ConJur - Prado Bilharinho: Multa tributária e o Tema nº 487/STF https://www.conjur.com.br/2023-jul-10/prado-bilharinho-multa-tributari...

OPINIÃO

Limite das multas tributárias por descumprimento

de obrigação acessória
10 de julho de 2023, 9h13

Por João Vitor Prado Bilharinho

Foi retomado no Supremo Tribunal Federal (STF) o julgamento do Tema nº 487 da

Repercussão Geral (RE nº 640.452/RO), em que se discute a limitação da multa por
descumprimento de obrigação acessória. Após um pedido de vista do ministro Dias Toffoli
no final de 2022, o processo foi retomado em Plenário Virtual em 23 de junho, mas acabou
sendo suspenso novamente devido a um pedido de vista do ministro Gilmar Mendes.

A discussão se dá quanto à limitação da multa por

descumprimento de obrigações acessórias, que são
atividades auxiliares à obrigação principal de
pagamento de tributos. Elas incluem ações como o
preenchimento de sistemas específicos pelo
contribuinte e a emissão de guias que comprovam
o pagamento de tributos. Neste caso, o debate
central gira em torno do limite da multa aplicada
quando essas obrigações acessórias não são
cumpridas.

Ademais, o ponto considerado pelos tributaristas como o mais relevante deste julgamento é
a possibilidade (ou não) de se considerar o valor da operação como base de cálculo para a
multa, elevando exponencialmente o valor desta e, por conseguinte, caracterizando-a como
confiscatória.

A matéria chegou ao STF por meio de recurso interposto pela empresa Eletronorte contra
uma lei do estado de Rondônia. Essa lei previa uma multa de 40% sobre o valor da

1 of 3 11/07/2023 21:33
ConJur - Prado Bilharinho: Multa tributária e o Tema nº 487/STF https://www.conjur.com.br/2023-jul-10/prado-bilharinho-multa-tributari...

operação em caso de descumprimento de obrigações acessórias — no caso específico, a

empresa deixou de emitir notas fiscais em compras de diesel para geração de energia
termelétrica.

O Tribunal de Justiça de Rondônia reduziu o percentual da multa para 5%, mas, apesar
disso, a empresa escolheu recorrer ao STF alegando que a multa teria caráter confiscatório.
Caso o percentual de 40% fosse mantido, o valor da multa paga pelo contribuinte seria o
dobro do imposto recolhido — ICMS recolhido pela sistemática da substituição tributária.

Posteriormente, a Eletronorte aderiu a um programa de parcelamento oferecido pelo estado

e desistiu da ação. Ocorre que, em função do artigo 998, parágrafo único do CPC, o STF
pode analisar matéria cuja repercussão geral já foi reconhecida, mesmo que haja a
desistência pelo recorrente.

Até o momento, apenas o relator, ministro Luís Roberto Barroso, e o ministro Dias Toffoli
proferiram seus votos. O relator propôs a limitação da multa em questão a um percentual
máximo de 20% sobre o valor do tributo devido, estabelecendo um teto e uma base de
cálculo para a penalidade, afastando a possibilidade de considerar o valor da operação como
base de cálculo. O objetivo seria equilibrar a imposição de sanções pelo descumprimento de
obrigações acessórias e proteger o contribuinte contra o confisco de valores em excesso,
como se evidencia na tese proposta pelo relator:

"A multa isolada, em razão do descumprimento de obrigação acessória, não pode ser
superior a 20% (vinte por cento) do valor do tributo devido, quando há obrigação
principal subjacente, sob pena de confisco."

Em contrapartida, o ministro Dias Toffoli adotou um posicionamento pró-fisco, sugerindo

um teto de 60% do valor do tributo para a multa por descumprimento de obrigação
acessória. Além disso, em casos agravantes, como dolo, reincidência específica ou violação
de uma obrigação já esclarecida por meio de consulta formulada pelo infrator, a multa
poderia chegar a 100% do tributo devido.

Toffoli também propôs que, quando a obrigação acessória não estiver diretamente
relacionada a um tributo específico, como no caso de atraso na emissão de uma nota fiscal,
a multa não deve ultrapassar 20% do valor da operação. Em circunstâncias agravantes, esse
limite poderia ser elevado para 30% do valor da operação, com a multa aplicada

2 of 3 11/07/2023 21:33
ConJur - Prado Bilharinho: Multa tributária e o Tema nº 487/STF https://www.conjur.com.br/2023-jul-10/prado-bilharinho-multa-tributari...

individualmente limitada a 0,5% ou 1% do valor total da base de cálculo, correspondente

aos últimos 12 meses do tributo em questão.

Além das propostas de limites para a multa, o ministro Toffoli enfatizou a importância da
modulação dos efeitos da decisão, defendendo sua aplicação a partir da data de publicação
da ata do julgamento do mérito. Sugeriu também que ações judiciais pendentes até essa data
sejam ressalvadas, estabelecendo regras para restituição ou pagamento da diferença no
valor da multa referente aos cinco anos anteriores ao ajuizamento da ação.

Observa-se, portanto, que o relator Barroso propôs uma tese mais coerente, enquanto o
ministro Dias Toffoli apresentou uma posição mais favorável ao fisco, com limites de multa
mais altos, bem como possibilitando considerar o valor da operação como base de cálculo
da multa.

Ainda não há uma data definida para o retorno do tema à pauta de julgamento, mas o
pedido de vista deve ser devolvido dentro de 90 dias contados da data de publicação da ata
de julgamento, conforme entendimento recente do próprio STF.

João Vitor Prado Bilharinho é advogado tributarista no Diamantino Advogados Associados.

Revista Consultor Jurídico, 10 de julho de 2023, 9h13

3 of 3 11/07/2023 21:33