foco da Amadoces
é oferecer um produto de qualidade incomparável a um preço justo.
5. Processo produtivo
A produção de cupcakes envolve três etapas: massa, recheio e cobertura. Cada um com suas
diferentes características possui necessidades de processos diferentes. Na imagem 01, é
apresentado um fluxograma geral da fabricação.
Figura 01: Processo de produção
Fonte: Autores (2019)

A Amadoces, como dito anteriormente, trabalha com diferentes tipos de cupcakes. Para o
presente estudo serão analisados três sabores: limão, chocolate crocante e cenoura. A escolha
destes deve-se a demanda do mercado e, consequentemente, maior produção dos referentes
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tipos. O processo produtivo de cada um destes, embora possuam de maneira global as

características presentes no esquema acima, possuem suas particularidades de produção.
Pode-se observar que há uma diferenciação no processo de “misturar e bater ingredientes da
massa”, onde o sabor cenoura necessita da utilização do liquidificador e os demais, apenas a
batedeira. Já no processo de ‘misturar e cozinhar a cobertura’, os sabores chocolate crocante e
cenoura, que possuem uma cobertura de chocolate, são iguais, porém, para o de limão é
fabricado um merengue suíço.
Para a confecção dos recheios tanto do sabor chocolate crocante quanto cenoura são preparados
um brigadeiro de chocolate crocante e um de chocolate, respectivamente. Contudo, para o sabor
limão é apenas feito uma mousse da fruta que não necessita da utilização do fogão. Todos os
demais processos de confecção são semelhantes.
6. Gestão de custos e resultados

Após o primeiro dia de visitação, foram identificados e classificados os gastos referentes à
produção de determinado período que, no presente estudo trata-se da produção semanal. A
partir destes dados, realizou-se suas classificações apresentadas na tabela 01.
Tabela 01 - Classificação dos gastos
Gastos Custo/Despesa Fixo/Variável Direto/Indireto
Comissão de venda Despesa Variável Direto

Depreciação dos equipamentos Custo Fixo Indireto
Embalagem individual Custo Variável Direto
Energia elétrica Custo Fixo Indireto
Forminha Custo Variável Direto
Gás Custo Variável Direto
Ingredientes Custo Variável Direto
Rótulo Custo Variável Direto

O gasto de água necessário a fabricação dos cupcakes é apenas presente no processo de lavagem
das louças utilizadas na produção. Este seria classificado como uma despesa fixa, porém, por
se tratar de um valor irrisório, não será empregado nos futuros cálculos.
A mão de obra utilizada para a confecção dos cupcakes não foi considerada, pois, a mesma é
realizada pela proprietária da empresa.
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Após esta classificação, alguns custos serão aprofundados para que sejam conhecidos os valores
de cada um destes para, posteriormente, serem utilizados no demonstrativo de resultados sendo
estes: energia elétrica, consumo de gás, depreciação e ingredientes.
6.1. Energia elétrica

Dentro do processo produtivo são utilizados, principalmente, quatro equipamentos que
necessitam do consumo de energia elétrica: batedeira, lâmpada, liquidificador e geladeira. A
partir do cálculo do consumo de energia encontra-se o custo energético para a produção dos
cupcakes.
O consumo foi calculado a partir da potência multiplicada pelas horas semanais que o aparelho
está em funcionamento, dividido por 1000 multiplicada pela taxa de R$0,89 (média cobrada
pela distribuidora de energia local) encontra-se o custo energético de produção.
𝑃𝑜𝑡ê𝑛𝑐𝑖𝑎 ∗ 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠
𝐶𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 = ( ) ∗ 0,89
1000
Realizados esses cálculos para os equipamentos necessários a produção, o custo semanal de

energia de cada um desses é apresentado na tabela 02.
Tabela 02 - Consumo de energia e custo semanal
Equipamento Consumo de energia KW/h Custo semanal
Batedeira 0,075 R$0,07

Lâmpada 0,16 R$0,14
Liquidificador 0,0498 R$0,04
Geladeira 4,12 R$3,66
TOTAL R$3,92

A geladeira utilizada para armazenamento dos insumos e produtos gera o maior custo semanal,
visto que é utilizada por todos os sabores. A empreendedora realiza sua produção em sua
residência, assim seu gasto independe do volume de cupcakes produzidos, logo a energia
elétrica foi classificada como um custo fixo.
6.2. Consumo de gás

Para o cálculo do preço baseado no consumo de gás foi realizado o seguinte cálculo:
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𝐾𝑔
𝐶𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 𝑑𝑒 𝐺á𝑠 ( ) ∗ 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑜 𝐵𝑜𝑡𝑖𝑗ã𝑜 (𝑅$)
𝐺á𝑠 (𝑅$) = 𝑇𝑒𝑚𝑝𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 (ℎ) ∗ ℎ
𝑀𝑎𝑠𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑔á𝑠 𝑛𝑜 𝑏𝑜𝑡𝑖𝑗ã𝑜 (𝐾𝑔)
Tem-se que, segundo valores pré-determinados pelas companhias de gás em fogo alto o
consumo de gás é de 0,25 Kg/h. Já a massa do botijão utilizado pela empreendedora é de 13Kg
com valor de R$63,00.
Para cada cupcake foi realizado a medição dos tempos de produção utilizando gás sendo então
possível realizar tais cálculos, chegando aos resultados demonstrados na tabela 03.
Tabela 03 – Consumo de gás semanal
Cenoura Chocolate Crocante Limão
Tempo de Consumo de Gás (h) 2 2 0,75

Consumo de Gás (Kg/h) 0,25 0,25 0,25
Preço do Botijão (R$) 63 63 63
Massa de Gás do Botijão (Kg) 13 13 13
GÁS R$ 2,42 R$ 2,42 R$ 0,91

Assim, verifica-se que o consumo de cenoura e chocolate crocante são idênticos devido a um
maior uso do fogão, sendo R$2,42 enquanto o de limão tem um gasto de R$0,91.
6.3. Depreciação
Até que o produto seja pronto e entregue ao consumidor final, dentro de seus processos são
utilizados alguns equipamentos que, além do seu custo inicial de aquisição, há o de depreciação
que pode ser calculado pelo período de uso. Na tabela 04 é possível visualizar a depreciação
dos itens utilizados.
Tabela 04 – Depreciação dos equipamentos
Equipamento Vida útil Aquisição Depreciação por Depreciação por Depreciação por
ano mês semana
Batedeira 10 R$300,00 R$30,00 R$2,50 R$0,63
Forma 10 R$180,00 R$18,00 R$1,50 R$0,38
Forno a gás 10 R$1.500,00 R$150,00 R$12,50 R$3,13
Liquidificador 10 R$400,00 R$40,00 - -
Geladeira 10 R$1.200,00 R$120,00 R$10,00 R$2,50
TOTAL R$6,00
10

A depreciação do liquidificador não foi considerada, pois, este fora adquirido há mais de 10
anos e, após este período o valor de depreciação não é mais descontado.
6.4. Ingredientes
A seguir, na tabela 05, é possível visualizar os custos variáveis semanais de matéria-prima
destinados à cada um dos cupcakes em questão. Vale ressaltar que, cada cupcake possui
ingredientes diferentes de acordo com o sabor.
Tabela 05 - Custo de ingredientes por cupcake por semana
Ingredientes Custo Ingredientes Custo Ingredientes Custo
Ovos R$ 0,80 Creme de Leite R$ 7,50 Leite Condensado R$ 3,70
Açúcar R$ 0,95 Leite R$ 3,04 Limão R$ 0,50
Farinha de trigo R$ 0,65 Açúcar R$ 0,57 Ovos R$ 1,40
Cenoura R$ 0,58 Achocolatado R$ 4,98 Açúcar R$ 0,68
Óleo R$ 0,39 Margarina R$ 1,12 Farinha de trigo R$ 0,91
Fermento R$ 0,20 Chocolate (raspas) R$ 0,52 Baunilha R$ 1,00
Leite Condensado R$ 3,70 Ovos R$ 1,20 Leite R$ 0,91
Leite R$ 3,04 Chocolate Crocante R$ 2,09 Margarina R$ 0,99
Achocolatado R$ 3,08 Farinha de trigo R$ 0,52 Fermento R$ 0,20
Margarina R$ 0,30 Fermento R$ 0,20
Creme de Leite R$ 7,50 Leite Condensado R$ 3,70
Chocolate (raspas) R$ 0,52
TOTAL R$ 21,71 TOTAL R$ 25,44 TOTAL R$ 10,29
6.5 Critérios de rateio

O critério de rateio utilizado para os custos indiretos fora o tempo de produção semanal. Estes
são demonstrados na tabela 06.
Tabela 06 – Critério de rateio
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Cupcake Tempo de Produção/Horas Porcentagem

Cenoura 2 horas e 56 minutos 37%
Chocolate Crocante 3 horas e 04 minutos 38%
Limão 2 horas 25%
TOTAL 8 horas 100%

Tais porcentagens serão utilizadas como método de rateio para os custos indiretos quando
colocados na tabela de demonstrativos.
Nas tabelas 07 é apresentado o somatório dos custos indiretos presentes na produção.
Tabela 07 – Custos Indiretos
Custos Indiretos
Depreciação R$ 6,00
Energia elétrica R$ 3,92
TOTAL R$ 9,92

Conhecidos o montante de custos indiretos e as porcentagens de rateio, é possível encontrar os
valores de custo fixo aplicáveis aos sabores de cupcake na tabela 08.
Tabela 08 - Custo Fixo dos Sabores de Cupcake
Cupcake Custo Fixo
Cenoura R$ 3,67
Chocolate Crocante R$ 3,77
Limão R$ 2,48
6.6 Demonstrativo de resultados do exercício

Agora que os valores globais já foram discriminados para uma semana de produção, cabe
colocá-los em uma tabela de demonstrativos de resultados.
O preço aplicado pela Amadoces, atualmente, é de R$3,00 por unidade de cupcake. Esse preço
fora determinado com base nos concorrentes presentes no mercado. Em uma semana, período
analisado neste estudo, são produzidas e vendidas 30 unidades de cada sabor. Logo, as vendas
semanais são de 90 produtos, resultando em uma receita de R$270,00.
12
Na tabela 09 a seguir, é demonstrado o resultado de um fechamento semanal da empresa

utilizando o custeio por absorção, a qual conta com todos os gastos em suas divisões como
demonstradas na tabela 01.
Tabela 09 – Demonstrativo do resultado do exercício
Cenoura Chocolate Crocante Limão Total
T otal Unitário T otal Unitário T otal Unitário
RECEITA R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 270,00
Custos variáveis R$ 37,63 R$ 1,25 R$ 41,36 R$ 1,38 R$ 24,70 R$ 0,82 R$ 103,69
Ingredientes R$ 21,71 R$ 0,72 R$ 25,44 R$ 0,85 R$ 10,29 R$ 0,34 R$ 57,44
Gás R$ 2,42 R$ 0,08 R$ 2,42 R$ 0,08 R$ 0,91 R$ 0,03 R$ 5,75
Forminha R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 6,00
Embalagem individual R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 27,00
Rótulo R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 7,50
Custos Fixos R$ 3,67 R$ 0,12 R$ 3,77 R$ 0,13 R$ 2,48 R$ 0,08 R$ 9,92
Energia elétrica R$ 1,45 R$ 0,05 R$ 1,49 R$ 0,05 R$ 0,98 R$ 0,03 R$ 3,92
Depreciação dos equipamentos R$ 2,22 R$ 0,07 R$ 2,28 R$ 0,08 R$ 1,50 R$ 0,05 R$ 6,00
CUSTO TO TAL R$ 41,30 R$ 1,38 R$ 45,13 R$ 1,50 R$ 27,18 R$ 0,91 R$ 113,61
LUCRO BRUTO R$ 48,70 R$ 1,62 R$ 44,87 R$ 1,50 R$ 62,82 R$ 2,09 R$ 156,39
Despesas variáveis R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 45,00
Comissão de venda R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 45,00
DESPESA TO TAL R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 45,00
LUCRO O PERACIO NAL R$ 33,70 R$ 1,12 R$ 29,87 R$ 1,00 R$ 47,82 R$ 1,59 R$ 111,39

Com os valores dos custos e despesas variáveis, foi possível encontrar a margem de
contribuição. Na tabela 10 é possível visualizar sua aplicação dentro dos produtos da
Amadoces.
Tabela 10 – Margem de Contribuição
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Cenoura Chocolate Crocante Limão Total

Total Unitário Total Unitário Total Unitário
RECEITA R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 90,00 R$ 3,00 R$ 270,00
Custos variáveis R$ 37,63 R$ 1,25 R$ 41,36 R$ 1,38 R$ 24,70 R$ 0,82 R$ 103,69
Matéria-Prima R$ 21,71 R$ 0,72 R$ 25,44 R$ 0,85 R$ 10,29 R$ 0,34 R$ 57,44
Gás R$ 2,42 R$ 0,08 R$ 2,42 R$ 0,08 R$ 0,91 R$ 0,03 R$ 5,75
Forminha R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 2,00 R$ 0,07 R$ 6,00
Embalagem individual R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 9,00 R$ 0,30 R$ 27,00
Rótulo R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 2,50 R$ 0,08 R$ 7,50
Despesas variáveis R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 45,00
Comissão de venda R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 15,00 R$ 0,50 R$ 45,00
GASTOS VARIÁVEIS R$ 52,63 R$ 1,75 R$ 56,36 R$ 1,88 R$ 39,70 R$ 1,32 R$ 148,69
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO R$ 37,37 R$ 1,25 R$ 33,64 R$ 1,12 R$ 50,30 R$ 1,68 -
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (%) 41,52% 37,37% 55,89%

Dessa forma, tem-se que o cupcake de limão possui a melhor margem de contribuição seguido
pelo de cenoura e, por fim, o de chocolate crocante.
7. Fixação do preço de venda

Após o conhecimento dos valores de custos e despesas variáveis e fixos, assim como uma
determinação do desejo de lucro por parte da proprietária da empresa, é possível determinar o
valor de markup, através das equações apresentadas no tópico 02, para que, posteriormente,
seja calculado o preço de venda.
Utilizando os dados conhecidos da tabela 09, é possível encontrar as porcentagens referentes as
despesas variáveis em relação ao preço de venda aplicado atualmente (R$3,00). A única despesa
variável presente em todos os produtos, igualitariamente, é a comissão de venda de R$0,50 por
cupcake vendido. Assim, tem-se que:
0,50
%𝐷𝑣 = ∗ 100 = 17
3,00
A empreendedora, deseja obter 40% de lucro sobre a venda de seus produtos.

Dessa forma, o cálculo do markup fica da seguinte forma para todos os sabores:
𝑀𝑎𝑟𝑘𝑢𝑝 = 0,17 + 0,40 = 0,57
14
Após conhecido o valor de markup, este é utilizado para encontrar o preço de venda unitário
junto aos custos demonstrados na tabela 11.
Tabela 11 – Preço de venda calculado pelo markup
Custo Total Unitário R$1,38 R$1,50 R$0,91

Markup 0,57 0,57 0,57
PREÇO DE VENDA UNITÁRIO R$ 3,21 R$ 3,48 R$ 2,12
Fonte: Autores (2019).

Após as análises apresentadas anteriormente, é possível ter conhecimento dos valores de cada
sabor de acordo com método markup, sendo estes cenoura (R$3,21), chocolate crocante
(R$3,48) e limão (R$2,12).
Dessa forma, nota-se divergências entre os valores calculados a partir da metodologia e o preço
empregado atualmente no empreendimento (R$3,00) apresentadas na tabela 12.
Tabela 12 – Análise entre o preço aplicado e os sugeridos pelo markup
Preço atual R$ 3,00 R$ 3,00 R$ 3,00

Preço (Markup) R$ 3,21 R$ 3,48 R$ 2,12
Diferença - R$ 0,21 - R$ 0,48 R$ 0,88

Sendo assim, percebe-se que os valores atualmente cobrados para os sabores cenoura e
chocolate crocante, segundo o markup, não atingem a porcentagem de lucro desejada pela
empreendedora.
8.Conclusão
A partir da utilização dos conceitos da gestão de custos, foi possível melhor conhecer e
visualizar os gastos presentes na Amadoces, assim como classificá-los dentre a sua natureza.
Dessa forma, junto a utilização do custeio por absorção compreendeu-se que dentre os três
cupcakes analisados, os lucros unitários se diferem, sendo o de limão R$0,47 mais lucrativo
que o de cenoura e R$0,59 mais lucrativo que o de chocolate crocante.
Ao visualizar a margem de contribuição, esse padrão se mantém com o de limão. Este possui
uma margem de contribuição de 55,89% reafirmando a importância do produto e a necessidade
15
de ampliar o foco e propaganda do mesmo a fim de aumentar suas vendas e por conseguinte o
lucro semanal.
Após toda a análise de gestão de custos da empresa, foi possível visualizar através do markup
a necessidade de um possível reajuste do preço cobrado atualmente para dois dos três sabores
analisados. Contudo, a empresa busca uma uniformidade dos preços para todos os produtos
comercializados, logo, para alcançar os requisitos da precificação poderia ser aumentado o
preço de venda para todos os produtos. Como a empreendedora deseja um lucro de 40% sobre
as unidades vendidas, é aconselhável um ajuste de preço para, no mínimo, R$3,50 para que o
sabor chocolate crocante passe a também se encaixar neste cenário.
A estratégia do empreendimento é alternar entre seus seis sabores, três produzidos em cada
semana. Conforme visto, os cupcakes mais custosos e com menor margem de contribuição são
aqueles que possuem cobertura de chocolate, dessa forma, a empresa
deverá oferecer semanalmente não mais que dois sabores que contenha essa característica a fim
de obter um lucro semanal maior.
REFERÊNCIAS
ALVES, L; SILVA, V; CARDOSO, R; CARNEIRO, R.; JUNIOR, J. Gestão de custos para tomada de decisão:
um estudo de caso em uma panificadora na cidade de João Pessoa - PB. Fortaleza: ENEGEP, 2015.
BARDIN, L. Análise de Conteúdo. Lisboa, Portugal; Edições 70, LDA, 2009.
GERHARDT, E. T.; SILVEIRA, T.D. Métodos de pesquisa. 1.ed. Porto Alegre: Editora da UFRGS, 2009.
GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. São Paulo. Atlas, 2009.
GUSSOW, Milton. Eletricidade básica. 2.ed. São Paulo: Makron Books, 2004
HORNGREN, Charles T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de custos: uma abordagem
gerencial. 11. ed. São Paulo: Prentice-Hall, 2004. 2 v. ISBN 8587918958.
LIQUIGÁS. Questionamentos Técnicos. Disponível em: <

https://www.liquigas.com.br/wps/portal/!ut/p/z1/hY4_D4IwFMQ_iwOjfS_1D8SNSVMNyCL4FgOmFhJoSakS
_fQ2cVTDbXf3u-SAoADS5aNRpWuMLlvvz7S-7BPkfLflmEZihTwRIjuGGU_DJZyAgAYH-
RRIvsY_itHvaQoRQKo11edVrKtFpICsvEkrLbtbH9fO9cMmwADHcWTKGNVKdjUdq2yAv1a18deLLxj6Tj_
n-nWQeTx7A9hH6gc!/dz/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/>. Acesso em: 31/10/19.
16
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 370p ISBN 9788522459407.
PEREZ, José Hernandez Jr; OLIVEIRA, Luís Martins; COSTA, Rogério Guedes. Gestão estratégica de custos.
2. ed. São Paulo: Atlas, 2001
RIBEIRO, M; CARMO, E; PINHO, ANNA, CARVALHO, R. Análise de custos como ferramenta de

gerenciamento em uma panificadora na cidade de Barbacena - PA. Joinville: ENEGEP, 2017.
YIN, R. K. Estudo de caso: planejamento e métodos. 4. ed. Porto Alegre: Bookman, 2010.
ZANINI, Paulo Henrique; BORGES, Reginaldo. Estudo de viabilidade econômico financeira para
implantação de um sistema para produção de farinha de panificação em um moinho de trigo. Fortaleza:
ENEGEP, 2015.
17

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XL ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO

“Contribuições da Engenharia de Produção para a Gestão de Operações Energéticas Sustentáveis”

ANÁLISE DE CUSTOS COMO

Beatriz Soares Gomes (UFF)

Débora Soares Joana (UFF)

Douglas Pires de Souza (UFF)

Ana Carolina Scanavachi Moreira Campos (UFF)

A gestão de custos proporciona técnicas que auxiliam as organizações

Palavras-chave: Engenharia Econômica, Gestão de Custos, Custeio

𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎 ∗ 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎

𝑀𝐶 = 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 – 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 – 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠

𝑀𝐶𝑢 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎 – 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑎 – 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜𝑠

Essa metodologia de custeio “consiste na apropriação de todos os gastos relativos ao esforço

𝑀𝑎𝑟𝑘𝑢𝑝 = %𝐷𝑣 + %𝐷𝑓 + %𝐿𝑐 + %𝐼𝑚

Sendo CT o custo total.

com o consumidor. O gerenciamento, produção, contabilidade e criação de sabores são feitos,

Fonte: Autores (2019)

tipos. O processo produtivo de cada um destes, embora possuam de maneira global as

6. Gestão de custos e resultados

Gastos Custo/Despesa Fixo/Variável Direto/Indireto

Comissão de venda Despesa Variável Direto

Fonte: Autores (2019)

6.1. Energia elétrica

Realizados esses cálculos para os equipamentos necessários a produção, o custo semanal de

Batedeira 0,075 R$0,07

Fonte: Autores (2019)

6.2. Consumo de gás

Cenoura Chocolate Crocante Limão

Tempo de Consumo de Gás (h) 2 2 0,75

Fonte: Autores (2019)

Fonte: Autores (2019)

Fonte: Autores (2019)

6.5 Critérios de rateio

Cupcake Tempo de Produção/Horas Porcentagem

Fonte: Autores (2019)

Fonte: Autores (2019)

Fonte: Autores (2019)

6.6 Demonstrativo de resultados do exercício

Na tabela 09 a seguir, é demonstrado o resultado de um fechamento semanal da empresa

Fonte: Autores (2019)

Cenoura Chocolate Crocante Limão Total

Fonte: Autores (2019)

7. Fixação do preço de venda

A empreendedora, deseja obter 40% de lucro sobre a venda de seus produtos.

𝑀𝑎𝑟𝑘𝑢𝑝 = 0,17 + 0,40 = 0,57

Cenoura Chocolate Crocante Limão

Custo Total Unitário R$1,38 R$1,50 R$0,91

Fonte: Autores (2019).

Cenoura Chocolate Crocante Limão

Preço atual R$ 3,00 R$ 3,00 R$ 3,00

Fonte: Autores (2019)

BARDIN, L. Análise de Conteúdo. Lisboa, Portugal; Edições 70, LDA, 2009.

LIQUIGÁS. Questionamentos Técnicos. Disponível em: <

RIBEIRO, M; CARMO, E; PINHO, ANNA, CARVALHO, R. Análise de custos como ferramenta de

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