Revisão Externa de Qualidade
Objetivo:
¾ Normatizada pela NBC TA 01, em
atendimento ao art. 33 da Instrução CVM
n° 308/1999.
¾ Revisão Externa de Qualidade pelos Pares
ou “Revisão pelos Pares” é um processo
de acompanhamento e controle para
assegurar a qualidade do desempenho
profissional do Auditor Independente.
¾ Neste contexto, a qualidade é medida pelo
atendimento às normas técnicas e
profissionais
Revisão Externa de Qualidade
NOTE:
¾Esta Norma aplica-se, exclusivamente,
ao “Auditor” que exerce a atividade de
Auditoria Independente com cadastro na
Comissão de Valores Mobiliários – CVM.
Revisão Externa de Qualidade
¾O Auditor submete-se à Revisão
Externa de Qualidade no mínimo uma
vez a cada quatro anos.
¾Deve submeter-se à nova revisão no
ano subseqüente o Auditor-Revisado
que na revisão anterior recebeu opinião
adversa ou abstenção de opinião ou
cujo relatório não foi aprovado pelo
CRE.
Revisão Externa de Qualidade
¾Avaliação dos procedimentos
adotados pelos Auditores
Independentes e Firmas de
Auditoria, com vistas a assegurar a
qualidade dos trabalhos
desenvolvidos (atendimento das
normas técnicas e profissionais
emitidas por órgãos reguladores.
Revisão Externa de Qualidade
As partes envolvidas no Programa de
Revisão Externa de Qualidade são:
¾O Comitê Administrador do Programa
de Revisão Externa de Qualidade – CRE,
¾O “Auditor-Revisor”,
¾O “Auditor-Revisado”.
Revisão Externa de Qualidade
O CRE é integrado por:
9 4 representantes do CFC,
9 4 representantes do IBRACON,
¾ O prazo de nomeação é de 3 anos e é
permitida a recondução.
¾ Os membros do CRE são Auditores
Independentes registrados no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes – CNAI
e na Comissão de Valores Mobiliários – CVM.
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Revisão Externa de Qualidade
Características do Programa:
¾ CONFIDENCIALIDADE
¾ INDEPENDÊNCIA
¾ COMPETÊNCIA
¾ Ficam proibidas as revisões recíprocas
entre Auditores Independentes (pessoas
físicas e jurídicas).
Revisão Externa de Qualidade
O Auditor-Revisor deve opinar se:
¾O sistema de controle de qualidade
estabelecido, incluindo a estrutura
organizacional e a metodologia de
auditoria, atende às normas
profissionais.
¾Os procedimentos de controle de
qualidade definidos foram
efetivamente adotados na realização
dos trabalhos.
Revisão Externa de Qualidade
¾O Auditor-Revisado deve concordar
com a seleção dos clientes cujos
trabalhos serão revisados.
¾Os clientes que terão suas auditorias
revisadas devem autorizar a revisão
dos papéis de trabalho.
Revisão Externa de Qualidade
¾ A seleção do Auditor-Revisor cabe ao
Auditor a ser revisado, tanto no caso
de auditores pessoas físicas, quanto de
firmas de auditoria.
¾ A equipe revisora deve ser formada por
um ou mais Auditores, dependendo do
porte e da especialização do Auditor a
ser revisado.
Revisão Externa de Qualidade
¾O Auditor-Revisor seleciona uma
amostra limitada de clientes, na qual
são incluídos os trabalhos realizados
em empresas de capital aberto,
instituições financeiras e equiparadas,
a fim de avaliar, por meio da
verificação dos papéis de trabalho, se
as normas de controle de qualidade
definidas foram efetivamente
aplicadas.
Revisão Externa de Qualidade
Tipos de Relatórios:
¾ sem ressalvas – conclusão positiva sobre os
trabalhos realizados.
¾ com ressalvas - quando forem encontradas
falhas relevantes, que, porém, não requeiram a
emissão de parecer adverso ou quando for
imposta alguma limitação no escopo da revisão
que impeça o Auditor-Revisor de aplicar um ou
mais procedimentos requeridos.
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 Revisão Externa de Qualidade
Tipos de Relatórios:
¾com conclusão adversa - quando a magnitude
das falhas identificadas for tão relevante que
evidencie que as políticas e procedimentos de
qualidade não estão de acordo com as normas
profissionais.
¾com abstenção de conclusão - quando as
limitações impostas ao trabalho forem tão
relevantes que o Auditor-Revisor não tenha
condições de concluir sobre a revisão.
Auditoria das Contas Patrimoniais
¾Objetiva comprovar a legitimidade
de cada um dos dados constantes
do Balanço Patrimonial,
individualmente, bem como seus
possíveis reflexos, atestando a
veracidade das transações
efetivadas e a razoabilidade dos
saldos envolvidos.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Como regra geral, é fundamental a verificação
dos seguintes aspectos:
¾ Propriedade,
¾ Existência efetiva,
¾ Aplicação adequada dos princípios contábeis,
¾ Existência de riscos e de contingências,
¾ Existência de restrição de uso e de
vinculações em garantia,
¾ Correta exposição dos dados nas
Demonstrações Contábeis.
Revisão Externa de Qualidade
¾O Auditor-Revisor deve efetuar
sugestões objetivas, decorrentes das
constatações feitas no decorrer da
revisão, para o aprimoramento do
controle de qualidade do Auditor-
Revisado, inclusive com a emissão de
Carta de Recomendação.
¾O Auditor-Revisado deve elaborar
obrigatoriamente um “Plano de Ação”
para responder às recomendações
formuladas pelo Auditor-Revisor.
Auditoria das Contas Patrimoniais
¾Cada conta patrimonial tem sua
característica própria e espelha
reflexos em variadas outras
contas, devendo ser analisada
quanto à sua relevância e
representatividade, bem como
quanto à sua exposição de
realização e de riscos envolvidos.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Propriedade
¾ Objetiva a verificação dos elementos
comprobatórios (documentação hábil que
comprova a quem legitimamente cada
elemento pertence) decorrentes das
operações efetuadas, as quais estão
registradas nas contas ativas e passivas.
¾ A confirmação quanto à propriedade dos
elementos, ativos e passivos, deve ser
analisada caso a caso, revendo-se todos
os fatores idôneos que os comprovem.
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Auditoria das Contas Patrimoniais
¾ A propriedade trata da legitimidade
relativa a quem juridicamente
determinado bem pertence.
¾ A posse indica a transitoriedade do
uso, não configurando o fato de que
quem está de posse do elemento seja
em verdade seu legítimo proprietário.
Auditoria das Contas Patrimoniais
¾ Há que se considerar a existência de
locais distintos dos pertencentes à
Entidade para a guarda de alguns
elementos do ativo, necessitando serem
identificados e atestados de forma
diferente (“propriedade x posse”).
¾ A verificação da existência física dos
passivos segue procedimentos análogos,
já que pressupõem a contraposição a um
dado gerado nos elementos do ativo.
Auditoria das Contas Patrimoniais
¾ A comprovação a ser feita é a de que cada
conta patrimonial esteja representando
apropriadamente a sua posição correta em
relação ao rol das demonstrações contábeis
e que, no conjunto, não ocorram distorções
quanto à aplicabilidade dos Princípios
Contábeis.
¾ É fundamental observar a definição pela
Entidade de critérios, metodologia e rotinas
bem definidos de registro para cada tipo de
transação/operação por ela realizada.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Existência Efetiva
¾ Objetiva a verificação da existência física
dos ativos e passivos, em complementação
à identificação dos seus elementos de
propriedade. Visa a constatar que além da
propriedade existe a posse.
¾ Atesta não somente a correta compilação
das quantidades disponíveis como também
a qualidade de cada item, de maneira a
permitir a adequada avaliação a ser dada a
cada bem.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Aplicação Adequada dos Princípios Contábeis
¾ Objetiva a verificação da observância pela
Entidade (especificamente por suas áreas
afins) dos princípios contábeis quando da
preparação dos dados que compuseram as
demonstrações financeiras auditadas.
Princípios
PrincípiosContábeis
Contábeis==Princípios
PrincípiosFundamentais
Fundamentaisdede
Contabilidade,
Contabilidade,elencados
elencadosna naResolução
ResoluçãoCFC
CFC750,
750,ee
também
tambémoutros
outros utilizados
utilizadospela
pelaboa
boatécnica
técnicacontábil.
contábil.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Existência de Riscos e de Contingências
¾ Objetiva a verificação de que as
Demonstrações Contábeis
adequadamente consideraram valores
estimados relativos a assuntos pelos
quais haja qualquer fator de exposição
que possa afetar ou influenciar a situação
patrimonial e até promover desequilíbrios
na posição financeira que esteja sendo
divulgada pela Entidade.
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Auditoria das Contas Patrimoniais
¾ Pelos atos realizados e pelas decisões
tomadas a Entidade assume um grau de
risco e de contingência pela participação de
cada um dos seus colaboradores.
¾ Metodologia que considere a independência
nas funções operacionais e que tenha um
sistema de revisão eficaz auxilia a
diminuição da exposição da Entidade a
riscos e a contingências.
Auditoria das Contas Patrimoniais
Existência de restrição de uso e de vinculações em
garantia
¾ Objetiva a verificação da existência de valores e
de bens (bens do imobilizado, duplicatas a
receber, estoques, avais e fianças):
¾ dados em garantia para a obtenção de crédito
junto a instituições financeiras ou
¾ depositados em juízo ou ainda que estejam
impossibilitados de serem utilizados pela
Entidade enquanto não houver decisão definitiva
acerca de disputas judiciais em que a Entidade
esteja envolvida.

Auditoria das Contas Patrimoniais Auditoria das Contas Patrimoniais

Correta exposição dos dados nas ¾ Todas as informações que podem afetar
Demonstrações Contábeis a própria continuidade da Entidade e/ou
causar impactos de diversas naturezas e
¾Objetiva a verificação de que as amplitudes, positivamente ou
Demonstrações Contábeis exprimam a negativamente, necessitam ser
real situação patrimonial e financeira da adequadamente reveladas (a exemplo
Entidade no período a que se referem. dos eventos subseqüentes relevantes).
As
As Demonstrações
Demonstrações Financeiras
Financeiras nãonão sese restringem
restringem aosaos
¾ São levados em conta critérios e
demonstrativos
demonstrativos contábeis
contábeis propriamente
propriamente ditos,
ditos, elas
elas são
são oo princípios contábeis, mas sobretudo a
conjunto de todas as informações neles contidas e
conjunto de todas as informações neles contidas e também também legislação que rege o tipo de atividade
contidas
contidasnas
nasnotas
notasexplicativas
explicativaseenos
noscomentários
comentáriosda daDiretoria.
Diretoria. sob análise.

Auditoria do Disponível Auditoria do Disponível

¾ Determinar a real existência das
¾ Na auditoria nas disponibilidades há que disponibilidades, indicando, inclusive,
ser considerada pelo Auditor a onde se encontram os valores
possibilidade de evidenciar fraude e/ou (depositados bancos, em posse de
erro, haja vista que as contas que compõem terceiros ou guardados na própria
este subgrupo são vulneráveis. empresa);
¾ Assim, a auditoria das disponibilidades tem, ¾ Determinar se os valores que compõem
usualmente, as seguintes finalidades: os saldos pertencem realmente à
empresa;
¾ Identificar se os princípios contábeis foram
¾ Identificar se os valores estão
utilizados de maneira uniforme; corretamente relacionados nas
Demonstrações Financeiras.

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 Auditoria do Contas a Receber
Os objetivos desses testes podem ser
resumidos assim:
¾ Estabelecer segurança quanto aos
controles internos mantidos sobre as
contas a receber;
¾ Provar que os valores apresentados no
balanço são válidos e reais;
¾ Determinar que os recebíveis estão
apresentados no balanço pelo seu valor
líquido realizável e que foi constituída
adequada provisão para prováveis perdas;
Auditoria dos Estoques
Objetiva a verificação dos seguintes aspectos:
¾ Se os valores apresentados no balanço estão
representados por quantidades físicas de
produtos estocados também em armazéns de
propriedade de terceiros e/ou em trânsito;
¾ Se os itens foram corretamente
contabilizados durante o período analisado e,
com relação ao exercício anterior, se foram
adequadamente avaliados, a preço de custo
ou de mercado, dos dois o menor;
Auditoria dos Estoques
¾ Se os estoques estão apresentados pelos
seus valores líquidos realizáveis, ou seja,
se foram constituídas as reservas
necessárias para estoques obsoletos e de
movimentação morosa;
¾ Se os estoques de propriedade da
empresa que estão em consignação junto
a terceiros estão segregados, bem como
aqueles que foram penhorados ou dados
em garantia de alguma operação
financeira.
Auditoria do Contas a Receber
¾ Concluir sobre a sua correta
apresentação no balanço, no que diz
respeito a curto e longo prazo, e quanto
a saldos credores que deverão ser
reclassificados para o passivo;
¾ Identificar se algum recebível foi dado
em garantia de alguma operação, se foi
descontado, ou de qualquer outra forma
comprometido.
Auditoria dos Estoques
¾ Se os itens foram avaliados de acordo
com os PFC;
¾ Se as listagens de inventário foram
corretamente compiladas, somadas e
sumarizadas, estando o total
adequadamente refletido no balanço;
¾ Se os critérios adotados para a
determinação do preço de custo de
produtos em processo são adequados;
Auditoria de Investimentos
¾Tem por objetivo a verificação dos
saldos das contas de três grandes
grupos, os quais usualmente
congregam a maior parte dos recursos
aplicados:
¾Aplicações Financeiras,
¾Participação no capital social de outras
empresas,
¾Outros investimentos.
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 Auditoria do Imobilizado
Principais Objetivos:
¾ Constatar a existência física e a propriedade
dos bens registrados,
¾ Aferir se os métodos de avaliação
empregados são adequados,
¾ Avaliar a adequabilidade do programa de
depreciação em relação à vida útil do bem,
¾ Verificar se os métodos e taxas de
depreciação utilizados são razoáveis e
consistentes com os do período anterior,
Auditoria do Imobilizado
¾ Verificar se os cálculos da correção
monetária e da depreciação no período
estão adequados,
¾ Verificar se as adições do período estão
classificadas corretamente como tal e não
como despesas ou vice-versa,
¾ Verificar se as baixas do período foram
adequadamente contabilizadas e aprovadas
por pessoa competente,
¾ Avaliar os controles internos em uso.

Auditoria do Passivo Auditoria das Contas de Resultado

¾ Consiste em verificar a assunção de

obrigações pela Entidade, as quais Em linhas gerais, objetiva:
usualmente são registradas nos ¾Determinar se as Receitas, Despesas
seguintes grupos de contas:
¾ Empréstimos a pagar, e Custos pertencentes ao exercício
¾ Fornecedores a pagar, estão corretamente contabilizados e
¾ Impostos a pagar, comprovados por meio de
¾ Salários a pagar, documentos idôneos.
¾ Encargos sociais a recolher,
¾ Outras obrigações,
¾ Provisões, etc.

Auditoria das Contas de Resultado Auditoria das Contas de Resultado

Especificamente, objetiva:
¾ Determinar se todas as Receitas, Despesas ¾ Determinar se as Receitas, Despesas e
e Custos não atribuídos ao período ou que Custos estão classificados corretamente
beneficiem exercícios futuros estão nas Demonstrações Financeiras e se as
corretamente diferidos. divulgações cabíveis foram
adequadamente explicitadas nas “Notas
¾ Determinar se os Custos e Despesas estão Explicativas”.
corretamente contrapostos às Receitas
devidas. OOexame
examenão
nãodeve
deve ficar
ficarrestrito
restrito somente
somenteàsàscontas
contasque
que
¾ Determinar se a escrituração das Receitas, apresentam
apresentamsaldo
saldono
nofinal
finaldo
doexercício,
exercício,adicionalmente
adicionalmente
Despesas e Custos obedeceu aos PFC, observa-se
observa-sesesealgumas
algumascontas
contastiveram
tiveramseus
seussaldos
saldos
especialmente ao princípio da Competência, transferidos
transferidosao
aolongo
longodo doexercício.
exercício.
e se ocorreu em bases uniformes.

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Auditoria das Contas de Resultado
Regra geral, é fundamental a verificação dos
seguintes aspectos:
¾ Exame das contas de resultado, inclusive com
análise de lucro, rentabilidade, comportamento
de mercado, etc.
¾ Exame das contas correlatas do Balanço
Patrimonial, a fim de identificar os seus efeitos
no resultado.
¾ Aplicação de testes do controle interno, com o
intuito de avaliar os fluxos essenciais, a exemplo
dos relativos a vendas, compras, folha de
pessoal, etc.
Auditoria das Notas Explicativas
¾A Lei 6.404/76 determina que as
Demonstrações Contábeis serão
obrigatoriamente complementadas por
“Notas Explicativas” e quadros analíticos,
ou mesmo demonstrações adicionais,
necessários para o esclarecimento da
situação patrimonial e dos resultados do
exercício, sem os quais a sua análise e o
seu entendimento ficariam prejudicados.

Auditoria das Notas Explicativas Auditoria das Notas Explicativas

Segundo a Lei 6.404/76, as notas explicativas ¾Taxas de juros, datas de vencimentos de
devem, no mínimo, conter: obrigações a longo prazo.
¾Principais critérios de avaliação dos ¾Número, espécie e classe de ações do
elementos patrimoniais especialmente sobre Capital Social.
estoques e ativo permanente imobilizado. ¾Ajustes de exercícios anteriores.
¾Demonstração de investimentos em ¾Composição do Capital Social e
coligadas e controladas. detalhamento sobre bonificações e
¾Composição do ativo imobilizado. possíveis desdobramentos ocorridos no
¾Possíveis ônus sobre o ativo, bem como exercício.
garantias fornecidas a terceiros.
Ressalte-se
Ressalte-seque
queas
asNotas
NotasExplicativas
Explicativas devem
devemser
ser
comparativas,
comparativas,ou
ouseja,
seja,abranger
abrangerdois
doisexercícios
exercíciossociais.
sociais.

“Relatório da Diretoria” ou
“Comfort Letter”
“Relatório Comentário” ou “Carta Gerencial”
¾Trata-se de relatório meramente gerencial, ¾Nova forma de garantia, menos rígida
elaborado pela Administração da Entidade, que a fiança, que consiste numa
com vistas a informar aos acionistas e a espécie de "acordo prévio",
outros interessados sobre os freqüentemente usado nas negociações
acontecimentos administrativos mais concernentes a contratos de mútuo e
importantes do exercício.
de financiamento com instituições
financeiras.
¾Não contém informações contábeis, por
isso não faz parte das Demonstrações
¾Comfort Letter, Carta de Conforto,
Cold Letter, Lettre de Patronage, Letere
Contábeis e, por conseguinte, Di Conforto, Patronatklarungen.
¾Não é objeto de avaliação pela auditoria
independente.

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 “Comfort Letter”
¾É a garantia pela qual uma sociedade-mãe
(controladora) mediante a emissão de uma
"carta", garante ao credor de sua controlada
(sociedade-filha), o pagamento do débito
desta última, sendo variáveis a extensão e o
alcance da expressão “garante”, porquanto
esta dependerá da modalidade da carta
emitida.
¾Não é objeto de avaliação pela auditoria
independente.
“Comfort Letter”
De acordo com o conteúdo,
dividem-se em:
¾Declaração de Ciência,
¾Declaração Negocial de Vontade,
¾Declaração de Empenho Moral.
“Comfort Letter”
¾“Soft” ou “Morbide” = “Simples Notícia”
¾A controladora fornece ao banco meras
informações acerca da controlada, por
exemplo, explicando como se dão as suas
relações.
¾“Hard” ou “Dure” = “Obrigação de Fazer”
¾A controladora se obriga a fazer todo o
possível (“best efforts”) para que a
controlada consiga cumprir as obrigações
assumidas perante o banco, inclusive
fornecendo os meios para tal.